Учет товарно-материальных ценностей на примере ЗАО "Новомайское" Краснозерского района Новосибирской области

Отрасль животноводства оснащена менее производительными установками (отсутствие молокопроводов и т.д.), что сказывается на уровне производительности рабочих. На предприятии отсутствует оборудование для переработки продукции животноводства, что сказывается на ассортименте выпускаемой продукции. Здесь есть толь ко сливкоотделение, где происходит первичная обработка молока (охлаждение), далее его реализуют на молочные заводы (ОАО «Сибирское молоко» ООО «Вимм-Билль-Данн»). Крупный рогатый скот сдают живым весом на ЗАО «Карасукский мясокомбинат».

Также на предприятии частично реализуют полученный приплод от коров (телята), свиней (поросята), овец (ягнята), иногда реализуют жеребят.

В таблице 3 представлена специализация хозяйства за 3 года.

Таблица 3 Специализация ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.

Товарная продукция	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	Сумма, тыс.р.	%	Сумма, тыс.р.	%	Сумма, тыс.р.	%
Растениеводство
Зерновые и зернобобовые	120500	59,3	60037	42,1	90629	50,5
В т.ч. пшеница	103022	50,7	44643	31,3	78058	43,5
Ячмень	6998	3,4	2332	1,6	4176	2,3
Овес	8152	4	924	0,6	1836	1
Рожь	138	0,01	1562	1,1	2556	1,4
Прочие зерновые и зернобобовые	2190	1,1	2338	1,6	3425	1,9
Прочая продукция растениеводства	6460	3,2	5221	3,7	3562	2
Продукция собственного производства	1638	0,8	1924	1,3	2121	1,2
Итого по растениеводству	128598	63,3	72674	50,9	98667	54,9
Животноводство
Молоко	53846	26,5	49454	34,7	61494	34,2
Мясо КРС	15895	7,8	15056	10,6	12517	7
Мясо свиней	653	0,3	615	0,4	851	0,5
Мясо овец	396	0,2	43	0,03	307	0,2
Мясо лошадей	275	0,1	51	0,04	492	0,3
Шерсть	160	0,01	205	0,1	259	0,1
Прочая продукция животно-ва	106	0,01	123	0,7	152	0,1
Продукция собственного производства	3217	1,6	4426	3,1	4819	2,7
Итого по животноводству	74548	36,7	69973	49,1	80891	45,1
Всего по хозяйству	203146	100	142647	100	179558	100

Исходя из данных таблицы 3 можно сделать вывод о том что ЗАО «Новомайское» специализируется на зерновом производстве с хорошо развитым животноводством, так как большая часть выручки приходится на отрасль растениеводства (более 50%). На отрасль животноводства приходится около 43% выручки, более 70% из которой получено от реализации молока.

Анализ использования основных средств является научной базой принятия управленческих решений, с его помощью изучаются тенденции развития, исследуются факторы изменения результатов деятельности, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

Показатели обеспеченности хозяйства основными средствами и эффективности их использования приведены в таблице 4.

Таблица 4 Показатели обеспеченности ЗАО «Новомайское основными средствами и эффективности их использования за 2011-2013гг.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	2011г. в % к
				2012г	2013г
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	334731,5	378031	410340	122,6	108,5
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	306	302	303	99	100,3
Площадь с.-х. угодий, га	28613	28613	28613	100	100
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. р.	209989	149969	189095	90	126,1
Прибыль от продаж, тыс. р.	49012	12361	7195	14,7	58,2
Фондообеспеченность на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.	11,7	13,21	14,34	122,6	108,6
Фондовооруженность 1 работника, тыс. р.	1093,89	1251,76	1354,26	123,8	108,2
Фондоотдача, руб.	0,63	0,40	0,46	73	115
Фондоемкость, руб.	1,59	2,52	2,17	136,5	86,1
Фондорентабельность, %	0,15	0,03	0,02	13,3	66,7

По данным таблицы 4 на протяжении последних 3 лет фондообеспеченность и фондовооруженность увеличивается. В 2013 году по отношению к 2012 году более чем на 8%, а по отношению к 2011 году более чем на 22%. Это связано с тем, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась, а площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной.

Фондоотдача в 2013 году по отношению к 2012 году увеличилась на 15% за счет увеличения выручки от продажи на 26%. По отношению к 2011 году фондоотдача снизилась почти на 27%, но это еще не означает, что снизилась эффективность использования фондов, поскольку эффект от применения средств механизации в данном случае проявился не в приросте продукции, а в росте производительности труда и соответственно в снижении себестоимости продукции.

Значительно уменьшилась фондорентабельность (по отношению к 2012 году на 33,33 %, а по отношению к 2011году почти на 87%), это говорит о том что с каждым годом организацию получает меньше прибыли приходящейся на рубль основных фондов.

Уменьшение фондорентабельности, при одновременном увеличении фондоотдачи на 36,48% в 2011году говорит об увеличении затрат предприятия.

Эффективность производства в аграрном секторе экономики в значительной мере определяется кадровым потенциалом. Его формирование зависит от сложившейся демографической ситуации на селе. За годы аграрных преобразований она существенно ухудшилась. Идет процесс старения кадров высшей квалификации, снижения технической оснащенности аграрного сектора, роста сельской безработицы, оттока молодых специалистов из села, падает престиж аграрных профессий, недостаточно эффективно функционирует система распределения и трудоустройства молодых специалистов и т.д.

Формирование трудовых ресурсов и их использование в разных отраслях экономики имеет свои особенности. В сельском хозяйстве в использовании трудовых ресурсов наблюдается сезонность и тесная связь с природно-климатическими условиями.

В табл. 5 отражены численность, состав и структура работников ЗАО «Новомайское».

Таблица 5 Состав, структура и динамика численности работников в среднегодовом исчислениив в ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.

Категория работников	2011г.	2012г.	2013г.	Численность в 2013г. в % к
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	2011г	2012г
По с.-х. предприятию всего	350	100	341	100	340	100	97,1	99,7
в т.ч. работники, занятые в с.-х.
производстве	306	302	302	88,6	303	89,1	99	100,3
из них: рабочие постоянные	251	71,7	260	76,3	256	75,3	102	98,5
-трактористы-машинисты	43	12,3	38	11,1	38	11,2	88,4	100
-операторы машинного доения	37	10,6	41	12,0	42	12,4	113,5	102,4
-скотники	49	14	53	15,5	48	14,1	98	90,6
-работники свиноводства	2	0,6	2	0,6	2	0,6	100	100
-работники овцеводства	6	1,7	8	2,4	7	2,1	116,7	87,5
-работники коневодства	3	0,9	2	0,6	2	0,6	66,7	100
рабочие сезонные и временные	19	5,4	5	1,5	6	1,8	31,6	120
служащие	36	10,3	37	10,9	41	12,1	113,9	110,8
-руководители	14	4	13	3,8	14	4,1	100	107,7
-специалисты	19	5,4	21	6,2	22	6,5	115,8	104,8
Работники других производств и видов деятельности	44	12,6	39	11,4	37	10,9	84,1	94,9

На 01.01.2013г. на предприятии числилось 341 работник, к концу года (01.12.2013г) их осталось 340 человек. За 2013г. было принято 95чел., уволено - 109чел, из них 84 чел - по собственному желанию, 21 - за нарушение трудовых обязанностей.

В 2013г. по сравнению с 2011г. численность работников как по категориям, так и в целом по хозяйству практически не изменилась. Так, численность работников увеличилась на 1 чел. Численность работников коневодства, овцеводства и специалистов не изменилась. По остальным категориям работников произошло изменение численности в большую или меньшую сторону на 1-2 чел.

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.

Понятия платежеспособности и ликвидности являются очень близкими, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

В таблице 6 приведены коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.

Таблица 6 Оценка ликвидности ЗАО «Новомайское» за 2011-2013гг.

Показатели	2011	2012	2013	2013 к (+,-)	Норм. Коэфф.
				2011	2012
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,02	0	-0,05	-0,02	0,2-0,25
Коэффициент быстрой ликвидности	0,332	0,188	0,095	-0,237	-0,093	0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	3,594	3,002	2,287	-1,307	-0,715	1-3
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственным капиталом	0,397	0,321	0,344	-0,053	+0,023	Не менее 0,1

Из таблицы 6 видно, что в норме только коэффициент обеспеченности оборотных средств собственным капиталом. Коэффициент текущей ликвидности за 2011-2012 год превышает нормативное значение, что говорит о нерациональной структуре капитала, но к 2013 году он полностью укладывается в нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности за 2011 год составляет 0,332, это свидетельствует о том, что ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит существует риск потери платежеспособности, и этот риск с каждым годом все больше.

Значение коэффициент абсолютной ликвидности говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.

материальный запас синтетический учет

2.2 Документальное оформление поступления материалов и их отпуска в производство

Производственные запасы составляют значительную часть оборотных средств ЗАО «Новомайское». Важными факторами обеспечения ЗАО «Новомайское» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Производственные запасы поступают в ЗАО «Новомайское» от различных поставщиков и от собственного производства.

В ЗАО «Новомайское» бухгалтерский учет материальных запасов и расчетов с поставщиками организован и ведется в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством.

Учетная политика ЗАО «Новомайское» четко устанавливает стоимостную и временную границу между основными средствами и средствами труда в обороте. В составе основных средств учитываются материальные ценности стоимостью более 40000,00 рублей, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течении срока, превышающего 12 месяцев. Активы, стоимостью менее 40000,00 руб., отражаются в составе материально-производственных запасов (ПБУ 6/01). Приказом об учетной политике ЗАО «Новомайское» предусмотрено ежегодное проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей перед сдачей годового отчета (в 4 квартале), а также при смене руководителя и материально-ответственных лиц.

На полученные материальные ценности ЗАО «Новомайское» получает расчетно-платежные документы от поставщиков вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в бухгалтерию, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки. Затем делаются отметки о выполнении договоров на их копиях. Оплата производится по платежным требованиям или платежными поручениями.

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются в ЗАО «Новомайское» основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов на предприятии тщательно оформляются, они содержат подписи лиц, совершивших операции. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в ЗАО «Новомайское» возложены на заместителя главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы ЗАО «Новомайское» определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает их в соответствии с производственным планом.

Поступления материальных ценностей от поставщиков производятся на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров купли-продажи. В договорах в обязательном порядке оговаривается: виды поставляемых материальных ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно-материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов. Сделки купли-продажи товаров всегда сопровождается их транспортировкой. Поэтому транспортные расходы - одна из обязательных статей затрат любой организации, в том числе и для ЗАО «Новомайское».

Поступающие в ЗАО «Новомайское» материалы от поставщика оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю - ЗАО «Новомайское» расчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступает в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и отражают в учете.

Поступление материалов, согласно положению об учетной политике, отражается без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету счета 10 «Материалы» по субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Платежные поручения в адрес поставщиков оформляются предприятием на основании счетов-фактур, договоров, накладных, других расчетных документов.

Платежные поручения формируются в ЗАО «Новомайское» в системе «Клиент-банк» и передаются в обслуживающий банк в электронном виде.

Ежедневно на основании проведенных документов банком формируется выписка. Выписка из счета включает информацию обо всех кредитованиях и дебетованиях счета за определенный период времени, а также об остатке средств на счете на начало и конец данного периода.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др.

В ЗАО «Новомайское» материалы отпускают со склада на производственные потребления, хозяйственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления в ЗАО «Новомайское» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например являются их нормирование и отпуск установленных лимитов.

Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы со склада ЗАО «Новомайское» всегда точно взвешены, измерены и подсчитаны.

На предприятиях расход производственных запасов со склада должен оформляться накладными внутрихозяйственного назначения, ведомостями расхода кормов, заправочными ведомостями, товарно-транспортными накладными, товарными накладными и другими.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Для организации рационального и эффективного учета товарно-материальных ценностей большое значение имеет организация складского учета.

Ежемесячно материально-ответственные лица склада предоставляют бухгалтеру отчет, в котором содержится информация об остатке на начало месяца, о количестве поступивших товарно-материальных ценностей, о том сколько и на какие цели израсходовано материалов и остаток на конец месяца. К отчету материально-ответственное лицо подшивает все первичные документы, на основании чего бухгалтер составляет проводки и разносит их в мемориальный ордер.

При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

Материальная ответственность за сохранность производственных запасов на складе возложена на заведующих складами и кладовщиков ЗАО «Новомайское», материальная ответственность за остатки материалов в производстве - на бригадиров. С этими лицами подписаны договоры о материальной ответственности. На содержании ЗАО «Новомайское» -- магазин, столовая, которая обслуживает полеводов в период напряженных работ (готовятся комплексные обеды). В магазине и столовой ответственность за остатки материалов, товаров и готовой продукции возложена на заведующего столовой и продавца магазина.

Товары - это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Товары приобретенные для реализации и собственных нужд, учитываются на 41 счете «Товары по покупной стоимости». Покупная стоимость реализованных товаров определяется по каждой партии и прочие расходы (торговая наценка, налоги) включаются в цену товара.

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления и использования материалов на предприятии

Производственные запасы ЗАО «Новомайское»» учитывает на счете 10 «Материалы». На данном счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Рабочим планом счетов предприятия (в соответствии с Типовым планом счетов) определено, что к счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

10-1 «Ремонтные материалы»;

10-2 «Горючие смазочные материалы»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Удобрения»;

10-7 «Медикаменты»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Семена»;

10-10 «Корма»;

10-11 «Прочие материалы»

10-12 «Малоценные быстро изнашиваемые предметы»

Ежемесячно на основании данных об использованных в производстве запасах бригадир составляет материальный отчет, в котором в натуральном выражении выводится общее количество переданного в производство сырья, количество произведенной из него продукции и объем образовавшихся при этом отходов. На основании материального отчета бухгалтерия производит списание производственных запасов

Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в ЗАО «Новомайское» ведется по местам хранения материалов, материально-ответственным лицам и отдельным их наименованиям.

Для учета расчетов с поставщиками в ЗАО «Новомайское» в соответствии с рабочим планом счетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей. На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей, работ, услуг, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Новомайское» кредитуется согласно первичным учетным документам поставщика в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ЗАО «Новомайское»» дебетуется:

- на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

Согласно принятой в организации учетной политики поступление материалов отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

ЗАО «Новомайское» в соответствии с Положением об учетной политике ведет учет материально-производственных запасов учетным ценам без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В соответствии с Положением об учетной политике ЗАО «Новомайское» списание товарно-материальных ценностей в производство осуществляется по средней себестоимости.

Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждой группе товаров как частного от деления общей себестоимости группы материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости остатка и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.

В соответствии со сложившейся практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов в ЗАО «Новомайское» считается календарный месяц.

В таблице 7 «Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов ЗАО «Новомайское» представлены соответствующие бухгалтерские операции по движению производственных запасов.

Таблица 7 Информация об операциях, отраженных по счетам учета производственных запасов в ЗАО «Новомайское»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Корреспондирующие счета
		ДТ	КТ	Сумма
1. Поступление материалов от поставщика по покупным ценам	ТТН	10	60	23000
2. Сумма НДС	Счет-фактура	19	60	4140
3.Услуги транспортной организации по доставке материальных ценностей	Счет-фактура	10	76	1500
4. НДС на услуги транспортной организации	Счет-фактура	19	76	270
5.Оплачен счет поставщика	Платежное поручение	60	51	27140
6.Оплачены услуги транспортной компании	Платежное поручение	76	51	1770
7.Отпуск материалов в производство	Требование накладная	20	10	28910

Кроме отраженных выше операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов в ЗАО «Новомайское», на практике существуют другие каналы поступления и выбытия материалов, которые обобщены в таблице 8 «Прочие каналы поступления и выбытия материально-производственных запасов»

В установленные сроки (первая неделя месяца) заведующие складами на основании первичных приходных и расходных документов составляют отчеты о движении материальных ценностей, которые сдают в бухгалтерию для последующей проверки и обработки. Начальники отделений составляют производственные отчеты. Отчеты составляются в двух экземплярах. Отчеты составляются в натуральном и денежном выражении, во всех отчетах указываются остатки материальных ценностей на начало и конец отчетного периода, а также их движение, т. е. поступление и выбытие (расход). Первый экземпляр представленного отчета с приложенными документами остается в бухгалтерии, а второй - с распиской бухгалтера возвращается материально ответственному лицу и служит подтверждением сдачи отчета с документами. В бухгалтерии поступившие отчеты проверяют, обращая внимание на правильность оформления документов, законность и целесообразность операций; соответствие дат документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.

Если при проверке в отчете обнаружены ошибки, то отчет возвращается материально ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработке - составлению бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции. Изначально бухгалтер составляет расшифровку к производственному отчету с указанием краткого содержание записи, суммы операции и корреспонденция счетов.

Все корреспонденции счетов переносятся в мемориальный ордер. Данные мемориальных ордеров после их регистрации вносятся в Главную книгу - основной сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам.

Таблица 8 Прочие каналы поступления и выбытия материально-производственных запасов

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	ДТ	КТ
1	2	3
1.В процессе инвентаризации выявлены излишки материалов	10	91
2.Безвозмездное поступление материалов	10	91
3. Поступление материалов в счет вклада в уставной капитал	10	75
4.В процессе инвентаризации выявлена недостача материально-производственных запасов	94	10
1	2	3
5. Поступление материалов от подотчетного лица	10	71
6. Изготовление материалов по фактической себестоимости	10	20
5. Реализованы излишки материалов: -списана учетная стоимость материалов -отражена стоимость реализованных МПЗ по продажным ценам -отражен начисленный НДС -отражена сумма республиканского сбора в поддержку производителей сельхоз продукции -отражен финансовый результат от реализации МПЗ (прибыль)	91-2 62 91-3 91-5 91-9	10 91-1 68 68 99

2.4 Контроль состояния и наличия материальных запасов в местах хранения

В ходе производственной деятельности ЗАО «Новомайское» в течение года проводятся выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей, в соответствии с приказом об учетной политике проводится полная инвентаризация остатков ТМЦ в четвертом квартале (в основном по состоянию на 1 декабря), числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация относится к фактическим методам контроля, причем одним из самых действенных.

Инвентаризация материальных запасов в ЗАО «Новомайское» проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых по каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

В ЗАО «Новомайское» проведение инвентаризации обязательно:

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для проведения инвентаризации в ЗАО «Новомайское» создана инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц ЗАО «Новомайское».

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной были получены последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств в ЗАО «Новомайское».

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «... (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Директором ЗАО «Новомайское» созданы условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризационные описи в ЗАО «Новомайское» заполнены вручную, без использования средств вычислительной техники.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. В Приложении 7 приведена инвентаризационная опись по ЗАО «Новомайское».

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

Независимо от причин возникновения все недостачи товарно-материальных ценностей по их фактической себестоимости списывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91_2 «Прочие расходы»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов оформляется бухгалтерской записью Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета 98 «Доходы» будущих периодов в кредит счета 99 «Прибыли и убытки. Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражаются: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91_2 «Прочие расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 «Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет 99 «Прибыли и убытки») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ЗАО «НОВОМАЙСКОЕ»

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

1. Отлаженная работа с поставщиками.

Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того, как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить специальные перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты. Такой перечень должен постоянно пополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с действующими поставщиками. На данном предприятии отсутствуют записи проведения анализа поставщиков. Для проведения объективного анализа должна быть разработана методика, которая максимально бы предоставляла алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения установленных критериев по конкретным позициям. Материалы закупаются на основании 3-х основных критериев: цена, качество и сроки.

В связи со всем вышеизложенным для ЗАО «Новомайское» особенно важно:

- вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров;

- определить критерии оценки поставщиков.

Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов. Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации. 2. Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при получении материалов.

Контроль закупленных материалов осуществляется только визуально - по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.

3. Соблюдение условий хранения материалов.

Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе. Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, особых правил хранения портящихся материалов (температурный режим, уровень влажности для кормов, семян и т.п.) Необходимо минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования, для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.

Кроме того, недостаток материалов нарушает режим работы предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения. На складе можно применить систему maximum - minimum. Запас maximum - это сумма всех запасов, minimum - текущий запас + гарантированный. Производится сравнение фактического наличия с max и min и делаются выводы о величине запасов. Считается нормальным если minimum> фактическое наличие> minimum. Анализ проводят по каждому материалу в отдельности. По тем материалам, где фактический запас превышает minimum нужно применить меры или продать материалы или отсрочить следующую поставку. Если запасы меньше minimum, нужно принять меры по закупке материалов.

4. Регулярное проведение инвентаризаций. В организации инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов.

Для выполнения этого пункта необходимо:

- разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций;

- осуществлять проверки в соответствии с этим порядком;

- использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации;

- обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации;

- обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем.

5. Рациональное использование материалов.

В дальнейшем руководство должно, после каждой проведенной инвентаризации определить, какие ресурсы и в каких количествах необходимы для успешного функционирования организации и улучшения ее работы, а затем обеспечить эти ресурсы. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов -- усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов. 6. Организация документооборота.

На рассматриваемом предприятии отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров.Во-первых, это необходимо для обеспечения полноты отражения. Это важно для обеспечения точности: основным средством контроля является инвентаризация.

Обработанные к оплате счета-фактуры и счета регистрируются: обычно полученные счета-фактуры и счета сразу проштамповывают и нумеруют, а затем подшивают.

Все счета-фактуры проверяются и утверждаются на основе записей о поступлении товаров или другой соответствующей документации. Кредиторская задолженность в соответствии со счетом-фактурой не должна отражаться вплоть до того момента, как будут получены доказательства действительного получения и приемки товаров по количеству и качеству. Функция утверждения счетов-фактур должна выполняться независимо от функций заказа, приемки, регистрации и оплаты.

7. Автоматизация учета материалов на складе.

Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места. Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами. В этом случае материалы приходуются кладовщиком сразу же при поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования отпускаются в расход по цене приобретения. Это позволит существенно улучшить учет материальных ценностей на предприятии ЗАО «Новомайское», а также сократить трудоемкость.

8. Автоматизация учета в бухгалтерии.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить:

- арифметические расчеты;

- обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;

- осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;

- производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности;

- обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

В ЗАО «Новомайское» бухгалтерский учет ведется в мемориально-ордерной форме. На сегодняшний день осуществляется переход на автоматизированный учет, с использованием программы 1С. Автоматизация учета слишком затянулась. Бухгалтерия вынуждена вести учет на бумажных носителях в полном объеме и в программе 1С частично, по мере возможности.

Основной проблемой является отсутствие молодых специалистов и нежелание к переменам, поэтому необходимо привлекать новые кадры, проводить обучающие курсы для бухгалтеров.

Принцип непрерывного совершенствования - это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основным материальным элементом производственного цикла, их учет исключительно важен для всех его уровней и пользователей. В большинстве отраслей материальные запасы также составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции или себестоимости продаж.

В дипломной работе рассмотрена организация учета, движения товарно-материальных ценностей в ЗАО «Новомайское», а также обеспечение сохранности материальных ценностей.

ЗАО «Новомайское» - имеет четыре отделения, которые объединяют четыре населенных пункта -- с. Майское, с. Чернаки, п. Целинный и п. Беспятый. Центральная усадьба располагается в с. Майское.

Основное направление деятельности хозяйства -- зерновое производство, а также выращивание кормовых культур и производство молока и мяса.

Полученный результат исследования темы выпускной дипломной работы позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах. Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ЗАО «Новомайское» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление материально-производственных запасов в ЗАО «ЧПКПСМ» отражают без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ЗАО «Новомайское» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Применение способа средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска , при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Производственные запасы ЗАО «Новомайское»» учитывает на счете 10 «Материалы». На данном счете учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). В результате рассмотрения бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в ЗАО «Новомайское» выявлены следующие недостатки учета:

1. Отсутствуют записи анализа поставщиков. Ведение таких списков сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты.

2. Несвоевременное оформление документов по поступлению материалов.

3. Проверка качества материалов и укомплектованности поставок осуществляется только визуально, что зачастую приводит к увеличению затрат.

4. Плохая организованность охраны складских помещений.

5. Материалы не всегда имеются в достаточном количестве, а некоторые из них наоборот в избытке.

6. Нерегулярное проведение инвентаризаций.

7. Отсутствие графика документооборота.

8. Отсутствие автоматизации учета товарно-материальных ценностей на складах.

9. Плохая автоматизация учета товарно-материальных ценностей в бухгалтерии.

В связи с выявленными недостатками учета товарно-материальных ценностей основные направления совершенствования предлагаются следующие:

1. Определить критерии оценки поставщиков, вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров.

2. Установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации.

3. Описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.

4. Правильно организовать охрану складских помещений, чтобы минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования.

5. Применить на складе систему maximum - minimum. Важными факторами обеспечения ЗАО «Новомайское» материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве

6. Разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций, осуществлять проверки в соответствии с этим порядком, использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации, обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации.

7. Автоматизировать учет товарно-материальных ценностей на складе и в бухгалтерии. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединить в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ЗАО «Новомайское» автоматизированной программы учетных работ позволит обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечит группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия сможет по запросу выдавать распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов.

В ЗАО «Новомайское» рост потребности в производственных запасах удовлетворяют в основном интенсивным путем, так как такой путь предполагает более экономное расходование производственных запасов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных производственных запасов и снижает себестоимость продукции. Но экстенсивный путь полностью избежать не удается. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов в связи с дополнительными затратами.

Для повышения эффективности использования производственных запасов на предприятии нужно анализировать тенденции изменения данных показателей, выполнение плана по их уровню, рассчитывать влияние факторов на их прирост, рассчитывать показатели, характеризующие работу предприятия, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность.

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве, достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. - 2001 г. - № 140. - с. 3.

3. Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» // Российская газета. - 2002 г. - № 36. - с. 4.

4. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и жизнь. - 2001 г. - № 11. - с. 45 - 50.

5. План счетов бухгалтерского учета. - СПб: Питер, 2011

6. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. - М.: Экзамен, - 2011. - 314 с.

7. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под ред. И.М. Дмитриевой - М.: Эксмо, 2010. - 214 с.

8. Астахов В.П.: Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Юрайт, 2011

9. Ахметова Ю. С. Соответствие российской системы бухгалтерского учета сырья и материалов международным стандартам финансовой отчетности / Ю. С. Ахметова // Экономическая наука и практика: материалы междунар. науч. конф. (г. Чита, февраль 2012 г.). -- Чита: Издательство Молодой ученый, 2012. -- С. 86-89.

10. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: Эксмо, 2013. 400 с.

11. Вахрушина М.А.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега-Л, 2010

12. Вешунова Н.Л.: Бухгалтерский и управленческий учет. - Москва: Проспект, 2010

13. Герасимова Н.Л.: Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Феникс, 2010

14. Гетоман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетоман, В.А. Терехова. - М.: Торговая корпорация «Дашков и К0», 2009. - 305 с.

15. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 186 с.

16. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2012. - 480с.

17. Зонова А.В.: Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2011

18. Илясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия: общественно-политическая литература / Г.Г. Илясов // Финансы. - 2009. - № 10. - С. 70-73.

19. Керимов В.Э.: Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Дашков и К, 2010

20. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. - М.: ООО «ТК Велби», 2010. - 424 с.