Бухгалтерский учёт валютных операций

Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммы валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в соответствующие графы с подзаголовком "Сум-ма". Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей вы-писке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке и запи-сывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вари-ант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо обо-ротной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновремен-но эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическо-му счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч. 51. После этого под-водят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хране-нии в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в реги-стре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо зано-сятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".

Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предпри-ятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностран-ной валюты".

8.Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке.

Порядок отражения в учете операций приобретения и реализации иностранной валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности за 1996г. Этот документ уста-навливает использование счета 91, поскольку приобретение инвалюты рассматривается как реализация рубле-вой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором ука-зываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку , к возмещению не принимается и относится в Д 91.

Пример: а) Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США. Получив выписку с расчет-ного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 51 - 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57 - 11000000=.

в) По отчету банк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату сделки 5450руб/$. Отражены при-обретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на дату сделки (5450): Д 57 = К 91 2000$ (10900000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату сделки 5450) в размере 1% с уче-том НДС с выполнением проводки: Д 91 = К 57 - 109000руб.

д) Выявлен убыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91 (11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на валютный счет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может отличаться от курса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат переоценки следует отразить на счете 57. Положительная курсовая разница отражается: Д 57 = К 91 - (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а отрицательная наоборот-Д91-К 57.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения ,в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются: сумма поступившей от клиента валю-ты, сумма выручки в рублях, курс сделки, курс ЦБ на дату сделки, размер комиссионных (в рублях). Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стои-мость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму ко-миссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведен-ные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

Пример: а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с валютного счета, клиент делает проводку: Д 57 "Переводы в пути" = К 52 - 2000$ х 5500р (курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ (5550р/$) на дату сделки:

Д91 =К57- 11.100000=

в) Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка на момент сделки = 5600руб/$):

Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС: Д 91 = К 57 - 112000руб.

д) Возникшая положительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату списания с валютного счета и курсом даты сделки относится на прибыли:

Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., а отрицательная наоборот - Д 91 = К 57.

е) Выявлена прибыль от реализации инвалюты: Д 99 = К 91 (11100000+112000-11200000)=12000руб.

ж) При зачислении рублей на расчетный счет: Д 51 = К 57 11088000=

Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Опера-ции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Фи-нансовый результат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретенной валю-ты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же дату. В данном случае ис-пользуются разные виды курса рубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч. 76 в Д сч.91.

а)Полученный доход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.

б)Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

Заключение.

Международные отношения -- экономические, политические и культурные -- порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика междуна-родных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные день-ги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каж-дом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. Поэтому необ-ходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, креди-там, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.

Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставать-ся для России исключительно выгодным экономическим направ-лением, что соответственно потребует экспортной структуризации национальной экономики более быстрыми темпами, чем, напри-мер, конверсия военного производства. Для обеспечения этого процесса Правительством России были впервые определены стра-тегические цели и приоритетные направления дальнейшего разви-тия ВЭД России до 2000 г.:

* развитие экспортного потенциала России, включая совер-шенствование его структуры, повышение степени конкурен-тоспособности и увеличение доли наукоемкой продукции;

* создание механизма государственного стимулирования экс-порта и импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот экспортерам и долгосрочных льготных кре-дитов на развитие экспортного производства, так и на макро-уровне -- путем использования части доходов от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения ино-странных кредитов и государственных инвестиций;

* формирование современной производственной и финансово-экономической инфраструктуры ВЭД;

* устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и формирование институтов страхования от поли-тического и экономического риска;

* рационализация импорта в целях изменения структуры эко-номики и обеспечения процесса модернизации основных средств производства, направленного на укрепление экспорт-ной базы страны (закупка комплектного оборудования и ли-цензий и др.).

Достижение этих целей и обеспечение стабильности ВЭД Рос-сии предполагало также изменение действующих и отработку новых элементов механизма государственного регулирования в со-ответствии с меняющейся конъюнктурой внутреннего и мирового рынка.

Механизм должен базироваться на приоритете экономических мер государственного регулирования -- валютного, налогового, та-моженного, обеспечивая защиту внутреннего рынка и производи-телей от разрушительного воздействия неоправданно быстрого перехода на мировые цены и от иностранной конкуренции.

Использованная литература:

Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. --М.: Главбух, 1997.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.-М.:КНОРУС, 2001г.

3. Либерализация внешнеэкономической деятельности России:

Сб. документов. -- М.: Республика, 1992.

4. Международная торговля валютой: Межбанковские опера-ции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов /Под. ред. А.Ф. Голубовича. -- М: АРГО, 1993.

5. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отноше-ния: Учебн. пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

6. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П. Фаминского. 2-е изд. -- М.: Международные отноше-ния, 1994.

7. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич. пособие. -- М.: ИВЦ "Маркетинг", 1998.