Учёт и анализ доходов и расходов коммерческого предприятия на примере ООО "СуперСтрой-Уфа"

ДЗ

тыс.руб.

Форма № 2

16867

72817

48307

+31440

-24510

+186,4

-33,66

Кредиторская задолженность

КЗ

тыс.руб.

Форма № 2

13769

46049

28915

+15146

-17134

+110

-37,21

Стоимость основных фондов

ОФ

тыс.руб.

Форма № 2

9120

7922

6735

-2385

-1187

-26,15

-14,98

Средняя сумма основных фондов

ОФ_СР

тыс.руб.

9375

8521

7328,5

-2046,5

-1192,5

-21,83

-13,99

Фондоотдача

ФО

тыс.руб.

208,201

318,392

406,464

+198

+88

+95,2

+27,6

Фондоемкость

ФЕ

тыс.руб.

0,005

0,003

0,002

-0,0023

-0,0007

-48,7

-21,6

периодах формы № 2 операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы предприятия.

Актив и пассив являются неотъемлемой частью баланса любого предприятия. Абсолютная величина и доля каждого составляющего в структуре активов и пассивов влияют на эффективность работы и на финансовую устойчивость предприятия. Укрупненные статьи баланса ООО «СуперСтрой-Уфа» приведены табл. 2.4.

Таблица 2.4

Состав и структура баланса по укрупненным статьям

Наименование статьи	2006 г., тыс.руб.	Доля в валюте баланса, (%)	2007 г., тыс.руб.	Доля в валюте баланса, (%)	2008 г., тыс.руб.	Доля в валюте баланса, (%)
Внеоборотные активы	9120	12	7922	1	6735	1,5
Оборотные активы	69551	88	680920	98,3	456355	98,5
Капитал и резервы	23507	30	370911	53,8	243140	52,5
Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства	55164	70	317931	46	219950	47,5
Собственные оборотные средства	46044	58,5	409038	59,4	265320	57,3
Доля собственных оборотных средств в оборотных активах, % (п.6/п.2)	66	0	60	0	58	0
Валюта баланса	78671	100	688842	100	463090	100

Анализируя актив баланса, представленный в таблице внеоборотными и оборотными средствами можно сказать, что в период 2006-2008 гг. доля оборотных активов предприятия превышает долю внеоборотных: в 2006 г. в 7,3 раза, в 2007 г. в 98 раз и в 2008 г. примерно в 65,5 раза. Это объясняется тем, что в течение анализируемого периода внеоборотные активы предприятия значительно сократились и соответственно доля их, в общей валюте баланса, снизилась примерно на 11%. Доля оборотных активов предприятия, следовательно, за весь период возросла с 88 до 98,5%. Рост доли оборотных активов предприятия положительно влияет на его деятельность, поскольку его благополучие в большей степени зависит от количества и структуры оборотных средств.

Мы также можем проследить стратегию предприятия по финансированию оборотных средств. Для этого сравним внеоборотные активы с одной стороны и капитал с долгосрочными обязательствами с другой стороны, либо оборотные активы с одной стороны и краткосрочные обязательства с другой. Их разность представляет собой собственные оборотные средства предприятия. Из таблицы видно, что в течение исследуемого периода они имеют положительное значение - т.е. предприятие обладает таковыми.

Пассив баланса предприятия в период 2006-2008 гг. неоднороден. В 2006 г. наибольшую долю составляют краткосрочные обязательства (70%), на долю капитала предприятия приходится около 30%. В 2007-2008 гг. ситуация резко меняется: капитал и резервы предприятия составляют наибольшую часть пассива баланса (около 53-54%), а доля краткосрочных обязательств сокращается до 46-47%.

Графически состав и структура баланса ООО «СуперСтрой-Уфа» по укрупненным статьям приведены на рис.2.2.

Рис.2.2. Состав и структура баланса за 2006-2008 гг.

Далее дадим характеристику платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг.

Внешне финансовая устойчивость предприятия проявляется через его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства.

Для анализа финансовой устойчивости предприятия рассчитаем излишек (недостаток) средств для формирования запасов, который определяется как разность между размерами источников средств и запасов. Поэтому для анализа, прежде всего, необходимо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов. В целях характеристики источников средств для формирования запасов используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников. Рассчитаем общую величину основных источников формирования запасов и сведем результаты расчетом в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет величины основных источников формирования запасов

Показатель	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %
Величина основных источников формирования запасов	87439	680920	+593481	+678,7	456355	-224565	-33
Краткосрочные кредиты и займы	41395	271882	+230487	+556,7	191035	-80847	-30
Собственные оборотные средства	46044	409038	+362994	+788	265320	-143718	-35

Данные табл.1.5 показывают, что рассчитанная нами величина основных источников формирования запасов в период 2006-2007 гг. возрастает довольно значительно (примерно в 7,7 раза) вследствие роста краткосрочных обязательств и собственных оборотных средств предприятия также примерно в 7-8 раз. В период 2007-2008 гг. величина основных источников формирования запасов снижается на 33%, вследствие сокращения краткосрочных обязательств предприятия на 30% и собственных оборотных средств на 35%.

Далее рассчитаем показатели обеспеченности запасов источниками их формирования. Расчет излишка (недостатка) собственных оборотных средств предприятия представим в виде табл.2.6.

Таблица 2.6

Расчет излишка (недостатка) собственных средств в 2006-2008 гг.

Показатель	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %
Собственные оборотные средства	46044	409038	+362994	788	265320	-143718	-35
Запасы	312	58783	+58471	18740	141784	+83001	141
Излишек (недостаток), собственных средств, ()	(+45732)	(+350255)	+304523	666	(+123536)	-226719	-64,7

Из табл.1.5 видно, что в течение всего анализируемого периода на предприятии наблюдается значительный излишек собственных оборотных средств. В 2006 г. излишек собственных оборотных средств составляет 45732 тыс.руб., а к 2007 г. он возрастает до 350255 тыс.руб. (примерно в 7,6 раза), что говорит о нерациональном их использовании. В период 2007-2008 гг. излишек собственных оборотных средств снижается до 123536 тыс.руб. Излишки собственных средств образуются вследствие опережающего роста в соответствующем году оборотных средств, по сравнению с ростом запасов.

Расчет излишка (недостатка) общей величины основных источников формирования запасов приведен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Расчет излишка (недостатка) источников формирования запасов

Показатель	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8
Величина ист-в форм. запасов	87439	680920	593481	+678	456355	-224565	-33
Запасы	312	58783	58471	+18740	141784	83001	+141
Излишек (недостаток), величины источников формирования запасов, ()	(+87127)	(+622137)	+535010	+614	(+314571)	-307566	-49

Данные произведенных расчетов показывают, что в течение всего анализируемого периода на предприятии наблюдается излишек величины источников формирования запасов. Наибольший излишек выявлен в 2007 г. и составляет 622137 тыс.руб. Далее рассчитаем коэффициенты, характеризующие платежеспособности и финансовую устойчивость ООО «СуперСтрой-Уфа», результаты расчетов представлены в табл.2.8.

Таблица 2.8

Расчет коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости

Показатель	2006 г.	2007 г.	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г.	Абс.изм. ()	Темп прироста %
Коэффициент автономии	0,29	0,54	+0,23	+80	0,52	-0,01	-2,5
Коэффициент финансирования	0,56	1,4	+0,79	+140	1,3	-0,01	-6,7
Коэффициент обеспеченности	0,66	0,6	-0,06	-9	0,5	-0,01	-3,2
Коэффициент маневренности	1,9	1,1	-0,8	-43,6	1,09	-0,01	-1

Результаты расчетов показывают, что коэффициент автономии в 2006 г. менее 0,5 (0,5 является нормальным ограничением) и составляет 0,29, что свидетельствует о том, что предприятие имеет в этом отчетном периоде низкую финансовую независимость (автономию). В период 2006-2007 гг. коэффициент автономии возрастает до 0,54, а к 2008 г. незначительно снижается до 0,52, оставаясь при этом на том уровне, который характеризует абсолютную финансовую независимость (автономию) ООО «СуперСтрой-Уфа».

Результаты расчета коэффициента финансирования показывают, что он в 2006 г. меньше единицы - 0,56 (К_ф 1 нормальное ограничение), что свидетельствует о том, что деятельность предприятия в этом отчетном периоде финансируется в большей степени за счет заемных средств. В последующих анализируемых годах коэффициент больше единицы - 1,4 и 1,3 соответственно в 2007 г. и 2008 г., следовательно, в этот период деятельность ООО «СуперСтрой-Уфа» финансируется в большей степени за счет собственных средств.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами находится больше 0,1 (0,1 нормальное ограничение). Следовательно, предприятие в исследуемый период обладает достаточной величиной собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

В течение всего анализируемого времени коэффициент маневренности предприятия выше 0,5 (0,5 нормальное ограничение), однако к 2008 г. в динамике наблюдается незначительное его снижение. В период 2006-2007 гг. коэффициент маневренности снижается с 1,9 до 1,1, а в период 2007-2008 гг. с 1,1 до 1,09. Зафиксированное снижение коэффициента свидетельствует о том, что в течение анализируемого периода незначительно сократились возможности предприятия нормального маневрирования своими средствами.

Рассмотрим кредитоспособность и ликвидность баланса ООО «СуперСтрой-Уфа».

В ходе анализа кредитоспособности проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса.

Техническая сторона анализа ликвидности баланса заключается в сопоставлении средств по активу с обязательствами по пассиву. Сгруппируем активы предприятия по степени ликвидности и расположим их в порядке убывания, а обязательства - по срокам их погашения и расположим в порядке возрастания сроков уплаты.

Структура оборотных средств предприятия по степени ликвидности приведена в табл.2.9.

Таблица 2.9

Структура актива баланса по степени ликвидности

Показатель	Обозна-чение	2006 г. тыс.руб.	Доля, %	2007 г. тыс.руб.	Доля, %	2008 г. тыс.руб.	Доля, %
Наиболее ликвидные	А1	50278	64	511243	74	258492	56
Быстрореализуемые активы	А2	16867	21,4	72817	10,5	48307	10,4
Медленно реализуемые активы	А3	312	0,39	58783	8,5	141784	30,6
Труднореализуемые активы	А4	9120	11	7922	1,1	6735	1,4
Баланс	Б	78671	100	688842	100	463090	100

Результаты произведенных расчетов показывают, что в период 2006-2008 гг. в структуре актива баланса ООО «СуперСтрой-Уфа» наибольшую долю составляют наиболее ликвидные активы, причем в период 2006-2007 гг. их доля повышается с 64 до 74%, а к 2008 г. снижается до 56%. Доля быстрореализуемых активов предприятия (дебиторская задолженность) к 2008 г. снижается с 21,4 до 10,4 %, а доля медленно реализуемых активов (запасы) напротив, возрастает с 0,39 до 30,6%. Труднореализуемые активы предприятия (основные средства) в течение всего анализируемого периода снижаются с 11 до 1,4%. Проанализируем обязательства предприятия (статьи пассива баланса) по степени срочности их оплаты.

Таблица 2.10

Структура пассива баланса по степени срочности их оплаты

Показатель	Обозна-чение	2006 г. тыс.руб.	Доля, %	2007 г. тыс.руб.	Доля, %	2008 г. тыс.руб.	Доля, %
Наиболее срочные обязательства	П1	13769	17,5	46049	6,6	28915	6,2
Краткосрочные пассивы	П2	41395	52,6	271882	39,4	191035	41
Долгосрочные пассивы	П3	-	-	-	-	-	-
Постоянные пассивы	П4	23507	30	370911	54	243140	52,5
Баланс	Б	78671	100	688842	100	463090	100

Данные табл.2.10 показывают, что структура пассива в период 2006-2008 гг. непостоянна. Наибольшую долю в пассиве баланса в 2006 г. занимают краткосрочные пассивы (52,6%), представленные краткосрочными кредитами и займами. В 2007 и 2008 гг. их место занимают постоянные пассивы предприятия (статьи баланса капитал и резервы) - 54 и 52,5 % соответственно. Таким образом, мы наблюдаем следующую картину: динамический спад наиболее срочных к оплате и краткосрочных обязательств и в связи с этим динамический рост постоянных пассивов предприятия.

Сопоставим расчеты групп активов и групп обязательств для определения общей ликвидности баланса. При сравнении исходят из общего положения о том, что величина каждой группы активов предприятия должна быть больше величины каждой группы обязательств. Для удобства сравнения воспользуемся сводной табл.2.11.

Таблица 2.11

Анализ ликвидности баланса в период 2006-2008 гг.

Сравниваемые группы	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Наиболее ликвидные активы и Наиболее срочные обязательства	50278 13769	511243 46049	258492 28915
Быстрореализуемые активы и Краткосрочные пассивы	16867 < 41395	72817 < 271882	48307 < 191035
Медленно реализуемые активы и Долгосрочные пассивы	312 0	58783 0	141784 0
Труднореализуемые активы и Постоянные пассивы	9120 < 23507	7922 < 370911	6735 243140

Данные табл.2.11 показывают, что не по всем сравниваемым группам соблюдается установленное нормативом соотношение групп активов и обязательств. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстрореализуемых активов) с соответственно первой и второй группами обязательств предприятия (наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами) показывает, что в ближайший к моменту проведения анализа время предприятие является платежеспособным, но имеет низкий уровень финансовой устойчивости.

Сравнение третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывает, что в перспективе предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса предприятия является приближенным, а более детальным является анализ платежеспособности при помощи следующих финансовых коэффициентов: текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности и общего показателя ликвидности баланса предприятия.

На основе имеющихся данных рассчитаем вышеперечисленные коэффициенты ликвидности и результаты расчетов сведем в табл.2.12.

Таблица 2.12

Расчет коэффициентов ликвидности баланса ООО «СуперСтрой-Уфа»

Показатель	2006 г.	2007 г.	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г.	Абс.изм. ()	Темп прироста %
Коэффициент текущей ликвидности	1,2	2	+0,8	+65,5	2	-	-
Коэффициент быстрой ликвидности	1,2	1,8	+0,6	+50	1,4	-0,4	-22,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,9	1,6	+0,7	+77,7	1,2	-0,4	-25
Общий показатель ликвидности баланса	1,7	3,1	+1,4	+82,3	2,6	-0,5	-16

Результаты расчетов показывают, что коэффициент текущей ликвидности предприятия в 2006 г. составляет 1,2 (нормальное ограничение составляет 1-2), а в 2007 г. и 2008 г. равно 2. Значение коэффициента выше единицы говорит о платежеспособности ООО «СуперСтрой-Уфа», однако если значение коэффициента находится в диапазоне 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия.

Расчет коэффициента быстрой ликвидности показал, что он находится на необходимом уровне, поскольку рекомендуемый диапазон данного показателя составляет 0,7-0,8 и до 1,5. Лишь в 2007 г. значение данного показателя немного завышено и составляет 1,8. Коэффициент быстрой ликвидности или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в период 2006-2007 гг. возрастает с 0,9 до 1,6, а к 2008 г. снижается до 1,2. Рекомендуемое значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Расчеты показывают, что для ООО «СуперСтрой-Уфа» установленный предел соблюдается. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.

Общий показатель ликвидности используется для комплексной оценки ликвидности баланса в целом. Значение показателя должно быть больше или равно 1. Расчет данного показателя для ООО «СуперСтрой-Уфа» показал, что в течение всего анализируемого периода оно больше 1, причем в период 2006-2007 гг. показатель возрастает с 1,7 до 3,1, а к 2008 г. снижается до 2,6.

Проведенный анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и ликвидности баланса ООО «СуперСтрой-Уфа» позволяет сформулировать следующие основные выводы в отношении финансового положения предприятия. В целом в период 2006-2008 гг. предприятие ООО «СуперСтрой-Уфа» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.

В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «СуперСтрой-Уфа» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.

В ходе проведения анализа также выявлено, что ООО «СуперСтрой-Уфа» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.

2.2 Анализ доходов и расходов ООО «СуперСтрой-Уфа»

Анализ доходов и расходов ООО «СуперСтрой-Уфа» проведем на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложении Г);

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение Д);

- форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» (см. приложение К).

Расходы ООО «СуперСтрой-Уфа» как торгового предприятия называются издержками обращения.

Для ООО СуперСтрой-Уфа», как предприятия торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизацию основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за использование займом;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Состав и структура затрат ООО «СуперСтрой-Уфа по обычным видам деятельности представлена в таблице 2.13, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом: 1) Материальные затраты; 2) Затраты на оплату труда; 3) Отчисления на социальные нужды; 4) Амортизация основных фондов; 5) Прочие расходы.

Таблица 2.13

Состав и структура затрат по обычному виду деятельности

Наименование статьи	2006 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)	2007 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)	2008 г., тыс.руб.	Уд. вес, (%)
Материальные затраты	4813	26,51	3234,92	17,67	4112	22,53
Затраты на оплату труда	5764,6	31,76	6464,68	35,31	5986,6	32,80
Отчисления на социальные нужды	1094,4	6,03	1094,4	5,98	1035	5,67
Амортизация	1368	7,54	1304	7,12	1328	7,28
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	28,17	6211	33,92	5790,4	31,72
Всего затрат	18153	100	18309	100	18252	100

Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2006-2008 гг. сохраняется. Графически структуру затрат от обычных видов деятельности в 2008 г. представлена на рис. 2.3.



Рис.2.3. Структура затрат от обычного вида деятельности в 2008 г.

Проанализируем динамику расходов от обычного вида деятельности и прочих расходов ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг. Данные для анализа представлены в табл. 2.14.

Таблица 2.14

Динамика расходов ООО «СуперСтрой-Уфа» в 2006-2008 гг.

Расходы	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %
Расходы от обычного вида деятельности, всего	18153	18309	+156	+0,86	18252	-57	-0,31
в т.ч. материальные затраты	4813	3234,92	-1578	-32,79	4112	+877,08	+27,11
Затраты на оплату труда	5764,6	6464,68	700,08	12,14	5986,6	-478,08	-7,40
Отчисления на социальные нужды	1094,4	1094,4	-	-	1035	-59,4	-5,43
Амортизация	1368	1304	-64	-4,68	1328	+24	+1,84
Прочие затраты по основному виду деятельности	5113	6211	+1098	+21,47	5790,4	-420,6	-6,77
Прочие расходы	654082	812200	+158118	+24,17	565784	-246416	-30,34
Всего расходов	690388	848818	+158430	+22,95	602288	-246530	-29,04

Данные табл.2.14 показывают, что в период 2006-2007 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2007-2008 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).

Далее проведем анализ доходов и прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг.

Рассмотрим состав и структуру прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа» по основным источникам ее формирования. Сведем данные, необходимые для проведения анализа в табл.2.15.

Таблица 2.15

Структура источников формирования прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа»

Источник формирования прибыли	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.	Доля, %
Валовая прибыль	921629	100	1105784	100	1189672	100
Прибыль от продаж	913476	99	1097475	99,2	1181420	99,3
Прибыль до налогообложения	917037	99,5	673056	60,8	806648	67,8
Чистая прибыль	696948	75,6	511523	46,2	613052	51,5

Данные табл.2.15 показывают, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени примерно на 1% отличается от валовой прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что ООО «СуперСтрой-Уфа» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В 2006 г. доля прибыли предприятия до налогообложения выше доли прибыли от продаж на 0,5%, что свидетельствует о том, что в данном отчетном периоде прочие доходы предприятия превышали прочие его расходы. В 2007 и 2008 гг. доля прибыли до налогообложения ниже прибыли от продаж и составляет 60,8 и 67,8% соответственно. Следовательно, в данных отчетных периодах прочие расходы предприятия значительно превышали прочие его доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в течение 2006-2007 гг. снижается с 75,6 до 46,2%, а в к 2008 г. возрастает до 51,5%.

Графически доля каждого вида прибыли в 100% валовой прибыли предприятия приведена на рис.2.4.

Рис.2.4. Структура прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг.

Динамика прибыли по основным источникам ее формирования в период 2006-2008 гг. приведена в табл.2.16.

Таблица 2.16

Динамика прибыли по источникам формирования.

Источник формирования прибыли	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста, %
Валовая прибыль	921629	1105784	+184155	+20	1189672	+83888	+7,5
Прибыль от продаж	913476	1097475	+183999	+20	1181420	+83945	+7,6
Прибыль до налогообложения	917037	673056	-243981	-26,6	806648	+133592	+20
Чистая прибыль	696948	511523	-185425	-26,6	613052	+101529	+20

Данные табл.2.16 показывают, что в период 2006-2007 гг. валовая прибыль и прибыль от продаж возрастают на 20% (на 184155 и 183999 тыс.руб. соответственно), а в период 2007-2008 гг. на 7,5 %. Таким образом, темп прироста данных видов прибыли предприятия в 2007-2008 гг. в среднем в 3 раза ниже темпа прироста предыдущего периода.

Прибыль до налогообложения в период 2006-2007 гг. снижается на 26,6%, снижая тем самым чистую прибыль предприятия также на 26,6%. В период 2007-2008 гг. прибыль до налогообложения напротив возрастает на 20%, что приводит и к росту чистой прибыли на 20%, поскольку после прибыли до налогообложения единственным фактором, влияющим на динамику чистой прибыли, является налог на прибыль - фиксированный платеж (24%). Графически динамика всех видов прибыли предприятия приведена на рис.2.5.

Рис.2.5. Динамика прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг.

Следующий этап нашего анализа состоит в более подробном изучении состава, динамики каждого источника формирования чистой прибыли предприятия, а также их положительное или отрицательное влияние на конечный результат хозяйственной деятельности ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг. Необходимые для анализа данные приведены в табл.2.17.

Таблица 2.17

Состав и динамика источников формирования чистой прибыли.

Показатель	2006 г. тыс.руб	2007 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %	2008 г. тыс.руб	Абс.изм. ()	Темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров	1951882	2713015	+761133	+39	2978772	+265757	+9,8
Себестоимость	1030253	1607231	+576978	+56	1789100	+181869	+11,3
Валовая прибыль	921629	1105784	+184155	+20	1189672	+83888	+7,5
Коммерческие расходы	18153	18309	+156	+2	18252	-57	-0,6
Прибыль от продаж	913476	1097475	+183999	+20	1181420	+83945	+7,6
Прочие доходы	659987	403157	-256830	39	198700	-204457	-50,7
Прочие расходы	654082	812200	+158118	+24	565784	-246416	-30
в том числе: проценты к уплате	2344	15376	+13032	+556	7688	-7688	-50
Прибыль до налогообложения	917037	673056	-243981	-26,6	806648	+133592	+20
Текущий налог на прибыль	220089	161533	-58556	-26,6	193596	+32063	+20
Чистая прибыль	696948	511523	-185425	-26,6	613052	+101529	+20

Из табл.2.17 видно, что на формирование а также динамику чистой прибыли (конечного результата) предприятия влияет изменение многих показателей хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим подробнее какой именно показатель оказал на ее рост и снижение наибольшее и наименьшее влияние.

Из табл.2.17 видно, что товарооборот предприятия в течение всего анализируемого периода возрастает. Наибольший рост наблюдается в 2007 г. (39%), что примерно в 4 раза больше прироста 2008 г. Себестоимость реализуемых товаров соответственно также возрастает, однако темп ее прироста в 2007 г. (56%) превышает темп прироста товарооборота в этом же году, что приводит к более низкому темпу прироста валовой прибыли предприятия (20%). Аналогичная ситуация складывается и в 2008 г.

Коммерческие расходы предприятия являются основным регулятором прибыли от продаж. По сравнению с уровнем валовой прибыли предприятия (оборотов), его коммерческие расходы находятся на низком уровне и в период 2006-2007 гг. также как и предыдущие рассмотренные показатели возрастаю, но незначительно (2%), а далее снижаются всего на 0,6% (56 тыс.руб.). Таким образом, коммерческие расходы предприятия не оказывают существенного влияния на динамику прибыли от продаж, поэтому этот показатель ведет себя в течение всего анализируемого периода аналогично валовой прибыли.

Также из табл.2.17 видно, что предприятие имеет высокий уровень прочих доходов и расходов.

В 2006 г. прочие доходы предприятия перекрывают (превышают) его прочие расходы на 5905 тыс.руб., а с учетом процентов к уплате за пользование кредитными и заемными средствами, общая сумма дохода составляет 3561 тыс.руб. именно поэтому прибыль до налогообложения выше прибыли от продаж на 3561 тыс.руб.

В 2007 и 2008 гг. ситуация меняется. Рост прочих расходов на 24% и снижение доходов на 39%, на фоне роста процентов к уплате в среднем в 6 раз, привело к снижению прибыли до налогообложения на 26,6%, а по сравнению с прибылью от продаж в 1,6 раза.

В 2008 г., несмотря на продолжающееся снижение прочих доходов на 50,7% наблюдается также снижение прочих расходов и процентов к уплате (на 30 и 50% соответственно). Все это приводит к росту прибыли до налогообложения на 20% и соответственно росту чистой прибыли предприятия.

Таким образом, основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг. являются: прочие доходы, прочие расходы и проценты к уплате.

Далее рассчитаем показатели рентабельности ООО «СуперСтрой-Уфа» в период 2006-2008 гг. Выделяют две группы показателей рентабельности предприятия: рентабельность активов и всех видов инвестиций и группу показателей рентабельности продаж.

В первой группе коэффициентов рентабельности рассчитываются следующие основные коэффициенты: рентабельность активов (имущества) предприятия, рентабельность внеоборотных активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность собственного капитала и рентабельность инвестиций.

В следующей группе показателей, которые называются рентабельностью продаж рассчитываются коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом или по отдельным ее видам. Как и в случае с рентабельностью капитала, существует множество показателей оценки рентабельности продаж, многообразие которых обусловлено выбором того или иного вида прибыли. Чаще всего используется валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль предприятия. Соответственно рассчитываются три показателя рентабельности продаж.

Сведем все рассчитанные показатели рентабельности в одну табл.2.18 и проведем их комплексный экономический анализ.

Таблица 2.18

Показатели рентабельности ООО «СуперСтрой-Уфа»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Абс.изм., ()	Темп прироста, %	2008 г.	Абс.изм., ()	Темп прироста, %
Рентабельность активов	8,8	0,74	-8,06	-91,5	1,3	+0,56	+75,6
Рентабельность собственного капитала	15,1	1,25	-13,85	-91,7	2,3	+1,05	+84
Рентабельность внеоборотных активов	76,4	64,5	-11,9	-15	91	+26,5	+41
Рентабельность оборотных активов	10	0,75	-9,25	-92,5	1,3	+0,55	+73
Валовая рентабельность	0,47	0,4	-0,07	-15	0,39	-0,01	-2,5
Чистая рентабельность	0,36	0,19	-0,17	-47	0,2	+0,01	+5
Рентабельность реализации продукции	0,47	0,4	-0,07	-15	0,39	-0,01	-2,5

Результаты расчетов показывают, что в период 2006-2008 гг. все показатели рентабельности предприятия снижаются, что является отрицательным моментом, а в период 2007-2008 гг. возрастают (кроме валовой рентабельности и рентабельности реализации продукции).

Расчет первой группы показателей свидетельствует об их значительном снижении в период 2005-2006 гг. и более медленном росте к 2007 г. Например, снижение и рост рентабельности активов (имущества) предприятия свидетельствует соответственно о снижении и повышении в соответствующих отчетных периодах эффективности вложенных в торговлю капиталов предприятия.

Расчет второй группы коэффициентов показал, что валовая рентабельность и рентабельность реализованной продукции ведут себя одинаково: в течение всего анализируемого периода наблюдается их динамичное снижение. Наибольшее снижение зафиксировано в 2007 г. и составляет 15%. Следовательно, в течение всего анализируемого нами времени на ООО «СуперСтрой-Уфа» наблюдается снижение эффективности производственной деятельности и политики ценообразования, а также снижение получаемой прибыли с каждого рубля проданных товаров.

Коэффициент чистой рентабельности показывает полное влияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность. Расчет данного коэффициента показал, что в период 2006-2007 гг. наблюдается снижение значения рентабельности на 47% (примерно в 2 раза), а в 2008 г. незначительный рост (5%) показателя. Следовательно, в период 2006-2007 гг. наблюдается снижение, а в 2007-2008 гг. повышение эффективности использования всех видов ресурсов на предприятии.

Динамика показателей рентабельности первой и второй группы приведена на рис. 2.6 и 2.7.

Рис.2.6. Динамика рентабельности состава активов ООО «СуперСтрой-Уфа».

Рис. 2.7. Динамика рентабельности продаж ООО «СуперСтрой-Уфа».

2.3 Схема организации и документального оформления учета доходов и расходов ООО «СуперСтрой-Уфа»

Ведением бухгалтерского и налогового учета на ООО «СуперСтрой-Уфа» занимается финансовая служба предприятия.

Структура финансовой службы ООО «СуперСтрой-Уфа» представлена схематично на рис.2.6.

Как видно из схемы, на предприятии действует довольно развитая для не большого предприятия бухгалтерия, которую представляет финансовая служба, во главе которой находится финансовый директор.

Руководство финансовой службой предприятия осуществляет финансовый директор, он же заместитель директора по финансовым вопросам. В непосредственном подчинении финансового директора находится главный бухгалтер предприятия.

Требования и распоряжения финансового директора или главного бухгалтера по вопросам финансовых операций организации, соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников организации.

Рис.2.6. Структура финансовой службы ООО «СуперСтрой-Уфа»

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Учетная информация обрабатывается автоматизировано с использованием программного комплекса «1С: Предприятие 7.7».

Все виды оперативного учета, контроль финансовой деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений организации в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ООО «СуперСтрой-Уфа» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», действующим в настоящее время в редакции ФЗ № 183-ФЗ от 03.11.2006 г. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ часть первая и вторая.

Каждый работник финансового отдела имеет свои права и обязанности. Перечень прав и обязанностей работников финансовой службы предприятия представлен в табл.2.19.

Таблица 2.19.

Права и обязанности работников финансовой службы

Фамилия, имя, отчество бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей	Права	Образование
1	2	3	4	5
Дроздова Ирина Игоревна	Главный бухгалтер	1) руководство учетной деятельностью; 2) правильная постановка учета, его достоверность и оперативность; 3) проверка правильности и своевременности учета движения всех средств; 4) ведение налогового учета и подготовка отчетности; 5) списание недостач; 6) учет доходов, финансовых результатов и т.д.	1) подписывать документы; 2) давать указания работникам финансовой службы других подразделений предприятия; 3) требовать предоставления в бухгалтерию первичной документации; 4) требовать четкого исполнения должностных обязанностей.	Высшее экономическое
Матвеева Ирина Александровна	Заместитель главного бухгалтера	1) ведение достоверного и оперативного учета труда, дебиторской и кредиторской задолженности; 2) ведение документооборота первичной документации по учету расчетов с персоналом по оплате труда; 3) ведет учет расходов предприятия.		Высшее экономическое
Мухаметшина Светлана Мударисовна	Бухгалтер-кассир	1) ведение всех кассовых операций; 2) прием, выдача, хранение денежных средств и ценных бумаг.	1) имеет право подписывать кассовые документы; 2) требовать правильного оформления кассовых документов от ответственных лиц.	Высшее юридическое
Яникеева Анна Владимировна	Экономист	1) определение потребности в кредитных средствах; 2) разработка финансовых планов по займам и кредитам; 3) ведение расчетного счета; 4) факторинг; 5) контроль за нормами издержек обращения.	1) требовать предоставление договорной первичной и иной документации; 2) подписывать по доверенности финансовые документы, входящие в компетенцию.	Высшее экономическое

Учет доходов и расходов на ООО «СуперСтрой-Уфа» осуществляется в соответствии с учетной политикой на 2009 г., которая представлена в приложении Л настоящей работы.

Учетной политикой установлены следующие основные положения ведения учета доходов и расходов:

1) амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются линейным способом.

2) по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.

3) порядок списания расходов на продажу следующий: расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

4) распределению подлежат только расходы на транспортировку.

5) распределение расходов на продажу осуществляется ежемесячно.

6) расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

7) предприятие не создает резервы, включая расходы в издержки обращения в том отчетном периоде, в котором произведены.

8) дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

9) установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

10) ежегодно утверждается годовая смета представительских расходов.

11) выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е по отгрузке продукции и перехода права собственности.

12) при длительном цикле производства продукции (работы, услуги) выручка признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13) по работам (услугам) долгосрочного характера выручка признается по мере полного завершения выполнения работ, оказания услуг.

14) учет транспортных и иных расходов по приобретению товаров производится непосредственно на счете 41 «Товары». В случаях, когда предприятие выступает в роли агента по организации перевозки для покупателя, учет таких транспортных и иных расходов в интересах комитента производится с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в порядке, предусмотренном для учета таких операций у агента.

15) списание расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом, либо способом списания расходов пропорционально объему продукции по каждой конкретной работе согласно отдельному распоряжению (приказу).

Открытые на ООО «СуперСтрой-Уфа» счета и субсчета для ведения бухгалтерского учета представлены в приложении М.

2.4 Учет доходов и расходов ООО «СуперСтрой-Уфа»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «СуперСтрой-Уфа» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников ООО «СуперСтрой-Уфа» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Например, сотруднику ООО «СуперСтрой-Уфа» за сентябрь 2008 г. начислена заработная плата в размере 22720 руб.

Сумма заработной платы является объектом налогообложения по ЕСН. Соответственно, на нее также начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сумма заработной платы учитывается в составе расходов на оплату труда, которые признаются ежемесячно. Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией продукции.

Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.

Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ССС «СуперСтрой-Уфа» в табл. 2.20.

Таблица 2.20

Основные проводки при начислении заработной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата работнику	44	70	22 720	Расчетно- платежная ведомость
Начислен ЕСН на сумму заработной платы (22 720 x 26%)	44	69.1,69.2.1,69.3.1,69.3.2	5 907,2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (22 720 x 14%)	69.2.1	69.2.2, 69.2.3	3 180,8	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы дохода работника (22 720 x 13%)	70	68.1	2 954	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата работнику (22 720 - 2954)	70	50	19 766	Расчетно- платежная ведомость

В табл.2.20 используются следующие субсчета:

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69.2.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69.2.2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.3.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69.3.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «СуперСтрой-Уфа».

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение М):

- 91.1 «Прочие доходы»;

- 91.2 «Прочие расходы»;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».

Приведем конкретный пример.

ООО «СуперСтрой-Уфа» в январе продало автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 172 280 руб., в том числе НДС - 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб. Срок полезного использования, установленный предприятием при принятии автомобиля к учету - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года. Амортизация, согласно учетной политике предприятия, начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СуперСтрой-Уфа» сделаны следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91.1 «Прочие доходы» на сумму 172 280 руб. - учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 26 280 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Д-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01.1 «Основные средства в организации» на сумму 336 960 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 202 176 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 134 784 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 172 280 руб. - поступили денежные средства от покупателя автомобиля;

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 11 216 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

ООО «СуперСтрой-Уфа» нередко при осуществлении хозяйственной деятельности пользуется кредитными и заемными средствами, которые необходимы предприятию для пополнения оборотных средств или оплаты кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета ООО «СуперСтрой-Уфа» для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных предприятием, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - неактивный.

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим конкретный пример. ООО «СуперСтрой-Уфа» 01.08.2008 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита - 01.10.2008 г.. Сумма кредита - 8 млн.руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия предприятия использует следующие субсчета:

- 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;

- 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

- 91.1 «Прочие расходы».

01.08.2008 г. сделана запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн.руб. - зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;

31.08.2008 г. сделана следующая запись:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81534,2 руб. - начислена сумма процентов за июль

10.09.2008 г. сделана запись:

Д-т сч. 66.2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 81534,2 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;

30.09.2008 г. сделана запись:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 78904,1 руб. - начислена сумма процентов за июль

01.10.2008 г.:

Д-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 78904,1 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за сентябрь;

Д-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 8 млн.руб. - возвращена сумма кредита.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов ООО «СуперСтрой-Уфа».

Предприятие имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, поэтому для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку банк, как и прочие организации, является для ООО «СуперСтрой-Уфа» контрагентом. Расходы по оплате услуг банку первоначально отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а затем учитываются в составе прочих расходов, что отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее проанализируем организацию учета доходов на ООО «СуперСтрой-Уфа».

Отражение в бухгалтерском учете ООО «СуперСтрой-Уфа» выручки от продажи производится строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю. Первичной документаций являются:

- выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и товарно-транспортные накладные формы ТОРГ12;

- выставленные на суммы транспортных расходов акты выполненных работ.

Пример выставленной в адрес покупателя ООО «Сигма» счет-фактуры и накладной формы ТОРГ 12 представлен в приложении Н, П настоящей работы.

Рассмотрим, как отражается выручка от продажи строительных материалов на счетах ООО «СуперСтрой-Уфа». Согласно учетной политике предприятие отражает выручку с использованием метода начисления (допущение временной определенности).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «СуперСтрой-Уфа» открыты следующие субсчета:

- 90.1 «Выручка»;

- 90.2 «Себестоимость продаж»;

- 90.3 «НДС»;

- 90.7 «Расходы на продажу»;

- 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90.1 учитываются поступления, признаваемые выручкой, на субсчете 90.2 - себестоимость продаж, относящихся к признанной выручке, на субсчете 90.3 - суммы НДС, на субсчете 90.7 - суммы расходов на продажу. Субсчет 90.9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.