Аналіз виробництва та облік реалізації продукції виноградарства

По статті «Витрати на ремонт основних засобів» відображаються витрати на ремонт тракторів і сільськогосподарських машин, які відносяться на об'єкти обліку виноградарства шляхом розподілу.

По статті «Амортизація основних засобів» відображено амортизаційні відрахування по основних засобах, що відносяться на об'єкти обліку виноградарства прямо та шляхом розподілу.

На статтю «Інші витрати» віднесено витрати, що безпосередньо пов'язані з виробництвом певної продукції і не включені до інших статей, а саме: вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, знос спеціального одягу та спеціального взуття.

По статті «Загальновиробничі витрати» відображено суму загальновиробничих (включаючи бригадні) витрат, що припадають на конкретний об'єкт обліку в порядку їх розподілу.

Елемент витрат -- сукупність економічно однорідних витрат.
Нормативним документом, який забезпечує групування витрат за економічними елементами, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Для обліку витрат за елементами у плані рахунків бухгалтерського обліку передбачені рахунки класу 8 «Витрати за елементами». За дебетом цих рахунків протягом звітного періоду здійснюється відображення витрат по мірі їх виникнення, а за кредитом списання у кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати» та на дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності», так як облік витрат на підприємстві ведеться за схемою розгорнутого обліку. Рахунки класу 8 залишків не мають.

Узагальнюючи витрати, понесені на вирощування винограду ПАТ «Прикордонник» у 2011 році наведено у таблиці 3.1.

Реалізація продукції окремого підприємства - це, перш за все, відчуження активів, що належать підприємству, шляхом їж продажу з метою відтворення використаних засобів підприємства та отримання прибутку для задоволення різноманітних потреб підприємства та його власників.

Таблиця 3.1

Відображення витрат за елементами у ПАТ «Прикордонник» за 2011р.*

Елементи витрат	Статті витрат	Сума, грн	Первинні документи
Матеріальні витрати	Паливо	165777,39	ТТН, акт списання, накладна, накладна-вимога, рахунок-фактура та ін..
	Насіння	0
	Витрати сировини й матеріалів	4998,88
	Засоби захисту	180434,18
	Інші витрати	336
Витрати на оплату праці	Зарплата по тарифу	601605	табель обліку робочого часу, обліковий листок тракториста-машиніста та ін.
	Доплата	73586
	Відпускні	43189,88
	Індексація	5,75
Відрахування на соціальні заходи	Відрахування ЄСВ	187604,62	Довідка-розрахунок
Амортизація	Амортизація ОЗ	19346,45	Відомість нарахування амортизації
Інші операційні витрати	Орендна плата	136033,79	договір
	Інші витрати	170617,54

*Побудовано автором на основі первинних документів ПАТ «Прикордонник».

У ПАТ «Прикордонник» весь вироблений виноград реалізується переробному підприємству ПАТ «Коблево» на основі договору поставки, який укладається на кожен рік. У 2011 році підприємство 01 серпня 2011 р. уклало такий договір поставки №B0108.

За цим договором Публічне акціонерне товариство «Прикордонник» (Постачальник) зобов'язується передати Публічному акціонерному товариству «Коблево» (Покупець) виноград у власність, а Покупець зобов'язується прийняти та оплатити їх вартість у відповідності з умовами.

При укладанні Договору Постачальник одноразово передає Покупцеві наступні документи (Рис. 3.1).

Рис 3.1. Документи, що передаються покупцю при укладанні договору.

*Побудовано автором на основі договору поставки

ПАТ «Прикордонник» передає виноград ПАТ «Коблево» тільки за довіреністю одержувачів, яка складається на основі Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 16 травня 1996 р..

Довіреність залишається у ПАТ «Прикордонник» при першому відпуску цінностей. Підприємство здійснює відпуск цінностей частинами і на кожний частковий відпуск складається накладна з поміткою на ній номера довіреності та дати її видачі. У цих випадках один примірник накладної передається одержувачу цінностей, а другий - додається до залишеної у постачальника довіреності і використовується для спостереження і контролю за відпуском цінностей згідно з довіреністю, а також для проведення розрахунків з одержувачем (Рис. 3.2).

Рис 3.2. Схема передачі документів між постачальником та покупцем при безпосередній реалізації продукції.

*Побудовано автором на основі договору поставки

Після закінчення відпуску цінностей служби, що здійснювали їх відпуск, здають довіреність разом з документами на відпуск останньої партії цінностей працівникам, на яких покладено обов'язки з ведення бухгалтерського обліку.

Таким чином, відвантажений покупцям і списаний з матеріально відповідальних осіб виноград вважається реалізованим. Відношення реалізованої продукції до валової (виробленої) становить коефіцієнт товарності. За відсутності можливості зберігання та переробки винограду, його рівень товарності для ПАТ «Прикордонник» становить 100%.

Поставка Товару проводиться силами та засобами Постачальника на умовах ЕАР (склад Покупця, згідно Правил Інкотермс 2000). У договорі встановлено остаточний термін поставки Товару до 01.10.2011г.

Право власності на Товар і всі пов'язані з цим ризики і зобов'язання переходять до Покупця на складі Постачальника з моменту отримання Товару та відмітки Покупця про це в товарно-транспортних документах. Датою поставки вважається дата підписання Сторонами видаткових накладних.

Поставка Товару оформляється товарно-транспортними накладними, в яких зазначаються вартість та найменування поставленого товару. Дані документи підписуються уповноваженими особами Сторін та скріплюються печатками.

Приймання кожної партії Товару здійснюється уповноваженим представником Покупця по Довіреності.

Розрахунки за поставлені партії Товару виробляються шляхом перерахування Покупцем вартості отриманого Товару в безготівковому порядку в гривнях на поточний рахунок Постачальника на умовах:

- оплата в розмірі 200000 (двісті тисяч гривень) проводиться Покупцем з відстрочкою платежу до 30 вересня 2011 року;

- остаточні розрахунки за поставлений Товар проводяться частинами до 31 грудня 2011 року.

Моментом поставки вважається момент підписання Сторонами видаткових накладних на партію Товару.

За несвоєчасну оплату поставленого Товару по даному договору Покупець оплачує Постачальнику пеню в 0,5% від неоплаченої суми та за кожний календарний день прострочення.

Керуючись умовами договору постачальник зобов'язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар, який наведено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Дані про продукцію, яка підлягає поставці до ПАТ «Коблево»*

№	Назва сорту	Кількість, кг	Ціна, в грн. за 1 кг., з ПДВ	Загальна вартість, грн
1	Совіньйон	401488	2,8	1124166,30
2	Аліготе	416509	2,8	1166225,30
3	Ркацителі	541855,2	2,8	1517194,50
4	Бастардо	140147,8	2,8	392413,90
Всього	х	1500000	х	4200000,00

*Побудовано автором на основі договору поставки ПАТ «Прикордонник» від 01.08.2011 р.

Для документального оформлення операцій із реалізації продукції передбачені відповідні документи. На кожну партію винограду, що відправляється до ПАТ «Коблево», ПАТ «Прикордонник» виписує Товарно-транспортну накладну на перевезення винограду (ф. №ТНСГ-2) в чотирьох примірниках. При цьому перший примірник накладної залишається на підприємстві з підписом водія, три наступних передаються водію.

Після приймання винограду другий примірник залишається в приймальному пункті ПАТ «Коблево», третій повертається в ПАТ «Прикордонник» з поміткою про приймання вантажу, четвертий залишається у водія як підстава для заповнення Дорожнього листа вантажного автомобіля.

Товарно-транспортна накладна має фіксований номер і серію. У ній зазначають гаражний номер автомобіля; автопідприємство; товаровідправник; вантажоодержувач і платник; сорт і клас винограду; масу (брутто, тара, нетто); ціну, суму.

Видаткова накладна - це універсальний документ за допомогою якого користувач може здійснити реалізацію готової продукції та товарів,матеріалів та основних засобів, відгрузити товари на комісію та надати.

Згідно договору поставки № ВО108 була виписана видаткова накладна № 1950 від 30 вересня 2011 року згідно з якою постачальник передає покупцю продукцію за складом, вказаним у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Обсяг та вартість фактично реалізованого винограду ПАТ «Коблево» у 2011 році *

№	Товар	Кількість	Од.	Ціна без ПДВ, грн	Сума без ПДВ, грн
1	Совіньйон	396,32	т.	2333,49	924815,14
2	Аліготе	411,15	т.	2333,49	959414,29
3	Ркацителі	534,88	т.	2333,49	1248144,86
4	Бастардо	138,35	т.	2333,49	322825,71
5	Всього	1480,7	т.	2333,49	3455200,00

*Побудовано автором на основі даних видаткової накладної № 1950

За даними таблиці 3.3 ми бачимо що всього було передано продукції виноградарства на суму 3455200 грн., сума ПДВ склала 691040 грн. Підбивши ці суми, ми отримаємо загальну вартість продукції виноградарства з ПДВ, а саме - 4146240 грн.

Порівнявши дані показники, з показниками, вказаними у договорі, ми бачимо відмінності, а саме:

1. Кількість винограду Совіньйон у видатковій накладній менша від кількості вказаної у договорі на 5168 кг, що зменшило вартість проданої продукції на 12053,09 грн.

2. Кількість винограду Аліготе у видатковій накладній менша від кількості вказаної у договорі на 5359 кг, що зменшило вартість проданої продукції на 12505,3 грн.

3. Кількість винограду Ркацителі у видатковій накладній менша від вказаної у договорі на 6975,2 кг що зменшило вартість проданої продукції на 16268,83 грн;

4. Кількість винограду Бастардо у видатковій накладній менша від вказаної у договорі на 1807,8 кг що зменшило вартість проданої продукції на 4207,78 грн..

Оскільки ПАТ «Прикордонник» є платником ПДВ, при передачі продукції виноградарства виникло податкове зобов'язання, що будо оформлено у податковій накладній № 57/2, форма якої затверджена згідно Наказу Міністерства фінансів України № 1379 від 01.11.2011р..

Податкову накладну заповнило ПАТ «Прикордонник», який зареєстрований як платник податку в податковому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість - 055151514123.

Податкова накладна Продавцем була заповнена державною мовою за встановленою формою шляхом заповнення її в електронному вигляді з подальшим видруковуванням.

Податкова накладна була виписана у день виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто при передачі продукції виноградарства 30.09.2011 року.

Оскільки ПАТ «Прикордонник» перебуває на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, то складає окремі податкові накладні за видами діяльності, що передбачають спеціальний режим оподаткування, та зазначають у порядковому номері накладної після знака дробу перед номером філії чи структурного підрозділу код відповідної діяльності - 2 - сільськогосподарські підприємства, які застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства відповідно до статті 209 розділу V Кодексу;

Податкова накладна складається у двох примірниках (оригінал і копія). При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою «Х»).

Відповідно У ПАТ «Прикордонник» залишається копія податкової накладної, так як підприємство виступає продавцем.

Оригінал податкової накладної надається ПАТ «Коблево» (покупцю, отримувачу) товарів/послуг на його вимогу.

Податкова накладна виписана продавцем відповідно до пункту 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після реєстрації, що здійснюється в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (потрібне виділяється поміткою «Х»).

Оскільки сума ПДВ, вказана в податковій накладній, складає 657706,67 грн, то реєстрація податкових накладних ПАТ «Прикордонник» здійснюється в Єдиному реєстрі податкових накладних, так як сума податку на додану вартість в одній податковій накладній для підприємства становить понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року. Так як за умовами договору поставки, ПАТ «Прикордонник» спочатку отримало попередню оплату, і тільки після збирання відвантажило виноград, то згідно п. 187.1 ПКУ було виписано 2 податкові накладні.

Але з 1 січня 2012 року податкова накладна, в якій сума податку на додану вартість не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

Для підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних податкова служба надсилає квитанцію ПАТ «Прикордонник» в електронному вигляді у текстовому форматі протягом операційного дня.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Копія податкової накладної залишається у продавця товарів/послуг як податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податку.

Податкова накладна продавцем виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Але так як ПАТ «Прикордонник» здійснює ритмічне постачання товару одразу після його збирання ПАТ «Коблево» виписується зведена податкова накладна, виходячи із визначеної у договорі періодичності оплати поставленого винограду один раз десять днів. При цьому до зведеної податкової накладної обов'язково додається реєстр товаротранспортних накладних чи інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено постачання товарів/послуг.

Розрахунок за продукцію відповідно до умов договору проводиться у безготівковій формі. Після проведення розрахунків за передану продукцію винограду Миколаївський ОУ ВАТ «Ощадбанк» надав ПАТ «Прикордонник» виписку.

Банківська виписка є документом банку, в якому по дебету відображено списання грошових коштів з поточного рахунку підприємства, а по кредиту - надходження грошових коштів на рахунок.

В ПАТ «Прикордонник» використовують програму «Клієнт-банк» для вивантаження банківських виписок в базу «1С: Підприємство». Після виконання та проведення всіх платіжних доручень, вони автоматично відображуються на бухгалтерських рахунках.

Значним чином на побудову обліку виробництва винограду впливає рівень спеціалізації галузі. Залежно від питомої ваги галузі виноградарства в структурі виробництва і реалізації продукції у ПАТ «Прикордонник» вона є спеціалізованою.

Особливості обліку реалізації винограду зумовлюються реалізацією по єдиному каналу згідно договору поставки, значними витратами при транспортуванні і реалізації.

Застосування автоматизованого обліку продукції виноградарства у ПАТ «Прикордонник» дає змогу повністю позбутися помилок, які виникають на етапі перенесення даних з одного первинного документа до іншого, а також при складанні різноманітних довідок і звітів. При автоматизованій формі процес ведення вхідної інформації проводиться тільки один раз і частково контролюється програмним забезпеченням, решта процесів - складання реєстрів, звітності тощо - проводиться автоматично. Автоматизована форма ведення бухгалтерського є кращою тим, що програмне забезпечення дає змогу перевірити повноту, правильність заповнення реєстрів відповідно до нормативних актів, швидко виявити помилку і вказати способи її виправлення. Таким чином, підвищується достовірність та оперативність інформації [51].

3.2 Аналітичний та синтетичний облік витрат виробництва та доходів від реалізації продукції виноградарства

Аналітичний облік -- узагальнення даних первинних документів у регістрах аналітичного обліку (картках, книгах).

Аналітичний облік на виробництво винограду ведуть по об'єктах, якими є виноградники плодоносні, роботи, внутрішньогосподарські підрозділи тощо.

Аналітичні рахунки ПАТ «Прикордонник» відкриває у виробничому звіті. Витрати обліковує за місяць та наростаючим підсумком з початку року.

Для ведення аналітичного обліку в 1С: Підприємство ПАТ Прикордонник» застосовує механізм субконто. Субконто - це будь-який об'єкт, за яким ведеться аналітичний облік, причому необов'язково в кількісному виразі.

Синтетичний облік -- узагальнюючий облік, який ведеться у регістрах синтетичного обліку (журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі) в розрізі синтетичних рахунків[38].

Так як, весь облік на підприємстві повністю автоматизовано, то аналітичний та синтетичний облік ведеться за допомогою програми «1С: Підприємство 8.1».

Виноградники обліковуються на підприємстві на субрахунку 108 «Багаторічні насадження», та мають структуру, вказану в таблиці 3.4

Таблиця 3.4

Облік виноградних насаджень у ПАТ «Прикордонник»

Сорт винограду	Площа, га	Кількість кущів, шт	Субрахунок	Первісна вартість, грн
Аліготе	67	60500	108	205582,84
Бастардо	25	18128	108	46759,16
Золоденді	19	15985	108	71488,01
Ркацителі	67	60350	108	252089,81
Фетяска	16	11927	108	98330,00
Совінйон	27	24448	108	70198,00
Всього	221	191338	х	744447,82

*Побудовано автором на основі оборотно-сальдової відомості ПАТ «Прикордонник»

Загальна вартість виноградних насаджень на площі 221 га складає 744447,82 грн., основну частку, якої складають Аліготе та Ркацителі.

Але відображення винограду на рахунку 108 "Багаторічні насадження" є порушенням інструкції, так як від 11.12.2006 року відповідно до Наказу Міністерства фінансів України № 1176 внесено зміни до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» [27], а саме:

- п.12.4. «Назву рахунку 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» замінити назвою «Довгострокові біологічні активи»»;

- п. 13.1.2. «Абзац дев'ятий рахунку 10 «Основні засоби» викласти в такій редакції: «… На субрахунках 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження» ведеться облік довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, які не пов'язані із сільськогосподарською діяльністю»

Аналітичний облік за рахунком 23 «Виробництво» ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестися за підрозділами підприємства та центрами витрат і відповідальності [62].

ПАТ «Прикордонник» використовує такі аналітичні рахунки 231 субрахунку:

- 2311 - виробництво зернових;

- 2312 - виробництво соняшнику;

- 2313 - виробництво винограду.

Облік витрат виробництва продукції виноградарства ведеться на аналітичному рахунку 2313 «Виробництво», субрахунок 231 «Рослинництво». Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого відображають витрати на виробництво, а за кредитом -- вихід продукції.

При здійсненні витрат дебетують рахунок 2313, а кредитують різні рахунки залежно від видів витрат (матеріальні, розрахункові та інші рахунки).

Протягом місяця облік продукції ведеться за плановою собівартістю, а наприкінці року розраховується її фактична собівартість. При розрахунку фактичної собівартості винограду автоматично формуються записи на різницю між плановою та фактичною собівартістю винограду, розподіляються прямі та непрямі витрати за підрозділами.

Так ПАТ «Прикордонник» перед укладанням договору поставки винограду розрахувало на основі даних попереднього року планову собівартість винограду. Планова собівартість 1 т винограду становить 1100 грн. ( табл. 3.5).

Таблиця 3.5

Відображення в обліку витрат, понесених на вирощування винограду ПАТ «Прикордонник» у 2011 р.*

№	Назва сорту	Кількість, т	Аналітичний рахунок	Собівартість,грн
1	Совіньйон	396,32	2313	435952
2	Аліготе	411,15	2313	452265
3	Ркацителі	534,88	2313	588368
4	Бастардо	138,35	2313	152185
Всього	х	1480,7	х	1628770

*Розроблено автором на основі виробничого звіту по винограду ПАТ «Прикордонник» у 2011 році

Відповідно до «1С: Підприємство 8.1» всі господарські операції, пов'язані зі списанням матеріалів на вирощування, оприбуткування винограду, розрахунком його собівартості та відпускної ціни, відображають в обліку за допомогою документа «Калькуляція», який буває двох видів: «Попередня» і «Остаточна». У довіднику «Перелік продукції», що підпорядкований довіднику «Номенклатура», міститься перелік матеріалів і затрат, потрібних для виробництва винограду.

Готову продукцію оприбутковують з кредиту рахунку 2313 в кореспонденції з дебетом рахунком 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва”. Продукція оприбутковується протягом року по плановій собівартості, яка коригується в кінці року до фактичної. Якщо фактична собівартість менша за планову, то сторнується дебет 27 і кредит 23 рахунку на суму перевищення. А коли фактична собівартість більша за планову, то робиться запис за дебетом рахунку 27 і кредитом рахунку 2313 на суму, яка зрівняє планову собівартість з фактичною.

ПАТ «Прикордонник» для відображення витрат використовує 8 клас плану рахунків «Витрати за елементами». Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду.

Витрати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Після проведення всіх робіт по вирощуванню та збиранню винограду, ПАТ «Прикордонник» оприбуткувало його на 273 субрахунок по плановій собівартості. Аналітичний облік на даному субрахунку ведеться за сортами винограду.

При обліку оприбуткування продукції винограду було складено бухгалтерське проведення:

Дт 273 «Готова продукція виноградарства»

Кт 2313 «Вирощування винограду» на суму 1628770 грн..

Витрати за плодовими виноградниками після збирання врожаю не включають у незавершене виробництво, а відносять на собівартість продукції, одержаної в поточному році (табл. 3.6).

Процес реалізації продукції виноградарства у ПАТ «Прикордонник» відображають на кількох балансових рахунках: 90 «Собівартість реалізації», 70 «Доходи від реалізації» та 36 «Рахунки з покупцями і замовниками».

Таблиця 3.6

Господарські операції з обліку витрат на вирощування винограду у 2011 р.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено витрати матеріалів сільськогосподарського призначення	807	208	185769,06
2	Списано витрати матеріалів сільськогосподарського призначення на виробництво винограду	2313	807	185769,06
3	Відображено витрати на паливо-мастильні матеріали	803	203	165777,39
4	Списано витрати на паливо-мастильні матеріали на виробництво винограду	2313	803	165777,39
5	Відображено витрати на відрядження	807	372	90
6	Списано витрати на відрядження на виробництво винограду	2313	807	90
7	Відображено витрати на оплату праці за виконання робіт у виноградарстві	811	661	684540,32
8	Нараховано оплату праці за виконання робіт у виноградарстві	2313	811	684540,32
9	Відображено витрати на оплату відпусток за виконання робіт у виноградарстві	814	661	43189,88
10	Нараховано оплату відпусток за виконання робіт у виноградарстві	2313	814	43189,88
11	Відображено витрати по доплаті за класність при виконання робіт у виноградарстві	816	661	52029,32
12	Нараховано доплату за класність при виконання робіт у виноградарстві	2313	816	52029,32
13	Відображено знос (амортизацію) по основних засобах, що використовуються в галузі виноградарства	831	131	19346,45
14	Нараховано знос (амортизацію) по основних засобах, що використовуються в галузі виноградарства	2313	131	19346,45
15	Відображено витрати на послуги транспортної ланки	84	233	59909,27
16	Нараховано послуги транспортної ланки	2313	84	59909,27
17	Відображено ЄСВ для працівників зайнятих у виноградарстві	82	651	257760,37
18	Нараховано ЄСВ до ПФУ для працівників зайнятих у виноградарстві	2313	82	257760,37
19	Відображено витрати за послуги мехзагонів у виноградарстві	84	234	214280,48
20	Списано витрати за послуги мехзагону	2313	84	214280,48
21	Нараховано суму орендної плати	84	68	107860,79
22	Списано суму орендної плати на витрати у виноградарстві	2313	84	107860,79
23	Нараховано загальновиробничі витрати	2313	91	28173
24	Оборот по Дт 2313	1845626,11

* Побудовано автором на основі оборотно-сальдової відомості ПАТ «Прикордонник» у 2011 р.

Для обліку доходів від реалізації призначений рахунок 70 «Доходи від реалізації». Рахунок 70 «Доходи від реалізації» призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, робіт і послуг, а також про суму знижок, наданих покупцям та про інші вирахування з доходу.

До рахунку 70 «Доходи від реалізації» в товаристві відкривають субрахунок 701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

За кредитом субрахунку 701 відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума податку на додану вартість та списання у порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.

Відповідно до договору поставки ПАТ «Прикордонник» 01.08.2011 року отримало від ПАТ «Коблево» передоплату за продукцію виноградарства у сумі 200000 грн. (табл. 3.7).

Таблиця 3.7

Господарські операції з обліку передоплати за виноград від ПАТ «Коблево» у 2011р.*

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
	дебет	кредит
Отримано попередню оплату за виноград згідно договору 01.08.2011 р. (виписка банку від 04.09.2011)	311	681	200000,00
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ (податкова накладна № 68 від 04.09.2011 р)	643	641	33333,33

* Побудовано автором на основі податкової накладної

Після збору врожаю, продукцію виноградарства було передано ПАТ «Коблево» 30 вересня 2011 року за умовами договору (табл 3.8).

Таблиця 3.8

Господарські операції з обліку передачі винограду ПАТ «Коблево» у 2011 р.*

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відвантажено 396,32 т винограду Совіньйон ПАТ «Коблево» по ціні 2800 (з ПДВ)	361	701	1109778,17
2	Відображено розрахунки з податкового зобов'язання з ПДВ в частині раніше отриманої попередньої оплати	701	643	33333,33
3	Відображено взаємозалік заборгованостей щодо отриманої попередньої оплати після відвантаження винограду	681	361	200000,00
4	Списано собівартість реалізованого винограду Совіньйон (396,32 т)	901	273	435952,00
5	Відвантажено 411,15 т винограду Аліготе ПАТ «Коблево» по ціні 2800 (з ПДВ)	361	701	1151297
6	Списано собівартість реалізованого винограду Аліготе (411,15 т)	901	273	452265
7	Відвантажено 534,88 т винограду Ркацителі ПАТ «Коблево» по ціні 2800 (з ПДВ)	361	701	1497773,83
8	Списано собівартість реалізованого винограду Ркацителі (534,88 т)	901	273	588368,00
9	Відвантажено 138,35 т винограду Бастардо ПАТ «Коблево» по ціні 2800 (з ПДВ)	361	701	387390,85
10	Списано собівартість реалізованого винограду Бастардо (138,35 т)	901	273	152185,00
11	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ (виписано податкову накладну)	701	641	657706,67
12	Проведено частковий розрахунок за відвантажену продукцію виноградарства (виписка банку від 04.10.2011)	311	361	2000000,00
13	Проведено остаточний розрахунок за відвантажену продукцію виноградарства (виписка банку від 04.12.2011)	311	361	1946240,00

* Побудовано автором на основі оборотно-сальдової відомості ПАТ «Прикордонник» у 2011 р.

За господарськими операціями, які веде ПАТ «Прикордонник» можна побачити, що підприємство обліковує ПДВ на рахунку 643.

Відповідно до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» «на субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).»

В даному випадку ми бачимо порушення, адже згідно даної інструкції облік ПДВ потрібно здійснювати на субрахунку 641, так як: «На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).»

Оскільки планова собівартість 1 т винограду становить 1100 грн, а фактична - 1246,46 грн., підприємство здійснило доведення планової собівартості до фактичної (табл. 3.9).

Таблиця 3.9

Доведення планової собівартості до фактичної*

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
	дебет	кредит
Списано реалізовану продукцію виноградарства по плановій собівартості	901	273	1628770,00
Доведено планову собівартість реалізованого винограду до фактичного рівня методом додаткової проводки	901	273	216856,11

* Побудовано автором на основі оборотної відомості по аналітичному рахунку 2313 у ПАТ «Прикордонник»

Після проведення всіх операцій з реалізації, ПАТ «Прикордонник» списує Дохід від реалізації продукції виноградарства на фінансові результати (табл. 3.10)

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”. Фінансовий результат - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період.

Таблиця 3.10

Господарські операції з обліку списання доходу і витрат від реалізації винограду на фінансові результати у 2011 р.*

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
	дебет	кредит
Списано дохід від реалізації продукції виноградарства	701	791	3455200,00
Списано собівартість реалізованого винограду	791	901	1845626,11

* Побудовано автором на основі оборотної відомості по субрахунку 791 у ПАТ «Прикордонник»

Розглядаючи аналітичний та синтетичний облік виробництва та реалізації продукції виноградарства у ПАТ «Прикордонник» ми виявили такі порушення:

1. Підприємство не врахувало зміни відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 11.12.2006 року N 1176 до «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій» та обліковує виноградні насадження на субрахунку 108 «Багаторічні насадження»

2. Підприємство обліковує ПДВ на субрахунку 643 незалежно від змін у «Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість»

3.3 Шляхи вдосконалення обліку витрат виробництва та доходів від реалізації продукції виноградарства

У сучасний період принципово змінилось концептуальне поняття суті бухгалтерського обліку, яке направлене на забезпечення обліковою інформацією не абстрактного користувача, а на задоволення специфічних потреб конкретних користувачів: зовнішніх (кредиторів і ін.) та внутрішніх (керівників різних рівнів управління). Переорганізація завдань та функцій бухгалтерського обліку повинна здійснюватись з однієї сторони, в інтересах зовнішніх споживачів інформації, з іншої сторони необхідно враховувати інтереси і внутрішніх споживачів облікової інформації, що містяться в наявності ефективного механізму рішення проблем, які виникають перед підприємством та впровадження для цього управлінської бухгалтерії, робочого плану рахунків, відповідної методології організації обліку, контролю та аналізу витрат по місцях виникнення і центрах відповідальності.

Собівартість товару була і залишається важливою економічною категорією, яка характеризує результати діяльності підприємства та його рентабельність. В умовах ринкових відносин вона набуває особливої актуальності.

Важливою умовою успішної діяльності підприємства є досягнення оптимального рівня витрат на виробництво внаслідок чого зросте конкурентоздатність продукції, стане реальним досягненням довгострокового економічного зростання підприємства.

Управління витратами -- це динамічний процес, який включає управлінські дії, мета яких полягає у досягненні високого економічного результату діяльності підприємства. Воно не зводиться лише до зниження витрат, а поширюється на всі елементи управління [63].

Сутність проблеми управління витратами полягає, по-перше, не у точному визначенні величини собівартості продукції, а у виявленні того, як вона утворилась (сформувалась), і, по-друге, процес управління витратами повинен бути направлений на формування собівартості у попередньому і поточному режимах та оперативному втручанні у діяльність підприємств (організацій) у разі виявлення відхилень від бажаного стану.

На досліджуваних підприємства мало уваги приділяється для удосконалення методів планування і обліку, калькулювання і аналізу собівартості продукції.

Отже, розглянемо основні шляхи удосконалення бухгалтерського обліку в дійсних умовах господарювання ПАТ «Прикордонник» (рис. 3.3).

Під удосконаленням методичного забезпечення ми говоримо про інструкції, методичні вказівки, коментарі.

При удосконаленні управлінського обліку головна увага повинна приділятись управлінню витратами, як єдиного цілісного процесу, який визначатиме політику підприємства;

Планування скорочення собівартості винограду дозволить визначити вплив на витрати заходів по підвищенню науково-технічного рівня;

Удосконалення нормування матеріальних і трудових витрат на виробництві потрібно провести на основі більш широкого впровадження нормативного обліку витрат на виробництво і його елементів. При цьому особливу увагу приділити пошуку можливостей оперативного виявлення відхилень від діючих норм.

Рис. 3.3. Основні шляхи удосконалення обліку в ПАТ «Прикордонник»

*Побудовано автором на основі власних досліджень

ПАТ «Прикордонник» до складу фактичної виробничої собівартості винограду включає, перш за все, прямі витрати, зокрема:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці;

- інші прямі витрати.

Крім того, до складу фактичної виробничої собівартості винограду включають змінні та розподілені постійні загальновиробничі витрати.

Ми пропонуємо фахівцям планово-облікових служб підприємства з метою розподілу постійних загальновиробничих витрат обрати, з урахуванням доцільності та зафіксувати в Наказі про облікову політику підприємства, базу для їх розподілу. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати та понаднормативні витрати збільшують фактичну собівартість власного реалізованого винограду. Обрана база розподілу постійних загальновиробничих витрат може суттєво впливати на фактичну виробничу собівартість винограду.

Наведемо відповідні зміни у наказі про облікову політику підприємства на новий звітний рік.

ВИТЯГ

Із Наказу № 14 про облікову політику ПАТ «Прикордонник» у 2013 році

«8. Витрати

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» витрати відображаються у балансі одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов'язань, а у Звіті про фінансові результати - одночасно з доходами, для отримання яких вони понесені.

До виробничої собівартості продукції включати:

- прямі витрати;

- загальновиробничі витрати.

Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об'єкт витрат на базі заробітної плати працівників виробництва виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожну одиницю продукції на базі заробітної плати працівників виробництва при нормальній потужності.

Встановити нормальну потужність для винограду1500 т.»

Таким чином, можна зробити висновок, що на відміну від попереднього дореформеного етапу планової економіки до складу фактичної собівартості адміністративні (загально господарські) витрати не включаються, а разом з витратами на збут впливають на визначення фінансового результату.

Завдання управління витратами повинні вирішуватися в комплексі. Тільки такий підхід приносить бажані результати, сприяє різкому росту економічної ефективності роботи підприємства чи організації. [41]

При дотриманні вище перелічених завдань ПАТ «Прикордонник» отримає такі переваги (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Основні переваги ефективного управління витратами

Таким чином, ефективне управління витратами є надзвичайно важливим, оскільки від величини витрат залежить прибутковість підприємства.

Управління витратами потрібно розглядати як комплексну систему, що забезпечує розроблення управлінських рішень, оскільки всі управлінські рішення щодо ефективного використання ресурсів взаємопов'язані та впливають на кінцеві результати підприємства.

Систему управління витратами потрібно впроваджувати на комплексній основі, забезпечуючи вирішення поставлених завдань.

Удосконалення системи управління витратами націлене на постійний пошук і виявлення резервів економії ресурсів, нормування їх витрат, планування, облік та аналіз витрат за їх видами, стимулювання ресурсозбереження і зниження витрат з метою підвищення ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства.

Одночасно, з метою підвищення ефективності виробництва підприємства повинні, як і раніше, активно вести управлінський облік. Для цього необхідно насамперед визначити номенклатуру витрат для планування й обліку збирання винограду; розробити методику підрахунку й оцінки, а також порядок визначення результатів господарської діяльності. При цьому важливу роль повинні грати міжгалузеві положення й інструкції із планування, обліку й калькулювання собівартості продукції.

Однак, поділ витрат за елементами не забезпечує процеси аналізу складу витрат та собівартості і контролю розміру витрат за їх цільовим призначенням. Тому, на практиці витрати групують за статтями калькуляції.

На нашу думку при калькулюванні сільськогосподарської продукції в ПАТ «Прикордонник» доцільно було б використовувати нормативний метод обліку витрат, в основі якого лежить нормативна собівартість.

Важливими завданнями нормативного обліку є своєчасне попередження нераціонального використання ресурсів підприємства, оперативний аналіз витрат на виробництво, який дозволяє розкривати невраховані при плануванні і в практичній роботі резерви, визначати результати госпрозрахункової діяльності підрозділів підприємства, що беруть участь у виробничому процесі

Так як при дослідженні стану ведення обліку було встановлено, що на підприємстві не складаються плани стосовно випуску готової продукції. А це не дає можливості передбачити формування собівартості готової продукції, що підтверджує необхідність застосування нормативного методу калькуляції.

Складати нормативну собівартість ми пропонуємо щокварталу на підставі розроблених і затверджених норм сировини і матеріалів, витрат праці та нормативів механізованих робіт у галузі виноградарства. Цей процес не потребує великих затрат часу при наявній на підприємстві комп'ютеризації обліку, зокрема використанні електронного середовища Excel.

Так ми пропонуємо розрахунок нормативної собівартості 1 т винограду на 2013 рік (табл. 3.11).

Таблиця 3.11

Розрахонок нормативної собівартості 1 тонни винограду

(станом на 01.01.2013 р.)*

№ п/п	Статті витрат	Витрати на 1 т. продукції	Структура виробничих витрат, %
		у натуральному виразі	у вартісному виразі, грн.
1	Оплата праці (пряма і непряма), люд.-год.	50	494	38,00
2	Відрахування ЄСВ		130	10,00
3	Пально-мастильні матеріали, кг	60	104	8,00
4	Амортизація інших ОЗ		26	2,00
5	Орендна плата		91	7,00
6	Водопостачання, л	40	2,6	0,20
7	Прямі виробничі витрати		52	4,00
8	Засоби захисту рослин		123,5	9,50
9	Роботи та послуги		156	12,00
10	Загальновиробничі витрати		120,9	9,30
11	Виробничі витрати, всього (виробнича собівартість)		1300	100,00

*Розроблено автором на основі [52]

Діяльність ПАТ «Прикордонник» у сучасних умовах є предметом уваги широкого кола учасників ринкових відносин, які зацікавлені у позитивних результатах його функціонування. Успішна діяльність його полягає у підвищенні рівня економічної ефективності виробництва продукції винограду. Тому бухгалтерський облік повинен забезпечити дані не лише про обсяг продукції виноградарства та доходи від її реалізації, а й про асортимент продукції, сегменти ринку, масштаби продажу, ціни, продуктивність праці,

якість продукції, собівартість, витрати на збут, витрати на маркетингові дослідження та інші показники, необхідні для управління процесом збуту.

Ефективність роботи бухгалтера, аналітика та управлінця при реалізації винограду на підприємстві суттєво підвищилась завдяки засобам інформації та автоматизації документообігу, які надали змогу оперативно накопичувати відповідні бази даних про наслідки господарської діяльності та використовувати їх для формування редагування та друку вихідних документів, квартальних, піврічних і річних звітів, а також надавати інформаційні послуги відповідним організаціям, ланкам управління щодо ефективності роботи, підвищувати ефективність праці аудиторів, ревізорів.

Технологія автоматизації бухгалтерського обліку готової продукції та процесу її реалізації своїми процесами аналогічна до звичайного «паперового» обліку. Кожен комп'ютерний бухгалтерський компонент має зв'язки із синтетичними та аналітичними рахунками обліку винограду, документами-підставами, іншими реєстрами господарських операцій. Основними загальними реквізитами комп'ютерних бухгалтерських регістрів є: дата, код проведення, заповнені строки, сума проведень, номер синтетичного рахунка з дебету, його аналітичні рахунки, номер синтетичного рахунка з кредиту, його аналітичні рахунки.

При автоматизованій формі обліку готової продукції передбачається поєднання даних аналітичного і синтетичного рівнів. В автоматизованих системах для відображення аналітичної інформації щодо готової продукції, запасів постачальників передбачено заповнення-ведення довідників. Дані із довідників переносять в облікові регістри для проведення розрахунків за кожним етапом, обліковим періодом.

Із розвитком новітніх технологій, запровадженням на нормативному рівні електронного підпису на документах про відвантаження готової продукції у підприємства з'явилася можливість передачі звітності до державних контролюючих органів, зацікавлених осіб. Тому доцільним буде ввести це нововведення для ПАТ «Прикордонник», щоб скоротити час на відправку документів для отримання підписів.

Однак ми вважаємо, що крім запровадження комплексної внутрішньої автоматизації, потрібний також перехід до розвитку сервісних ресурсів, запровадження обміну інформацією. Звітні дані можуть бути надані контролюючим установам, інвесторам з метою реклами. Також інформація може бути отримана підприємством. Це доступ до нормативно-правової бази, для характеристики стану кон'юнктури ринку, для довідки. Особливу увагу тут слід приділити можливості автоматизації розрахункових операцій між підприємствами та реалізації готової продукції через мережу.

Використання систем електронного документообігу при реалізації винограду дасть змогу істотно прискорити проведення численних комерційних операцій, скоротити обсяги бухгалтерської документації, заощадити час співробітників і витрати підприємства, пов'язані з укладанням договорів, оформленням платіжних документів, наданням звітності в контролюючі органи, одержанням довідок від різних держустанов, реєстрацією, ліцензуванням тощо.

Електронний документ - документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов'язкові реквізити документа [22].

Склад та порядок розміщення обов'язкових реквізитів електронних документів визначається Законом України «Про електронні документи та електронний документообіг» [22].

Електронні документи на відвантаження винограду (накладні, акти виконаних робіт, податкові накладні) підписуються за допомогою електронного цифрового підпису.

Електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа [23].

Електронний підпис є обов'язковим реквізитом електронного документа на реалізацію готової продукції, який використовується для ідентифікації автора та (або) підписувача електронного документа іншими суб'єктами електронного документообігу.

Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

Також існує проблема стосовно плати за передану продукцію виноградарства. Адже вже не один раз ПАТ «Прикордонник» доводилося продавати виноград з відстрочкою платежу та доводилося боротися з неплатежами. Підприємству необхідно знати, які юридичні засоби використовувати для отримання своїх грошей, як правильно організувати роботу зі стягнення дебіторської заборгованості.

Таким чином, проведене дослідження стану обліку і його місця в системі управління витратами ПАТ «Прикордонник» Березанського району дають змогу зробити наступні висновки.

По-перше, у веденні первинного обліку допускаються порушення: неналежне оформлення документів, невизначення якості виконаних робіт, невідповідність відображених субрахунків нормативним.

По-друге, не завжди вдало підприємство користується правом самостійно визначати методологічні підходи до обліку витрат на виробництво, а саме: в господарстві не досконало застосовується облік калькулювання.

Перехід України на міжнародні стандарти обліку потребує відповідних змін діючої системи бухгалтерського обліку. Враховуючи недостатню готовність облікової служби господарства до здійснення такої роботи необхідно розробити відповідні заходи, насамперед, підвищення кваліфікаційного рівня працівників бухгалтерії ПАТ «Прикордонник» Березанського району.

Вирішення вказаних проблем дозволить ефективно здійснювати бухгалтерський облік готової продукції і її собівартості, підвищить ефективність виробництва, і тим самим підтримає конкурентоспроможність виробленої продукції, нарощуючи економічний потенціал підприємства.

ВИСНОВКИ

1. Аналіз розмірів сільськогосподарських підприємств Березанського району показав, що у 2011 р. в порівнянні з 2010 р. вартість валової продукції та виручка від реалізації зросли, в порівнянні з 2009 р. - знизилися. Тобто, розміри підприємств коливаються. Серед досліджуваних господарств у 2011 р. найбільшим було ДП «Агро-Коблево», найменшим - ПрАТ «Березанський». Досліджувані господарства району спеціалізується на виноградарстві.

2. Рівень освоєння землі в досліджуваних господарствах свідчить про не повне використання. Найвищий він у ПАТ «Прикордонник» і становить 79,7 %. Коефіцієнт використання ріллі в ДП «Агро-Коблево» та ПАТ «Прикордонник» дорівнює одиниці. Найбільш зношені основні засоби (на 79%) в ПрАТ «Березанський». Найвищий коефіцієнт придатності основних засобів в ДП «Агро-Коблево» (44,5%). В середньому по району ресурси використовувалися ефективно. З найвищою ефективністю використовувалися земельні угіддя та основні виробничі засоби в ДП «Агро-Коблево», а трудові ресурси в ПАТ «Прикордонник».

3. Сільськогосподарські підприємства в середньому по Березанському району були прибуткові у 2009-2011 роках. Найбільш стійкий фінансовий стан в ДП «Агро-Коблево».

4. Виноградарство в економіці досліджуваних господарств Березанського району грає значну роль. Так питома вага його по більшості показників становить більше 50% . У ПАТ «Прикордонник» прибуток цієї галузі становить 70 % від загального.

5. В Березанському районі при збиранні винограду в оптимальні строки можна додатково отримати 2196,65 ц. винограду, основну частину в ДП «Агро-Коблево» (1362,45 ц).

6. В ПАТ «Прикордонник» ми спостерігаємо високу зрідженість, що не відповідає нормам. Причинами цього було вимерзання виноградних кущів в 2010 році. При здійсненні ремонту виноградників підприємство зможе отримати майже 200 % валового збору, який має зараз за тієї ж собівартості. Проте догляд за молодими насадженнями відрізняється від догляду за старими, та потребує більших затрат.

7. Облік витрат на виробництво та доходів від реалізації винограду в ПАТ «Прикордонник» в основному відповідає вимогам стандартів, недоліками є несистематизоване ведення бухгалтерського обліку.

8. Ми пропонуємо фахівцям планово-облікових служб підприємства з метою розподілу постійних загальновиробничих витрат обрати, з урахуванням доцільності та зафіксувати в Наказі про облікову політику підприємства, базу для їх розподілу.

9. Для вдосконалення обліку витрат на виробництво продукції виноградарства в досліджуваному господарстві необхідним є введення нормативного методу калькулювання собівартості продукції за нормами

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аніщенко Г.Ю. Формування прибутку аграрних підприємств / Г.Ю. Аніщенко // Вісник аграрної науки Причорномор'я. - 2004. - №2. - С. 12-19.

2. Бабченко Н. М. Визнання моменту реалізації / Н. М. Бабченко // Економіка АПК. - 2005. - № 3. - С. 83-86.

3. Балян A.B. Стан європейського виноградарства і напрями підвищення ефективності підкомплексу в Україні / A.B. Балян, О.Б. Левицький // Економіка АПК. - 2007. - № 3. - С. 16-19

4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности / Бернстайн Л.А.; пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - С. 44

5. Бірюкова О. Облік реалізації готової продукції / О. Бірюкова // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2004. - №19. - С. 15.

6. Бойко В.І. Розвиток виноградарства на Миколаївщині / В.І. Бойко // Економіка АПК. - 1995. - № 6. - С. 42-47

7. Бюджетний Кодекс України, затверджений постановою Верховної Ради України від 08.07.2010 № 2456-VI (поточна редакція від 12.01.2012) / [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/.

8. Великий Ю.В. Розвиток виноградарства і виноробства на Миколаївщині / Ю.В. Великий // Економіка АПК. - 1994. -№ 10. - С. 19-21

9. Виноградний кадастр України, - Київ 2010

10. Виноробство України. Історія і сучасність. -- К.: ПП «Каталог універсал», 2007. -- 204 с.

11. Гайдуцький П.І. Формування та розвиток аграрного ринку / П.І. Гайдуцький // Економіка АПК. - 2004. - № 3. - С. 4-8

12. Галузева програма розвитку виноградарства та виноробства України на період до 2025 року [Електронний ресурс]: (Міністерство аграрної політики) / Режим доступу: http://www.minagro.kiev.ua/page/ ?7531. - Назва з екрана.

13. Гладій М.В. Формування оптового ринку в Україні / М.В. Гладій // Економіка АПК. - 2007. - № 5. - С. 41 - 45

14. Грачова P.C. Просто баланс / P.C. Грачова. - K.: ТзОВ «Редакція «Галицькі контракти». - 2005. -416 с.

15. Грєхова О.Т. Розвиток біржової торгівлі сільськогосподарської продукцією в Миколаївській області / О.Т. Грєхова // Економіка АПК. - 2004. -№ 4.-С. 134-136

16. Губені Ю.Е. Розвиток системи регулювання аграрного ринку в Чеській Республіці: організаційний і фінансовий аспекти / Ю.Е. Губені // Економіка АПК. - 2007. - № 5. - С. 66-69

17. Дятел В.Н. Идентификация факторов повышения технологической эффективности производства винограда/ В.Н. Дятел// Економічні науки: наук. праці ПФ «КАТУ» НАУ.- Сімферополь, 2008. - Вип. 115. - С. 29-36.

18. Єрмаков О.Ю. Економічний розвиток аграрних підприємств в умовах ринкових трансформацій / О.Ю. Єрмаков, О.Г. Баранов, О.В. Олійник // Вісник аграрної науки Причорномор'я. - 2005.- № 4 (32). - С. 23-33

19. Жук Н.Л. Організація первинного обліку на підприємствах АПК: стан та перспективи. Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи / За ред. П.Т. Саблука, М.Я. Дем'яненка, В.М. Жука. - К.: Ін-т аграр. екон., 2003. - 196 с.