При выкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременно указанная сумма учитывается: Д-т 76 "Арендные обязательства", К-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам". Перечисление сумм задолженности по договору: Д-т 76 "Задолженность по лизинговым платежам", К-т 51.

Поступление основных средств по договору мены

Учет товарообменных операций производится следующим образом.

1. Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 .

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.

2. В момент отгрузки производится начисление НДС.

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС".

3. Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списывается себестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств и прочего имущества.

4. ОС приходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.

Дебет 08 Кредит 60 - отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы, услуги).

5. Со стоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет 19 Кредит 60

6. Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:

Дебет 60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.

7. Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг), выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС предъявлен к вычету.

8. Определяется финансовый результат.

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль от товарообменной операции.

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) -- отражен убыток от товарообменной операции.

Безвозмездное поступление основных средств

Если организации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяют исходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 - получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делают запись:

Дебет 01 Кредит 08 - основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывают как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05) - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

5. Учет выпуска готовой продукции

Понятие готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад или заказчиком.

Производство пр-ции измеряется в натуральных, условно-натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости. Стоимость продукции может быть выражена в фактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода (сопоставимых) ценах.

Основными показателями объема производства промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции. Валовая продукция (ВП) - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:

ВП = ТП + (НПК - НПН),

где ТП - объем товарной продукции;

НПК и НПН - остатки незавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.

Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.

Товарная продукция - это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке, объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции определяется по формуле:

ТП = РП + (ОПК - ОПН) + (ОНК - ОНН),

где РП - объем реализованной продукции, тыс. руб.;

ОПК и ОПН - остатки готовой продукции на конец и начало отчетного периода

ОНК и ОНН - объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода.

По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Учет поступления и оценка готовой продукции

Учитывать готовую продукцию можно одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по учетным ценам (нормативной себестоимости): а) с использованием счета 40; б) без использования счета 40.

Выбранный способ учета ГП должен быть закреплен в учетной политике.

Учет ГП по фактической себестоимости

В день передачи готовой продукции на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции: Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

Учет ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)

ГП по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:

-с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость ГП рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Плановая себестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

С использованием счета 40:

Продукция изготовлена и передана на склад: Дебет 43 Кредит 40

При продаже ГП по нормативной себестоимости: Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана нормативная (плановая) себестоимость ГП;

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"- начислен НДС с выручки.

Фактическую себестоимость выпущенной ГП учитывают по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим) производством, отражают записью: Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость ГП не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо, которое ежемесячно списывается проводкой: Дебет 90-2 Кредит 40

Без использования счета 40:

При передаче на склад ГП, отражаемой по учетным ценам: Дебет 43 Кредит 20

Сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена ГП оказалась ниже фактической себестоимости, делают проводку: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43

Если учетная цена выше фактической: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43 Сторно.

Организация аналитического учета готовой продукции

Аналитический учет ГП по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по ГП составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет отгрузки готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Учет выполненных этапов по незавершенным работам

Счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 . Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 .

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

Учет продажи готовой продукции

Отгруженная или предъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

На счете 45 указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

Раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются элемент учетной политики в части готовой продукции. Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

-выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

-выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

-признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается в активе, раздел «Оборотные активы», строка «Готовая продукция и товары для продажи».

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции и учитываются на счете 44.

В состав расходов на продажу включают:

-расходы на тару и упаковку;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке и т.п.).

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44. По дебету счета учитывают расходы на продажу с кредита счетов:

10 - на стоимость израсходованной тары;

23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

6. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ответственность за сохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмах функции кассира может выполнять главный бухгалтер. Принимая кассира на работу, руководитель должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. При этом банк может разрешить расходовать поступившие деньги лишь на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Отражение кассовых операций в учете

В соответствии с Планом счетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предусмотрен счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Поступившие в кассу деньги отражают проводкой:

Д 50 К 51 (52) поступили наличные деньги с расчетного счета;

Д 50 К 62 (76) -поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);

Д 50 К 66 (67) - поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 50 К 71 - возвращены в кассу неиспользованные деньги, выданные под отчет;

Д 50 К 98-2 -оприходованы наличные деньги, полученные безвозмездно.

На основании расходного кассового ордера бухгалтер делает проводки:

Д 51 К 50 -внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет;

Д 71 К 50 -выданы из кассы наличные деньги под отчет;

Д 60 (76) К 50 - погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);

Д 66 (67) К 50 -выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка (займа);

Д 70 К 50 - выплачена из кассы заработная плата работникам;

Д 75 К 50 -выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являются работниками фирмы;

Д 76-4 К 50 - выплачены из кассы депонированные суммы.

Формы документов, используемые при учете кассовых операций

Для документального оформления кассовых операций применяются первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88. Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют и другие документы (платежные и расчетно - платежные ведомости). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4). Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5). Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым документам могут производиться только в день их составления.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4). Получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочных расходов работников.

Аналогично с рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Движение наличной валюты необходимо отражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами: по мере изменения курса или на дату составления бухгалтерского баланса. Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама, это нужно закрепить в учетной политике. Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то лучше воспользоваться первым способом.

Снятие валюты: Д 50 К 52. Выбытие: Д 71 К 50. Положительная курсовая разница: Д 50 К 91, отрицательная: Д 91 К 50.

7. Учет амортизации основных средств

Понятие амортизации основных средств

В соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа», амортизация - это способ распределения суммы износа в течение предполагаемого срока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой из доходов.

В соответствии с Российскими стандартами, амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

Часто происходит отождествление понятий «износ» и «амортизация».

Износ - это показатель физического состояния конкретного ОС. Износ материален, его величину можно измерить и объективно оценить. Например, можно говорить, что объект износился на 50 %. Бухгалтерский учет износа ОС должен отражать выбытие актива, соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.

Амортизация же показывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только коммерческие организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизацию нельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.

Объектами для начисления амортизации являются ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Способы начисления амортизационных отчислений

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации объекта, исчисленной исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектов основных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так как ресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации. Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается в учетной политике.

При использовании метода уменьшаемого остатка на момент истечения срока полезного использования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления на расходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезного использования ОС). Для ее списания можно использовать следующие варианты:

1) единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

2) продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срока службы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.

Агод = С х (ti / Tе ),

где Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При применении способа пропорционально объему выпускаемой продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя - выпуска продукции (услуг, работ) и первоначально стоимости объектов ОС.

А = n х (C / N), (2.16)

где А - амортизация за отчетный период;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

n - объем продукции, выпущенной за период с использованием данного объекта ОС;

N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

Отражение амортизации основных средств в учете

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, предназначен Счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов): Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) К-т 02

8. Учет капитала

Добавочный капитал, его формирование и учет

ДК - это часть собственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участников организации, а также является самостоятельным показателем отчетности. Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов ОС при проведении их переоценки Д 01 К 83;

- суммы разниц, образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета Д 02 К 83;

- суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажей этих акций Д 75-1 К 83;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах Д 75 К 83;

- суммы целевого финансирования, направленные некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов Д 86 К 83.

Снижение величины ДК возможно в следующих случаях:

- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительной стоимости Д 83 К 01;

- на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС Д 83 К 02;

- при продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа Д 83 К 01;

- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала Д 83 К 80.

Резервный капитал, учет его формирования и использования

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого решением руководства предприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина РК и порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия. В обязательном порядке создают РК акционерные общества и совместные предприятия. Добровольно могут создавать РК другие общества (товарищества). Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом.

В АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд АО не может быть использован для иных целей.

Счет 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в РК из прибыли отражаются: Д 84 К 82

Использование средств РК учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 или 67 - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса.

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете о прибылях и убытках.

Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала. В разделе I "Капитал" содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV "Изменения капитала" ф. № 3 указывается величина капитала на начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В справке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Понятие уставного капитала и его формирование на предприятиях различных форм собственности

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда, складочного капитала, паевого фонда.

УК - это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации. УК формируется у АО и ООО.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией. Складочный капитал формируется у организаций, не имеющих устава - товариществ. Паевой фонд складывается из паевых взносов членов производственного кооператива.

УК отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых УК в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату. УК является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.

Основные характеристики первоначального формирования УК

Характе-ристики	Акционерные общества	ООО	Унитарные предприятия
	ОАО	ЗАО		ГУП	МУП
Вид первоначального капитала	Уставный капитал	Уставный капитал	Уставный капитал	Уставный фонд	Уставный фонд
Минимальный размер	1000 МРОТ	100 МРОТ	100 МРОТ	5000 МРОТ	1000 МРОТ
Условия оплаты	550 % акций при учреждении общества должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента его гос регистрации, остальные 50 % - в течение первого года деятельности, если меньший срок не установлен договором создания общества	50 % должно быть оплачено до подачи документов на гос регистрацию; оставшаяся часть в течение 1 года с момента гос регистрации, если меньший срок не установлен учредительным договором	100 % в течение 3 месяцев с момента гос регистрации

Минимальный размер УК определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО). УК ООО должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом. В ОАО УК должен быть не менее 1000 МРОТ.

Отражение операций с уставным капиталом в отчетности

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80. Согласно п. 67 Положения о ведении бухучета и отчетности в балансе отражается величина УК, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. УК и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в УК отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо УК учитывают уставный фонд.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УК организации в бухучете отражается только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Решение об увеличении УК может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание.

Источники увеличения уставного капитала могут быть различными:

1) путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций акционерного общества;

2) путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путем распределения среди акционеров;

3) за счет конвертации облигаций, выпущенных обществом, в акции этого общества.

Уменьшение уставного капитала может быть проведено:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Записи по счету 80 в случае уменьшения размера уставного капитала производятся только после внесения соответствующих изменений в устав ОАО.

В Отчете о движении капитала ф. 3 движение уставного капитала отражается в отдельных графах.

9. Учет расчетов по налогам и сборам

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "НДС при приобретении основных средств";

19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС по приобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90"Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет налога на прибыль

За счет прибыли предприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ставка налога -- 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

-начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

-скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для отражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль". По итогам отчетного периода делают проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль, или Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать.

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68- отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Авансовые перечисления налога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактически полученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт 51 руб.

Учет налога на имущество

Расчет налога на имущество осуществляется в следующей последовательности:

1. Рассчитывается остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;

2. Рассчитывается среднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

3. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев);

4. Рассчитывается сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.

Остаточную стоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:

: :

В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу. Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:

х

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают по следующей схеме:

= х

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 - К 68. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 - К 51.

Учет налога на доходы физических лиц

Самым распространенным удержанием из заработной платы является НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Как правило, налог удерживается по ставке 13% от части доходов, получаемых физ лицами (зарплаты и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки);

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлять только стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).

Стандартные вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей (попечителей).

Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:

1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;

2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;

3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.

В бухучете операции по учету НДФЛ отражаются проводками:

Д-т 70 К-т 68 - удержан НДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 - перечислен НДФЛ в бюджет

Учет акцизов

Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 - К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

Если для целей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68. Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции с дебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммы акциз перечисленные в бюджет, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Учет прочих налогов сборов

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежей определяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начисление причитающихся бюджету платежей, на дебете -- погашение задолженности. В случае переплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражается дебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68 открываются субсчета по видам платежей: 68/1 -- расчеты по налогу на прибыль; 68/2 -- расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 -- расчеты по акцизам; 68/4 -- расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 -- расчеты по налогу на имущество и так далее по видам платежей.

Для правильного начисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объект налогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объекта налогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налогов сгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплата труда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовые результаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельный налог.

На прочие расходы организации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.

Плательщиками налога на имущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органов государственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объект налогообложения -- стоимость имущества. База налогообложения -- среднегодовая стоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов и затрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровне субъектов Федерации, предельная ставка -- 2.2%.

По налогу на рекламу объектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка -- 5%.

По перечисленным налогам составляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68; перечисление налогов Дт 68 Кт 51.

10. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Формы и системы оплаты труда

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Существуют следующие системы оплаты труда: повременная (тарифная); сдельная; бестарифная; система плавающих окладов; система выплат на комиссионной основе.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым или дневным тарифным ставкам, или исходя из установленного оклада.

Повременная система оплаты труда имеет две формы - простая повременная и повременно - премиальная. При простой повременной системе организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Повременно - премиальная оплата труда помимо зарплаты предусматривает премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Сдельная оплата труда имеет несколько разновидностей: простая, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная и аккордная. Однако в любом случае при этой системе работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.