Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета
Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 20.04.2011 |
Размер файла | 105,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальными ценностями.
В целях налогообложения прибыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты являются внереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст.273 Налогового кодекса РФ).
Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислить по договору. Это установлено в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. В декларации по налогу на прибыль они показываются по строке 030 листа 02.
2.3 Учет выбытия финансовых вложений
В п. 25 ПБУ 19/02 перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что это выбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ 19/02.
Порядок оценки выбывающих финансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальные финансовые вложения. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается в зависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или не определяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается одним из трех способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета ценных бумаг;
- по средней первоначальной стоимости;
- способом ФИФО, т.е. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.
Как видим, из четырех известных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данном случае не применяется метод ЛИФО.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениваться также тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и в то же время предусмотрен метод ЛИФО.
По каждой группе (виду) ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способ оценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примеры использования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Если по ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их при выбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающие финансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы
При выбытии вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете выбывающий вклад оценивается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы (п.27 ПБУ 19/02).
В налоговом учете стоимость имущества при передаче в уставный капитал у обеих сторон оценивается не по согласованной учредителями оценке, а по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Стоимость должна быть подтверждена документально. Поэтому при выходе из общества или его ликвидации не возникают ни доходы, ни расходы у обеих сторон, если имущество возвращается именно по налоговой оценке. И соответственно превышение налоговой стоимости, а не бухгалтерской, будет облагаться налогом на доходы (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.250 НК РФ).
Выбытие вкладов в уставный капитал может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставных капиталах других организаций отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Одновременно в дебет счета 91 списывается балансовая стоимость объектов, учтенная на соответствующем субсчете счета 58. При наличии расходов по продаже они отражаются по дебету счета 91.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н, установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемых за плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. При выбытии объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. их стоимость списывается, включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении финансовых вложений
Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки. Рассмотрим отражение бухгалтерских операций на примере.
Пример. В январе 2008 г. организация приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 102 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.
В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально и по состоянию на 31 марта 2008 г. составила 120 руб. Доходы от продажи учитываются в составе операционных доходов.
20 апреля 2008 г. на организованном рынке продано 300 акций по цене 124 руб. за акцию.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.
В январе:
Дебет 76 Кредит 51 - 102000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;
Дебет 58/1 Кредит 76 - 102000 руб. - полученные акции приняты к учету.
В марте:
Дебет 58/1 Кредит 91/1 - 18000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (120 руб/шт. х 1000 шт. - 102 000 руб.).
В апреле:
Дебет 76 Кредит 91/1 - 37200 руб. (300 шт. х 124 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 76 - 37200 руб. - получены денежные средства;
Дебет 91/2 Кредит 58/1 - 36000 руб. (300 шт. х 120 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;
Дебет 91/9 Кредит 99 - 1200 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ.
Доходы от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п.2 ст.280 НК РФ).
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки (п.5 ст.280 НК РФ).
При этом в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже минимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной цены сделки на организованном рынке ценных бумаг.
2.4 Учет ценных бумаг
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.
Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.
При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода.
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.
Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.
В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.
В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две категории - обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация для целей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ. Ведение такого учета возможно осуществить через субсчета второго порядка.
Напомним, что рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.
Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.
Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
- товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет «Векселя полученные»
- чековых книжек (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);
- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);
- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»).
Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде - в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.
В биржевой практике бывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняются зачетом (неттинг). Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в один день бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречных долгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле не будет. Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия.
3. Практическая часть
3.1 Состояние хозяйственных средств и их источников их образования
завода «Авангард» на 1 декабря 2009 года
Таблица 3.1 - Состояние хозяйственных средств и их источников их образования завода «Авангард» на 1 декабря 2009 года
№ счета |
Вид хозяйственных средств и их источников |
Сумма (руб.) |
|
01 |
«Основные средства» |
7815640 |
|
02 |
«Амортизация основных средств» |
2379000 |
|
04 |
«Нематериальные активы» |
60000 |
|
05 |
«Амортизация нематериальных активов» |
15000 |
|
08 |
«Вложения во внеоборотные активы» |
201000 |
|
10/1 10/9 |
«Сырьё и материалы» «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» |
1397500 165860 |
|
10 |
«Отклонения в стоимости материальных |
||
ценностей» |
71000 |
||
19 |
«Налог на добавленную стоимость по |
||
приобретенным ценностям» |
428700 |
||
20 |
«Основное производство» |
78730 |
|
43 |
«Готовая продукция» |
81000 |
|
50 |
«Касса» |
950 |
|
51 |
«Расчетный счет» |
103400 |
|
60 |
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
682000 |
|
60/1 |
«Расчеты по авансам выданным» |
205000 |
|
62 |
«Расчеты с покупателями и заказчиками» |
728000 |
|
62/1 |
«Расчеты по авансам полученным» |
300000 |
|
66 |
«Расчеты по краткосрочным кредитам» |
616558 |
|
68 |
«Расчеты по налогам и сборам» |
190400 |
|
69 |
«Расчеты по социальному страхованию и |
||
обеспечению» |
46200 |
||
70 |
«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
170500 |
|
73 |
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
28000 |
|
76 |
«Расчеты с разными дебиторами и |
4200 |
|
кредиторами» |
12676 |
||
80 |
«Уставной капитал» |
6673000 |
|
84 |
«Нераспределенная прибыль» |
239606 |
|
96 |
«Резервы предстоящих расходов и платежей» |
6328 |
|
97 |
«Расходы будущих периодов» |
2000 |
|
99 |
«Прибыли и убытки» |
39712 |
|
ИТОГО: |
11370980 |
3.2 Журнал хозяйственных операций за декабрь месяц текущего года
Таблица 3.2 - Журнал хозяйственных операций машиностроительного завода «Авангард» за декабрь месяц текущего года
№ |
Содержание операции и первичные документы |
Сумма |
Дт |
Кт |
|
1. Учет основных средств |
|||||
1 |
Акт приемки-передачи ОС №31 |
||||
Введен в эксплуатацию гараж в результате капитального строительства подрядным способом по первоначальной стоимости. |
201000 |
01 |
08 |
||
2 |
Акт на списание ОС № 15 |
||||
Вследствие физического износа ликвидировано производственное оборудование: |
|||||
а) по первоначальной стоимости |
91000 |
01с/с |
01 |
||
б) износ на дату выбытия |
90000 |
02 |
01с/с |
||
в) оприходованы на склад материалы от ликвидации оборудования |
3600 |
10//1 |
91/1 |
||
г) остаточной стоимости |
1000 |
91/2 |
01/с/с |
||
3 |
Раздаточная таблица №6 |
||||
Начислена амортизация ОС |
|||||
а) производственного оборудования |
|||||
- цеха № 1 |
16480 |
25ц |
02 |
||
'. |
5600 |
||||
- ремонтного цеха |
5680 |
25р |
02 |
||
б) зданий, хозяйственного инвентаря |
|||||
- цеха № 1 |
6680 |
25ц |
02 |
||
- ремонтного цеха |
1870 |
25р |
02 |
||
в) зданий и инвентаря заводоуправления |
2790 |
26 |
02 |
||
ИТОГО: |
33500 |
||||
4 |
Ведомость №17 Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием. |
540 |
26 |
05 |
|
2 Учёт производственных запасов |
|||||
5 |
Платёжные требования-поручения, счёта-фактуры Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: а) по договорной стоимости б) НДС 18% |
69000 12420 |
15 19 |
60/1 60/1 |
ИТОГО: |
81420 |
||||
6 |
Выписка с расчётного счёта |
||||
Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы (в том числе НДС 18%) |
200600 |
60 |
51 |
||
7 |
Списывается НДС, уплаченный поставщикам за поступившие материалы, на уменьшение расчётов с бюджетом |
12420 |
68/2 |
19 |
|
8 |
Оприходованы материалы на склад по учётным ценам |
67000 |
10/1 |
15 |
|
9 |
Расчёт бухгалтерии Отклонение от учётных цен, оприходованных материалов |
2000 |
16 |
15 |
|
10 |
Накладные, требования Отпущены со склада и израсходованы в отчётном периоде материалы по учётным ценам: а) цеху №1 для производства - изделия А - изделия Б б) ремонтному цеху для выполнения ремонта: - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) заводоуправлению ИТОГО: |
74320 64720 6840 4420 1610 870 - 152780 |
20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 26 |
10/1 10/1 10/1 10/1 10/1 10/1 10/1 |
|
11 |
Списаны и распределены отклонения от стоимости материалов, относящихся к материалам отпущенным: а) цеху №1 для производства - изделия А - изделия Б б) ремонтному цеху для выполнения ремонта: - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) заводоуправлению ИТОГО: |
3701 3223 341 220 80 43 - 7608 |
20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 26 |
16 16 16 16 16 16 16 |
|
12 |
Требования Переданы со склада в эксплуатацию |
||||
малоценные инструменты общего пользования: а) в цех №1 б) в ремонтный цех ИТОГО: |
6400 4600 11000 |
10/9 10/9 |
10/9 10/9 |
||
13 |
Требования Передан со склада в эксплуатацию малоценный инвентарь: а) в цех №1 б) в ремонтный цех ИТОГО: |
5900 5700 11600 |
10/9 10/9 |
10/9 10/9 |
|
14 |
Акт на выбытие инструментов и инвентаря Списаны пришедшие в негодность: а) инструменты общего пользования - цеха №1 - ремонтного цеха б) малоценного инвентаря - цеха №1 - заводоуправления ИТОГО: |
3200 2300 2950 2850 11300 |
25ц 25р 25ц 26 |
10/9 10/9 10/9 10/9 |
|
3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда |
|||||
15 |
Наряды, расчётные ведомости а) цеху №1 по производству - изделия А - изделия Б б) рабочим ремонтного цеха - заказ №301 - заказ №302 в) на хозяйственные нужды - цеху №1 - ремонтному цеху г) служащим - цеха №1 - ремонтного цеха д) персоналу заводоуправления е) за ликвидацию производственного оборудования ж) пособия по нетрудоспособности ИТОГО: |
59000 50000 10100 9300 10400 8600 10000 6100 32000 4800 11700 212000 |
20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 25ц 25р 26 91/2 69/1 |
70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 70 |
|
16 |
Расчетные ведомости Начислен ЕСН согласно установленному тарифу от начисленной заработной платы: |
||||
а) рабочим цеха №1 по производству - изделия А - изделия Б б) рабочим ремонтного цеха за выполнение: - заказ №301 - заказ №302 в) рабочим, обслуживающим оборудование - цеха №1 - ремонтного цеха г) служащим - цеха №1 - ремонтного цеха д) персоналу заводоуправления е) за ликвидацию производственного оборудования ИТОГО: |
15340 13000 2626 2418 2704 2236 2600 1586 8320 1248 52078 |
20А 20Б 23/1 23/2 25ц 25р 25ц 25р 26 91/2 |
69 69 69 69 69 69 69 69 69 69 |
||
17 |
Расчетные ведомости Произвести удержания из заработной платы персонала предприятия: а) НДФЛ; б) по исполнительным листам в) в возмещение потерь от брака (изделие А) ИТОГО: |
15899 2000 216 18115 |
70 70 70 |
68/1 76 28 |
|
18 |
Выписка с расчётного счёта Получено в кассу на выдачу заработной платы и текущие расходы |
339900 |
50 |
51 |
|
19 |
Платёжная ведомость, расходные кассовые ордера а) заработная плата за прошлый месяц б) аванс за 2 половинку текущего месяца в) на командировочные расходы подотчётным лицам г) единовременная помощь д) пособие на детей до 1,5 лет ИТОГО: |
170500 110000 4800 9600 45000 339900 |
70 70 71 70 70 |
50 50 50 50 50 |
|
4. Учёт затрат на производство |
|||||
20 |
Накладная |
||||
Оприходованы на склад безвозвратные отходы от производства: а) изделия А б) изделия Б ИТОГО: |
2340 1180 3520 |
10/1 10/1 |
20А 20Б |
||
21 |
Авансовые отчёты Относятся на себестоимость командировочные расходы |
3300 |
26 |
71 |
|
22 |
Расчёт бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами - заказ №301 - заказ №302 ИТОГО: |
15228 14058 29285 |
23/1 23/2 |
25р 25р |
|
23 |
Раздаточная таблица Распределение услуг вспомогательного производства списываются затраты на ремонт: а) для цеха №1 - заказ №301 б) для заводоуправления - заказ №302 ИТОГО: |
35135 30415 65550 |
25ц 26 |
23/1 23/2 |
|
24 |
Расчёт бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы цеха №1 а) изделия А б) изделия Б ИТОГО: |
49593 42246 91839 |
20А 20Б |
25 25 |
|
25 |
Акт о браке Выявлен общий производственный брак в цехе №1 по изделию А по цеховой себестоимости |
2670 |
28 |
20А |
|
26 |
Ведомость сдачи отходов Оприходованы на склад материалы по окончательной потери от брака изделия А |
126 |
10/1 |
28 |
|
27 |
Ведомость потерь от брака Определены и списаны окончательные потери от брака изделия А |
2328 |
20А |
28 |
|
5. Учёт готовой продукции и её реализации |
|||||
28 |
Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость |
||||
а) изделия А б) изделия Б (незавершённое производство на конец месяца по изделию А - 75000; по изделию Б - 24000.) Итого |
203002 148009 351011 |
40 40 |
20А 20Б |
||
29 |
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости а) изделие А б) изделие Б ИТОГО: |
426500 336500 763000 |
43 43 |
40 40 |
|
30 |
Ведомость выпуска готовой продукции Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной а) изделие А б) изделие Б ИТОГО: |
-223498 -188491 -411989 |
90/2 90/2 |
40 40 |
|
31 |
Расчёт бухгалтерии Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции |
80216 |
90/2 |
26 |
|
32 |
Ведомость движения готовой продукции, счёт-фактура Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция а) по нормативной себестоимости б) по договорным ценам, в том числе НДС 18% |
430000 849600 |
90/2 62 |
43 90/1 |
|
33 |
Расчёт бухгалтерии Начислен НДС по реализованной продукции |
140944 |
90/3 |
68/2 |
|
34 |
Счёт-фактура Акцептованы счета транспортной организации за отгрузку готовой продукции а) по договорной цене б) НДС 18% |
35000 6300 |
44 19 |
60/1 60/1 |
|
35 |
Выписка с расчётного счёта а) перечислено транспортной организации за отгрузку готовой продукции б) зачислена на расчётный счёт выручка от покупателей за реализованную продукцию |
41300 849600 |
60 51 |
51 62 |
|
36 |
Расчёт бухгалтерии Списываются коммерческие расходы в себестоимость реализованной продукции |
35000 6300 |
90/2 68/2 |
44 19 |
|
6 Учёт финансовых вложений, кредитов, финансовых результатов и прочих операций |
|||||
37 |
Выписка с расчётного счёта |
||||
а) Приобретены акции предприятия «Инвест» (намерены получать доход более года) б) Предоставлены краткосрочные займы другим предприятием |
245000 220000 |
58/2 51 |
51 66/1 |
||
38 |
Ведомость результатов от реализации Оприходован и списан финансовый результат а) от реализации продукции б) от выбытия основных средств |
575430 3448 |
90/9 99 |
99 91/9 |
|
39 |
Выписка с расчётного счёта Поступили на расчётный счёт а) от дебиторов в погашение задолженности б) штраф от поставщика за поставку некачественных материалов в) включены штрафы от поставщика за поставку некачественных материалов в состав прочих доходов в том числе НДС 18% в) краткосрочный кредит банка ИТОГО: |
3800 964 964 147 860000 864764 |
51 51 76/1 91/2 51 |
76/1 76/1 91/1 68/2 66 |
|
40 |
Выписка с расчётного счёта Перечислено с расчётного счёта а) задолженность по ЕСН б) НДФЛ за прошлый месяц в) штраф за недопоставку продукции г) включены штрафы за недопоставку продукции в состав прочих расходов д) НДС за прошлый месяц н) погашение краткосрочного кредита ИТОГО: |
48000 12100 9400 9400 145533 96000 311033 |
69/1 68/1 76/2 91/2 68/2 66 |
51 51 51 76/2 51 51 |
|
41 |
Расчёт бухгалтерии а) начислен налог на имущество б) начислен налог на прибыль |
19700 61400 |
91/2 99 |
68/3 68/4 |
|
42 |
Выписка с расчётного счёта Оплачены расходы по проведению культурного мероприятия для работников предприятия |
22900 |
76/1 |
51 |
|
43 |
Расчёт бухгалтерии Списана сумма использованной прибыли в порядке реформации баланса ИТОГО: |
28283 522011 |
99 99 |
91/9 84 |
Расчет к операции 9:
Операция 5 - Операция 8
69000 - 67000 = 2000.
Таблица 3.3 - Расчет отклонений в стоимости материалов за декабрь (опер. 11)
Показатель |
Материалы по учетным ценам, руб. |
Отклонения в стоимости, руб. |
Средний % |
Фактическая себестоимость руб. |
|
Сальдо на начало месяца |
1397500 |
71000 |
1468500 |
||
Поступило за месяц |
67000 |
2000 |
69000 |
||
Всего |
1464500 |
73000 |
4,98 |
1537500 |
|
Израсходовано на производство |
152780 |
7608 |
160388 |
||
Изд А Изд. Б Заказ № 1 Заказ № 2 Хоз. Нужды: Цеху Ремонтному цеху |
74320 64720 6840 4420 1610 870 |
3701 3223 341 220 80 43 |
78021 67943 7181 4640 1690 913 |
||
Итого остаток |
1311720 |
65392 |
1377112 |
Средний процент = (71000 + 2000) / (1397500 + 67000) * 100% = 4,98%.
Таблица 3.4 - Расчет распределения общепроизводственных расходов ремонтного цеха за декабрь 2009 г. (опер. 22)
Вид продукции |
База распределения |
Общепроизводственные расходы |
||
Удельный вес, в % |
Сумма, руб. |
|||
Заказ № 1 |
10100 |
52 |
15228 |
|
Заказ № 2 |
9300 |
48 |
14057 |
|
Итого |
19400 |
100 |
29285 |
Расчеты к операции 23:
Итого по Д 23 заказ 301 = 6840 + 341 + 10100 + 2626 + 15228 = 35135;
Итого по Д 23 заказ 302 = 4420 + 220 + 9300 + 2418 + 14058 = 30416.
Итого: 35135 + 30416 = 65551.
Таблица 3.5 - Расчет распределения общепроизводственных расходов основного цеха за декабрь 2009 г.
Вид продукции |
База распределения |
Общепроизводственные расходы |
||
Удельный вес, % |
Сумма, руб. |
|||
Изделие А |
59000 |
54 |
49593 |
|
Изделие Б |
50000 |
46 |
42246 |
|
Итого |
109000 |
100 |
91839 |
Расчет к операции 28:
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = НЗП н.п. + фактические затраты за период - НЗП к.п. - брак - отходы.
Факт. себестоимость продукции А = 78730 + 204282 - 75000 - 2340 - 2670 = 203002 руб.
Факт. себестоимость продукции Б = 173189 - 1180 - 24000 = 148009 руб.
Расчет к операции 30:
Операция 28 - Операция 29
По изделию А = 203002 - 426500 = -223498;
По изделию Б = 148009 - 336500 = -188491.
Итого: - 411989.
Расчет к операции 31:
Итого по Д 26 = 2790 + 540 + 2850 + 32000 + 8320 + 3300 + 30415 = 80215.
Расчет к операция 38:
а) К90 - Д90
Итого по К90 = 849600;
Итого по Д90 = - 411989 + 80215 + 430000 + 140944 + 35000 = 274170;
Финансовый результат от реализации продукции = 849600 - 274170= 575430 (прибыль)
б) Д91 - ликвидация ОС
Итого по Д 91 = 1000 + 4800 + 1248 = 7048;
Финансовый результат от выбытия ОС = 7048 - 3600 = 3448 (убыток)
Расчет к операция 43:
1. На проводку Д91 К99 = Д91 - К 91
Итого по Д91 = 147 + 9400 + 19700 = 29247;
Итого по К91 = 964;
В итоге получен убыток: = 29247 - 964 = 28283.
2. На проводку Д99 К84 = К99 - Д99 + СН99
Итого по К 99 = 575430;
Итого по Д 99 = 3448 + 61400 + 28283 = 93131;
В итоге сумма чистой прибыли = 575430 - 93131 + 39712 = 522011.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Дебет |
Счет № 01 «Основные средства» |
Кредит |
|
(Сн) 7815640 |
|||
1. 201000 2. 91000 |
2. 91000 2. 90000 2. 1000 |
||
Обороты 292000 |
Обороты 182000 |
||
(Ск) 7925640 |
Дебет |
Счет № 02 «Износ основных средств» |
Кредит |
|
(Сн) 2379000 |
|||
2. 90000 |
3. 33500 |
||
Обороты 90000 |
Обороты 33500 |
||
(Ск) 2322500 |
Дебет |
Счет № 04 «Нематериальные активы» |
Кредит |
|
(Сн) 60000 |
|||
Обороты |
Обороты |
||
(Ск) 60000 |
Дебет |
Счет № 05 «Амортизация нематериальных активов |
Кредит |
|
(Сн) 15000 |
|||
4. 540 |
|||
Обороты |
Обороты 540 |
||
(Ск) 15540 |
Дебет |
Счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Кредит |
|
(Сн) 201000 |
|||
1. 201000 |
|||
Обороты |
Обороты 201000 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 10-1 «Материалы» |
Кредит |
|
(Сн) 1397500 |
|||
2. 3600 8. 67000 20. 3520 26. 126 |
10.152780 |
||
Обороты 74246 |
Обороты 152780 |
||
(Ск) 1318966 |
Дебет |
Счет № 10-9 «Инвентарь и хоз. принадлежности» |
Кредит |
|
(Сн) 165860 |
|||
12. 11000 13. 11600 |
12. 11000 13. 11600 14. 11300 |
||
Обороты 22600 |
Обороты 33900 |
||
(Ск) 154560 |
Дебет |
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Кредит |
|||
(Сн) |
|||||
По ценам согласно счету |
Итого по фактической себестоимости |
По учетным ценам |
Отклонение (экономия, перерасход) |
Итого по фактической себестоимости |
|
5. 69000 |
69000 |
8. 67000 |
9. 2000 |
69000 |
|
Обороты 69000 |
Обороты 69000 |
||||
(Ск) |
|||||
Дебет |
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» |
Кредит |
|||
(Сн) 71000 |
(Сн) |
||||
Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход) |
Итого от учетных цен (экономия, перерасход) |
Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход) |
Итого от учетных цен (экономия, перерасход) |
||
9. 2000 |
2000 |
11. 7608 |
7608 |
||
Обороты 2000 |
Обороты 7608 |
||||
(Ск) 65392 |
(Ск) |
Дебет |
Счет № 19 «НДС» |
Кредит |
|
(Сн) 30660 |
|||
5. 12420 34. 6300 |
7. 12420 35. 6300 |
||
Обороты 18720 |
Обороты 18720 |
||
(Ск) 30660 |
Дебет |
Счет № 20-А «Основное производство» |
Кредит |
|
(Сн) 78730 |
|||
10. 74320 11. 3701 15. 59000 16. 15340 24. 49593 27. 2328 |
20. 2340 25. 2670 28. 203002 |
||
Обороты 204282 |
Обороты 208012 |
||
(Ск) 75000 |
Дебет |
Счет № 20-Б «Основное производство» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
10. 64720 11. 3223 15. 50000 16. 13000 24. 42246 |
20. 1180 28. 148009 |
||
Обороты 173189 |
Обороты 149189 |
||
(Ск) 24000 |
Дебет |
Счет № 23-1 «Вспомогательное производство» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
10. 6840 11. 341 15. 10100 16. 2626 22. 15228 |
23. 35135 |
||
Обороты 35135 |
Обороты 35135 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 23-2 «Вспомогательное производство» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
10. 4420 11. 220 15. 9300 16. 2418 22. 14057 |
23. 30415 |
||
Обороты 30415 |
Обороты 30415 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 25-ц «Общепроизводственные расходы» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
3. 16480 3. 6680 10. 1610 11. 80 14. 3200 14. 2950 15. 10400 15. 10000 16. 2704 16. 2600 23. 35135 |
24. 91839 |
||
Обороты 91839 |
Обороты 91839 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 25-р «Общепроизводственные расходы» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
3. 5680 3. 1870 10. 870 11. 43 14. 2300 15. 8600 15. 6100 16. 2236 16. 1586 |
22. 29285 |
||
Обороты 29285 |
Обороты 29285 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 26 «Общехозяйственные расходы» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
3. 2790 4. 540 14. 2850 15. 32000 16. 8320 21. 3300 23. 30415 |
31. 80215 |
||
Обороты 80215 |
Обороты 80215 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 28 «Брак в производстве» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
25. 2670 |
17. 216 26. 126 27. 2328 |
||
Обороты 2670 |
Обороты 2670 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 40-А «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Кредит |
||||
(Сн) |
||||||
По плановой себестоимости |
Отклонение (+, -) |
Итого по фактической себестоимости |
По плановой Себестоимости |
Отклонение (+, -) |
Итого по фактической себестоимости |
|
28. 203002 |
29. 426500 |
30. -223498 |
203002 |
|||
Обороты 203002 |
Обороты 203002 |
|||||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 40-Б «Выпуск продукции (работ, услуг)» |
Кредит |
||||
(Сн) |
||||||
По плановой себестоимости |
Отклонение (+, -) |
Итого по фактической себестоимости |
По плановой Себестоимости |
Отклонение (+, -) |
Итого по фактической себестоимости |
|
28. 148009 |
29.336500 |
30.-188491 |
149189 |
|||
Обороты 148009 |
Обороты 148009 |
|||||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 43 «Готовая продукция» |
Кредит |
|
(Сн) 181000 |
|||
29. 763000 |
32. 430000 |
||
Обороты 763000 |
Обороты 430000 |
||
(Ск) 514000 |
Дебет |
Счет № 44 «Расходы на продажу» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
34. 35000 |
36. 35000 |
||
Обороты 35000 |
Обороты 35000 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 50 «Касса» |
Кредит |
|
(Сн) 950 |
|||
18. 339900 |
19. 339900 |
||
Обороты 339900 |
Обороты 339900 |
||
(Ск) 950 |
Дебет |
Счет № 51 «Расчетный счет» |
Кредит |
|
(Сн) 401440 |
|||
35. 849600 37. 220000 39. 3800 39. 964 39. 860000 |
6. 200600 18. 339900 35. 41300 37. 245000 40. 48000 40. 12100 40. 9400 40. 145533 40. 96000 42. 22900 |
||
Обороты 1934364 |
Обороты 1160733 |
||
месяца (Ск) 1175071 |
Дебет |
Счет № 58 «Финансовые вложения» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
37. 245000 |
|||
Обороты 245000 |
Обороты |
||
(Ск) 245000 |
Дебет |
Счет № 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Кредит |
|
(Сн) 682000 |
|||
6. 200600 35. 41300 |
5. 81420 34. 41300 |
||
Обороты 241900 |
Обороты 122720 |
||
(Ск) 562820 |
Дебет |
Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Кредит |
|
(Сн) 728000 |
|||
32. 849600 |
35. 849600 |
||
Обороты 849600 |
Обороты 849600 |
||
(Ск) 728000 |
Дебет |
Счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Кредит |
|
(Сн) 616558 |
|||
40. 96000 |
37. 220000 39. 860000 |
||
Обороты 96000 |
Обороты 1080000 |
||
(Ск) 1600558 |
Дебет |
Счет № 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» |
Кредит |
|
(Сн) 190400 |
|||
7. 12420 36. 6300 40. 12100 40. 145533 |
17. 15899 33. 140944 39. 147 41. 19700 41. 61400 |
||
Обороты 176353 |
Обороты 238090 |
||
(Ск) 252137 |
Дебет |
Счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » |
Кредит |
|
(Сн) 46200 |
|||
15. 11700 40. 48000 |
16. 52078 |
||
Обороты 59700 |
Обороты 52078 |
||
(Ск) 38578 |
Дебет |
Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Кредит |
|
(Сн) |
(Сн) 170500 |
||
17. 18115 19. 170500 19. 110000 19. 9600 19. 45000 |
15. 212000 |
||
Обороты 353215 |
Обороты 212000 |
||
(Ск) |
(Ск) 29285 |
Дебет |
Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Кредит |
|
(Сн) |
(Сн) |
||
19. 4800 |
21. 3300 |
||
Обороты 4800 |
Обороты 3300 |
||
(Ск) 1500 |
(Ск) |
Дебет |
Счет № 76-1 «Расчеты с разными дебиторами» |
Кредит |
|
(Сн) 4200 |
|||
39. 964 42.22900 |
39. 964 39. 3800 |
||
Обороты 23864 |
Обороты 4764 |
||
(Ск) 23300 |
Дебет |
Счет № 76-2«Расчеты с разными кредиторами |
Кредит |
|
(Сн) 12676 |
|||
40. 9400 |
17. 2000 40. 9400 |
||
Обороты 9400 |
Обороты 11400 |
||
(Ск) 14676 |
Дебет |
Счет № 80 «Уставный капитал» |
Кредит |
|
(Сн) 6673000 |
|||
Обороты |
Обороты |
||
(Ск) 6673000 |
Дебет |
Счет № 90 «Продажи» |
Кредит |
|
(Сн) |
|||
30. -411989 31. 80215 32. 430000 33. 140944 36. 35000 38. 575430 |
32. 849600 |
||
Обороты 849600 |
Обороты 849600 |
||
(Ск) |
Дебет |
Счет № 91 «Прочие доходы и расходы» |
Кредит |
|
(Сн) |
(Сн) |
||
2. 1000 15. 4800 39. 147 16. 1248 40. 9400 41. 19700 |
2. 3600 38. 3448 39.964 43. 28283 |
||
Обороты 36295 |
Обороты 36295 |
||
(Ск) |
(Ск) |
Дебет |
Счет № 99 «Прибыли и убытки» |
Кредит |
|
(Сн) |
(Сн) 39712 |
||
38. 3448 43. 28283 41. 61400 43. 522011 |
38. 575430 |
||
Обороты 615142 |
Обороты 575430 |
||
(Ск) |
(Ск) |
Дебет |
Счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Кредит |
|
(Сн) |
(Сн) 239606 |
||
43. 522011 |
|||
Обороты |
Обороты 522011 |
||
(Ск) |
(Ск) 761617 |
Таблица 3.6 - Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь месяц
Счет № |
Сальдо на 01.12.2009 г. |
Обороты за месяц |
Сальдо на 01.01.2010 г. |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
01 |
7815640 |
292000 |
182000 |
7925640 |
|||
02 |
2379000 |
90000 |
33500 |
2322500 |
|||
04 |
60000 |
60000 |
|||||
05 |
15000 |
540 |
15540 |
||||
08 |
201000 |
201000 |
|||||
10-1 |
1397500 |
74246 |
152780 |
1318966 |
|||
10-9 |
165860 |
22600 |
33900 |
154560 |
|||
16 |
71000 |
2000 |
7608 |
65392 |
|||
19 |
30660 |
18720 |
18720 |
30660 |
|||
20-А |
78730 |
204282 |
208012 |
75000 |
|||
20-Б |
173189 |
148009 |
24000 |
||||
23-1 |
35135 |
35135 |
|||||
23-2 |
30415 |
30415 |
|||||
25-ц |
91839 |
91839 |
|||||
25-р |
29285 |
29285 |
|||||
26 |
80215 |
80215 |
|||||
28 |
2670 |
2670 |
|||||
40-А |
203002 |
203002 |
|||||
40-Б |
148009 |
148009 |
|||||
43 |
181000 |
763000 |
430000 |
514000 |
|||
44 |
35000 |
35000 |
|||||
50 |
950 |
339900 |
339900 |
950 |
|||
51 |
401440 |
1934364 |
1160733 |
1175071 |
|||
58 |
245000 |
245000 |
|||||
60 |
682000 |
241900 |
122720 |
562820 |
|||
60-1 |
205000 |
205000 |
|||||
62 |
728000 |
849600 |
849600 |
728000 |
|||
62-1 |
300000 |
300000 |
|||||
66 |
616558 |
96000 |
1080000 |
1600558 |
|||
68 |
190400 |
176353 |
238090 |
252137 |
|||
69 |
46200 |
59700 |
52078 |
38578 |
|||
70 |
170500 |
353215 |
212000 |
29285 |
|||
71 |
4800 |
3300 |
1500 |
||||
73 |
28000 |
28000 |
|||||
76-1 |
4200 |
23864 |
4764 |
23300 |
|||
76-2 |
12676 |
32300 |
34300 |
14676 |
|||
80 |
6673000 |
6673000 |
|||||
84 |
239606 |
522011 |
761617 |
||||
90 |
849600 |
849600 |
|||||
91 |
36295 |
36295 |
|||||
96 |
6328 |
6328 |
|||||
97 |
2000 |
2000 |
|||||
99 |
39712 |
615142 |
575430 |
||||
Итого |
11370980 |
11370980 |
8153640 |
8153640 |
12577039 |
12577039 |
Таблица 3.7 - Шахматная оборотная ведомость
Д/К |
01 |
02 |
05 |
08 |
10 |
|
01 |
91 000,00 |
|
|
201 000,00 |
|
|
02 |
90 000,00 |
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
22 600,00 |
|
15 |
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
139 040,00 |
|
23 |
|
|
|
|
11 260,00 |
|
25 |
|
30 710,00 |
|
|
10 930,00 |
|
26 |
|
2 790,00 |
540,00 |
|
2 850,00 |
|
28 |
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
|
|
|
90 |
|
|
|
|
|
|
91 |
1 000,00 |
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
Кредитовые обороты |
182 000,00 |
33 500,00 |
540,00 |
201 000,00 |
186 680,00 |
|
Д/К |
15 |
16 |
19 |
20 |
23 |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
10 |
67 000,00 |
|
|
3 520,00 |
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
16 |
2 000,00 |
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
6 924,00 |
|
|
|
|
23 |
|
561,00 |
|
|
|
|
25 |
|
123,00 |
|
|
35 135,00 |
|
26 |
|
|
|
|
30 415,00 |
|
28 |
|
|
|
2 670,00 |
|
|
40 |
|
|
|
351 011,00 |
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
18 720,00 |
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
|
|
|
90 |
|
|
|
|
|
|
91 |
|
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
Кредитовые обороты |
69 000,00 |
7 608,00 |
18 720,00 |
357 201,00 |
65 550,00 |
|
Д/К |
25 |
26 |
28 |
40 |
43 |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
126,00 |
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
20 |
91 839,00 |
|
2 328,00 |
|
|
|
23 |
29 285,00 |
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
28 |
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
763 000,00 |
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
216,00 |
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
|
|
|
90 |
|
80 215,00 |
|
-411989,00 |
430 000,00 |
|
91 |
|
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
Кредитовые обороты |
121 124,00 |
80 215,00 |
2 670,00 |
351 011,00 |
430 000,00 |
|
Д/К |
44 |
50 |
51 |
60 |
62 |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
69 000,00 |
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
18 720,00 |
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
23 |
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
28 |
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
|
35 000,00 |
|
|
50 |
|
|
339 900,00 |
|
|
|
51 |
|
|
|
|
849 600,00 |
|
58 |
|
|
245 000,00 |
|
|
|
60 |
|
|
241 900,00 |
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
96 000,00 |
|
|
|
68 |
|
|
157 633,00 |
|
|
|
69 |
|
|
48 000,00 |
|
|
|
70 |
|
335 100,00 |
|
|
|
|
71 |
|
4 800,00 |
|
|
|
|
76 |
|
|
32 300,00 |
|
|
|
90 |
35 000,00 |
|
|
|
|
|
91 |
|
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
Кредитовые обороты |
35 000,00 |
339 900,00 |
1160733,00 |
122 720,00 |
849 600,00 |
|
Д/К |
66 |
68 |
69 |
70 |
71 |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
28 340,00 |
109 000,00 |
|
|
23 |
|
|
5 044,00 |
19 400,00 |
|
|
25 |
|
|
9 126,00 |
35 100,00 |
|
|
26 |
|
|
8 320,00 |
32 000,00 |
3 300,00 |
|
28 |
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
51 |
1080000,00 |
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
11 700,00 |
|
|
70 |
|
15 899,00 |
|
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
|
|
|
90 |
|
140 944,00 |
|
|
|
|
91 |
|
19 847,00 |
1 248,00 |
4 800,00 |
|
|
99 |
|
61 400,00 |
|
|
|
|
Кредитовые обороты |
1080000,00 |
238 090,00 |
52 078,00 |
212 000,00 |
3 300,00 |
|
Д/К |
76 |
84 |
90 |
91 |
99 |
|
01 |
|
|
|
|
|
|
02 |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
3 600,00 |
|
|
15 |
|
|
|
|
|
|
16 |
|
|
|
|
|
|
19 |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
23 |
|
|
|
|
|
|
25 |
|
|
|
|
|
|
26 |
|
|
|
|
|
|
28 |
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|
51 |
4 764,00 |
|
|
|
|
|
58 |
|
|
|
|
|
|
60 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
849 600,00 |
|
|
|
66 |
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
70 |
2 000,00 |
|
|
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
964,00 |
|
|
90 |
|
|
|
|
575 430,00 |
|
91 |
9 400,00 |
|
|
|
|
|
99 |
|
522 011,00 |
|
31 731,00 |
|
|
Кредитовые обороты |
16 164,00 |
522 011,00 |
849 600,00 |
36 295,00 |
575 430,00 |
Д/К |
Деб.Обороты |
|
01 |
292 000,00 |
|
02 |
90 000,00 |
|
10 |
96 846,00 |
|
15 |
69 000,00 |
|
16 |
2 000,00 |
|
19 |
18 720,00 |
|
20 |
377 471,00 |
|
23 |
65 550,00 |
|
25 |
121 124,00 |
|
26 |
80 215,00 |
|
28 |
2 670,00 |
|
40 |
351 011,00 |
|
43 |
763 000,00 |
|
44 |
35 000,00 |
|
50 |
339 900,00 |
|
51 |
1 934 364,00 |
|
58 |
245 000,00 |
|
60 |
241 900,00 |
|
62 |
849 600,00 |
|
66 |
96 000,00 |
|
68 |
176 353,00 |
|
69 |
59 700,00 |
|
70 |
353 215,00 |
|
71 |
4 800,00 |
|
76 |
33 264,00 |
|
90 |
849 600,00 |
|
91 |
36 295,00 |
|
99 |
615 142,00 |
|
Кредитовые обороты |
8 199 740,00 |
Таблица 3.8 - Бухгалтерский баланс на 01.01.2010 г.
Актив |
Код показателя |
Нa начало отчетного года |
Па конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. Внеоборотные активы |
||||
Нематериальные активы |
110 |
45000 |
44460 |
|
Основные средства |
120 |
5436640 |
5603140 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
201000 |
||
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
|||
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
245000 |
||
Отложенные налоговые активы |
145 |
|||
Прочие внеоборотные активы |
150 |
|||
Итого по разделу 1 |
190 |
5682640 |
5892600 |
|
II. Оборотные активы |
||||
Запасы |
210 1896090 |
2153918 |
||
в том числе: |
||||
сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты |
211 |
1634360 |
1538918 |
|
212 |
||||
213 |
78730 |
99000 |
||
214 |
181000 |
514000 |
||
215 |
||||
216 |
2000 |
2000 |
||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
30660 |
30660 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
965200 |
985800 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
728000 |
728000 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики |
240 |
|||
241 |
||||
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
|||
Денежные средства |
260 |
402390 |
1176021 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
|||
Итого по разделу II |
290 |
3294340 |
4346399 |
|
Баланс |
300 |
8976980 |
10238999 |
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III. Капитал и резервы |
||||
Уставный капитал |
410 |
6673000 |
6673000 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( ) |
( ) |
||
Добавочный капитал |
420 |
|||
Резервный капитал в том числе: Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
430 |
|||
432 |
||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
279318 |
761617 |
|
Итого по разделу III |
490 |
6952318 |
7434617 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||||
Займы и кредиты |
510 |
|||
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
|||
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
|||
Итого по разделу IV |
590 |
|||
V. Краткосрочные обязательства |
||||
Займы и кредиты |
610 |
616558 |
1600558 |
|
Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы |
620 |
1401776 |
1197496 |
|
621 |
682000 |
562820 |
||
622 |
170500 |
29285 |
||
623 |
46200 |
38578 |
||
624 |
190400 |
252137 |
||
625 |
312676 |
314676 |
||
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
|||
Доходы будущих периодов |
640 |
|||
Резервы предстоящих расходов |
650 |
6238 |
6328 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
|||
Итого по разделу V |
690 |
2024572 |
2804382 |
|
Баланс |
700 |
8976980 |
10238999 |
Руководитель___________________
Главный бухгалтер______________
"____"__________200_г.
Заключение
На основании всего вышесказанного можно сделать следующие выводы.
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
С 1 января 2003 г. организации обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.
В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.
Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.
Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:
- приобретены за плату;
- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
- финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;
- приобретены по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- получены в качестве вклада организации - товарища по договору простого товарищества.
Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (в ред. от 30.12.2008 г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 03.11.2006 г.)
4. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
5. Письмо Минфина от 09.12.2008 № 07-05-06/248 «О порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации /Под ред. А.С. Бакаева. - М.: «Юрайт», 2005
7. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Издательство «МарТ», 2002. - 345с.
8. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.- М.: Проспект, 2004г.- 390 с.
9. Бухгалтерский учёт. Учебник для вузов/ Под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой .-М.: Юнити-Дана, 2005. - 657с.
10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Инфра-М, 2004г. - 584 с.
11. Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг / Аудиторские ведомости. - 2008. - № 8.
12. Финансовые вложения в уставный капитал других организаций: учет и налогообложение / Финансовая газета. - 2008. - № 43.
13. Финансовые вложения в учете и отчетности / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - № 44
14. http://www.auditit.ru/articles/account/assets/a20/40602.html/Бухгалтерский учет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов. Фомичева Л.П.
15. http://www.akp-plus.ru/stat/komet.html / Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» ПБУ 19/02
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Понятие и классификация финансовых вложений. Основные первичные документы для учета операций. Оценка и инвентаризация финансовых вложений. Стоимость остатка ценных бумаг и правильность их оформления. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
курсовая работа [210,3 K], добавлен 24.05.2014Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений в уставный капитал других организаций, в ценные бумаги и займы.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 30.11.2010Общее понятие и порядок учета материалов финансовых вложений. Документальное заполнение и типовая корреспонденция по финансовым вложениям. Общая методика бухгалтерского учета данных вложений. Совершенствование ценных бумаг по финансовым вложениям.
реферат [37,9 K], добавлен 06.08.2014Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
курсовая работа [32,5 K], добавлен 06.01.2006Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 03.03.2009Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Понятие и классификация финансовых вложений, их оценка, доходы, расходы, обесценение и инвентаризация. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги и финансовые векселя. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 16.12.2009Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.
реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007Первоначальная оценка финансовых вложений. Процесс ведения бухгалтерского учета в ООО "Илимпром". Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности. Журнал регистрации хозяйственных операций. Инвентаризация финансовых вложений.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 23.06.2009