Організація та методика обліку активів, зобов’язань, капіталу, доходів та витрат на прикладі ВАТ "Рівненський ЦУМ"

Водночас під час заповнення кожного розділу форми № 3 підприємству слід пам'ятати, що цей поділ досить умовний і повинен враховувати специфіку діяльності підприємства. Адже є, наприклад, спеціалізовані підприємства, які займаються тільки інвестиційною діяльністю, і відповідно, для них вона буде операційною. Якщо підприємство займається лише купівлею-продажем цінних паперів, то для нього такі операції є основним видом діяльності, отже, вони знайдуть своє відображення під час заповнення першої частини цієї форми. Продаж виробничим підприємством частини акцій, якими воно володіє, є складовою його інвестиційної діяльності, і надходження коштів у результаті такої операції знайде своє відображення у другому розділі звіту. Тобто подібна класифікація індивідуальна для кожного підприємства, і вона повинна знайти своє відображення в одному із розділів наказу про облікову політику підприємства.

Рух коштів у результаті операційної діяльності.

Перший розділ форми № 3 включає в себе рядки з 010 до 170 і починається з відображення в ньому показника “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування”, який переносять до цієї форми зі звіту про фінансові результати

Звіт про рух грошових коштів структурою поділяється на такі графи:

1) назва статті;

2) код рядка;

3) показники за звітний період:

- надходження;

- видаток;

4) показники за попередній період:

- надходження;

- видаток.

У свою чергу, розділ 1 містить такі підрозділи:

а) коригування на:

- амортизацію необоротних активів;

- збільшення (зменшення) забезпечень;

- збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць;

- збиток (прибуток) від неопераційної діяльності;

- витрати на оплату відсоток;

- підсумковий рядок “прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах”.

б) зменшення (збільшення):

- оборотних активів;

- витрат майбутніх періодів.

в) збільшення (зменшення):

- поточних зобов'язань;

- доходів майбутніх періодів;

- проміжний підсумковий рядок “грошові кошти від операційної діяльності”.

г) сплачені:

- відсотки;

- податки на прибуток;

д) підсумковий рядок “чистий рух коштів до надзвичайних подій”;

е) рух коштів від надзвичайних подій;

є) завершальний підсумковий рядок “чистий рух коштів від операційної діяльності”.

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

- змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

- наведені в негрошових статтях;

- наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про власний капітал.

Складання звіту про власний капітал регламентується положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 під однойменною назвою, де визначаються зміст і форма звіту та загальні вимоги до розкриття його статей. Особливості складання консолідованого звіту про власний капітал визначаються окремим положенням.

Метою складання звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Для забезпечення порівняльного аналізу інформації підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Звіт про власний капітал здійснює аналіз усіх видів капіталу підприємства за звітний період, а саме: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, неоплачений капітал, вилучений капітал.

Звіт аналізує дані у розрізі наступних показників:

1) залишок на початок року;

2) коригування:

- зміна облікової політики;

- виправлення помилок;

- інші зміни;

3) скоригований залишок на початок року;

4) переоцінка активів:

- дооцінка основних засобів;

- уцінка основних засобів;

- дооцінка незавершеного виробництва;

- уцінка незавершеного виробництва;

- дооцінка незавершеного виробництва;;

- уцінка незавершеного виробництва.

5) чистий прибуток (збиток) за звітний період;

6) розподіл прибутку:

- виплати власникам (дивіденди);

- спрямування прибутку до статутного капіталу;

- відрахування до резервного капіталу.

7) внески учасників:

- внески до капіталу;

- погашення заборгованості із капіталу.

8) вилучення капіталу:

- викуп акцій (часток);

- перепродаж викуплених акцій (часток);

- анулювання частки в капіталі;

- вилучення частки в капіталі;

- зменшення номінальної вартості акцій.

9) інші зміни в капіталі:

- списання невідшкодованих збитків;

- безкоштовно отримані активи;

10) разом змін в капіталі;

11) залишок на кінець року.

Складання приміток до бухгалтерської звітності.

Згідно з пунктом 2 статті 11”Загальні вимоги до фінансової звітності” Закону України “Про бухгалтерський облік”, примітки до фінансової звітності входять до складу річної фінансової звітності для всіх підприємств, крім:

- бюджетних установ;

- представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності;

- суб'єктів малого підприємництва, визнаними такими відповідно до чинного законодавства.

Це означає, що користувачі фінансової звітності, а саме: акціонери, власники та керівники підприємств, а також державні органи отримають розгорнуті (повні, зрозумілі і доступні) дані, що стосуються діяльності підприємства, тільки один раз на рік і не раніше ніж через місяць після закінчення року.

Як форма звітності примітки до фінансових звітів (приведені у додатку), згідно з П(С)БО 1, являють собою:

1. Сукупність показників та роз'яснень, що забезпечують деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, тобто інформацію, що містить додатковий аналіз звітності, необхідної для забезпечення її зрозумілості. При цьому йдеться про оцінку та розкриття статей форм фінансової звітності форми 1 “Баланс”, форми 2 “Звіт про фінансові результати”, форми 3 “Звіт про рух коштів”, форми 4 “Звіт про власний капітал”.

2. Іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами), тобто інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно з відповідними положеннями (стандартами). При цьому йдеться про спеціальні вимоги щодо висвітлення даних у примітках до фінансової звітності або про додаткові вимоги та додатковий перелік показників розкриття інформації, що міститься у кожному конкретному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку.

Примітки до фінансової звітності повинні розкривати додаткову інформацію про фінансову діяльність підприємства, оскільки саме за ними користувач фінансової звітності, який не має спеціальної освіти та підготовки, зможе зробити висновок про фінансово-господарську діяльність підприємства.

Оцінка та розкриття інформації про статті фінансової звітності мають важливе значення для кожного користувача звітності, оскільки лише завдяки докладному розкриттю змісту кожної статті балансу уможливлюється ув'язка показників форм звітності, перевірка правильності складання фінансової звітності та перевірка правильності рішень, прийнятих керівництвом підприємства. Тільки завдяки приміткам кожний конкретний користувач дістає можливість розібратися у діяльності підприємства, навіть не маючи спеціальної освіти і знань. Саме наявність подібних приміток є основним фактором, що визначає прозорість, доступність та зрозумілість фінансової звітності.

5. Індивідуальне завдання

Для індивідуального завдання були використані рахунки 66,65,64 класу.

ЖУРНАЛ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ПО ВАТ “РІВНЕНСЬКИЙ ЦУМ” ЗА БЕРЕЗЕНЬ 2008 Р.

№	Зміст господарської операції	Сума	Дт	Кт
	1. Облік розрахунків з оплати праці, податкі та загально обовязкових зборів до бюджету
1	Оплачено з р/р внески до ПФ (2%) утриманих із ЗП за лютий 2008 року	791,56	651	311
2	Оплачено з р/р внески до ПФ нарахованих на ЗП за лютий 2008 року (33,2%)	12174,78	651	311
3	Оплачено з р/р внески до ПФ нарахованих на ЗП за лютий 2008 року (4%) - інваліди	51,27	651	311
4	Оплачено з р/р соц. внески до фонду безробіття утриманих із ЗП (0,5%) за лютий 2008 року	164,42	653	311
5	Оплачено з р/р соц.внески до фонду безробіття нарахованих на ЗП (1,3%) за лютий 2008 року	487,07	653	311
6	Оплачено з р/р соц.внески до фонду СНВ нарахованих на ЗП(0,7%) за лютий 2008року	251,03	656	311
7	Оплачено з р/р податок з доходів найманих працівників утриманих із ЗП (15 %) за лютий 2008	5203,62	6411	311
8	Знято з р/р по чековій книжці готівку на видачу ЗП за лютий 2008 року	177,13	301	311
9	Виплачена ЗП згідно відомості за лютий 2008 року	177,13	661	301
10	Перераховано з р/р на карткові рахунки працівників ЗП за лютий 2008 року	32742,81	661	311
11	Перераховано банку за обслуговування карткових рахунків (0,75%) від суми ЗП за лютий 2008року згідно договору	196,31	8453	311
12	Нарахована ЗП співробітникам за березень 2008 року	35941,25	811	661
13	Нараховано лікарняні за рахунок фонду соц..страхування	2325,58	652	661
14	Нараховано інші додаткові блага працівникам по оплаті праці (сторно)	-2086,14	816	661
15	Нарахована сума за послуги телефоном, як матеріальне благо для працівників підприємства	1043,07	8442	661
16	Знято з витрат оплату за послуги телефоном на особисті потреби працівників підприємства(сторно)	-1043,07	8442	6314
17	Закрита кредиторська заборгованість за телефоні послуги за рахунок ЗП працівників	1043,07	661	6314
18	Утримано з нарахованої ЗП податок з доходів фізичних осіб (15 %)	5166,03	661	6411
19	Утримано з ЗП соц.внески до ПФ (Субконто пенсійний з працівників2 %)	786.59	661	651
20	Утримано із ЗП до фонду ФССЗТВП (Субконто соц.страхування співробітника 0,5 % (ЗП менше за прожитковий мінімум))	25,81	661	652
21	Утримано із ЗП до фонду ФССЗТВП (Субконто Соц.страхування співробітника 1% (ЗП більша за прожитковий мінімум))	316,19	661	652
22	Утримано із ЗП соц.внески до фонду безробіття (Субконто безробіття співробітника 0,5 %)	160,29	661	653
23	Нарахована сума внесків до ПФ на ЗП (Субконто пенсійний з підприємства 33,2 %)	12607,37	821	651
24	Нарахована сума внесків до ПФ на ЗП (Субконто пенсійний з підприємства 4 % (інваліди))	53,44	821	651
25	Нарахована сума внесків до ПФ на закупівлю ін.валюти за комерційним курсом для погашення валютного кредиту (0,5 %)	630,78	8415	651
26	Корегування внесків із ЗП працівників за рахунок округлення (Субконто ЗП) (сторно)	-0,39	949	651
27	Нарахована сума соц.внесків до ФССЗТВП на ЗП (Субконто соц.страхування з підпримства1,5 %)	551,46	822	652
28	Відкориговано суму соц.внесків ФССЗТВП із ЗП за рахунок округлення суми (сторно)	-1,57	949	652
29	Нарахова сума соц.внесків до фонду безробіття на ЗП (Субконто безробіття з підприємства 1,3 %)	477,92	823	653
30	Відкоригована сума соц.внесків на безробіття із ЗП за рахунок округлення суми (сторно)	-1,53	949	653
31	Нарахована сума соц..внесків до СНВ на ЗП (Субконто соц.страх від СНВ 0,7 %)	246,32	822	656
32	Відкориговано суми соц.внесків до фонду СНВ за рахунок округлення суми (сторно)	-1,53	949	656
33	Сплачено до бюджету комунальний податок	57,80	6412	311
34	Нараховано комунальний податок за березень 2008р.	59,50	8418	6412
35	Нараховано податок на прибуток за 1 кв.2008р.	60997,00	981	6416
36	Отримано з каси підприємства готівку для господарських потреб	57,50	3721	301
37	Сплачено за посвідчення копій Статуту підприємства приватному нотаріусу	50,00	84993	3721
38	Сплачено податок з доходу приватного нотаріуса	7,50	6419	3721
39	Нараховано транспортний збір за 2008р.	50,00	8414	6421
40	Нараховано до бюджету збір за забруднення навколишнього середовища за 1кв.2008р.	15,16	8422	6422
41	Нараховано до бюджету збір за спеціальне використання природніх ресурсів (використання води)	384,67	8419	6423
42	Сплачено до бюджету податок на землю за лютий 2008р.	5693,03	6424	311
43	Нараховано податок на землю за березень 2008р.	5693,03	8412	6424
44	Сплачено до бюджету сума ПДВ за лютий 2008р.	46644,00	6415	311
45	Віднесено до суми податкових зобов»язань суми ПДВ з доходів від реалізації робіт і послуг	636,44	7031	643
46	Віднесено до суми податкових зобов»язаннь суми ПДВ з доходу від операційної оренди	72569,56	7131	643
47	Віднесено до податкових зобов»язань суму ПДВ зі списання кредиторської заборгованості за рахунок прибутку	366,66	853	643
48	Відображено податкові зобов'язання з гідно наданих послуг та операційної оренди за березень 2008р.	73897,64	643	6415
49	Відображено суму податкових зобов'язань з попередньої оплати по наданню послуг	52,44	7031	6415
50	Відображено суму податкових зобов'язань з попередньої оплати операційної оренди	839,69	7131	6415
51	Відображено суму податкового кредиту з реалізації необоротних активів	1003,91	742	6415
52	Віднесено до податкового кредиту суму з придбання ТМЦ, ОЗ, послуг	19888,98	6441	6316, 6312, 6314
53	Відображено суму податкового кредиту згідно чеків по авансових звітах за березень 2008р.	268,17	6415	3721
54	Віднесені суми податкового кредиту, на які неотримано вчасно податкових накладних	24726,66	6442	6441
55	Відображено суму податкового кредиту згідно податкових накладних за березень 2008р.	19592,12	6415	6442

Висновки

Виконавши дану курсову роботу на тему «Організація та методика обліку основних засобів, капіталу, доходів та витрат підприємства, організації, установи на прикладі ВАТ «Рівненський ЦУМ», зробили організаційно-правову характеристику даного товариства та дослідили її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності, зокрема, ВАТ «Рівненський ЦУМ» є Відкритим акціонерним товариством , метою якого є надання послуг оренди, економічних та соціальних інтересів засновника та працівників підприємства.

ВАТ «Рівненський ЦУМ» використовує 5 форм звітності, які включають в себе « Баланс Ф. № 1», «Звіт про фінансові результати Ф. № 2», «Звіт про рух грошових коштів Ф. № 3», «Звіт про власний капітал Ф. № 4», «Примітки до фінансової звітності Ф. № 5».

У зв'язку з повною автоматизацією ведення бухгалтерського обліку на підприємстві господарські операції зберігаються в електроних варіантах, а також в папках.

Первинний облік здійснюється за затвердженими формами. Основні засоби беруться на облік за початковою вартістю придбання чи виготовлення або за справедливою вартістю в інших випадках надходження. Переоцінка основних засобів здійснюється при потребі згідно п.16-21 та 31-32 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів ВАТ «Рівненський ЦУМ» використовує рахунок 10 «Основні засоби».

На ВАТ “Рівненський ЦУМ” обліковуються такі форми власного капіталу:

· Статутний капітал

· Інший додатковий капітал

· Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

Для обліку витрат ВАТ Рівненський ЦУМ використовуються рахунки 8 і 9 класу.

У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:

· склад і суму витрат, відображених у статтях "Інші операційні витрати" та "Інші витрати" Звіту про фінансові результати;

· склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;

· склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).

Форми фінансової звітності згідно п.2 ст.11 Закону про бухгалтерський облік, які використовує підприємство їх є п'ять:

· - баланс;

· - звіт про фінансові результати;

· - звіт про рух грошових коштів;

· - звіт про власний капітал;

· - примітки до звітів.

Отже, виконання даної курсової роботи дало нам змогу вивчити:

1) організацію та вимоги до первинного обліку підприємства;

2) рахунки, на яких ведеться облік основних засобів, запасів, зобов'язань, власного капіталу, доходів та витрат;

3) економічну сутність, класифікацію та ознаки зобов'язання в бухгалтерському обліку;

4) відображення у фінансовій звітності основних показників господарської діяльності підприємства.

Навчились:

1) характеризувати об'єкти, що обліковуються на рахунках класу 5 та 6;

2) класифікувати зобов'язання;

3) відкривати аналітичні рахунки для обліку зобов'язань;

4) відображати зобов'язання в облікових регістрах та фінансової звітності;

Список використаної літератури

1. Статут ВАТ Рівненський ЦУМ від 25 вересня 2007 року.

2. Наказ про облікову політику № 1- А.

3. Штатний розклад працівників ВАТ Рівненський ЦУМ.

4. Положення про бухгалтерію.

5. Посадова інструкці бухгалтера.

6. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-XIV.

7. П(С)БО 2 "Баланс"

8. П(С)БО 11 "Зобов'язання"

9. Альбом бухгалтерських проводок. - Харків. Фактор 2005р.

10. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник/за ред. Ф.Ф. Бутинця - 6 видання, Житомир, 2005р.

11. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок його застосування, затверджені Головним управлінням Державного казначейства України 10.12.99 року № 114.

12. Інструкція «Про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ», затверджена Наказом Державного казначейства України 10.07.2000 № 61 з подальшими змінами й доповненнями.

13. Облік на виробничих і торговельних підприємствах.- Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський - К.: А.С.К., 2002.

14. Бухгалтерський облік - Партин Г.О. - 2000р.

15. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. -- К.: АСК, 2002.

ДОДАТКИ

№ 1 Статут ВАТ “Рівненський ЦУМ”.

№ 2 Штатний розклад ВАТ “Pівненський ЦУМ”.

№ 3 Свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи.

№ 4 Довідка з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України(ЄДРПОУ).

№ 5 Свідоцтво про платника податку на додану вартість.

№ 6 Наказ ”Про затвердження ліміту готівкових коштів в центральній касі ВАТ Рівненський ЦУМ”.

№ 7 Наказ про облікову політику підприємства.

№ 8 Положення про бухгалтерію.

№ 9 Посадова інструкція бухгалтерії.

№ 10 Посадова інструкція головного бухгалтера.

№ 11 Баланс на 31 березня 2007 року.

№ 12 Звіт про фінансові результати за 1 квартал 2007 року.

№ 13 Баланс на 31 червня 2007 року.

№ 14 Звіт про фінансові результати за 1 півріччя 2007 року.

№ 15 Баланс на 30 вересня 2007 року.

№ 16 Звіт про фінансові результати за 9 місяців 2007 року.

№ 17 Баланс на 30грудня 2007 року.

№ 18 Звіт про фінансові результати за 2007 рік.

№ 19 Звіт про рух грошових коштів за 2007 рік

№ 20 Звіт про власний капітал за 2007 рік.

№ 21 Примітки до річної фінансової звітності за 2007 рік.

№ 22 Баланс на 31 березня 2008 року.

№ 23 Звіт про фінансові результати за 1 квартал 2008 рік.

№ 24 Основні показники діяльності підприємства за 1 квартал 2007 року.

№ 25 Основні показники діяльності підприємства за 2 квартал 2007 року.

№ 26 Основні показники діяльності підприємства за 3 квартал 2007 року.

№ 27 Основні показники діяльності підприємства за 1 квартал 2008 року

№ 28 Оборотно - сальдова відомість за березень 2008 року.

№ 29 Звіт про використання коштів наданих під звіт.

№ 30 Касова книга.

№ 31 Відомості по нарахуванню заробітної плати.

№ 32 Банківська виписка.

№ 33 Платіжні доручення на основі банківської виписки.

№ 34 Наказ про прийняття на роботу.

№ 35 Наказ про звільнення з роботи.

№ 36 Наказ про відрядження.

№ 37 Організаційно - розпорядча документація (Лист)

№ 38 Акт повернення приміщення.

№ 39 Договір оренди не житлового приміщення.

№ 40 Акт прийому - передачі території.

№ 41 Журнал операцій.

№ 42 Обороти по рахунку 661.

№ 43 Оборотно - сальдова відомість по рахунку 64 за березень 2008 року.

№ 44 Обороти по рахунку 64.

№ 45 Обороти по рахунку 641.

№ 46 Оборотно - сальдова відомість по рахунку 65 за березень 2008 року.

№ 47 Обороти по рахунку 65.

№ 48 План рахунків ВАТ “Рівненський ЦУМ”.