Бухгалтерский учет и анализ материалов

Это в свою очередь, негативно отразилось и других показателях. Так, прибыль от продаж снизилась на 34% и составила в 2007 году 245095 тыс.руб. Рентабельность продаж также сократилась значительно, в 2007 году этот показатель упал до уровня 18,3 %, для сравнения, в 2006 году он был равен 30,7 %.

В заключение следует отметить, что ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» - стабильное, динамично развивающееся предприятие, бухгалтерский учет на котором ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Бухгалтерский учет начисления, движения и использования материалов в производстве

Организация бухгалтерского учета в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» описывается в Приказе № 53 от 31.12.2007 г. «Об учетной политике ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» на 2007 год в соответствии с Федеральным законом от 21.1.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другим нормативным актами, а также принципом последовательности применения учетной политики от одного отчетного года к другому. В учетной политике ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» в частности, в ее Приказе, находят отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложена обязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественно составленных первичных документов. График документооборота по учёту материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведен в приложении 3. Схема документооборота учета материалов на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» представлена на рис. 6, а схема документооборота по учету выбытия материалов в бухгалтерии ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведена в приложении 4.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» списание материалов согласно учетной политике, производится по средней себестоимости по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материальных ресурсов по следующему расчету:

Сс = Сн+Сз-Смс / Кн+Кз-Кмс (17)

где, Сн и Сз - себестоимость в остатках на начало месяца и себестоимсоть заготовления МПЗ по мере поступления;

Смс - себестоимость материалов для выполнения строительно-монтажных работ; при проведении капитального строительства;

Кн - количество ресурсов в остатках на начало месяца;

Кз - количество ресурсов, заготовленных на дату списания;

Кмс - количество материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ, при проведении капитального строительства за месяц (см. приложение 5).

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Схема документооборота учета материалов на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

В налоговом учете отсутствует понятие "материально-производственные запасы", а используется понятие "материальные расходы". К ним относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (п.п.1 п.1 ст.254 НК РФ). При этом следует учесть, что покупные товары к группе "материальные расходы" не относятся (ст.254 НК РФ).

Основные требования к содержанию налоговой учетной политики в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» изложены в гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ. В общем виде различия налогового и бухгалтерского учета материалов можно представить в приложении 6.

Таким образом, учет выбытия материалов на предприятии, должен быть организован в соответствии с действующими нормативными документами. При организации бухгалтерского учета движения запасов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» помимо норм документального оформления использования материалов важную роль играет осуществление систематического контроля за соответствием количества и качества выбывающих материальных ресурсов.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используется большая номенклатура материалов, выбытие же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на расход оформляются своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находят отражение в бухгалтерском и налоговом учете. В качестве учетных цен применяются договорные цены, метод списания материалов как в налоговом так и в бухгалтерском учете отражается по средней себестоимости.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» синтетический учет материалов на сч. 10 ведется по договорным ценам. На сч. 15 учитываются транспортно-заготовительные расходы, которые в конце списываются в дебет сч. 16, а затем с кредита сч. 16 в дебет сч. 20, 23.

Уровень учета использования материалов в организации неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. На предприятии организуются склады.

Из перечисленных способов выбытия, в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» применяются, такие как: отпуск материалов на сторону и в производство, выбытие материалов вследствие брака, недостачи и потери от порчи ценностей.

Материальные ресурсы в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» отпускаются со склада организации на:

- производственное потребление;

- хозяйственные нужды;

- на сторону;

- для переработки;

- в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Отпускаемые материалы взвешиваются, измеряются и подсчитываются. Порядок документального оформления отпуска материальных ресурсов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Бухгалтерская служба ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену. Многие операции по учету использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводятся с помощью средств вычислительной техники, что облегчает ведение учета.

В ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материалов, который является наиболее прогрессивным и рациональным методом. Оперативно-бухгалтерский метод предполагает распределение функций между бухгалтерией и складом.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (форма № М-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов (требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Независимо от принятого метода аналитического учета в бухгалтерии ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» обязательно ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам и группам материалов.

Инвентаризация материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» бывает полная, когда инвентаризуются все материальные ценности, и частичная, когда проверке подвергаются только отдельные ТМЦ. Состав комиссии, а также порядок, объем и сроки инвентаризации объявляются приказом по ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК». Ответственными за своевременное и качественное проведение инвентаризации являются начальники цехов и ведущий бухгалтер ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

Недостача запасов и порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (табл.5).



Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету списания выявленной недостачи в пределах норм естественной убыли

Бухгалтерская проводка	Хозяйственная операция
Дебет	Кредит
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	Выявлена недостача материала
20 «Основное производство»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Списана на затраты недостача материала в пределах норм естественной убыли
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Списана на работника сумма недостачи сверх норм естественной убыли
73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	98 «Доходы будущих периодов»	Отражена разница между рыночной ценой недостающего материала и его балансовой стоимостью
70 «Расчеты с персоналом»	73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Удержана из зарплаты МОЛ сумма причиненного ущерба

По недостачам и потерям, явившимся следствием злоупотреблений, бухгалтерия не позднее пяти дней после обнаружения недостачи направляет все документы и необходимые материалы в бухгалтерию ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК». Списание недостач сопровождается бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 5.

Списывая недостающие товарно-материальные ценности, нужно восстановить «входной» НДС по ним. Ведь недостающие материалы уже не вернуть, а, следовательно, использовать или продать их нельзя. Очевидно, что из недостающих материалов невозможно изготовить продукцию, облагаемую НДС, и продать ее. Таким образом, НДС по ним возместить нельзя, а, значит, нужно его восстановить и увеличить на его сумму ущерб.

Учитывая все выше изложенное, можно предложить ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» следующее: целесообразно назначать датой начала инвентаризации 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета. Это значит, что формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвентаризации.

2.3 Анализ динамики и структуры движения материальных ресурсов

В первую очередь проведем анализ динамики и структуры движения материалов. Материалы в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» включают в себя: основные материалы, запасные части, вспомогательные материалы, добавочные, спецодежда, инвентарь и хозпринадлежности. Анализ структуры материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007гг. представлены в табл. 6.

Данные табл. 6 свидетельствуют о том, что наибольшую долю в материалах занимают основные материалы - более 70%, удельный вес добавочных материалов составляет более 13%, наименьший удельный вес имеет спец. одежда.

Таблица 6

Анализ структуры материалов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2006-2007 гг.

Наименование материала	2006 год	2007 год	Отклонение
	Сумма, тыс.руб.	Структура, %	Сумма, тыс.руб.	Структура, %	тыс.руб.	Структуры, %
Основное сырье и материалы	65333,7	76,47	103836	70,14	38502,3	-6,33
Вспомогательные материалы	4082,5	4,78	6089,53	4,11	2007,03	-0,67
Добавочные материалы	11231,3	13,15	28004	18,92	16772,7	5,77
Запасные части	1775	2,08	3007,87	2,03	1232,87	-0,05
Спец.одежда	822,1	0,96	2041,3	1,38	1219,2	0,42
Инвентарь и хоз. принадлежности	2186,9	2,56	5054,7	3,41	2867,8	0,85
ИТОГО	85431,5	100,00	148033	100,00	62601,9	0,00



Расход материалов за 2007 г. превышает аналогичный показатель 2006 г. на 62,6 млн. руб., что связано с ростом объема производства. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошли изменения в структуре материалов: возрос удельный вес добавочных материалов на 5,77%, доля основных материалов снизилась на 6,33.

На дальнейшем этапе проведем анализ движения материальных ресурсов. Показатели движения основных видов материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007г. представлены в табл. 7.

Таблица 7

Движение основных видов материалов за 2007 г.

Материал	Ед. изм.	Остаток на 01.01.07г	Поступило от поставщиков	Фактически списано	Остаток на 01.01.08г
Основные материалы		304,91	26520,99	26307,47	518,4
Уголок 63*63*4	т.	60,44	890,23	939,93	10,7
Уголок 75*75*8	т.	24,26	1509,49	1533,75	0,0
Круг 16-20 мм	т.	25,34	387,35	382,85	29,8
Лист 2-3мм	т.	8,53	85,37	80,46	13,4
Швеллер 100*50*3	т.	26,19	220,63	242,46	4,4
Швеллер 100*40*3	т.		1759,46	1759,46	0,0
Электроды	т.	45,72	483,46	512,64	16,5
Добавочные материалы			14977,2	14977,2	0,0
Брус	м3	0	10912,5	10912,5	0,0
Доска	м3	0	4064,7	4064,7	0,0
Прочие материалы		1,32	27,00	28,11	0,2
Гвозди	т.	1,3	13,91	15,00	0,2
Катанка	т.	0,02	13,09	13,11	0,0

Данные табл. 7 подтверждают неритмичность поставок материалов: наблюдаются переходящие остатки по таким материалам, как уголок, круг, лист 2-3 мм, швеллер 100*40*3, электроды.

Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов; отвлекает из оборота ликвидные средства. В целях нормального хода производства запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов.

Таким образом, основным направлением работы ООО «ТД Новый век» является улучшение и равномерность материально-технического обеспечения за счет своевременности поставок основных материалов и комплектующих, и в первую очередь это касается внутренних поставщиков.

Движение материалов можно также проследить, изучив динамику материальных затрат предприятия. Проанализируем динамику материальных затрат за 2007 г по кварталам с целью выявления причин их роста в табл.8.

Таблица 8

Анализ состава и структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007г. с разбивкой по кварталам

Наименование статьи	Величина материальных затрат, тыс.руб.
		I кв.		II кв.		III кв.		IV кв.
	Сумма, руб.	Структура, %	сумма, руб.	структура, %	сумма, руб.	структура, %	сумма, руб.	структура, %
Прямые материальные затраты, всего, в том числе:	24857,0	92,96	28335,5	92,91	36690,9	93,12	49059,0	95,46
Материалы покупные	24841,0	92,90	27976,5	91,73	34684,2	88,03	46263,3	90,02
Запчасти	16,0	0,06	359	1,18	36,9	0,09	37,6	0,07
Материалы собственного производства	0	0,00	0	0,00	1969,8	5,00	2758,1	5,37
Косвенные материальные затраты, всего, в том числе	1883	7,04	2162,7	7,09	2711,2	6,88	2334,1	4,54
Инвентарь и хоз. принадлежности	320,4	1,20	317,3	1,04	229,6	0,58	304,1	0,59
Спец.одежда	307,9	1,15	350,2	1,15	388,4	0,99	357	0,69
Материалы собственного пр-ва	0	0,00	0	0,00	923	2,34	335,9	0,65
Запчасти	246,6	0,92	167,2	0,55	433,2	1,10	494,9	0,96
Прочие материальные затраты	1008,1	3,77	1328	4,35	737	1,87	842,2	1,64
Итого материальных затрат	26740,0	100,00	30498,2	100,00	39402,1	100,00	51393,1	100,00

Динамика структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 г. в поквартальном разрезе представлена на рис. 7.

Из табл. 8 видно, что в общей сумме материальных затрат цеха доля прямых материальных затрат велика: более 90% (рис.7).

Оценивая абсолютные значения элементов косвенных материальных затрат, необходимо отметить, что наибольшее изменение произошло по статье «Запчасти». Так в I кв. величина этих затрат составляла 247 тыс.руб., а в IV кв. - возросла в 2 раза и составила 495 тыс.руб. Такой рост расхода материалов вызван созданием новых участков работ.

Удельный вес косвенных расходов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» в среднем составляет 6,4%. Эти расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В общей сумме косвенных материальных затрат наибольшая доля расхода приходится на «Прочие материалы». Динамика структуры этой статьи неодинакова: в первом полугодии наблюдается рост затрат, вызванный реконструкцией цеха.

Следующим этапом является анализ эффективности использования материальных ресурсов. Для оценки эффективности использования материалов проведем анализ обобщающих показателей использования материалов в табл. 9.



Рис. 7. Диаграмма структуры материальных затрат ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 г. в поквартальном разрезе

Таблица 9

Показатели для факторного анализа материалоемкости продукции за 2007 г

Наименование показателя	Ед.изм.	2007г.	Отклонение факта от плана
		План	Факт
Выпуск продукции	Усл.ед.	70851	71033	182
Цеховая себестоимость	тыс.руб.	217242	216712	-530
Материальные затраты, всего,	тыс.руб.	148140,4	148033,4	-107
в том числе: прямые материальные затраты	тыс.руб.	139429,74	138942,4	-487,34
Материалоемкость продукции	тыс.руб./усл.ед	2,0909	2,0840	-0,0069
Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам	тыс.руб. /усл.ед.	1,9679	1,9560	-0,0119
1. По плану (Епр0 )	тыс.руб. /усл.ед.	1,9679
2. По плану исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции (Епр/)	тыс.руб. /усл.ед.	-0,0124
3. Фактически в ценах, принятых в плане (Епр//)	тыс.руб. /усл.ед.		-0,0092
4. Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане (Епр///)	тыс.руб. /усл.ед.		-0,0133
5.Фактически (Епр1)	тыс.руб. /усл.ед.		1,9560
Коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат		1,0625	1,0654	0,003
Прямые материальные затраты по плану, исходя из фактического объема и ассортимента продукции	тыс.руб.	-	129628,6
Средняя отпускная цена на продукцию	руб. /усл.ед.	6152	6300	148,0
Средняя договорная цена на материальные ресурсы	руб./усл.ед.	2664	2664,29	0,29

Данные табл. 9 свидетельствуют о том, что удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции составляет более 68%, что свидетельствует о материалоемкости производства продукции.

В 2007 году по сравнению с планом произошла экономия по материальным затратам в размере 107 тыс. руб. Общая фактическая материалоемкость продукции ниже планового показателя на 0,0069 руб./усл.ед. продукции или на 0,33% (100%-99,67%).

В то же время, оценивая изменение общей материалоемкости по кварталам, необходимо отметить, что во втором полугодии величина материалоемкости достигает 2,49 руб./усл.ед. продукции, что выше планового значения на 19% (рис. 8).

В этот же период значение коэффициента использования всех материалов больше 1,0, что говорит о неэкономичном, нерациональном расходе материальных ресурсов (рис. 9).

Для выявления причин отклонения материалоемкости необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на изменение показателей эффективности использования материальных ресурсов. К прямым материальным затратам относится наибольшая доля материальных затрат, поэтому целесообразно провести анализ изменения материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменению коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат, методика которого была рассмотрена выше.

Рис. 8. Диаграмма материалоемкости продукции за 2007 г. по кварталам

Далее проводим факторный анализ материалоемкости продукции: Определим изменение фактической материалоемкости продукции по сравнению с планом за счет влияния двух факторов: изменения материалоемкости продукции по прямым материальным затратам и изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат, используя данные табл. 9.

Рис. 9. График динамики коэффициента использования всех материалов за 2007 г. по кварталам



Результаты факторного анализа представлены в табл. 10.

Таблица 10

Факторный анализ материалоемкости продукции

Фактор	Расчет влияния фактора	Значение руб./усл.ед.
Факторы первого порядка
1. Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат	0,003*1,9679+0,003*(-0,0119)/2	0,0058
2. Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам	(-0,0119)*1,0625+0,003* (-0,0119)/2	-0,0127
Общее изменение материалоемкости продукции	0,0058-0,0127	-0,0069
Факторы второго порядка
1.Изменение структуры продукции (Епрстр)	(-0,01245) -1,9679	-1,9804
2.Изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоемкости) (Епрум)	(-0,00916) +0,01245	0,0033
3.Изменение цен на материальные ресурсы (ЕпрЦм)	(-0,01334) +0,00916	-0,0042
4. Изменение отпускных цен на продукцию (ЕпрЦп)	1,9560 +0,01334	1,9694
Итого отклонений		-0,0119

Согласно табл.10 общая фактическая материалоемкость продукции ниже плановой на -0,0069 тыс.руб./усл. ед. продукции, в том числе за счет:

а) роста коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат на +0,0058 тыс.руб./ усл. ед. продукции;

б) снижения материалоемкости по прямым материальным затратам на -0,0127 тыс.руб./усл. ед. продукции.

Рассмотрим влияние факторов второго уровня на изменение материалоемкости продукции. Для этого, используя данные табл. 10, рассчитаем показатели для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам в табл. 11.



Таблица 11

Анализ материальных затрат

Факторы	Алгоритм расчета влияния фактора	Расчет	Изменение материальных затрат
1. Изменение общей материалоемкости (МЕм), в том числе за счет изменения	МЕм = Ем * ВП1	(-0,0069)*71033	-487,54
1.1. Материалоемкости по прямым материальным затратам (МЕпр), из нее за счет изменения:	МЕпр =ЕмЕпр * ВП1	(-0,0127)*71033	-899,57
1.1.1. Структуры продукции (Мстр)	Мстр = Емстр *ВП1	(-1,9804)*71033	-140706,04
1.1.2.Уровня материальных затрат на отдельные изделия (Мум)	Мум==Емум *ВП1	0,00328*71033	233,17
1.1.3. Цен на материальные ресурсы (Мцм)	Мцм = =ЕмЦм *ВП1	(-0,00418)*71033	-296,70
1.1.4. Отпускных цен на продукцию (Мцп)	Мцп = =ЕмЦп *ВП1	1,96937*71033	139869,99
1.2. Коэффициента соотношения всех материальных и прямых затрат (МКмз)	МКмз = =ЕмКмз * ВП1	0,0058*71033	412,04
2. Изменение объема продукции (Мвп)	Мвп = ВП * Ем0	182*2,0909	380,54
Итого отклонение (М)	М=М1 - М0	148033,4-148140,4	-107,0

Результаты расчета влияния изменения факторов второго уровня на изменение материалоемкости по прямым материальным затратам показали, что фактическое снижение материалоемкости по прямым материальным затратам по сравнению с планом составило -0,0119 тыс.руб./усл.ед.продукции.

Данное отклонение было вызвано влиянием следующих факторов:

ѕ изменение структуры продукции- на -1,98 тыс. руб./усл. ед. продукции;

ѕ изменение уровня удельной материалоемкости - на +0,0033 тыс. руб./усл. ед. продукции;

ѕ изменение цен на материальные ресурсы - на -0,00418 тыс. руб./усл. ед. продукции;

ѕ изменение отпускных цен на продукцию - на 1,9694 тыс. руб./усл. ед. продукции.

Согласно табл. 11, на снижение материальных затрат на -107 тыс.руб. в себестоимости продукции наибольшее влияние оказало изменение общей материалоемкости продукции (-487,54 тыс.руб.), причем за счет снижения материалоемкости по прямым материальным затратам общее снижение материальных затрат составило -899,57 тыс.руб.

Главной причиной такого отклонения является изменение структуры выпускаемой продукции. Однако снижение материальных издержек в результате нарушений пропорций в выпуске продукции нельзя рассматривать как результат эффективного использования материальных ресурсов.

Таким образом, результаты анализа эффективности использования материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» показали, что:

ѕ расход материалов за 2007г. превышает аналогичный показатель 2006г. на 62,6 млн.руб., что связано с ростом объема производства;

ѕ в 2007 году произошла экономия по материальным затратам в размере 107 тыс.руб. по сравнению с планом; общая фактическая материалоемкость продукции ниже планового показателя на 0,33%, что положительно характеризует работу предприятия; во втором полугодии 2007г. величина материалоемкости выше планового значения на 19%, а значение коэффициента использования всех материалов больше 1,0, что говорит о неэкономичном, нерациональном расходе материальных ресурсов в этот период;

ѕ результаты факторного анализа выявили, что на снижение материалоемкости продукции наибольшее влияние оказало снижение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет изменения структуры выпускаемой продукции, что не является заслугой управленческого персонала.

2.4 Аудит учета материальных ресурсов в ООО «ТД Новый век»

Целью аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по использованию материальных ресурсов действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, структур контроля и системы бухгалтерского учета, а также оценкой риска аудита, который зависит от характера материальных ресурсов ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» и их важности для формирования достоверной бухгалтерской отчетности.

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» решаются следующие задачи:

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета использования материальных ресурсов;

- подтверждение правильности списания материальных ресурсов;

- подтверждение правильности отражения операций по использованию (реализации) материальных ресурсов в синтетическом и аналитическом учете;

- проверка форм первичной учетной документации по учету использования материальных ресурсов.

В процессе проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» используются следующие источники информации: лимитно-заборные карты (ф. № М-8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, «Учетная политика предприятия» и др.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материальных ресурсов и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомогательные), интенсивность их использования.

Приступая к аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов, необходимо определить уровень существенности, который рассчитывается исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Существенность в аудите"). Уровень существенности при проведении аудиторской проверки учета использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», рассчитывается на основе значений базовых показателей и оформляется в виде соответствующего рабочего документа (табл. 12).

При проверке учета использования материалов необходимо применять нормативные документы, представленные в приложении 7, но при этом необходимо использовать ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

По данным таблицы 12 составим следующий расчет. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(10925+26766+25096+80480+22250) : 5 = 33103 тыс. руб.



Таблица 12

Рабочий документ "Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за 2007 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности
		%	Тыс. руб.
Прибыль до налогооблажения	218505	5	10925
Валовой объем реализации без НДС	1338300	2	26766
Валюта баланса	1254819	2	25096
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	804804	10	80480
Общие затраты предприятия	1112538	2	22250

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(33103-10925) : 33103 = 0,67 или 67%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(80480-33103) : 33103 = 1,43 или 143%.

Новое среднее арифметическое, на базе оставшихся показателей составит:

(26766+25096 +22250) : 3 = 24704 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 25000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(25000-24704) : 24704 х 100% = 1,2%,

т.е. находится в пределах 20%. Рассчитаем уровень существенности:

25000/1254819*100% = 2%

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности равен 2%. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Основная цель проверки системы организации первичного учета (СОПУ) использования материальных ресурсов - установить достоверность фактов списания материалов в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации. Это необходимо для того, чтобы при дальнейшей проверке данного участка учета с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания материалов и т.д.).

Оценивая состояние системы внутреннего контроля на проверяемом участке учета, следует воспользоваться результатами опроса, проведенного среди сотрудников ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», имеющих отношение к данному разделу учета. Среди них: главный бухгалтер, старший бухгалтер материальной группы, заведующие складами, работники складов, работники службы внутреннего контроля. На основании проведенного исследования необходимо оценить риски, свойственные контрольной среде применительно к рассматриваемым операциям и определить объем выборки и состав аудиторских процедур по проверке данного участка учета.

В соответствии с п. 3.5 стандарта аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» на всех этапах проведения проверки необходимо исходить из принципа профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства могут быть неверными.

Хозяйственные операции по учету использования материальных ресурсов в производственно-строительной организации, относятся к операциям с повышенным уровнем риска по причинам, представленным на рис. 10.

Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. Его величина всегда находится в пределах от нуля до единицы. Если определяется меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, повышается уверенность в том, что в отчетности нет существенных ошибок.

Программа аудита учета использования материальных ресурсов является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Число операций и документов, выбранных для аудиторской проверки, зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

Цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества. Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. В ходе дальнейшей проверки этих объектов собираются аудиторские доказательства и составляется мнение о всей совокупности.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 10. Схема причин повышенного уровня риска при совершении операций по учету использования материальных ресурсов

Порядок формирования выборки и оценки ее результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка". Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки, обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов: случайный отбор; систематический отбор; комбинированный отбор.

Для повышения эффективности выборки при проведении аудиторской проверки в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» совокупность сначала разбивается на группы с однородными по стоимости элементами, а затем из каждой группы производится отдельная выборка. Это позволяет снизить риск невыявления крупных ошибок и одновременно сократить объем выборки.

Допустимая ошибка выборки определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным уровнем существенности. Допустимой может рассматриваться ошибка в пределах существенности, применительно к процедурам внутреннего контроля, оборотам и сальдо по счетам или проводкам определенной группы. Размер выборки определяется величиной допустимой ошибки. Чем меньше ее величина, тем больше необходимый объем выборки. Задача определения необходимого и достаточного объема выборки решается в зависимости от вида выборочной проверки.

При проведении аудита учета материальных ресурсов, следует убедиться в соблюдении положений Минфина РФ, регулирующих учет отпуска и иного выбытия.

Аудиторская проверка использования материальных ресурсов состоит из трех этапов: предварительный, основной и заключительный.

На предварительном этапе аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», помимо рассчитанного уровня существенности и разработанной программы проверки, необходимо определить основные аудиторские процедуры, которые представлены в табл. 13.

Таблица 13

Основные процедуры аудита учета материальных ресурсов

№ п/п процедуры	Название процедуры	Назначение	Методы
Процедура 1	«Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания материалов в производство»	Подтверждение точности и измерения (подсчета) списываемых материалов	Наблюдения и пересчет
Процедура 2	«Проверка оперативности регистрации фактов списания материалов на носителях информации»	Проверка совершенных хозяйственных операций и их фиксирование на носителе в момент ее совершения либо сразу после окончания	Устный опрос получателей ТМЦ
Процедура 3	«Проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей списание материалов в производство»	Получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД по списанию материалов в производство имеет юридическую силу.	Количественный и качественный учет документов
Процедура 4	«Проверка способов выбытия материалов, а также оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета»	Проверить, соблюдаются ли применяемые способы учета выбытия материалов, указанным в учетной политике	Анализ документации, подтверждающей и выбытие материалов

При выполнении первой процедуры аудитору следует убедиться в том, что при учете использования материальных ресурсов в производство измерение (либо подсчет) количественных показателей производится с достаточной степенью точности и измерению либо подсчету подвергаются все без исключения материалы, списываемые в производство. Процедура проводится аудитором с помощью методов наблюдения и пересчета.

В ходе проверки, необходимо выяснить, какие способы, приемы и технические средства используются в организации при измерении материалов, оценить состояние весового хозяйства и измерительных приборов, проверить, как часто должна производиться поверка приборов и когда производилась в последний раз. Выяснить, удовлетворены ли работники склада состоянием подручных средств и обеспечивают ли, по их мнению, данные средства полноту и точность при измерении и подсчете оперативных фактов.

Полезно ознакомиться с наличием должностных инструкций работников склада и с заключенными договорами о материальной ответственности, целесообразно провести опрос работников склада и получателей материалов (приложение 8).

Результаты этого опроса помогают в оценке организации учета отпуска материалов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» и в необходимости рекомендаций по оптимизации этого процесса.

Далее проводится отбор (в соответствии с запланированным объемом выборки) позиций материалов. Количественные данные бухгалтерии о полученных и списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета (табл. 14).

Таблица 14

Сверка количественных данных бухгалтерии по списанным позициям с аналогичными данными складского учета

№ п/п	Наименование позиции материала	Единица измерения	Списано по данным бухгалтерского учета	Списано по данным склада	Расхождения	Объяснения
1	2	3	4	5	6	7
1	Основное сырье и материалы	тыс. руб.	8953	8953	Нет	-
2	Вспомогательные материалы	тыс. руб.	3836	3836	Нет	-
3	Добавочные материалы	тыс. руб.	2304	2304	Нет	-
4	Запасные части	тыс. руб.	4287	4287	Нет	-
5	Спец.одежда	тыс. руб.	1532	1532	Нет	-
6	Инвентарь и хоз.принадлежности	тыс. руб.	32	32	Нет	-

Таким образом, при сверке количественных данных бухгалтерии списанных позициях с аналогичными данными складского учет, расхождений не обнаружено.

Затем информация (гр. 4, табл. 14) из бухгалтерского учета сверяется с информацией планово-экономического или технологического отдела о рассчитанной потребности данных позиций материалов на фактический выпуск продукции (с учетом незавершенного производства) либо, если это работа по определенному заказу, данные о нормативном расходе материалов согласно рассчитанной смете. Данные сводятся в рабочий документ аудитора и представлены в табл. 15.

Таким образом, из проведенного рабочего документа, можно сделать вывод, что присутствует небольшой процент расхождений по основным позициям материалов.

Таблица 15

Проверка потребности данных позиций материалов на фактический выпуск продукции

№ п/п	Наименование позиции ТМЦ	Единица измерения	Списано по данным бухгалтерского учета	Планируемый расход	Процент отклонений
1	2	3	4	5	6
1	Основное сырье и материалы	тыс.руб.	8953	8500	-5%
2	Вспомогательные материалы	тыс.руб.	3836	3900	+2%
3	Добавочные материалы	тыс.руб.	2304	2300	-0,17%
4	Запасные части	тыс.руб.	4287	4300	+3%
5	Спец.одежда	тыс.руб.	1532	1530	-0,13%
6	Инвентарь и хоз.принадлежности	тыс.руб.	32	32	-

Это связано с тем, что в каждой производственно-строительной организации должен быть заложен максимальный процент возможных отклонений фактического расхода от плановой (нормативной) величины. Как правило, он небольшой, так как в технологических картах (или в иной расчетной документации) уже учтены практически все возможные отходы и потери.

Составив эти две таблицы, аудитор получит следующую информацию.

1. По результатам таблицы 14: Расхождений по всем позициям материальных ресурсов при списании их в производство и другом выбытии в ООО «ТД Новый век» не обнаружено. Но при этом нельзя однозначно утверждать о правомерности, точности и полноте списания материальных ресурсов, однако есть один положительный момент - сверка между складом и бухгалтерией в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводится регулярно.

2. По результатам табл. 15 с учетом результатов табл. 14: Расхождения есть, но они очень незначительны - все прослеженные факты оприходования и списания материалов можно считать достоверными. Необходимо получить объяснения от ответственных работников о причинах возникших отклонений.

Процедура 2 «Проверка оперативности регистрации фактов списания материалов на носителях информации». С помощью этой процедуры выяснено, что данные о совершении хозяйственной операции в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» фиксируются на носителе в момент ее совершения либо сразу после окончания, получена информацию (с надлежащей степенью достоверности) об уровне оперативности фиксации фактов и о том, что такой уровень оперативности на данной стадии учетного процесса в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» присутствует всегда.

Процедура 3 «Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей списание материалов в производство». Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что вся первичная документация по списанию материалов в производство имеет юридическую силу. При просмотре документации были отброшены те позиции, по которым в результате проведения процедуры не было обнаружено расхождений, просмотрев лишь несколько позиций на наличие необходимых реквизитов. При проверке документов были обнаружены не значительные нарушений, которые сведены приложении 9.

Процедура 4 «Проверка способов выбытия материалов, а также оценка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета»: проверяя организацию бухгалтерского учета использования материалов, необходимо на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров, установить полноту использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования, т.е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материалами. Это приводит к налоговым последствиям по НДС. Правильность списания материалов на производственные нужды по количеству и стоимости можно проверить путем составления балансовых расчетов.

Для этого сравнивается количество отпущенных на производство материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Исходя из учетной политики, необходимо проверить правильность применения в течение отчетного года одного из методов оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов. Важным элементом контроля является проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах.

Подводя итоги проведения всех описанных аналитических процедур, необходимо сгруппировать все выявленные ошибки и нарушения, дать рекомендации по их устранению, если это возможно, а также указать основные пути по оптимизации системы внутреннего контроля.

При проведении аудита операций по учету использования материальных ресурсов выявляют следующие ошибки:

- несоответствие информации о выбытии материалов по данным Главной книги и журналов-ордеров;

- учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;

- отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;

- необоснованно завышается расход материалов;

Типичные нарушения, выявленные в ходе проверки, представлены в таблице 16.

Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной форме - отчете аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.



Таблица 16

Типичные нарушения при проведении проверки учета использования материальных ресурсов

№ п/п	Нарушение	Документ
1	Сальдо на конец месяца в журнале-ордере и Главной книге не соответствует	П.2 ст. 10 Закона № 129-ФЗ
2	Отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки	П 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ
3	Договоры о материальной ответственности не заключены	П 1.5. Положения по бухгалтерскому учету
4	Первичные документы по материалам, поступающим на склад, не содержат необходимых реквизитов	П. 13 Положения по ведению бух. Учета, приказ Минфина РФ от 29.07.98

Таким образом, при проведении аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» рассмотрено состояние внутреннего контроля, проведены аудиторские процедуры, на основании чего составлены рабочие документы.

При составлении отчета необходимо обобщить результаты проведенного аудита использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», что как минимум включает в себя:

- обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;

- описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»;

- проведение общей аналитической проверки отчетности, касающейся учета использования материальных ресурсов;

- подготовку общего аудиторского заключения.

Аудит операций учета использования материальных ресурсов проводился в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» с 01.06.2007 по 31. 12. 2007.

В процессе аудита были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств: устный опрос; наблюдение за выполнением хозяйственных операций; проверка арифметических расчётов.

В ходе проверки были предоставлены: учетная политика ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», первичные документы по учету использования материалов, а также журналы-ордера, ведомости и другая бухгалтерская отчетность.

Таким образом, в процессе аудиторской проверки, была проведена проверка учетной политики с целью получения сведений об организации учета материальных ресурсов, а именно о:

- применяемых методах учета;

- используемых счетах бухучета;

- применяемых стандартных регистрах;

- организации складского учета, документальном оформлении поступления и расходования материальных запасов.

В ходе проверки, было установлено соответствие остатков по синтетическому счету 10, отраженному в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса (таблица 17).

Таблица 17

Рабочий документ

«Проверка тождественности остатков по синтетическому счету 10, отраженному в Главной книге»

№ формы	Наименование строки	Сумма	Счет	Наименование счета	Сумма	Отклонение
						Сумма	%
1	Итого материалы на начало года	108594	10	Сальдо счета на 01.01.2007	108594	-	-
1	Итого материалы на конец года	143545	10	Сальдо счета на 31.12.2007	143545	-	-
	Поступило материалов	185950	10	Сумма оборотов по дебету счета за 2006 г.	185950	-	-
	Выбыло материалов	150999	10	Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за 2007 г.	151000	-	-

Обобщённая таблица по результатам аудиторской проверки учёта использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» приведена в табл. 18.

Таблица 18

Обобщённая таблица по результатам аудиторской проверки учёта использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»

№ п/п	Процедуры аудита	Результаты аудита	Рекомендации аудитора
1	Проверка оформления первичных документов, на основании которых осуществляются проводки при выбытии материалов	Отсутствие прочерков в свободных строках, Карточка учета материалов № 32 от 10.07.2007	Правильно заполнить карточку учета материалов в соответствии с ПБУ 5/01 и альбомом унифицированных форм, поставить прочерки в свободных строках
2	Проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и отчетность	Неправильно подсчитано сальдо оборотов по счету 10 на конец года	Пересчитать сальдо на конец года и правильно перенести остатки в главную книгу и отчетность
3	Проверка соответствия применяемого порядка учета выбытия выбранному в учетной политике	Применяемый порядок учета соответствует выбранному методу в учетной политике	Нарушений не выявлено
4	Проверка наличия должностных инструкций	Имеются должностные инструкции всех работников склада, с которыми они ознакомлены, что подтверждено их подписями в специальном журнале	Нарушений не выявлено
5	Проверка списания материалов в случае их порчи или недостачи	Материалы в случае порчи и недостачи списываются согласно выбранному варианту в учетной политике	Нарушений не выявлено
6	Наблюдение за процессом отпуска материалов	Материалы выдаются лицам, с которыми не заключён договор о материальной ответственности	Запретить выдачу материалов лица, не имеющим права получения материалов
7	Проверка правильности учета НДС по материальным ресурсам	НДС по материальным ресурса рассчитывался верно (18%)	Нарушений не выявлено



Таким образом, в результате проведения аудита был составлен отчёт аудитора по организации учета материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК», который включает в себя:

1. Проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности по учету использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» за период с 01 июня 2007 г. по 31 декабря 2007 года.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК».

3. Аудит использования материальных ресурсов в ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность по учету использования материальных ресурсов не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. В ходе проверки учета использования материальных ресурсов были обнаружены незначительные нарушения.

- Отсутствие обязательных реквизитов в Карточке учета материалов № 32 от 10.07.2007;

- Неправильно подсчитано сальдо оборотов по счету 10 на конец года;

- Материалы выдаются лицам, с которыми не заключён договор о материальной ответственности.

Рекомендуется ООО «ТД НОВЫЙ ВЕК»:

1. Пересчитать сальдо на конец года и правильно перенести остатки в главную книгу и отчетность. Согласно обнаруженных ошибок от 24.08.07 и 11.11.07 внести исправления в журналы и Главную книгу по сч. 10 «Материалы».