Себестоимость

Данная себестоимость в течение года исчисляется по плановым расценкам, а в конце года доводится до уровня фактической. То есть реальные результаты деятельности хозяйства получатся только в конце года.

Таким образом, по годам была исчислена следующая себестоимость молока, которая представлена в таблице 2.4.

Себестоимость 1 ц. молока в 2005 г. составила 996,3 руб., что по сравнению с 2003 г. больше на 450,2 руб. и по сравнению с 2004 г. больше на 90 руб. Соответственно себестоимость 1 литра составила 9 руб. 96 коп., средняя же цена реализации - 5 руб. 43 коп., таким образом, хозяйство в 2005 году от реализации молока получила убыток в размере 4 рублей и 53 копеек за литр. Убытки по реализации молока прослеживаются на протяжении трёх лет и неблагоприятно сказываются на результатах деятельности.

Таблица 2.5.

Себестоимость производства мяса КРС, тыс. руб.

Статьи затрат	Годы	Структура в % к итогу	Изменения(+-) 2005г. к
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	2003	2004
Оплата труда с отчислениями	848	794	575	17,8	14,3	11,4	-273	-219
Корма	1697	2825	2163	35,5	50,9	42,7	466	-662
Содержание основных средств	1064	1235	1017	22,3	22,3	20,1	-47	-218
Прочие затраты	1166	694	1308	24,4	12,5	25,8	142	614
ИТОГО	4775	5548	5063	100	100	100	288	-485
Себестоимость 1 центнера живой массы, руб.	5377,3	6840,9	8552,4	х	х	х	3175,1	1711,5

Себестоимость 1 ц прироста живой массы КРС в 2005 г. составила 8552,4 руб., что по сравнению с 2003 и 2004 г. выше на 3175,1 руб. и 1711,5 руб. соответственно, при средней цене реализации 3031 рублей за центнер. В 2005 году получен убыток в размере 5521 рубля. Аналогично в 2003 и 2004 годах хозяйство получает убытки по производству мяса КРС.

Таблица 2.6.

Себестоимость производства мяса свиней, тыс. руб.

Статьи затрат	Годы	Структура в % к итогу	Изменения(+-) 2005г. к
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	2003	2004
Оплата труда с отчислениями	574	312	421	9,0	8,2	10,0	-153	109
Корма	4097	1776	3306	64,1	64,1	56,7	-791	1530
Содержание основных средств	1690	914	1307	26,5	25,3	29,2	-383	393
Прочие затраты	28	129	122	0,4	2,3	4,1	94	-7
ИТОГО	6389	3131	5156	100	100	100	-1233	2025
Себестоимость 1 центнера живой массы, руб.	5507	8508	10686	х	х	х	5179	2178

Себестоимость 1 ц. прироста живой массы свиней в 2005 году составляет 10686 рублей, что значительно превышает себестоимость в 2003 году на 5197 руб. и по сравнению с 2004 годом выше на 2179 руб. В 2005 году средняя цена реализации мяса свиней составляет 3290, следовательно, организация получает 7396 руб. убытка с каждого реализованного центнера.

Себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции является одним из показателей эффективности производства. Основным методом анализа является индексный анализ.

Для характеристики среднего изменения в затратах на производство сельскохозяйственной продукции животноводства могут быть исчислены два индекса:

· индекс себестоимости;

· индекс средних затрат на рубль совокупной продукции.

Индекс себестоимости продукции, как правило, определяется по формуле 1.1

	?Z1 q1
I себестоимости =	------- ,	(1.1.)
	?Z0 q1

где ?Z₁ q₁ - затраты на производство прироста живой массы в 2003 году, тыс. руб.;

?Z₀ q₁ - условные затраты на производство продукции при себестоимости 1 центнера продукции в 2005 году и количестве произведённой продукции в центнерах в 2003 году, тыс. руб.

Индекс средних затрат на рубль совокупной продукции определяется по формуле 1.2.

	?Z1 q1		?Z0 q0
I средних затрат =	-------	:	------ ,	(1.2.)
	?q1 p0		?q0 p0

где?q₁ p₀ - условная стоимость произведённой продукции при количестве её в центнерах в 2003 г. и цене за центнер продукции в 2003 г., тыс. руб.;

?Z₀ q₀ - затраты на производство продукции в 2005 г., тыс. руб.;

?q₀ p₀ - стоимость произведённой продукции в 2005 г., тыс. руб.

Исходные данные для расчета затрат на прирост живой массы представлены в таблице 2.7.

1. Необходимо рассчитать затраты на производство продукции в 2005 году ?Z₀ q₀. Аналогично определяются затраты в 2003 году ?Z₁ q₁ и условные затраты на производство продукции при себестоимости 2005 года и количестве продукции 2003 года ?Z₀ q₁ .

Определяется стоимость произведённой продукции в 2005 году- ?q₀ p₀.

Сопоставляя фактические затраты 2003 года с условными, производится расчёт индекса себестоимости по формуле 1.2.

I _{себестоимости прироста КРС} = 4775 / 7594 = 0,63

I _{себестоимости прироста свиней} = 5156 / 12396 = 0,42

I _{себестоимости молока} = 6909 / 11438 = 0,60

Таблица 2.7.

Расчёт индексов себестоимости и средних затрат на рубль совокупной продукции

Продукция	Исходные данные	Расчётные данные
	Количество произведённой продукции, ц	Себестоимость 1 ц, руб.	Цена 1 ц, руб.	Затраты на единицу произведённой продукции, тыс. руб.	Стоимость валовой продукции тыс. руб.
	I11	I	I11	1	II1	II1	1	условно	II1	I
	q0	q1	Z0	Z1	p0	Z0 q0	Z1 q1	Z0 q1	q0 p0	q1 p0
1.Прирост живой массы крупного рогатого скота	592	888	8552	5377	3311	5063	4775	7594	1960	2940
2.Прирост живой массы свиней	293	1160	10686	5507	3290	3131	5156	12396	917,4	3816,4
3.Молоко	8236	12653	904	546	543	7445	6909	11438	4472	6871

Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2003 году ниже, чем в 2005 на 37 %; прироста живой массы свиней на 48,5; молока на 40 %. При этом экономия в затратах составила:

По приросту КРС ?Z₁ q₁ - ?Z₀ q₁ = 4775 - 7594 = - 2819 тыс. руб.

По приросту свиней 5156 - 12396 = - 7240 тыс. руб.

По молоку 6909 - 7445 = - 536 тыс. руб.

Для расчёта индекса средних затрат сначала следует установить затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 и 2005 годах группах районов. Затраты на 1 рубль совокупной продукции составляют:

· в 2005 году:

?Z₀ q₀: ?q₀ p₀ = 5063 / 1960 = 2,56 - КРС

3131 / 917,4 = 3,42 - свиньи

7445 / 4472 = 1,66 - молоко

· в 2003 году:

?Z₁ q₁: ?q₁ p₀ = 4775 / 2940 = 1,62 - КРС

5156 / 3816,4 = 1,35 - свиньи

6909 / 6871 = 1,01 - молоко

то есть в 2005 году на каждый рубль произведённой продукции мяса КРС затрачивается 2,56 рубля, мяса свиней 3,42 рублей, молока 1,66; в 2003 году - 1,62, 1,35, 1,01 руб. соответственно.

Разделив затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 году на соответствующий показатель 2005 года, можно получить индекс средних затрат на 1 рубль совокупной продукции, вычисляемый по вышеуказанной формуле 1.2.

I _{средних затрат мяса КРС} = 1,62 / 2,56 = 0,63

I _{средних затрат} = 1,35 / 3,42 = 0,39

I _{средних затрат} = 1,01 / 1,66 = 0,60

Полученный индекс показывает, что в среднем затраты на 1 рубль продукции КРС в 2005 году больше, чем в 2003 году на 37 %, продукции свиней на 61 %, молока на 40 %.

В отличие от ранее вычисленного индекса себестоимости (индекс постоянного состава) индекс средних затрат является индексом переменного состава. На его величину оказывает влияние не только изменение себестоимости продукции, но и изменение в структуре производимой продукции. Однако в данном случае величина индекса себестоимости и индекса средних затрат одинаковы по производству мяса КРС и молока, а индекс себестоимости мяса свиней больше индекса средних затрат на 0,02, что показывает большую затратность на производство мяса свиней, вследствие которых организация терпит значительные убытки от реализации этой продукции.

Можно заметить, что вообще организация получает достаточно большие убытки от производства продукции животноводства. Я считаю, СОАО «Угра» следует определить, какую продукцию ей следует производить дальше в большем количестве, может, следует отказаться от производства какого-нибудь продукта вообще, либо организовать новое производство, а для этого необходимо экономическое обоснование управленческого решения.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА»

3.1 Совершенствование нормативного метода расчета себестоимости путем введения системы «стандарт-кост»

В СОАО «Угра» исчисление себестоимости продукции идет по нормативному методу. Расчет себестоимости в течение года производится по плановым оценкам, а в конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической. Применение нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции вызвано особенностями сельского хозяйства, а именно сезонность производства и несовпадением цикла производства товара с рабочим циклом.

Метод «стандарт-кост» очень похож на нормативный. В основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности.

Главными постулатами системы «стандарт-кост» должны стать следующие:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со
стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Для введения системы «стандарт-кост» в СОАО «Угра» необходимо установить четкие стандарты по следующим статьям затрат:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата
вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата,
амортизация оборудования и др.):

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продук-ции).

При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Как таковые стандарты очень тяжело установить, особенно в сельском хозяйстве, где полученный урожай очень зависит от погодных условий.

Цены на материалы, корма, семена и посадочный материал необходимо устанавливать исходя из средних цен, которые будут преобладать в течение периода.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Большинство расходов на продажу сельскохозяйственной продукции в СОАО «Угра» возмещается покупателем, а так как расходы на продажу зависят от объема продаж, то сметы накладных расходов будут носить постоянный характер.

Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Таким образом, видим, что система «стандарт-кост» несколько отличается от нормативного метода, который хозяйство использует в настоящее время.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Проиллюстрируем методику расчета и анализа отклонений. Основным видом деятельности СОАО «Угра» является производство молока. Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 9500 ц, представлена в таблице 3.1. По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Вместо запланированного объема производства реально произведено 8236 ц молока. В таблице 3.2 представлены данные о фактических показателях СОАО «Угра».

Таблица 3.1. Смета доходов и расходов на плановый период

Показатели	Сумма, руб.
1. Выручка (9500 ц * 560 р)	5 320 000
2. Корма (100000 ед. * 35 р)	3 500 000
3. Заработная плата (с отчислениями)	1 000 000
4. Прочие (переменные)	700 000
Всего расходов	5 200 000
7. Прибыль	120 000

Таблица 3.2.

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, руб.
1. Выручка (8236 ц * 543 р)	4 472 148
2. Корма (97157 ед. * 40 р)	3 924 000
3. Заработная плата (с отчислениями)	823 000
5. Прочие (переменные)	1 943 000
Всего расходов	6 690 000
7. Прибыль	- 2 217 852

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что допущены отклонения от стандартных затрат по:

1. использованию кормов;

2. начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3. прочим расходам.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат за счет цен на материалы. Это отклонение рассчитывается по формуле:

Откл. = (фактическая цена за единицу - стандартная цена за единицу)* количество материала по факту.

Получим:

Корма: (40 - 35) * 97157 = 485785 руб.

То есть отклонения фактических материальных затрат от стандартных -неблагоприятные, допущен перерасход средств.

Далее рассчитаем отклонения под влиянием фактора - удельный расход материалов. Стандартный расход кормов на 1 ц молока составил 10,52 ед. (100000 : 9500). Фактический удельный расход составил 11,80 ед. ( 97157:8236). С учетом того, что фактически произведено 8236 ц молока, стандартный расход кормов равен: 10,52 * 8236 = 86643 ед.

Для расчета отклонения необходимо воспользоваться следующей формулой: (фактический расход материалов - стандартный расход материалов) * стандартная цена материалов.

Отклонения по кормам: (97157 - 86643) * 20 = 376990

Это оказало негативное влияние на получившийся результат.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода кормов от стандартного с учетом обоих факторов.

Стандартные совокупные расходы кормов: 3500000:9500 = 368,42 руб./ед. С учетом фактического объема производства общая сумма стандартных затрат по кормам составила: 368,42 * 8236 = 3034307. Фактические затраты кормов составляют 3924000, следовательно, совокупное отклонение по кормам составило: 3924000 - 3034307 = - 889693.

Порядок учетных записей получается следующим:

При покупке материалов отражаем

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму по стандартным ценам: 3034307 рублей.

При списании материалов в производство делается такая запись по счетам: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на туже сумму.

Отдельно отражаются отклонения. Для этого специально предназначен счет 16. Происходит такая запись: Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» Кредит 10 «Материалы» на сумму общих отклонений.

Вторым этапом расчета является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной. Данные отклонения вычисляются аналогично отклонениям по материалам, но с учетом других факторов: отклонения по ставке заработной платы и отклонение по производительности. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических

общепроизводственных расходов. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов - это частное от деления сметных постоянных (переменных) накладных расходов на производство в нормо-часах. Отклонение общепроизводственных расходов формируются за счет факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства

2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.

Все расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. На это отклонение влияет два фактора:

Фактическая цена продаж

Фактический объем продаж.

Если проследить учетные записи, то списание затрат на готовую продукцию (Дебет 43 Кредит 20) и себестоимость реализованной продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаются по нормативным издержкам. Затем списываются отклонения, которые идут не на счета затрат, как в нормативном методе калькулирования себестоимости продукции, а непосредственно на счет прибылей и убытков. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетании с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных странах.

В основе организации производственного учета по системе «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

То есть можно сделать вывод о том, что для принятия управленческих решений не обойтись без системы директ-костинг.

3.2. Анализ безубыточности производства в СОАО «Угра»

В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

По существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).

Использование в этом случае деления затрат на переменные pi постоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Безубыточный объем продаж является основополагающим показателем при разработке бизнес-плана, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия. Это должен уметь каждый бухгалтер, экономист и менеджер.

Как известно при анализе можно использовать три метода:

математический метод

метод маржинального дохода

графический метод

Для расчета необходимо знать переменные издержки на единицу продукции и постоянные издержки предприятия. В СОАО «Угра» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%.

Таким образом, для расчета точки безубыточности молока имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производство и реализацию 7080 ц молока составили - 6645 тыс. руб. Из них постоянные затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реализации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от реализации 7080 центнеров молока составила 3848 тыс. руб.

Итак, для начала определим точку безубыточности, то есть точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Для этого будем использовать следующую формулу:

Вк = С / (1 - ПЗ / В), где

Вк - выручка от реализации в точке безубыточности;

С - постоянные затраты;

ПЗ - перемене затраты;

В - выручка от реализации.

Вк = 1 329 000/(1 - 5316000/3848000) = - 3 322 500

Таким образом, чтобы производство и реализация были безубыточными СОАО «Угра» необходимо было увеличить реализацию продукции на сумму 3 322 500 руб.

Далее определим количество единиц продукции, которую надо реализовать для получения прибыли. Для этого воспользуемся следующей формулой:

Qк = С / (P - U), где

Qk - количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

С - общая сумма постоянных затрат;

Р - цена единицы реализуемой продукции;

U - удельные переменные затраты на единицу продукции.

Qk = 1 32 9000 / (543 - 751) = - 6389

Далее рассмотрим последовательность прогнозирования критического объема реализации молока.

В отчетном периоде СОАО «Угра» реализовала данную продукцию на сумму 3 848 000 руб. На производство и реализацию молока было затрачено 6 645 000 руб. Из них переменные расходы (ИЗn) составили 5 316 000 руб., а постоянные расходы (НЗn) - 1 329 000 руб. Соответственно в организации образовался убыток от реализации молока, который составил 3 848 000 - 6 645 000 = - 2 797 000 руб.

В отчетном периоде было реализовано 7080 центнеров или 708 000 литров данной продукции по цене 5 руб. за 1 л. Следователь, удельные переменные затраты, приходящиеся на 1 л., составили в 2005 году 5 316 000 / 708 000 = 7,5 руб.

Рассчитаем объем выручки отчетного периода в точке безубыточности (ВКn):

ВКn = НЗn / (1 - (ИЗn / Вn)) = 1 329 000 / (1 - (5 316 000 / 3 848 000)) = 3 322 500 руб.

Это означает, что при увеличении реализации молока на сумму 3 322 500 руб. при сложившемся уровне затрат, рентабельность предприятия равна нулю. Но фактически СОАО «Угра» в отчетном периоде реализовала данной продукции на сумму 3 484 000 руб. и получила соответствующий убыток.

Далее, если цена молока за 1 л. составляет 5 руб., то критический объем реализации в отчетном периоде равен 3 322 500 / 5 = 664 500 л.

Расчет влияния факторов на критический объем реализации в будущем периоде (n+1):

1. Влияние изменения постоянных затрат

Предположим, что мы планируем сократить постоянные расходы в прогнозном периоде на 5%, тогда их сумма составит 1 329 000 * 0,95 = 1 262 550 руб. При этом объем реализации должен измениться:

Дq (НЗ) = (НЗn+1 - НЗn) / (Pn - Un)

Дq (НЗ) = (1 262 550 - 1 329 000) / (5 - 7,5) = - 66 450 / -1,5 = 2 656 л.

Таким образом, при уменьшении постоянных затрат (при прочих неизменных условиях) на 5%, организация должна реализовать в прогнозном периоде на 2 656 л. молока больше, чем в отчетном периоде, чтобы быть безубыточной.

2. Влияние изменения переменных затрат

В прогнозном периоде мы планируем, увеличение удельных переменных расходов на 10%. Следовательно, их сумма составит 7,5 * 1,1 = 8,25 руб. Рассчитаем изменение объема реализации:

Дq (ИЗ) = НЗn * ((1 / (Pn - Un+1)) - (1 / (Pn - Un)))

Дq (ИЗ) = 1 329 000 * ((1 / (5 - 7,5 *1, 1) - (1 / (5 - 7,5))) = 1 329 000 * (- 0, 3 - (-0, 4)) = 1 329 000 * 0,1 = 132 900 л.

Следовательно, при увеличении удельных переменных затрат на 10% (при прочих неизменных условиях) СОАО «Угра», чтобы быть без убытка, должно реализовать на 1 329 ц. молока больше, чем в отчетном периоде.

3. Влияние изменения цены реализации

Пусть в прогнозном периоде планируется повышение цены реализации молока на 17%. Значит, она составит 5 * 1,17 = 5,85 руб. Рассчитаем изменение объема реализации при этом условии:

Дq (Ц) = НЗn * ((1 / (Pn+1 - Un)) - (1 / (Pn - Un)))

Дq (Ц) = 1 329 000 * ((1 / (5 * 1,17 - 7,5)) - (1 / (5 - 7,5))) = 1 329 000 * (- 0,6 - (- 0,4)) = 1 329 000 * (- 0,2) = - 265 800 л.

Следовательно, при условии повышения цены на молоко на 17% (при прочих неизменных условиях) организации, чтобы быть без убытка, необходимо реализовать на 2 658 ц. меньше, чем в отчетном периоде.

4. Расчет прогнозной выручки от реализации в точке безубыточности

Итак, совокупное влияние факторов на изменение критического объема реализации в прогнозном периоде при изменении всех факторов одновременно составит:

Дq (все факторы) = ±Дq (НЗ) ± Дq (ИЗ) ± Дq (Ц)

Дq (все факторы) = 2 562 + 132 900 - 265800 = - 130 338 л.,

а объем реализации молока в точке безубыточности должен быть более:

qn+1 = qn ± Дq (все факторы)

qn+1 = 664 500 - 130 338 = 534 162 л.

Поскольку цена реализации 1 л молока в прогнозном периоде составит 5,85 руб., то для того чтобы быть безубыточной СОАО «Угра» необходимо реализовать данной продукции на сумму, не меньше 5,85 * 534 162 = 3 124 847,7 руб.

Далее мы можем определить увеличение (уменьшение) прибыли от реализации при увеличении (уменьшении) объемов реализации. В нашем случае прибыль от реализации в отчетном периоде составила - 2 797 000 руб., т.е. образован убыток. Предположим мы планируем ее увеличение на 6%, тогда:

Дq = (Пn+1 - Пn) / (Pn - Un)

Дq = (- 2 797 000 * 1,06 - (- 2 797 000)) / (5 - 7,5) = - 167 820 / (- 2,5) = 67 128 л.

объем реализации должен увеличиться на 67 128 л, а если при этом изменяется цена и переменные затраты, то:

Дq = (- 2 797 000 * 1,06 - (- 2 797 000)) / (5,85 - 8,25) = - 167820 / (- 2,4) = 69 925 л.

объем реализации должен возрасти на 69 925 л.

Таким образом, выполненный прогноз точки безубыточности показывает, что намеченные изменения постоянных и переменных затрат позволяют организации достигнуть прибыльности, а вот изменение цены - получать такой же убыток. А если изменить прибыль предприятия в сторону увеличения, то и увеличится объем производства молока.

В целом по главе можно сделать вывод о том, что какой бы метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства СОАО «Угра» не применяла бы, в дополнение к этому методу, нужно использовать принципы учета, характерные для системы «стандарт-кост», которые позволяют контролировать производственный процесс в организации и способствуют принятию оперативных управленческих решений. В целях дальнейшего совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции необходимо вводить не только систему «стандарт-кост», но и четкое разделение затрат на постоянные и переменные, что позволяет рассчитать точку безубыточности, определить оптимальный объем продаж в денежном выражении и вовремя принять обоснованное управленческое решение.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства. Он требует непрерывных затрат живого труда и средств производства. Следовательно, требуются постоянные издержки производства. Следует различать такие понятия как издержки, расходы и затраты.

Главное назначение учета затрат на производство -- контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходимо обособленный целенаправленный учет затрат на производство. От правильной классификации затрат в учете зависит принятие тех или иных управленческих решений, правильное исчисление себестоимости продукции, а значит и конечные результаты деятельности того или иного предприятия.

Себестоимость - это показатель, характеризующий качественную сторону всей производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

Более классическое определение себестоимости, которое дается в законодательных актах, звучит следующим образом: себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Каждое предприятие в зависимости от специфики ее деятельности выбирает свой метод калькулирования себестоимости продукции. Правильно исчисленная себестоимость продукции является основой для правильного принятия управленческого решения.

6. Одна из серьезных проблем руководителей предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

7. Учет затрат на производство продукции животноводства ведется в СОАО «Угра» в соответствии с финансовым учетом, т.е. с использованием счетов 20, 23, 25, 26, 29 и с применением необходимой документации по учету этих затрат. Как таковой управленческий учет вводить в хозяйстве нецелесообразно, так как на это потребуются дополнительные затраты и на введение новой документации и на поиск нового квалифицированного работника, либо на дополнительное обучение уже работающих бухгалтеров. СОАО «Угра» не обладает такими средствами, поэтому для улучшения деятельности СОАО «Угра» можно ввести некоторые элементы управленческого учета.

8. Расчет точки безубыточности на предприятии является необходимым, поскольку позволяет спланировать дальнейшую прибыль предприятия от реализации той или иной продукции, он позволяет рассчитать минимальную цену реализации продукции, при которой хозяйство будет находится в состоянии равновесия, так же при расчете этой точки можно проанализировать и спланировать максимальные суммы затрат на продукцию. Как видно из расчетов хозяйство терпит убытки за счет неэффективного производства и реализации не только молока, но и мяса, и пока эти убытки ничем не компенсируются. Расчет точки безубыточности показал, что организация при производстве молока в последние годы затрачивает большие средства, что не позволяет в принципе выйти даже на уровень безубыточности.

9. Какой бы метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства СОАО «Угра» не применяла бы в дополнение к этому методу нужно использовать принципы учета, характерные для системы «стандарт-кост», которые позволяют контролировать производственный процесс в организации и способствуют принятию оперативных управленческих решений. В целях дальнейшего совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции необходимо вводить не только систему «стандарт-кост», но и четкое разделение затрат на постоянные и переменные, что позволяет рассчитать точку безубыточности, определить оптимальный объем продаж в денежном выражении и вовремя принять обоснованное управленческое решение.