Документальное оформление и организация учета материалов

В конце каждого отчетного месяца на основании первичных документов материально-ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов, который применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на хранении. Показатели данного отчета заведующий складом (кладовщик) заполняет в натуральных измерителях и прилагает все документы на поступление и расходование материальных ценностей.

2.2 Синтетический и аналитический учет материалов в СПК «Валище»

Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами, является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится аналитический учет материалов.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

В СПК «Валище» большую роль играет организация складского учета, так как данные о движении материалов переносятся в регистры аналитического и синтетического учета, а также правильное и своевременное документальное отражение всех операций по движению материалов.

Складской учет осуществляет заведующий складом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Для отражения аналитического учета используются карточки складского учета, книги складского учета и накопительные ведомости, которые ведутся заведующим складом. При поступлении материалов заведующему складом необходимо сверить количество поступивших материалов с данными в приходных документах, их качество, а также отразить данные о поступлении в карточках складского учета. На основании первичных документов о расходе материалов также производятся записи в карточки складского учета. Учет ведется в натуральных измерениях. Записи производятся строго по каждому документу на поступление и выбытие материалов, ежедневно. На основании первичных документах заведующим складом составляется отчет о движении продукции и материалов, в конце отчетного месяца сдается в бухгалтерию. Бухгалтер ведущий учет

Синтетический учет материалов в СПК «Валище» ведется на счете 10 «Материалы». Структура счета 10 «Материалы» отражена на рисунке 1.3.

Счет 10
Дебет	Кредит
1 Сальдо - остаток материалов на начало месяца
2 Поступление материалов на склад (поступление от поставщиков возврат из производства) Дооценка материалов	3 Расход материалов (отпуск в производства, реализация) Уценка материалов
Сальдо - остаток на конец периода 1+2-3

Рисунок 1.3 - Структура счета 10 «Материалы»

Примечание - Источник: собственная разработка по данным годового отчета СПК «Валище»

Данный счет является активным: по дебету отражается поступление и оприходование материалов, по кредиту - их выбытие. К данному счету открыты следующие субсчета:

0 «Семена и посадочный материал»;

1 «Прочие материалы»;

2 «Корма»;

3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

4 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

5 «Тара и тарные материалы»;

6 «Топливо»;

7 «Строительные материалы»;

8 «Запасные части»;

9 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы».

На субсчете 10-0 «Семена и посадочный материал» отражаются данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10-1 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). На субсчете 10-1 в хозяйстве учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

На субсчете 10-1 «Прочие материалы» учитываются прочие материалы.

На субсчете 10-2 «Корма» отражают наличие и движение кормов (зеленая масса однолетних, многолетних трав, сено, солома, комбикорма, зерноотходы, силос, сенаж и др.). Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей.

На субсчете 10-4 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов и т.п.).

Субсчет 10-5 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной, синтетической, мешочной (тканевой) и др.).

На субсчете 10-6 «Топливо» учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств (бензин, дизельное топливо, печное топливо, масла, солидол, газ и др.)

На субсчете 10-7 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10-8 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10-9 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10 - 9 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы» учитываются материалы, имеющие свойство быстро изнашиваться (спецодежда, спецобувь, инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.) и другие малоценные материалы.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета [6, стр.26-27].

Материалы учитывают на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости. В основном материалы приобретаются со стороны, в основном от разных поставщиков, поэтому фактическая себестоимость однородных материалов обычно колеблется.

На счете 10 «Материалы» при поступлении запасов показывается их фактическая себестоимость, а ТЗР включаются в фактическую себестоимость. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие (таб. 2.1).

Таблица 2.1 - Корреспонденции по счету 10 «Материалы»

Содержание операции	Документы	Номера корреспондирующих счетов	Сумма, руб.
		Дт	Кт
1.Отпуск топлива в подотчет водителям, трактористам, комбайнерам и др.	Лимитно-заборные карты	10	10	424 000
2.Оприходование материалов, полученных от поставщиков. Выделен НДС при оприходовании материалов от поставщиков	ТТН, ТН	10 18	60 60	31 591 750 63 18 350
3.Оприходование материалов, приобретенных за наличный расчет.	Чек, требование-накладная	10	71	1681000
4.Оприходование материалов, полученных в счет целевого финансирования.	ТТН	10	86	85 251 365
5.Оприходование шин, снятых с автомобилей, при их замене на новые, пригодные и не пригодные для восстановления и ремонта.	Акт, требование-накладная	10	23,25	1 660 800
6.Оприходование шин, снятых с тракторов, комбайнов и сельскохозяйственных машин, при их замене на новые.	Акт, требование-накладная	10	24	1 820 000
7.Оприходование материалов изготовленных в ремонтной мастерской	требование-накладная	10	23	300 000

Примечание-Источник: собственная разработка согласно учетной политике хозяйства

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др. (таб. № 2.2) [17].

Таблица 2.2 - Корреспонденции по счету 10 «Материалы»

Содержание операции	Документы	Номера корреспондирующих счетов	Сумма
		Дт	Кт
1.Списаны материалы, использованные для выполнения строительно-монтажных работ.	Акт, требование-накладная	08	10	1 180 000
2.Списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.	Требование-накладная	20	10	1 685 000
3.Списаны запчасти на ремонт автомобиля.	Требование-накладная, заборные листы	23	10	3 850 000
4.Списаны ядохимикаты на защиту зерновых культур.	Акты об использовании химических средств защиты растений	20	10	8 975 400
5.Списание медикаментов на защиту животных	Акт, требование-накладная	20	10	2 454 000
6.Продажа материалов на сторону, их безвозмездную передачу.	ТТН	91	10	9 350 000

Примечание - Источник: собственная разработка согласно учетной политике хозяйства

Продажу материалов на сторону, их безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [14, стр.128].

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу [5, стр.198].

2.3 Организация складского учета материалов в СПК «Валище»

Для хранения материальных ценностей в СПК «Валище» предусмотрены склады, которые подразделяются в зависимости от видов ценностей на специализированные и общие. На общих складах находятся материальные ценности, для хранения которых не требуется создания особых условий. Специализированные склады должны быть приспособлены для хранения конкретных видов ценностей.

В СПК «Валище» имеется 7 фуражирных складов, склад запчастей, склад ГСМ, склад строительных материалов, склад ядохимикатов, склад ветпрепаратов, склад удобрений. Все складские помещения оборудованы противопожарными щитами и имеют достаточное весоизмерительное хозяйство.

На складах материальные ценности хранятся в зависимости от видов и специфики материалов.

На фуражирных складах хранятся покупные корма и корма собственного производства. К покупным кормам относятся комбикорма, соли и различные добавки. К кормам собственного производства относятся сено, солома, сенаж, силос. Комбикорма, соли, добавки хранятся на складе в отдельных отсеках либо в мешках, сено, солома хранится под специализированными навесами, силос и сенаж - в ямах. Учет ведется в натуральном выражении по видам, группам кормов.

Минеральные удобрения хранятся на складе в отдельных отсеках по видам. Каждый отсек имеет постоянный номер и этикетку с указанием названия вида удобрения и процентного содержания в нем питательных веществ. Склад ядохимикатов оборудован вентиляционной системой, системой защиты, который расположен подальше от других зданий и сооружений. Хранение ядов осуществляется в специальной таре на оборудованных стеллажах, которые имеют свой номер и наименование.

Склад запасных частей оборудован стеллажами, на которых размещаются запасные части и на каждом имеется бирка с наименованием ценностей, их номенклатурным номером, единицей измерения. Особенности учета запасных частей обуславливаются их большой номенклатурой. Внутри склада каждая группа, подгруппа хранится в определенном месте в соответствии со строго продуманной системе.

Из-за большого количества запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и другим сельскохозяйственным машинам допускается отражать в отчете о движении продуктов и материалов только их стоимостное измерение, не перечисляя сами наименования запасных частей и ремонтных материалов.

Ветпрепараты хранятся на специально оборудованном складе, на стеллажах в коробках и предназначенных для хранения упаковках. Материально-ответственным лицом является главный ветврач, который знает нормы отпуска ветпрепаратов, с ним подписан договор о полной материальной ответственности.

Хранение инвентаря, хозяйственной принадлежности и спецодежды осуществляется в отдельном помещении в складе запчастей.

В хозяйстве установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации, который осуществляет инженер по охране труда и технике безопасности. Для этого ставится штамп с указанием даты выдачи.

Если работник по условиям трудового договора занят неполное рабочее время, то в этом случае увеличив срок носки спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений может выдаваться работникам одновременно 2 комплекта спецодежды и спецобуви на удвоенный срок носки. Второй комплект может использоваться во время ремонта, стирки и других обработок первого комплекта.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые работникам предприятия, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе на том же предприятии на другую работу, для выполнения которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

В случае не сдачи до истечения сроков носки, потери или умышленной порчи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, их остаточная стоимость взыскивается с работника. Бухгалтером определяется сумма необходимого возврата с работника и удерживается с заработной платы либо самим работником вносится в кассу хозяйства.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, возвращённые работниками и пригодные для использования, ремонтируются и в дальнейшем используются. Другим работникам они выдаются только после стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта. Срок их носки устанавливается в зависимости от степени изношенности и заносится в личную карточку. Непригодная для использования спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления списываются. Они также могут использоваться для иных производственных нужд, или сдаваться на переработку как вторичное сырьё, или уничтожаться.

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются работнику бесплатно, но если работники вынуждены приобретать их и осуществлять уход за ними за свой счёт, то работникам эти расхода компенсируются.

На каждый вид инвентаря, хозяйственных принадлежностей и спецодежды, хранящихся на складе, прикрепляют материальный ярлык, в котором указывают наименование ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, цену и другие данные.

Склад горюче - смазочных материалов огорожен, оборудован соответствующими емкостями, располагается на определенном расстоянии от производственных и жилых зданий, имеет заправочные колонки. К горюче-смазочным материалам относится бензин, дизельное топливо, масло, солидол и другие материалы, которые необходимы для заправки транспортных средств и для производственных целей. Учет ведется по видам материалов материально-ответственным лицом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

Заведующий складом (кладовщик) принимает ГСМ по количеству, сортам, маркам, обеспечивает полный слив из цистерн. На складе на каждое наименование и марку ГСМ заполняется лимитно-заборная карта, в которой расписывается водитель автомашин, механизатор, а в путевом листе расписывается работник, отпустивший ГСМ. Отпуск ГСМ осуществляется в единицах объема (литрах), а смазочных материалов - в единицах массы (килограммах). Складской учет ведется в натуральном выражении в единицах массы. Объемные единицы (литры) пересчитываются в единицы массы исходя из средней плотности каждого вида ГСМ за отчетный месяц по складу.

Склад строительных материалов содержит стеллажи необходимого размера для хранения строительных материалов. Каждый строительный материал имеет свое место, так как их размеры различны. Более мелкие строительные материалы хранятся в коробках, ящиках на верхних стеллажах, крупные - на нижних стеллажах либо на полу в ящиках.

Материальные ценности передаются на ответственное хранение материально ответственным лицам, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Материально ответственное лицо организует складской учет на складе (в кладовой и других местах хранения) и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках складского учета по каждому сорту, виду и размеру. Учет ведется на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. Учет ведут в натуральных измерениях. Записи производятся ежедневно, строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно - материальных ценностей.

Количество поступивших ценностей отражают в графе «Приход», выданных со склада -- «Расход». После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в карточке выводится остаток, который рассчитывают путем прибавления к остатку на начало операции соответствующею количество поступивших и вычитания выбывших ценностей.

Также вместо карточек складского учета материально-ответственные лица ведут книгу складского учета. Книга складского учета открывается в начале года. Все ее страницы предварительно нумеруются, и на последней делается запись: "В книге пронумеровано … страниц", подтверждаемая подписью бухгалтера и печатью организации.

Для каждого вида продукции или материалов открываются отдельные аналитические счета. Для каждого наименования отводится отделенное количество страниц. Учет ведут только в натуральных измерителях. Остаток товарно-метериальных ценностей на 1 января записывают на основании данных книги складского учета прошлого года, подтвержденных инвентаризацией.

Записи в книгу складского учета производят ежедневно, строго по каждому документу на поступление и отпуск товарно-материальных ценностей. Количество поступивших ценностей отражают в графе "Приход", выданных со вклада - "Расход". После каждой записи о поступлении или расходовании материалов в книге выводят остаток, который рассчитывают, прибавляя к остатку на начало операции соответствующее количество поступивших и вычитая количество выбывших материальных ценностей.

Заведующий складом (кладовщик) имеет образцы подписей лиц, распоряжающихся отпуском материальных ценностей [8, Стр. 25-26].

Бухгалтер, ведущий учет материальных ценностей, периодически посещает склады и в присутствии кладовщика проверяет достоверность записей, сделанных в карточках складского учета, а также правильность выведенных остатков, подтверждая это своей подписью и указывая дату проверки.

В конце каждого месяца на основании данных карточек складского учета и первичных документов материально-ответственные лица составляют отчет о движении продуктов и материалов, который применяется для отражения наличия и движения материальных ценностей, находящихся на хранении. Показатели данного отчета кладовщик заполняет в натуральных измерителях и прилагает все оправдательные документы на поступление и расходование материальных ценностей.

В строке отчета «Остаток на начало месяца» показывают остаток товарно-материальных ценностей, отраженный в аналогичном отчете за прошлый месяц по графе «Остаток на конец месяца».

В разделе о поступлении указывают материалы, поступившие за месяц, при этом записи производятся по каждому каналу поступления.

В разделе о выбытии записывают расход материальных ценностей по каналам использования.

После того как в приходной части отчета отражено все движение ценностей, выводят остаток на конец месяца.

В сроки установленные графиком документооборота, отчет о движении продуктов и материалов сдается вместе со всеми первичными документами в бухгалтерию организации, где проверяются, правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. Затем производится таксировка отчета и проверяется достоверность выведения остатков на конец месяца. После проверки отчета данные из отчета переносят в регистры аналитического и синтетического учета.

2.4 Инвентаризация материалов в СПК «Валище»

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в СПК «Валище» проводится инвентаризация материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем хозяйства, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

С целью организации текущего контроля за сохранностью материалов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в хозяйстве проводятся проверки.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем СПК «Валище», а также руководителями подразделений хозяйства и по поручению руководителя хозяйства.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия материалов, сопоставлению фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих материалов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли - продажи) и других аналогичных документах, определению причин списания материалов и возможности использования отходов, ряда других аналогичных работ в хозяйстве создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Материально ответственное лицо в состав инвентаризационной комиссии не включается [16].

В СПК «Валище» составляется распоряжение о назначении инвентаризационной комиссии, которое рассматривается на заседании Правления кооператива, где состав и председатель инвентаризационной комиссии утверждается руководителем. Также на Правлении кооператива рассматриваются вопросы о времени проведения инвентаризаций, их сроках и объектах.

В свою очередь бухгалтерская служба СПК «Валище»:

1. осуществляет контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

2. требует сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

3. следит за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов;

4. отражает на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

При инвентаризации материалов проверяется их наличие на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация обычно осуществляется в порядке расположения материалов в складе.

В момент инвентаризации материалов складские операции не производятся, заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию хозяйства, все поступившие материалы на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Результаты инвентаризации материалов заносятся в инвентаризационную опись. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры. При осуществлении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров материалов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

После окончания инвентаризации материально-ответственное лицо своей подписью на двух экземплярах описи подтверждает, что проверка произведена в его присутствии и претензий не имеет и перечисленное в описи материалы находятся на его ответственном хранении. Члены комиссии также ставят свои подписи на двух экземплярах, один из которых остается у материально-ответственного лица.

Заполненные и подписанные описи сдаются в бухгалтерию, где производится сверка полученных данных с остатками на счетах бухгалтерского учета, в результате чего может быть выявлен как излишек, так и недостача материалов. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственного лица.

О результатах инвентаризации главный бухгалтер докладывает председателю хозяйства, который принимает решение об оприходовании излишков или о взыскании недостач с виновных лиц.

Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по учетным ценам списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Нормируемые потери материалов, выявленные при инвентаризации, списываются на издержки производства по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Окончательные недостачи, потери от порчи и похищенные ценности относят на виновных лиц и отражают учетной записью по дебету счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Стоимость недостающих ценностей взыскивается с виновных лиц по рыночным ценам, действующим на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах получают в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между учетной ценой материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По действующему налоговому законодательству недостачи и потери являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость по установленной ставке. На сумму налога на добавленную стоимость, начисляемого по недостаче, дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявленные излишки материалов по фактической стоимости подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет недостач и потерь от порчи ценностей ведут по их видам и материально ответственным лицам.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нём неоднократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно.

В СПК «Валище» применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод. Он заключается в том, что карточки складского учета ведутся только на складе, причем в натуральном выражении, а в конце каждого месяца передаются в бухгалтерию на сверку. Остатки по карточкам сверяются с данными остатков оборотной ведомости на конец отчетного месяца. Сверка остатков - трудоемкая работа и это можно отнести к недостатку этого метода. С другой стороны расхождения в остатках выясняются сразу и незамедлительно принимаются меры по их устранению.

В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту материально-производственных запасов по программе 1С-Бухгалтерии.

Здесь можно порекомендовать автоматизировать учет материалов на складе и в бухгалтерии, связав их такой сетевой программой, как 1С:Бухгалтерия-Склад, что намного облегчит работу по учету и контролю за движением, использованием материалов, а также соблюдением лимитирования расходов материалов, и это также позволит внедрить бескарточный метод аналитического учета материалов, что, по моему мнению, является более прогрессивным в учете материалов.

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания в любой организации. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30 % всей экономической информации, возникающей на предприятии.

Однако для оперативного ведения учета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой момент иметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежном выражении.

Также улучшению ресурсоснабжения способствуют упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т. п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [10, стр.256].

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов в организациях следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов является рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Разнообразие форм учетных документов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.

Для экономии времени, улучшения качества работы необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов.

Прежде всего, должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные листы, карточки складского учета, требования и накладные и т. д.).

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием [1, стр. 34-37].

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Таким образом, огромную роль играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов. Необходимо хорошо наладить хозяйственные связи, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. В СПК «Валище» учет ведется по фактической себестоимости.

Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроля за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании материальных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т. е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров [10, стр. 208].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей курсовой работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета материалов в СПК «Валище» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Материалы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт. Целью бухгалтерского учета материалов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материалов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; изучение понятия материальных запасов, их классификации и оценки; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

Была изучена система бухгалтерского учета в условиях СПК «Валище». Бухгалтерский учет материалов в СПК «Валище» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РБ и учетной политикой хозяйства.

В учетной политике СПК «Валище» на 2014 год установлено, что материалы учитываются с применением счета 10 «Материалы», без применения счетов 15 и 16. Оценка материальных ценностей производится по фактической себестоимости.

Материалы на предприятие поступают от поставщиков по безналичному расчету. На складах ведется количественный сортовой учет материальных ценностей в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

Материалы со склада СПК «Валище» отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и реализуются как излишние и ненужные. Для оформления отпуска материалов в производство используются требование - накладная на отпуск материалов, требование, накладная на отпуск материалов на сторону. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов, поэтому первичные документы оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, где происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения.

Инвентаризация материалов в хозяйстве проводится по распоряжению руководителя в обязательном порядке 1 раз в год, при смене материально ответственных лиц и при выявлении фактов хищений и порчи имущества.

В СПК «Валище» применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод. Он заключается в том, что карточки складского учета ведутся только на складе, причем в натуральном выражении, а в конце каждого месяца передаются в бухгалтерию на сверку. Остатки по карточкам сверяются с данными остатков оборотной ведомости на конец отчетного месяца. Сверка остатков - трудоемкая работа и это можно отнести к недостатку этого метода. С другой стороны расхождения в остатках выясняются сразу и незамедлительно принимаются меры по их устранению.

В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации учета, контроля и анализа движения материалов по программе 1С-Бухгалтерии.

Здесь можно порекомендовать автоматизировать учет материалов на складе и в бухгалтерии, связав их такой сетевой программой, как 1С:Бухгалтерия-Склад, что намного облегчит работу по учету и контролю за движением, использованием материалов, а также соблюдением лимитирования расходов материалов, и это также позволит внедрить бескарточный метод аналитического учета материалов, что, по моему мнению, является более прогрессивным в учете материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Белов И.Н. Совершенствование учета и контроля наличия и движения материалов/ И.Н. Белов // Бухгалтерский учет и анализ.- 2012г. - №7.

2. Воскресенская Л.В. Организация учета материалов/ Л.В. Воскресенская //Консультант.- 2012г.- №9.

3. Евлаш А.И. Методы оценки стоимости товарно-материальных запасов/ А.И. Евлаш //Современная экономика и ее развитие. Часть 2 - БРЭУ, 2012г.

4. Жминько С. Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете/ С. Жминько //АПК: экономика и управление.- 2012г.- №4.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник/ В.Э. Керимов. -3-е изд., изм. и доп.: Дашков

6. Левкович О. Учет поступления производственных запасов/ О. Левкович, И. Бурцева /Национальный бухгалтерский учет.- 2011 г

7. Левкович О. А. Бухгалтерский учёт : учебное пособие для студентов вузов по специальности "Бухгалтерский учёт, анализ и аудит"/ О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. -6-е изд., перераб. и доп.. -Минск: Амалфея, 2010.

8. Лесневская И. Учет материальных ценностей на складах предприятия/ Лесневская И. //Консультант бухгалтера.- 2012 г.- № 19

9. Стражева Н.С. Бухгалтерский учёт : [учебно- методическое пособие]/ Н. С. Стражева, А. В. Стражев. -11 изд., перераб. и доп.. -Минск: Книжный дом, 2011.

10. Попкова Н.П. Совершенствование учета и контроля наличия и движения материалов/ Н.П. Попкова //Учет, анализ и финансы в организациях АПК: состояние и пути совершенствования: Материалы международной научно-практической конференции Часть 1 /Коллектив авторов. - Горки: БГСХА, 2011 г.

11. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2010.

12. Бухгалтерский учет материалов и товаров: учеб.-практ.пособие / Ю.А.Бабаев и др.; под ред.Ю.А. Бабаева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.

13. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ А. П. Михалкевич [и др.]; под ред. А. П. Михалкевича. -4-е изд., с изм. -Минск: БГЭУ, 2006.

14. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учебное пособие для студентов экономических специальностей учреждений, обеспечивающих получение высшего образования/ под общ. ред. П. Г. Пономаренко. -2-е изд., испр.. -Минск: Вышэйшая школа, 2009 г.

15. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114

16. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь».

17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от
29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

18. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133

19. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114

20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов РБ от 28.12.2001 г. № 119 (с изменениями от 26.03.2007).

Размещено на Allbest.ru