Общие задачи аудита в данном контексте, таковы Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 440с.:

- проверка полноты сведений, показывающих результаты экономической деятельности предприятия или организации;

- определение принадлежности показанных и отраженных в документации сведений;

- исследование правильности оценки по всем позициям и нормам бухгалтерского учета;

- установление соответствия данных о результатах финансовой деятельности проводимой предприятием учётной политике;

- проверка классификации доходов и расходов;

- установление законности применявшихся процедур оформления операций и сверка данных, которые отражены в учетной документации;

- установление достоверности отражения результатов финансовой деятельности;

- проверка соответствия установленным нормам и правилам правильности создания предприятием чистой прибыли;

- проверка полноты и своевременности выплат в бюджет. Конечной процедурой, которую предполагает аудит финансовых результатов, должно быть мнение аудитора, которое непосредственно дает оценку приемлемости, обоснованности, правильности и полноте представленной информации.

Таким образом, в первой главе данной работы мы рассмотрели методологические основы организации учета продаж (реализации) товаров предприятий и их документальное оформление.

Глава 2. Система бухгалтерского учета и анализа продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

2.1. Краткая характеристика ООО «Виктория Балтия»

Компания «Виктория» - федеральная торговая компания России, успешно работающая с 1993 года и управляющая сетью форматов: супермаркет «Виктория», магазин у дома «Виктория-Квартал», магазины эконом-класса «Дешево» и cash&carry «КЭШ», предлагая покупателям качественное обслуживание при совершении покупок и доступные цены на товары.

ООО «Виктория Балтия» -- это динамично развивающаяся компания. В Рейтинге 50 российских ритейлоров, составленном «Коммерсантом», ООО «Виктория Балтия» заняло 15 место с 35% роста розничного оборота по итогам 2007 года. В конце 2008 года компания была признана правительством РФ одной из семи федеральных розничных сетей как системообразующая, имеющая стратегическую роль в поддержании отечественной экономики. В 2014 году сеть супермаркетов «Виктория» стала лауреатом премии Retail Grand Prix в номинации «Лучший покупательский опыт» в рамках крупнейшего розничного саммита Retail Business Russia 2014, по мнению экспертного совета, «Виктория» стала лучшей по уровню сервиса, работе персонала с покупателями и качеству предоставляемых услуг.

Коллектив ООО «Виктория Балтия» стремится обеспечить потребителей высококачественными продуктами, соответствующими мировым стандартам качества, по доступным ценам. Для этого ООО «Виктория Балтия» использует передовые технологии и современное оборудование в сочетании с производственным и управленческим опытом специалистов предприятия.

Организационно-правовая форма предприятия «Виктория Балтия» - общество с ограниченной ответственностью. ООО «Виктория Балтия» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Участники ООО «Виктория Балтия» несут ответственность в пределах своих вкладов. Основной целью своей деятельности, являясь коммерческой организацией, ООО «Виктория Балтия» преследует извлечение прибыли.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, которому подчиняются следующие дирекции:

- Финансовая дирекция;

- Дирекция безопасности;

- Дирекция персонала;

- Дирекция продаж;

- Коммерческая дирекция;

- Дирекция логистики;

- Дирекция маркетинга

- Дирекция УЭКС.

Каждая дирекция в свою очередь подразделяется на различные службы и отделы. Ниже представлена структура Финансовой дирекции (рис. 1).

Рис. 1. Структура Финансовой дирекции ООО «Виктория Балтия»

2.2 Краткий анализ основных технико-экономических показателей

Рассмотрим технико-экономические показатели работы предприятия за 2011 - 2013 года и проведён сравнительный анализ. Для удобства анализа представим их в виде таблицы.

Таблица 1 Технико-экономические показатели за 2011 - 2013 год

Показатели	2011	2012	2013	Отклонение	Прирост, %
Выручка от реализации (работ, услуг) (тыс.руб.).	6048137	6810688	6573019	524 882	108,68
Себестоимость (работ, услуг) (тыс.руб.).	4497368	5375744	5291467	794 099	117,66
Стоимость основных фондов, тыс. руб.	1253653	1165024	1106637	-147 016	88,27
Фондоотдача, руб.	4,82	5,85	5,94	1,12	123,24
Среднесписочная численность работающих, чел.	286	291	297	11	103,85
Среднегодовая выработка на одного работающего, тыс. руб.	21 147,3	23404,43	22131,38	984,07	104,65
Фондоемкость, руб/руб.	0,21	0,17	0,17	-0,04	80,95
Прибыль (убыток) (тыс.руб.).	233 401	197 087	133 092	-100 309	57,02
Рентабельность основной деятельности, %	2,08	1,95	1,33	-0,75	63,9
Затраты на один рубль выручки от всей реализации (руб.).	0,74	0,79	0,8	0,06	108,1

В результате сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации увеличилась к концу 2013 года на 524 882 тыс. рублей, т.е. на 108,68%. Себестоимость при этом в 2013 году также увеличилась на 794 099 тыс. рублей или на 117,66%. Однако прибыль предприятия уменьшилась на 100 309 тыс. рублей.

Уменьшение прибыли привело к снижению рентабельности предприятия в целом на 0,75%.

Основные фонды также имеют тенденцию к уменьшению, что говорит о застаревшем оборудовании на предприятии, которое списывается по истечении срока эксплуатации, а новое не закупается. Таким образом, основные фонды снизились на 147 016 тыс. руб.

Если рассматривать более детально, то можно сделать вывод, что затраты на один рубль выручки от реализации составили в 2013 году 0,8 рублей, что на 8,1% больше, чем в 2011 году, т.е. произошло увеличение производственных расходов.

В целом ситуация по предприятию ООО «Виктория Балтия» удовлетворительная, однако руководству необходимо снижать затраты, поскольку даже при росте выручки от реализации прибыль упала почти в половину.

2.3 Система бухгалтерского учета продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

В бухгалтерском учете существуют такие понятия, как синтетический и аналитический учет. Рассмотрим их сущность.

К синтетическим счетам относят те, что отражают только обобщенные показатели обо всех объектах учета. Учет в этой системе счетов называется «синтетический учет». Все данные здесь имеют только денежное выражение.

К аналитическим счетам относят те, что открываются для развития синтетических счетов и накопления определенных данных. Такой учет в этой системе счетов называют «аналитическим». В этой системе расчеты ведутся как в стоимостном выражении, так и в трудовых и натуральных измерителях. Запись хозяйственных операций производится только на основании первичной документации. Данные этого учета являются основой для конкретизации данных, на которых базируется синтетический учет. Накопление информации производится на карточках учета (материалов, основных средств, товаров, кредиторов, дебиторов), в ведомостях (платежных, расчетных, материалов, сальдовых), в амбарных книгах. Вся информация группируется, накапливается, а полученные итоги отражаются в обобщающих журналах-ордерах, машинограммах, Главной книге, необходимых для ведения синтетического учета.

На отображающих движение средств аналитических счетах ведут учет в стоимостном и натуральном выражении. На тех же счетах, которые отражают движение источников любых хозяйственных средств, производится учет только в денежном выражении.

Несколько сложных синтетических счетов без промежуточных групп связаны непосредственно с аналитическими. Такая система построения учета не всегда позволяет получить необходимые показатели, поскольку среди синтетических счетов есть такие, которые состоят из целой группы аналитических счетов Бабаев Ю., Петров А. Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса.-СПб.:Питер, 2009. - 400с..

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по Дт и Кт синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на Дт и Кт аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Рассмотрим пример отражения учета по синтетическим и аналитическим счетам по товарам.

1. Получены товары от поставщиков на сумму 12 000, в том числе от ОАО ХК «Дальморепродукт» - 7 000, от ООО «Экомилк» - 5 000.

2. Оплачено за товары поставщикам - 10 000, в том числе ОАО ХК «Дальморепродукт» - 6 000, ООО «Экомилк» - 4 000.

3. Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало отчетного периода 4 600, в том числе по ОАО ХК «Дальморепродукт» - 2 000, по ООО «Экомилк» - 2 600.

По синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будут сделаны следующие проводки:

Дт 41* Кт 60* Сумма: 12 000

Дт 60* Кт 51* Сумма: 10 000

Таблица 2 Синтетический счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо 4 600
2) 10 000	1) 12 000
Оборот 10 000	Оборот 12 000
	Сальдо 6 600

Таблица 3 Аналитический счет

«Расчеты с ОАО ХК «Дальморепродукт»»	«Расчеты с ООО «Экомилк»»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сальдо 2 000		Сальдо 2 600
2) 6 000	1) 7 000	2) 4 000	1) 5 000
Оборот 6 000	Оборот 7 000	Оборот 4 000	Оборот 5000
	Сальдо 3 000		Сальдо 3 600

В рассмотренном примере видно, что записи на аналитических счетах ведутся в развитие синтетического счета на той же стороне, что и на синтетическом счете.

Начальное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (4 600 = 2 000 + 2 600).

Оборот по дебету синтетического счета равняется сумме оборотов по дебету аналитических счетов (12 000 = 7 000 + 5 000).

Оборот по кредиту синтетического счета равняется сумме оборотов по кредиту аналитических счетов (10 000 = 6 000 + 4 000).

Конечное сальдо синтетического счета равняется сумме сальдо аналитических счетов (6 600 = 3 000 + 3 600).

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета.

Счета, не требующие аналитического учета, называются простыми (касса, расчетный счет и т.д.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (расчеты с подотчетными лицами, основные средства).

Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет - промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, а сами субсчета, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

Количество групп счетов аналитического учета может быть очень большим и зависит от сложности хозяйственной деятельности предприятия, целей и задач учета.

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

- остатки по счетам на начало отчетного периода;

- дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

- остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в нее сальдо и обороты из синтетических счетов.

Таблица 4 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2015г.

Наименование счета	Сальдо начальное на 1 марта	Оборот за март	Сальдо конечное на 1 апреля
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
А	1	2	3	4	5	6
Основные средства	11 000				11 000
Товары	14 500		12 000		26 500
Касса	50		2 500	2 000	5 50
Расчетный счет	3 500			2 500	1 000
Уставный капитал		12 700				12 700
Кредиты банка		7 750		10 000		17 750
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		4 600	10 000	12 000		6 600
Расчеты с персоналом по оплате труда		4 000	2 000			2 000
Итого	29 050	29 050	26 500	26 500	39 050	39 050

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1. Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2. Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3. Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таблица 5 Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 2015г.

Наименование счета	Сальдо начальное на 1 марта	Оборот за март	Сальдо конечное на 1 апреля
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
А	1	2	3	4	5	6
ОАО ХК «Дальморепродукт»		2 000	6 000	7 000		3 000
ООО «Экомилк»		2 600	4 000	5 000		3 600
Итого		4 600	10000	12000		6 600

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Дт одного счета с Кт другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости видно, что она позволяет обеспечивать жесткий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления проводок.

В бухгалтерии ООО «Виктория Балтия» на каждое наименование продукции открываются карточки, в которых указывается наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения и норма запаса.

В ООО «Виктория Балтия» выручка от продажи продукции определяется по моменту отгрузки продукции. Датой продажи считается день отгрузки товара или передача собственности на товар.

При продаже товаров ООО «Виктория Балтия» делаются следующие проводки:

Дт 62* Кт 9001* - отгрузка продукции по цене продажи, включая НДС;

Дт 9003* Кт 68* - отражена сумма НДС отгруженной продукции;

Дт 9002* Кт 41* - списана производственная себестоимость реализованной продукции;

Дт 9002* Кт 44* - списаны расходы по продаже;

Дт 50*/51* Кт 62* - поступили платежи за реализованную продукцию;

Дт 68* Кт 51* - перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом;

Дт 90* Кт 99* - прибыль;

Дт 99* Кт 90* - убыток.

Источниками информации для проверки операций, отражающих реализацию продукции ООО «Виктория Балтия», являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи продукции на склад, карточки складского учета, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу товаров в места хранения (ф. № MX-18), приказ-накладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № MX-19), ведомости отгрузки и реализации товаров, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 21, 41, 42, 43, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.

2.4 Анализ эффективности продаж товаров в ООО «Виктория Балтия»

Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств баланса).

Как видим, в 2013 году выполняются только второе и четвертое неравенства, что говорит о неликвидном балансе и о том, что предприятие не может покрыть расходы своими доходами. Наибольший отрицательный результат имеют наиболее ликвидные активы.

Таблица 6 Анализ ликвидности баланса ООО «Виктория Балтия» за 2011-2013 год

Актив	2011	2012	2013	Пассив	2011	2012	2013
Л 1	52 767	130 099	75 540	П 1	3 679 169	1 163 363	2 595 961
Л 2	5 373 940	5 476 155	4 159 876	П 2	3 678 123	2 656 329	2 595 136
Л 3	2 516 196	2 200 375	1 834 452	П 3	1 785 054	4 329 274	5 317 975
Л 4	1 689 506	1 457 860	1 523 780	П 4	1 824 020	1 992 109	2 099 247

Таблица 7 Анализ коэффициентов ликвидности баланса за 2011-2013 год

Показатели	Нормальные ограничения	2011	2012	2013	Изменения
1.Коэффициент абсолютной ликвидности.	Больше 0,2	0,007	0,034	0,015	0,008
2.Коэффициент критической ликвидности.	От 0,5 до 1	0,74	1,47	0,82	0,08
3.Коэффициент текущей ликвидности.	Больше 1	1,08	2,04	1,17	0,09
4.Оборотный капитал.		0,32	2,0	0,42	0,1
5.Коэффициент маневренности.		1,19	1,25	1,27	0,08

Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент критической ликвидности находятся в норме, но коэффициент абсолютной ликвидности не достигает нормы, однако имеется тенденция к увеличению, как и по всем остальным показателям. Из этого следует, что нужно увеличивать показатель А1, т.е. наиболее ликвидные активы. Из расчета оборотного капитала мы видим, что текущие активы превышают долгосрочные обязательства, а из расчета коэффициента маневренности видим, что часть средств из собственных источников, вложенная в наиболее мобильные активы увеличивается.

Таблица 8 Анализ коэффициентов задолженности ООО «Виктория Балтия» за 2011-2013 гг.

Показатели	Нормальные ограничения	2011	2012	2013	Изменения
1.Коэффициент общей задолженности 1.	Меньше 0,75	0,84	0,8	0,79	-0,05
2. Коэффициент общей задолженности 2.	Меньше 2	5,16	4,06	3,77	-1,39
3.Коэффициент долгосрочной задолженности 1.	Меньше 0,5	3,87	13,89	12,88	9,01
4.Коэффициент долгосрочной задолженности 2.	Меньше 1	0,98	2,17	2,5	1,52

Анализируя таблицу видим, что коэффициенты не соответствуют норме, т.е. задолженность находится за пределами допустимых границ и каждый год увеличивается. Об этом свидетельствует огромный рост (почти в 4 раза) коэффициента долгосрочной задолженности 1. Руководству предприятия необходимо немедленно пересмотреть свою политику, иначе такой постоянный рост задолженности на фоне уменьшения прибыли может привести к банкротству.

Таблица 9 Показатели финансовой устойчивости ООО «Виктория Балтия» за 2011 - 2013 гг.

Коэффициент	Интервал оптимальных значений	2011	2012	2013	Абсолютные изменения (+, -)	Темп роста, %
Автономии (Ка)	>0,5	0,16	0,2	0,21	0,05	131,25
Соотношения заемных и собственных средств (Кз/c )	< 0.7	5,16	4,06	3,77	-1,39	73,06
Обеспеченности собственными средствами (Ко)	>=0.1	0,19	0,23	0,25	0,06	131,57
Маневренности (Км)	>=0,2 - 0,5	1,19	1,25	1,27	0,08	106,72
Соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и)	-	0,2	0,17	0,18	-0,02	90
Имущества производственного назначения (Кп.им)	>=0,5	0,39	0,36	0,33	-0,06	84,6
Прогноза банкротства (Кпб)	-	0,17	0,48	0,59	0,42	347,05

На основании данных таблицы 5 можно сделать вывод, что финансовая независимость предприятия низкая. Почти все показатели не соответствуют нормативным значениям. Коэффициент автономии свидетельствует о зависимости предприятия от внешних источников. А заемные средства в пять раз превышают оптимальное значение, тем самым показывая об огромной зависимости.

Подводя итоги деятельности ООО «Виктория Балтия» можем сделать следующие выводы:

Выручка от реализации увеличилась к концу 2013 года на 524 882 тыс. рублей, т.е. на 108,68%. Себестоимость при этом в 2013 году также увеличилась на 794 099 тыс. рублей или на 117,66%. Однако прибыль предприятия уменьшилась на 100 309 тыс. рублей.

Уменьшение прибыли привело к снижению рентабельности предприятия в целом на 0,75%.

Основные фонды также имеют тенденцию к уменьшению, что говорит о застаревшем оборудовании на предприятии, которое списывается по истечении срока эксплуатации, а новое не закупается. Таким образом, основные фонды снизились на 147 016 тыс. руб.

Если рассматривать более детально, то можно сделать вывод, что затраты на один рубль выручки от реализации составили в 2013 году 0,8 рублей, что на 8,1% больше, чем в 2011 году, т.е. произошло увеличение производственных расходов.

Значение коэффициента соотношения собственного и заемного капитала составило в 2011 году 5,16, а в 2013 году 3,77. Это свидетельствует о финансовой неустойчивости организации. На каждый рубль собственных средств приходится 5,16 рубля (в 2011г.) и 3,77 рубля (в 2013г.) заемных средств. Хотя финансовая зависимость в 2013г. уменьшилась на 1,39, организация не может покрыть свои запросы за счет собственных источников. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность дефицита денежных средств.

Значение коэффициента финансовой независимости выше нижней границы допустимого значения, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственнику организации принадлежит от 16-21% в стоимости имущества, что подтверждает и значение коэффициента финансирования, который составил в 2011 г. 0,19, а в 2013 г. 0,27, при минимально допустимом 0,7. Коэффициент финансовой устойчивости высок, так как предприятие имеет долгосрочные кредиты и займы, что повышает его финансовую устойчивость. Предприятие кредитуется банками на долгосрочной основе в связи с платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

В целом показатели, характеризующие структуру капитала ООО «Виктория Балтия» удовлетворительны и в перспективе наметился рост предприятия. Однако, руководству необходимо снижать затраты, поскольку даже при росте выручки от реализации прибыль упала почти в половину.

учет продажа торговый прибыль

Глава 3. Рекомендации по организации бухгалтерского учета и анализа продаж в ООО «Виктория Балтия»

3.1 Рекомендации по повышению надежности и эффективности системы бухгалтерского учета

В системе учета любого предприятия основным источником информации служит бухгалтерская отчетность. Необходимо грамотное её совершенствование для повышения эффективности анализа и учета на предприятиях.

Основополагающим в бухгалтерско-аналитической школе является организация учетного процесса. В научной литературе все чаще ставится вопрос о необходимости активного развития теории бухгалтерского учета с ориентацией на особенности современной экономики. При этом имеются в виду: появление принципиально новых объектов учета в условиях рыночной экономики; изменения в институциональной структуре, которые связаны с развитием экономических отношений между субъектами хозяйствования; необходимость учета рисков деятельности организаций в условиях неопределенности и неустойчивости макроэкономической среды функционирования коммерческих организаций. Появляются принципиально новые определения типа турбулентной совокупности, исчезающей совокупности параметров, которые характеризуют современную экономику. Это не просто слова, а изменение идеологии подхода к учету и анализу деятельности хозяйственных объектов.

Прежде всего, представляется чрезвычайно важным восстановление таких глубоко научных позиций, которые касаются организации учетного процесса и связаны со статической и динамической теорией баланса, классификацией балансов разного вида, возможностью детализации учета, соотношением синтетического и аналитического учета, а также формированием учетной политики, позволяющей использовать инвариантные методы учета в зависимости от их соответствия задачам, стратегии развития и особенностям бизнес-процессов, реализуемых в соответствующем субъекте хозяйствования.

Совершенно очевидной становится необходимость более четкого понимания документального обеспечения учетного процесса. Это связано как с совершенствованием первичных документов и реестров бухгалтерского учета, так и с формированием форм отчетности.

В современных условиях совершенно по-иному выглядят вопросы формирования внутрипроизводственной отчетности. В научной литературе она все чаще называется управленческой отчетностью. Это совершенно оправданно, поскольку ее цель - показать изменения, которые происходят в отдельных бизнес-процессах и организационных образованиях субъектов хозяйствования, а также результаты деятельности определенной группы менеджмента организаций, одновременно формируя информацию, необходимую для тех подразделений организаций, которые пользуются услугами соответствующих партнерских подразделений.

Учитывая эту позицию, очень важно выстроить такую систему внутриуправленческой отчетности, которая характеризует органическую взаимосвязь бизнес-процессов и их роль в формировании добавочной стоимости продукта и стоимости компании в целом.

В связи с этим необходимо более четко показать всю цепочку формирования стоимости компании, учитывая влияние на ее развитие внешних факторов и внутренних изменений, происходящих в производстве.

Более того, рассматривая внутрипроизводственную (или внутриуправленческую) отчетность, чрезвычайно важно найти ключевые показатели, по которым можно определить эффективность деятельности подразделений, показав их различия, и одновременно учитывать влияние ключевых показателей отдельного производственного звена на итоговые результаты деятельности субъекта хозяйствования в целом. При этом в качестве субъекта хозяйствования можно рассматривать не только отдельное юридическое лицо, но и предпринимательскую цепь, результатом которой является создание продукта конечного назначения. В последнем случае юридические лица представляют собой субъекты, реализующие взаимосвязанные бизнес-процессы.

Безусловно, проблема совершенствования отчетности отдельного юридического лица не потеряла своего значения. Решения по этому вопросу, которые были приняты еще в 1997 г., но до сих пор до конца не реализованы (в частности, о самостоятельном форматировании отчетности каждой конкретной компанией), до сих пор актуальны. Разница в структуре, задачах развития субъектов хозяйствования весьма широка, и, чтобы добиться реальной оценки деятельности организаций, необходимо видеть всю специфику их деятельности, которая может и должна быть отражена в отчетности. Это связано с детализацией представления отдельных статей отчетности, в частности представления основных средств, которые имеют непосредственное отношение к реализуемым бизнес-процессам и одновременно могут носить накопительный характер и использоваться для получения дополнительных доходов (доходное использование имущества).

Необходимо более четко представлять возможность доходного использования имущества, причем не только в случае, когда компания имеет целью его реализацию (как в лизинговых компаниях), но и когда у нее образуются временно свободные производственные мощности, созданные как бы впрок с расчетом на будущий рост собственного производства, но в определенный период предоставляемые другим субъектам хозяйствования. Кроме того, ряд активов, отражаемых по статьям внеоборотных активов, могут быть высоколиквидными (например, земельные участки, недвижимость).

Особое значение имеет детализация представления финансовых вложений, прежде всего с группировкой по целям их приобретения. В частности, принципиально выделить в долгосрочных финансовых вложениях накопительную часть, которая связана с покупкой ценных бумаг высокой ликвидности и текущей доходности. Их покупка позволяет сохранить временно свободные денежные средства, защитить их от инфляции и обеспечить доходность.

Другая часть финансовых вложений носит производственный характер и приобретается для обеспечения расширения производства, это могут быть акции, доли и паи капитала тех организаций, которые связаны с анализируемой организацией устойчивыми кооперированными связями (производство и поставка узлов, частей готовой продукции, выполнение отдельных бизнес-процессов).

Однако это принципиальное деление финансовых вложений далеко не всегда находит отражение в учете и отчетности организаций, а также в пояснениях и дополнениях к ней.

Бесспорно, необходимо детализировать и дебиторскую задолженность, чтобы можно было более четко видеть ту, которая планируется организацией, предусматривается как нормальные, устойчивые взаимоотношения с партнерами, и ту, которая является неожиданной и свидетельствует о неплатежеспособности партнеров по бизнесу.

Необходимо более четкое представление характеристик добавочного капитала, более широкое раскрытие кредиторской задолженности - все это не может быть определено однозначно для всех компаний, а реализуется прежде всего с учетом их специфики. В этой части работа по совершенствованию отчетности и развитию документов бухгалтерского учета на разных стадиях учетного процесса должна, с одной стороны, быть взаимоувязана, а с другой - очень четко учитывать особенности каждого этапа и ту цель, которую преследует информация, формирующаяся на определенной стадии учетного процесса для принимаемых управленческих решений.

Бесспорно, особое внимание должно быть уделено отчетности, которую формируют взаимосвязанные группы компаний, и прежде всего составлению консолидированной отчетности.

Принятый в России Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" стал определенным шагом вперед, определив значение и порядок составления консолидированной отчетности. Отметим, что этот вид отчетности составляется в формате МСФО, что вызвало определенные сложности для ряда крупных акционерных организаций, традиционно формирующих отчетность в формате GAAP. Вместе с тем такой подход к составлению консолидированной отчетности обеспечивает ее сопоставимость и единство подходов к консолидации капитала. Разработка методологии и теоретических аспектов консолидированной отчетности, взаимоувязка ее с анализом и изучением новых экономических отношений, возникающих между субъектами, должны не только иметь приоритет в отношении постановки учетного процесса, но и подкрепляться соответствующими правовыми и управленческими решениями, а также органически увязываться с развитием организационно-правовых форм субъектов хозяйствования.

При этом часто используемое в литературе понятие «корпоративная отчетность» до сих пор у нас полностью не раскрыто. Оно не является синонимом понятию "консолидированная отчетность" и наполнено новым содержанием, поскольку касается не только отдельных юридических лиц, но и групп компаний, которые находятся в системе устойчивых кооперированных связей, но при этом не консолидируют капитал. В этом случае представление о работе групп таких компаний имеет ничуть не меньшее значение, чем сама консолидированная отчетность.

Для организации управления национальным хозяйством и принятия решений не только в рамках субъектов хозяйствования, но и на региональном, отраслевом и даже государственном уровнях оценка, анализ деятельности групп компаний, выявление синергетического эффекта, который возникает от их объединения, могут иметь принципиальное значение. Особенно это важно для выбора тех или других форм государственной поддержки, политики кредитования и оказания государственной помощи определенным группам субъектов хозяйствования.

Таким образом, несмотря на устойчивую и достаточно поступательную деятельность по совершенствованию бухгалтерского учета, которая ведется в нашей стране с 1998 г., когда была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, появляются все новые и, может быть, даже более сложные задачи в этой сфере. Причем их решение должно базироваться на новых теоретико-методологических позициях. Поэтому, прежде чем принимать практические решения, необходимо продумать теоретическую базу, на которую они будут опираться.

Для этого необходимо:

- проанализировать результативность изменений, которые были проведены в рамках бухгалтерского учета;

- оценить результативность использования положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- выявить соответствие плана счетов требованиям современных методов организации производства;

- определить правильность выбора учетной политики и ее соответствие специфике бизнес-процессов и стратегии развития организации;

- выделить нормы, предусмотренные в ПБУ и не получившие достаточного развития, дать оценку целесообразности их дальнейшего применения или определенного изменения, обратить внимание на необходимость постановки экономического анализа бухгалтерского аппарата, в частности оценки правомерности детализации основных позиций отчетности, модификации состава статей и граф форм бухгалтерской отчетности.

В результате должны быть разработаны методические документы, которые реально помогут бухгалтерам самостоятельно формировать отчетность.

В учетном процессе чрезвычайно важно органическое сочетание финансового и других видов учета. Гармонизация всех видов учета - залог формирования полной и, самое главное, согласованной системы информационно-аналитического обеспечения управления. Причем в управленческом учете важнейшим направлением становится "оживление" позиций некоторых положений классического производственного учета, в котором дается оценка состояния ресурсов, степени их использования, а также обосновывается периодичность оперативного анализа и контроля за использованием соответствующих ресурсов.

Кроме того, в современных условиях большое значение имеет такая постановка бухгалтерского учета, которая позволила бы максимально использовать бухгалтерские регистры для целей налогообложения. Это в свою очередь вызывает необходимость гармонизации бухгалтерского и налогового учета.

Когда речь идет о гармонизации всех видов учета, очень важно проанализировать уровень стандартизованных решений и возможность вариантных решений, которые принимаются при разработке учетной политики. При этом риск применения различных методов учета должен быть взвешен и сопоставлен с теми изменениями, которые могут произойти в отчетности и снизить уровень сопоставимости деятельности различных компаний. Это проблема, которая практически еще не затронута в литературе, хотя в ближайшее время она будет иметь принципиальное значение.

Таким образом, рассматривая только один базовый системный блок бухгалтерско-аналитической школы - бухгалтерский, можно выделить множество вопросов, которые будут успешно решены только при комплексном подходе, органически увязывая проблему бухгалтерского учета с общими направлениями изменений управления, корпоративного и отдельными субъектами хозяйствования.

Особое место в триаде всегда занимал анализ, который является связующим звеном между фиксацией имеющейся в компании ситуации и принятием решения по ее изменению. Чтобы сделать определенные выводы, необходимо понять причину изменений. Поэтому экономический анализ занимает особое место в бухгалтерской и финансовой работе. Его задачами являются:

- своевременное выявление отклонений от ожидаемых результатов - заданий бизнес-плана, стратегических показателей, ключевых показателей успеха, обозначенных для конкретных подразделений компании;

- выявление причин возникновения отклонений с целью оценки резервов производства (оценки возможности улучшения финансового состояния компании, улучшения финансовых результатов при сложившемся производственном потенциале) и грамотного обоснования потребности в дополнительных инвестициях с учетом их ранжирования на основе оценки влияния на конечный финансовый результат деятельности компании в целом.

Отмеченное позволяет расширить использование аналитических процедур при постановке бухгалтерского учета. Такая аналитическая процедура должна стать неотъемлемой частью учетного процесса.

Когда речь идет об анализе бухгалтерского направления, или, как было сформулировано ранее, о бухгалтерском анализе, необходимо оценить целесообразность и достаточность выделенных счетов бухгалтерского учета, включая синтетические счета, а также оценку подхода к выделению аналитических счетов.

Самостоятельным направлением бухгалтерского анализа является анализ правильности выбора оценки тех или других статей бухгалтерской отчетности, в частности статей баланса. Это прежде всего относится к оценке средств долгосрочного использования, т.е. внеоборотных активов, когда приходится выбирать амортизационную политику и одновременно оценку, по которой представлены соответствующие статьи активов и пассивов в балансе.

В настоящее время существенную проблему представляет применение категории «восстановительная стоимость» в том случае, когда амортизированное имущество продолжает использоваться и показывается в балансе по нулевой стоимости. Такая ситуация возникает при использовании методов ускоренной амортизации. Именно в этом случае принципиальными являются использование понятия "восстановительная стоимость" и требование обязательной переоценки полностью амортизированного имущества в случае его дальнейшего использования. Если такая оценка не производится, то у организации, во-первых, нет права исчислять амортизацию на оборудование, которое продолжает использоваться, во-вторых, появляются сложности с четким планированием затрат на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования и, в-третьих, затрудняется получение объективной оценки производственной мощности и ее использования. Следовательно, теряются достоверность и прозрачность учета.

Аналогичному анализу должен быть подвергнут порядок списания на издержки производства материально-производственных расходов. Это касается методов оценки материально-производственных затрат по фактической цене каждой партии закупки, средней цене и т.п. Кроме того, важен выбор метода списания на себестоимость - по нормативной величине затрат или по фактическому расходу. Второй аспект непосредственно связан с постановкой управленческого учета в организации, в частности использованием наиболее точного нормативного метода.

Следует иметь в виду, что большое значение имеют классификации как в формах бухгалтерской отчетности, так и при постановке управленческого учета, в том числе при выделении объектов аналитического учета. Это относится прежде всего к учету затрат на производство, когда необходимо четко разделять комплексные статьи расходов для более правильного отнесения их на себестоимость конкретных видов продукции.

Таким образом, объектами бухгалтерского анализа являются:

- счета, на которых учитываются хозяйственные операции;

- методы оценки основных позиций баланса;

- порядок списания расходов на себестоимость продукции;

- амортизационная политика, которую выбирает компания;

- уровень детализации и классификации статей отчетности по основным формам.

Последний пункт относится в первую очередь к бухгалтерскому балансу, где большое значение имеет четкое представление о структуре таких статей баланса, как нематериальные активы, финансовые вложения, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, добавочный капитал, а также к отчету о прибылях и убытках - детализация выручки хотя бы по основным направлениям деятельности. Сейчас компания может представлять и обычно представляет эти данные в пояснениях и дополнениях к отчету о прибылях и убытках, но это не является обязательным требованием, хотя их отсутствие затрудняет объективную оценку деятельности организации.

Этот вопрос решается при составлении сегментарной отчетности, которая может быть выбрана по видам деятельности, видам выпускаемой продукции (работ, услуг), по отдельным рынкам реализации продукции и т.п.

Укрепление роли экономического анализа связано с дальнейшим развитием оперативного анализа, которому в последнее время уделялось меньше внимания. Речь идет об оперативном анализе использования производственных ресурсов, выявлении тех отклонений, которые возникают в производстве в связи с определенными изменениями. Причем, учитывая неустойчивость современного производства, это может быть связано с изменениями, обусловленными как объективными причинами, так и недоработками в производстве, т.е. с определенными потерями, нечеткостью реализации бизнес-процессов и т.д.

В российской практике широко применялись методы оперативного анализа и оперативного контроля за использованием ресурсов компаний на базе нормативных методов учета. Контроль за отклонениями, выявление причин их появления и разработка методов их устранения либо, наоборот, закрепления в нормативных регламентах использования производственных ресурсов всегда были особенностью бухгалтерско-аналитической школы России.

Представляется, что при современных информационных возможностях, когда можно реально проводить мониторинг многих показателей, использовать современную вычислительную технику и информационные технологии для реализации этого процесса, необходимо вернуться к тем базовым теоретико-методологическим понятиям оперативного анализа и учета, которые характерны для российской экономики. Причем, безусловно, эти вопросы должны быть органически повернуты в сторону поиска и обоснования мер по реализации резервов производства, что неоднократно рассматривалось в работах наших классиков.

Так, например, Сара Бенционовна Барнгольц органически увязывала экономический анализ с определением дополнительных возможностей совершенствования работы организации, выявлением резервов и обеспечением комплектности резервов, т.е. выравниванием возможностей отдельных бизнес-процессов, отдельных ресурсных элементов производства. Этот аспект проблемы всегда ставился во главу угла при определении приоритетных направлений дальнейшего увеличения ресурсного потенциала организации, поскольку опережающее развитие какого-либо одного бизнес-процесса или вида ресурсов объективно не может дать повышения итоговых показателей эффективности деятельности организации.

Вместе с тем в настоящее время богатство российской аналитической школы полностью не используется, так как в период перехода к рыночной экономике аналитические разработки были весьма незначительными и в большей мере направлены на анализ взаимодействия субъектов хозяйствования с внешней средой. Внутренний анализ последние 10-15 лет развивался крайне недостаточно. В то же время именно метод функционально-стоимостного анализа является основным инструментарием обоснования приоритетности и целесообразности тех или других вложений.

При оценке инвестиционного проекта, прежде чем вести речь о расчете его внутренней нормы доходности, сроке окупаемости, рентабельности, необходимо оценить целесообразность вложений с позиций возможности признания происходящих изменений в произволстве и их влияния на финансовые результаты компании. Это связано с двумя аспектами.

Первый - признание потребительских свойств продукции, за которую клиент готов заплатить дополнительно, т.е. когда необходимо обосновать целесообразность изменений для повышения потребительских свойств продукции. В этом случае соблюдается основной принцип эффективности инвестирования - признание его результатов потребителем, ради которого эти инвестиции делаются.

Второй - сокращение затрат. Такие проекты оцениваются на основе изменения издержек производства. Сразу следует подчеркнуть, что в этом случае вся совокупность инвестиционных проектов разбивается на два больших самостоятельных блока:

- связанные с изменением качества выпускаемой продукции, состава оказываемых услуг, т.е. инвестиции, ориентированные на клиента;

- направленные на совершенствование производства и, как следствие, сокращение издержек. В этом случае очень важно видеть, каким образом на введение новшеств реагируют комплексные издержки производства продукции.

В результате нужно отметить, что восстановление инженерного, технического анализа, который в 1960-1970-е гг. в нашей стране активно развивался и в настоящее время незаслуженно забыт, является очень важным элементом дальнейшего совершенствования инвестиционного анализа и проектного управления.

В последние годы в ряде организаций, где достаточно широко представлены подразделения по научно-исследовательским и проектно-конструкторским работам, это направление анализа становится все более востребованным.

Вместе с тем жизнь диктует новые требования, и в настоящее время как никогда более востребованным становится стратегический анализ - разновидность перспективного анализа, обогащенного новыми подходами и приемами, так как здесь речь идет об органическом единстве качественных и количественных изменений, которые будут происходить в производстве.

Перспективный анализ, сформировавшийся в конце XX в. и активно развивающийся в настоящее время, в большой мере связан с прогнозированием результатов. Для этой цели в основном используются методы математической статистики, корреляционного и регрессионного анализа, рассчитанные на достаточно длительную устойчивость производства. В условиях быстрого обновления производства качественные изменения всех элементов бизнес-процессов становятся регулярными, и их учет первостепенен. Это означает, что необходимо и изменение подходов к анализу на перспективу.

Называя этот новый метод стратегическим анализом, аналитики увязывают его прежде всего со сценарным подходом и имитационным моделированием, позволяющим показать общие тенденции развития и на основе качественного выбора отметить направления, которые нуждаются в количественных подсчетах и учитываются при составлении инвестиционных программ, отдельных инвестиционных проектов и короткосрочных бизнес-планов.

Таким образом, стратегический анализ связан в первую очередь с анализом качественных изменений, которые могут произойти во внешней среде, так и внутри компании в связи с введением новых техники, технологий, методов организации производства.

Чрезвычайно важно в этом случае изменить систему управления таким образом, чтобы мотивировать всех участников производства на улучшение деятельности компании, повышение эффективности ее работы. Это еще раз подтверждает необходимость проведения анализа систем управления и эффективности использования различных методов управления на разных стадиях производства.

В свое время анализ систем управления производственно-хозяйственными объектами был выделен как отдельное направление экономического анализа. В настоящее время эта позиция приобретает особое значение, поскольку во всем мире работают над повышением качества менеджмента, разрабатывают и применяют специальные стандарты и подходы к оценке качества менеджмента. Практически все стандарты организации производства ISO направлены на подготовку производства - улучшение организации производственного процесса и процесса управления в рамках хозяйственной системы, а также взаимосвязи хозяйственных систем в процессе производства продукта конечного потребления.

Таким образом, экономический анализ решает новые задачи. Он в большой мере предваряет процесс совершенствования хозяйственного учета, так как оценивает состояние организаций и формулирует конкретные требования к постановке бухгалтерского учета. Именно поэтому при проведении аудита отчетности компании одна из задач аудитора заключается в оценке адекватности учетной политики особенностям организации и стратегии развития аудируемого объекта.

Вместе с тем экономический анализ должен быть настроен на объективную оценку вклада отдельных организаций, подразделений, работников в общие результаты деятельности компании. Это позволяет сформировать реальную систему мотивирования работников на единые социально-экономические ценности. Следует подчеркнуть, что экономический анализ играет огромную роль в организации учетного и контрольного процессов, формируя систему показателей, харастеризующих состояние, движение ресурсов и результаты деятельности подразделения.

Таким образом, объективные условия развития организации приводят к тому, что роль экономического анализа повышается, он интегрируется как с учетным процессом, так и с процессом контроля, а также обязывает исследователей и практических работников обеспечивать гармонизацию этих процессов на основе единой методологии их формирования.