Организация бухгалтерского учёта основных средств в ООО "Галактика-инжиниринг"

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, - руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению руководителя ООО «Галактика-Инжиниринг»).

Функции постоянно действующей комиссии:

- непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение конкретных причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых основные средства преждевременно выбыли из эксплуатации; внесение предложения о привлечении этих лиц к ответственности согласно действующему законодательству;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей. материалов списываемого объекта; их оценка;

- контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление актов на списание отдельных объектов основных средств (формы № ОС-4 и ОС-4а).

При продаже основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам -- в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф № 5) и в Справке к разделу 3.

2.2.4 Проблемы организации автоматизации бухгалтерского учета основных средств

В настоящее время все большую актуальность приобретает автоматизация бухгалтерского учета на отдельных участках учета, в том числе и учет основных средств. Спектр предлагаемых программ довольно велик, и каждый производитель будет убеждать вас в преимуществах именно своей программы.

Рассмотрим мероприятия по совершенствованию действующей на ООО «Галактика-Инжиниринг» системы учета основных средств.

1) Внедрение на предприятии пакета программ «1С-Бухгалтерия».

ООО «Галактика-Инжиниринг» уже имеет длительный опыт использования программных продуктов, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета -- в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств. Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки Д 01, К 08, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта.

2) Возможность создания единого стандарта на средства автоматизации учета основных средств.

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения. Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающие в этой области.

3) Введение дополнительного контроля за учетом основных средств.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

4) Возможность введения международных стандартов в части амортизации основных средств.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее взаимодействует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт № 4, «учет амортизационных отчислений». Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

5) Пересмотреть порядок учета и начисления амортизационных отчислений.

Согласно учетной политике, ООО «Галактика-Инжиниринг» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Аналитический учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Для синтетического учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства в журнале - ордере № 10. В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на предприятии ООО «Галактика-Инжиниринг» можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений на изучаемом предприятии является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на изучаемом предприятии бывают относительно небольшими, ООО «Галактика-Инжиниринг» можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации.

При линейном способе начисления амортизации ООО «Галактика-Инжиниринг» согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой: Кредит 02 Дебет 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

При начислении ООО «Галактика-Инжиниринг» амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 10.

Таблица 10

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике.

Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют. Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства.

По сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении ООО «Галактика-Инжиниринг» амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй - 7/36, в последний, восьмой - 1/36. Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 Ч 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 Ч 100 %), в последний восьмой - 2,78 % (1 : 36 Ч 100 %).

Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 11. Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

Таблица 11

Расчет амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

Пропорционально объему продукции (работ). При начислении ООО «Галактика-Инжиниринг» амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа ООО «Галактика-Инжиниринг» должно определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

- ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. Ч 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. Ч 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).

И так далее.

Применение данного метода ООО «Галактика-Инжиниринг» позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта. Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» таблица 12. Пусть первоначальная стоимость станка равна 150 000 руб., полезный срок использования - 5 лет.

Таблица 12

Расчет амортизации

Примечание - в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2.

Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования.

Кроме того, изучаемому предприятию целесообразно автоматизировать учет при помощи компьютерных программ, так как это позволит снизить трудоемкость учетной работы и избежать арифметических ошибок при расчетах. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Галактика-Инжиниринг» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Однако с целью оптимизации налогообложения ООО «Галактика-Инжиниринг» при условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - нелинейный метод, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка либо способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В качестве недостатка ведения налогового учета амортизации основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» можно отметить отсутствие аналитического учета отложенных налоговые активов и обязательств по амортизации основных средств. В связи с этим данному предприятию можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС;

- полное определение затрат на поддержание ОС в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью и эффективностью использования ОС, принятых к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость определяется для объектов: внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) -- по договоренности сторон (согласованной стоимости); приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию; полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

В ООО «Галактика-Инжиниринг» к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию, а объекты недвижимости с момента передачи документов на государственную регистрацию. Объекты, не требующие монтажа, но находящиеся на складе, учитываются обособленно в составе объектов незавершенного строительства. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей (включительно) за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Оценка объектов основных средств производится в размере фактических расходов на их приобретение или строительство. При разукрупнении Обществом объектов основных средств, в связи с проведением мероприятий по совершенствованию внутрикорпоративной структуры управления, всем объектам присваиваются новые наименования и инвентарные номера.

При этом постоянно действующей инвентаризационной комиссией ООО «Галактика-Инжиниринг» на основании расчетов, обосновывающих разделение стоимости основного объекта, составленных соответствующими производственными подразделениями организации и подразделениями, ответственными за управление имуществом и одобренных рабочими инвентаризационными комиссиями ООО «Галактика-Инжиниринг», устанавливается новая первоначальная стоимость каждого из вновь учтенных объектов, определяемая по расчету исходя из:

- размеров площади (в части зданий и сооружений);

- доли их стоимости в стоимости основного объекта, согласно проектно-сметной документации на его строительство (в части оборудования);

- стоимости объектов, аналогичных по производственным и эксплуатационным характеристикам (в части сооружений и оборудования);

- расчетов, представленных независимым оценщиком;

- другими обоснованными методами.

Наряду с этим, рабочие инвентаризационные комиссии ООО «Галактика-Инжиниринг» с участием указанных подразделений организации определяют остаточный срок использования выделяемых объектов.

Основанием для проведения разукрупнения объектов основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» и включения вновь выявленных объектов в инвентаризационные описи является перечень инвентарных объектов основных средств, подлежащих разукрупнению, утвержденный распоряжением ООО «Галактика-Инжиниринг». Срок полезного использования объектов основных средств ООО «Галактика-Инжиниринг» определяет по их видам согласно классификации основных средств на основании рекомендаций технических служб и ожидаемого срока полезного использования с учетом нормативных актов государственных органов. По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника. ООО «Галактика-Инжиниринг» применяет линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам исходя из установленных сроков их полезного использования. В состав объектов, по которым начисляется амортизация, включаются также объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию, документы на которые не переданы на государственную регистрацию.

В соответствии с выше сказанным, в дальнейшем рассмотрим пути совершенствования действующей на ООО «Галактика-Инжиниринг» системы учета основных средств. В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

1) В учетной политике предприятия четко обозначить способ начисления износа основных средств.

2) Произвести исправления в первичных документах ООО «Галактика-Инжиниринг», добавить не проставленные реквизиты.

3) Проставить на объектах основных средств инвентарные номера.

4) Усилить контроль за получением основных средств.

5) Исправить не верные бухгалтерские проводки, с соответствующими исправлениями в учетных регистрах.

6) Усилить контроль за списанием основных средств с баланса.

7) Автоматизировать форму учета и повысить эффективность учетных работ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н (в редакции от 08.11.2010).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28.09.2010 № 243-ФЗ). // Правовая система «Консультант Плюс 2012».

5. Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012».

7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.)

8. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012».

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). // Правовая система «Консультант Плюс 2012».

10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержден Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н

11. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. - Санкт-Петербург, 2010. - 87 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский баланс ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2010 год

Бухгалтерский баланс ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2011 год

Отчет о прибылях и убытках ООО «Галактика-Инжиниринг» за 2010 год

Основание перемещения Распоряжение директора № 98 от 10 ноября 2008 года

Краткая характеристика объекта частота вращения главного вала 7000 об/мин.