Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Дебет 08 Кредит 60 - 109500,00 руб. - Поступило ОС от поставщика;

Дебет 19-1 Кредит 60 - 1656,00 руб. - Выделен НДС в стоимости ОС;

Дебет 08 Кредит 76 - 1805,62 руб. - Отражена стоимость доставки ОС;

Дебет 19-1 Кредит 76 - 325,01 руб. - Выделен НДС в стоимости услуги по доставке.

Дебет 60 Кредит 51 - 111153,00 руб. - Оплачено ОС;

Дебет 76 Кредит 51 - 2130,63 руб. - Оплачены услуги по доставке ОС;

Дебет 01 Кредит 08 - 111305,62 руб. - ОС введено в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19-1 - 1981,01 руб. - Взаимозачет с бюджетом по НДС.

При этом необходимо отметить, что для принятия НДС к вычету в данном случае помимо счета-фактуры необходимы следующие оправдательные документы: товарная накладная на поступление воздуходувки (приложение Д1), Акт оказания услуг по доставке (приложение Ж1) и Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) (приложение И1).

К вычету также принимаются суммы налога, ранее начисленные на суммы полученных авансов или предоплат. Согласно счету-фактуре № 013268 (приложение Х), в декабре 2010 был получен аванс в размере 1955,12 руб., из которых расчетным путем выделен НДС в размере 177,70 руб. В момент получения аванса был начислен НДС к уплате в бюджет следующей записью: Дебет 76 «НДС с авансов полученных» Кредит 68 - 177,70 руб.

В учете в момент реализации изделий в счет ранее произведенной предоплаты производятся записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 - Отражена выручка от продажи;

Дебет 90-3 Кредит 68 - Начислен НДС с реализации;

Дебет 62 «Авансы полученные» Кредит 62 - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 68 Кредит 76 «НДС с авансов полученных» - принят к вычету НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

В момент отгрузки выписывается счет-фактура и производится запись в книге продаж (приложение Щ).

Налоговым кодексом предусмотрена возможность получать вычет по НДС, исчисленного по строительно-монтажным работам для собственного пользования (далее СМР). При этом одновременно должны выполняться следующие условия:

- имущество, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, используется (будет использоваться) в облагаемых НДС операциях;

- стоимость имущества, в отношении которого проводились строительно-монтажные работы, учитывается в расходах (в т. ч. через амортизацию) при расчете налога на прибыль.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса, в том случае, если хотя бы одно из этих условий не выполняется, начисленный по СМР налог к вычету не принимается. Воспользоваться вычетом можно в том же квартале, в котором организация начислила НДС со СМР. Моментом предъявления суммы НДС к вычету является последнее число каждого квартала. Организация обязана составить счет-фактуру на сумму НДС, начисленного по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Этот счет-фактуру нужно одновременно зарегистрировать в книге продаж и книге покупок в последний день квартала. При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 19 Кредит 68 - начислен НДС на сумму фактических затрат по СМР;

По мере оплаты налога в бюджет организация предъявляет начисленные суммы к возмещению из бюджета:

Дебет 68 Кредит 19 - начисленный НДС предъявлен к вычету;

Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» применяет вычет по уплаченному налогу по командировочным расходам (в том числе расходы по проезду к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения). Следует отметить, что в данном случае законодательство дает право принимать НДС к вычету не по счетам-фактур, а по другим документам, например по чекам или транспортным билетам, в которых выделен НДС.

Например, 22 декабря 2010 был предоставлен авансовый отсчет № 3, сумма в котором составила 1868,42 руб., из которых НДС - 284,38 руб. (18%) (приложение Ш). Подтверждающими документами служили железнодорожные билеты, в стоимости которых отдельно выделен НДС. «Сибхлеб» примет НДС к вычету и составит следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71 - 1584,42 руб. - отражены командировочные расходы в общехозяйственных целях;

Дебет 19 Кредит 71 - 284,38 руб. - выделен НДС в командировочных расходах;

Дебет 68 Кредит 19 - 284,38 - НДС принят к вычету.

В целях учета налога на добавленную стоимость стоимостные данные заносятся в Книгу покупок.

Особый порядок принятия к вычету налога предусмотрен при возврате реализованного товара. ОАО «Сибхлеб» производит в том числе и скоропортящуюся продукцию, часть которой не проданная контрагентами своевременно, согласно принятым договорам, возвращается на предприятие. При этом возникает необходимость вернуть начисленный НДС с сумм возврата.

Спорным вопросом в сфере возврата товаров является необходимость внесения исправлений в изначально составленную документацию (например, товарно-транспортные накладные). При этом «Сибирский хлеб» не допускает корректировки первичной документации, так как это противоречит методологии ведения бухгалтерского учета в РФ. Однако, в случае возврата, изменяются сведения составленных счетов-фактур (уменьшается стоимость реализованной продукции и начисленного НДС). Это объясняется тем, что счета-фактуры не относятся к первичным документам в соответствие с письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

В бухгалтерском учете корректировка сумм возвратов осуществляется сторнировочным способом:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторнирована сумма выручки от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43 - сторнирована себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров.

Необходимо отметить, что по ряду операций ОАО «Сибирский хлеб» выступает в качестве налогового агента по расчету и выплате НДС. Так предприятие приобретает рожь и зерно у Министерства сельского хозяйства и продовольствия Омской области (далее - Министерство). Производство ряда продуктов (например, хлеб пшеничный, урожайный) является социально важным производством на рынке Омской области, поэтому Министерство поставляет сырье для их производства по фиксированным низким ценам, тем самым обеспечивая устойчивые доступные цены на социально важные продукты.

Министерство не является плательщиком НДС и не имеет права исчислять данный налог для контрагентов, поэтому ОАО «Сибхлеб» самостоятельно рассчитывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет и вычету из бюджета.

Для этого составляется счет-фактура, например № 258478 от 08.12.10 (приложение К1), в котором продавцом выступает «Сибирский хлеб», а покупателем Министерство. Зерно и рожь согласно с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается НДС по ставке 10%. Таким образом, сумма операции составляет 552200,00 руб., из которой 50200,00 руб. - начисленный налог. Данные счета-фактуры заносятся в Книгу продаж (приложение Л1). А по мере оплаты сырья и использования его в производстве (или дальнейшей реализации) сведения фиксируются в Книге покупок (приложение М1), для принятия сумм НДС к вычету.

На рисунке 3.2 и 3.3 представлены корреспонденции по 19 счету с разбивкой на используемые субсчета. В приложении Н1 находится анализ 19 счета.

Счет 19 «НДС по приобретенным ОС»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 487 247,12 руб.
1 Дебет 19-1 Кредит 76 - 98495,86 руб. Отражен начисленный НДС, по приобретенным ОС	1. Дебет 68 Кредит 19-1 - 23 752,07 руб. Отражена сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным основным средствам
Обороты за период - 98495,86 руб.	Обороты за период - 23 752,07 руб.
Сальдо на конец периода - 609 495,05 руб.	Сальдо на конец периода - 609 495,05 руб.

Рис. 3.2. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ОС» в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Счет 19-3 «Налог на добавленную стоимость при приобретении товарно-материальным ценностям»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное
1. Дебет 19-3 Кредит 19-3 * - 590,91 руб. - Сумма НДС. подлежащего вычету, перенесена от одного контрагента другому (корректировочная запись) 2. Дебет 19-3 Кредит 60 - 5 537 210,80 руб. - отражен НДС с суммы приобретенных ценностей 3. Дебет 19-3 Кредит 68 - 50 200 руб. - ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента 4. Дебет 19-3 Кредит 71-1 - 284,38 руб. - отражен НДС с суммы командировочных расходов.	1. Дебет 19-3 Кредит 19-3 * - 590,91 руб. - Сумма НДС. подлежащего вычету, перенесена от одного контрагента другому (корректировочная запись) 2. Дебет 68 Кредит 19-3 - 5 587 695,18 руб. - Отражена сумма НДС, принимаемая к вычету по приобретенным товарно-материальным ценностям
Обороты за период - 5 588 286,09 руб.	Обороты за период - 5 588 286,09 руб.
Сальдо на конец периода

* некорректная запись

необходимо сторнировать ошибочную запись и сделать корректные проводки в разрезе нужного контрагента:

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 Кредит 19

Рис. 3.3. Корреспонденция счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ»

в ОАО «Сибхлеб», 2010г.

Сопоставляя данные корреспонденции, можно сделать вывод, что в ОАО «Сибхлеб» вычеты по приобретенным товарно-материальных ценностей значительно выше вычетов по приобретенным основным средствам (обороты за 4 квартал составляют 5 588 тыс. руб. и 609 тыс. руб. соответственно). Это объясняется большей частотой сделок с участием ТМЦ.

3.3 Порядок заполнения декларации по НДС

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения была утверждена 15 октября 2009 года приказом № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808). Необходимость в разработке и утверждении данной формы была вызвана вступлением в силу в 2009--2010 годах ряда федеральных законов, внесших существенные поправки в главу 21 НК РФ, которые следует учитывать при составлении отчетности по налогу. Кардинальных изменений новая форма не вносит, редактированию подверглась форма отсчета.

Последние изменения в утвержденную форму декларации были внесены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.04.2010 № 36н (зарегистрирован в Минюсте России 25 мая 2010 г., № 17351). Вводятся новые и меняются утвержденные коды операций. Согласно приказу, изменения вступают в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДС за второй квартал 2010 года.

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1--7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

Рассмотрим Порядок заполнения декларации по НДС на примере декларации ОАО «Сибирский хлеб» за 4 квартал 2010 года (приложение П1).

Отчетным периодом по учету НДС является квартал. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Код налогового органа по месту регистрации «Сибхлеба» - 5507. Декларация представлена 18 марта 2010 года, так как не является первичной, а содержит уточнения по итогам года.

Эта информация располагается на титульном листе налоговой декларации, который должны предоставлять все организации. Помимо этого на титульном листе указывается ИНН и КПП «Сибхлеба», номер корректировки - в данном случае, 2, так как данная декларация является уточненной по итогам 2010 года. Также на нем стоит дата заполнения и подпись руководителя организации.

Кроме того декларация по НДС содержит разделы с 1 по 9. Эти разделы, а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. ОАО «Сибирский хлеб» включает 1, 2, 3 и 7 разделы. Так как раздел 1 является сводным и составляется на основе данных других разделов декларации, его заполняют в последнюю очередь. Для рассматриваемой организации заполнение декларации целесообразно начать с раздела 2.

Раздел 2 имеет название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента». «Сибхлеб» рассчитывает эту сумму, так как в отношении операций с Министерством Сельского хозяйства и продовольствия Омской области является налоговым агентом. В раздел заносятся наименование налогоплательщика-продавца (строка 020), его ИНН (030), код бюджетной классификации (040) и код по ОКАТО (050). Далее указывается рассчитанная сумма налога. В 4 квартале 2010 года начислено к уплате в бюджет 50200 руб.

Следующим раздел № 3 «Расчет суммы налога, подлежащий уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской федерации» (10% и 18%).

По строкам 010 - 020 данного раздела отражается налоговая база и сумма налога по операциям по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также передача для собственных нужд. Так как ОАО «Сибхлеб» продает продукцию, подлежащую налогообложению и по ставке 10% и по 18%, то заполняются обе строки. Согласно декларации налоговая база (для ставки 10%) 65624250 руб. соответственно сумма НДС для данной ставки 6562425 руб. (строка 020). По строке 010 данные по ставке 18%, налоговая база 3705740 руб., размер исчисленного налога 667033 руб.

ОАО «Сибхлеб» получает оплату или предоплату в счет предстоящих поставок продукции, из суммы которой рассчитывает суму НДС для уплаты в бюджет. В 4 квартале налог исчислялся из суммы 518480 руб. и составляет 47134 руб. Эта информация раскрывается в 070 строке.

Таким образом, Общая сумма НДС, исчисленная для уплаты в бюджет (строка 120) за 4 квартал составила 7276592 руб.

Третий раздел декларации также содержит информацию о вычетах налога на добавленную стоимость. «Сибирский хлеб» в 130 строке отражает информацию о сумме НДС, предъявленной при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащей вычету. Вычету подлежат 5611447 руб. Кроме того, отдельно указывается сумма вычета исчисленная организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки товаров, она составляет 7792 руб.

В строке 220 - общая сумма НДС, подлежащая вычету. Согласно декларации вычет в 4 квартале 2010 года равен 5619239 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница величин 120 и 220 строк и составляет для «Сибхлеба» 1657353 руб.

Кроме того заполняется и 7 раздел. Это связано с тем, что ОАО «Сибирский хлеб» осуществляет операции, не подлежащие налогообложению. Так, в четвертом квартале на сумму 54669 руб. был реализован металлолом. Согласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации, в графе 1 «Код операции» указывается код 1010274 (реализация лома и отходов цветных металлов). Операция освобождается от налогообложения в соответствие со статьей 149, п. 2, пп. 25 НК РФ.

В завершение заполняется раздел 1 на основании данных остальных разделов, в данном случае берется информация 2, 3, 7 разделов. Помимо кода ОКАТО (строка 010) и кода бюджетной классификации (строка 020) в строке 040 указывается итоговая сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет. Таким образом, в 4 квартале 2010 года в федеральный бюджет ОАО «Сибхлеб» уплатило 1657353 руб. (строка 040).

3.4 Основные пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по НДС в ОАО «Сибхлеб»

Налогообложение налогом на добавленную стоимость остается одной из самых сложных проблем для современных предприятий. Этим налогом облагаются практически все операции, поэтому крайне важно разрабатывать и применять способы совершенствования учета НДС и оптимизации налогооблагаемой базы.

Для ОАО «Сибирский хлеб» приведем наиболее приемлемые варианты улучшения учета налогообложения НДС.

Во-первых, добиться экономии можно путем строгого соблюдения налогового законодательства. Очень важно выполнять все условия возмещения из бюджета сумм, уплаченных поставщикам. Требуется четко следить за качеством поступающих счетов-фактур от контрагентов, в частности проверять указание обязательных реквизитов, арифметическую точность, подписание уполномоченными лицами и др. (требования, установленные пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ). Кроме того отказать в вычете налоговые органы могут и по другим основаниям, таким как:

- отсутствие первичных документов;

- выставление счета-фактуры с нарушением сроков;

- непринятие товаров к учету;

- сумма НДС не включена в стоимость товаров.

Следует также соблюдать применение вычета по НДС в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по нему. Это позиция Минфина России, подтвержденная письмами от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260, от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79. Однако, отсутствие реализации в отчетном периоде, то есть отсутствие формируемой по данным операциям налоговой базы согласно арбитражной практике не является причиной отказа в возмещении налога (постановление ФАС Московского округа от 6 декабря 2010 г. № КА-А40/15011-10, постановлении ФАС Московского округа от 29 октября 2010 г. № КА-А40/11826-10). Такую позицию необходимо отстаивать в суде.

Предприятию в целях учета НДС следует также учесть, что вычет по НДС можно предъявить в более поздние сроки (в пределах трех лет). Об этом свидетельствуют письма Минфина РФ от 01.10.09 № 03-07-11/244, от 30.07.09 № 03-07-11/188, от 30.04.09 № 03-07-08/105 и постановлениями Президиума ВАС РФ от 30.06.09 № 692/09, от 31.01.06 № 10807/05. Это объясняется тем, что вычет налога в более позднем периоде не влечет за собой недоплату НДС в бюджет (постановление Федерального арбитражного суда Западно-сибирского округа от 11.05.10 № А27-14786/2009).

Для принятия НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имуществу или имущественным правам важное значение имеет контрагент-поставщик, его налоговый статус, его добросовестность. В связи с этим возникает ряд сложных ситуаций.

Так, законодательно предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, при соблюдении ряда условий. Однако, при предоставлении льгот по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других. ОАО «Сибхлеб» теряет право возмещения налога при сотрудничестве с такими организациями. Предоставление льгот по НДС делает льготников менее конкурентоспособными. В целях оптимизации налоговой базы по НДС, выгоднее приобретать экономические объекты у организаций, уплачивающих НДС, чтобы иметь возможность уменьшить сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так же не являются плательщиками НДС. Однако имеют право выписывать счета-фактуры с выделенным НДС (при этом они должны заплатить налог в бюджет, п. 5 ст. 173 НК РФ). Учитывая косвенный характер налога покупатель, работая с такими организациями, имеет право заявить НДС к вычету, что более выгодно при расчете налога. Эта позиция следует из постановления ФАС Уральского от 21.01.10 № Ф09-11084/09-С2, Московского от 26.02.10 № КА-А41/1058-10, Северо-Кавказского от 04.05.09 № А32-11401/2008-58/233.

Другим спорным моментом является то, что налоговые органы применение вычета покупателем ставят в зависимость от уплаты продавцом налога в бюджет. Есть мнение, что если контрагент уклоняется от уплаты налога, то и налогоплательщик не имеет права на вычет. Некоторые суды поддерживают это решение (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2010 г. по делу № А03-17149/2009, постановление Президиума ВАС РФ от 27 января 2009 г. № 9833/08 по делу № А56-43903/2006). При этом ОАО «Сибирский хлеб» как налогоплательщик НДС должно проверять добросовестность и репутацию партнеров, ведь если будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности в вычете будет отказано, и сама организация будет находиться на особом контроле у налоговой службы.

Важную роль играет налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению из бюджета, исчисленный из сумм возвратов продукции. ОАО «Сибирский хлеб» регулярно сталкивается с данными операциями. Следует отметить, что порядок учета возвратов не определен однозначно, что может вызвать налоговые споры. Предприятие использует сторнировочный метод для учета вернувшихся товаров. Однако, традиционное сторнирование суммы НДС, начисленной при реализации товаров по кредиту 68, не согласуется с п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем предусмотрено, что при возврате покупателем товаров продавец принимает к вычету начисленные при реализации и уплаченные в бюджет суммы НДС. Об уменьшении ранее начисленной суммы НДС в главе 21 НК РФ не говорится. В письме Минфина № 03-07-15/29 также сказано, что при возврате товаров продавец принимает к вычету сумму ранее начисленного по ним налога.

В целях совершенствования учета по НДС в части возвращенных товаров, можно порекомендовать схему корреспонденции счетов с участием счета 19:

Дебет 90-3 Кредит 76 - сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;

Дебет 19 Кредит 76 - отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.

Кроме того, для совершенствования бухгалтерского учета в части расчетов по НДС рекомендуется ввести в рабочий план счетов дополнительные субсчета для счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Так помимо уже ведущихся:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;

можно включить следующие:

19-4 «НДС по транспортным документам»

19-5 «НДС по возвращенным товарам» и др.

4. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НДС В ОАО «СИБИРСКИЙ ХЛЕБ»

4.1 Планирование аудиторской проверки расчетов по НДС

На этапе планирования аудита разрабатывается как общая стратегия аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждому вопросу аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, аудиторская работа скоординирована.

Для успешного планирования аудита в области расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о коммерческой деятельности аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- составить детальную программу по проверке налога и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией при аудите, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

В целях ознакомления с деятельностью ОАО «Сибхлеб», составляется рабочий документ аудитора - общие сведения об аудируемом лице (приложение Р1).

При проведении аудиторской проверки НДС аудитор стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Для определения уровня риска проведения проверки по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ОАО «Сибирский хлеб» был составлен рабочий документ - Оценка системы учета и внутреннего контроля (приложение С1). Документ представлен в виде оценочного теста. Он включает вопросы для определения состояния контрольной среды и системы учета ОАО «Сибхлеб», что позволяет определить уровень неотъемлемого риска. Оценка производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса по бальной системе, значения которой соответствуют уровням риска ("низкий", "средний", "высокий"). По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

ОАО «Сибхлеб» при анализе рисков системы внутреннего контроля и учета по бальной системе набрал 324 балла из 400 возможных. Это характеризует данный вид риска как средний, так как фактическая надежность системы внутреннего контроля равна 80% (приложение С1). Данный показатель соответствует верхним границам среднего уровня, значит, аудитор может с высокой долей уверенности полагаться на внутренний контроль и правильность бухгалтерского учета в области НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

При определении аудиторского риска ОАО «Сибхлеб», получены показатели среднего уровня, а именно 126 баллов из 400 возможных. При этом неотъемлемый риск аудитора оценен в размере 31%. Данные расчета представлены в приложении Т1.

Для определения общего уровня аудиторского риска при аудите проведем его расчет, с использованием полученных показателей рисков средств контроля, учета и неотъемлемого риска (приложение У1). Таким образом, аудиторский риск составит 19,84%. Это низкий показатель, что является положительной характеристикой ОАО «Сибхлеб».

Для дальнейшего планирования аудита необходимо узнать уровень существенность показателей. Расчет представлен в приложении Ф1. Уровень существенности в ОАО «Сибирский хлеб» составляет 2575,34 тыс. руб. Для удобства этот показатель округлен до 3000 тыс. руб. Это означает, что ошибка в пределах данного значения не будет существенно влиять на достоверность представленной информации.

Следующим этапом планирования аудита налога на добавленную стоимость является составление плана и программы аудита, на основании которых будет проведен аудит ОАО «Сибирский хлеб».

Общий план проверки (приложение Х1) должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве основных направлений проверки по НДС ОАО «Сибирский хлеб» выделены следующие:

1. Проверка полноты определения налоговой базы по НДС;

2. Проверка НДС, принимаемого к вычету;

Программа служит заданием аудитору по конкретным вопросам проверки, датам осуществления, используемым материалам. Она представляет подробное раскрытие плана проверки. При составлении программы учитываются особенности порядка учета по НДС и расчетов с бюджетом по данному налогу, а также специфика деятельности ОАО «Сибхлеб». Программа проверки расчетов НДС в ОАО «Сибхлеб» за 2010 год представлена в приложении Ш1.

4.2 Проведение аудита расчетов по НДС

Целью аудита учета и расчетов по налогу на добавленную стоимость является установление полноты и правильности расчетов по налогу.

Источниками информации для аудита по НДС являются: бухгалтерский баланс (приложение Ж), главная книга (приложение Э1), декларации (приложение П1), книга продаж (приложение Щ), книга покупок (приложение Ш), счета-фактур (приложение Т, У, Ф, В1, К1), первичные документы (приложение Р, Б1, Ж1, И1) и т.д.

Во время проведения аудиторской проверки были использованы основные нормативные акты, регламентирующие порядок осуществления операций по учету расчетов с бюджетом организации:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

В процессе проведения аудита по НДС целесообразно проверить статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. Аудит проводится в соответствии с прописанной программой (приложение Ш1).

ОАО «Сибхлеб» является плательщиком НДС так как производит операции, облагаемые данным налогом (реализация или передача товаров) и не использует освобождение от его уплаты, кроме того предприятие признается и налоговым агентом по НДС, так как начисляет налог подлежащий уплате в бюджет за Министерство сельского хозяйства и продовольствия Омской области. Данную операцию подтверждает счет-фактура (приложение Л1).

При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что «Сибирский хлеб» либо не начислил НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислил налог, когда этого не требовалось делать. Проверка осуществляется с помощью просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей, ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.

Следует отметить, что ОАО «Сибхлеб» осуществляет некоторые операции, не подлежащие налогообложению НДС (например, реализация лома черных металлов). При этом в процессе аудита не найдены ошибки по излишне начисленным суммам налога, что подтверждается по данным декларации (приложение П1).

Однако в мае 2010 года часть зарплаты работникам выдавалась в натуральной форме, то есть произведенной продукцией. При этом во 2 квартале не начислен НДС в сумме 5874 руб.

При аудите расчета налоговой базы исследуются объекты налогообложения. Так проверка порядка формирования налоговой базы при реализации продукции осуществляется на основе регистров синтетического и аналитического учета по счетам: «90-1», «90-3», «91-1», «62», «68 ндс» (приложения Э, Э1, Ю1).

В ходе проверки правильности определения налоговой базы по НДС аудитор особое внимание обращает на наиболее сложные в учете ситуации, к ним относятся:

- Передача для собственных нужд;

Аудитор проверяет операции по передаче товаров для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. ОАО «Сибирский хлеб» при определении суммы НДС использует рыночные цены, действующие в момент осуществления операций. Это соответствует требованиям НК РФ.

- Начисление НДС с авансовых платежей;

Проверяется корректность проводок по первичному начислению налога с авансов и предоплат, дальнейшее принятие этих сумм к вычету и начисление НДС с объема реализации в момент отгрузки. ОАО «Сибхлеб» верно отражает суммы НДС с авансов, использует при этом расчетные ставки 9,09% и 15,25% и правильно отражает данное начисление в счетах-фактурах (приложение Х).

Так же проверяется правомерность использования ставки 10%. ОАО «Сибхлеб» (приложение Б) производит продукты питания первой необходимости, поэтому реализация ряда изделий и приобретение определенных видов сырья в соответствии с НК РФ ст. 164 п. 2 облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Следующим этапом, согласно программе аудита, является проверка применяемых вычетов по НДС в ОАО «Сибирский хлеб».

При этом аудитору необходимо: ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» (приложение Н1 ,Я1, А2); оценить качество учета и контроля операций (приложение С1); проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

При исследовании правомерности применения вычетов осуществляется проверка правильности и своевременности заполнения и регистрации счетов-фактур (приложение В1, Г1) и ведения налоговых регистров (приложение Ш, А1). Данную операцию целесообразно проводить выборочным методом. На объем выборки аудитора влияют уровень аудиторского риска (приложение У1) и уровень существенности (приложение Ф1). При данной проверке в ОАО «Сибхлеб» не обнаружено отклонений в суммах документов, так же верно указаны все реквизиты, присутствуют подписи ответственных лиц.

При проверке применения вычета по НДС, обнаружена ошибка в методологии учета вычетов по возвращенным товарам. ОАО «Сибхлеб» оформляет суммы возвратов сторнировочными записями, в том числе сторнируется сумма начисленного налога. Однако это не соответствует методологии учета НДС. Предприятию рекомендуется использовать в корреспонденции счет 19, который взаимодействует с кредитом 76 счета для отражения сумм НДС с возвратов и с дебетом 68 для принятия данных сумм к вычету из бюджета.

При проведении сверки данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности в ОАО «Сибирский хлеб» производится сверка следующих регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

Журнал учета полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам соответствует общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60, 76).

Книга покупок (приложение Ш). Общая сумма НДС по графам 8б и 9б за налоговый период при определенных должна соответствует кредитовому обороту счета 19 в Главной книге (приложение Щ1).

Главная книга. Общая сумма записей по дебету счета 68 и кредиту счета 19 в ОАО «Сибхлеб» соответствует сумме строк 7, 8, 9 за вычетом строки 13 строки 07 налоговой декларации (приложение П1).

Книга продаж (приложение Щ). Сумма сторнировочных записей за налоговый период должна быть равна сумме записей по дебету счета 62, кредиту счета 68 - сторно, дебету счета 90, кредиту счета 68 - сторно и совокупности строк (10 + 11 + 12) строки 07 налоговой декларации.

Бухгалтерский баланс (приложение Ж). Сумма, указанная по строке "НДС по приобретенным ценностям", в ОАО «Сибхлеб» соответствует сумме всех не оплаченных на начало и на конец отчетного периода счетов-фактур.

Особо тщательно при аудите проверяется налоговая декларация по НДС (приложение П1). Был приведен построчный анализ декларации и его сравнение с данными синтетического и аналитического бухгалтерского и налогового учета. При проверке ОАО «Сибирский хлеб» отклонений не обнаружено. Декларации предоставляются вовремя (не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим периодом) и оплата производится своевременно (осуществляются ежемесячные авансовые платежи по НДС).

4.3 Результаты аудита расчетов по НДС

По результатам проведенного аудита в ОАО «Сибирский хлеб» за период с 1 октября 2010 г. по 31 декабря 2010 г (4 квартал) в части проверки порядка учета и правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость следующие нарушения:

- Предприятие приобретает для своих сотрудников билеты на поезд к месту командировки и обратно. Суммы НДС в билетах выделены отдельной строкой. К возмещению данные суммы предъявлены не в полном размере:

Д 19 К 76 - 663,63 руб. выделен НДС; согласно представленному ж/д. билету,

сумма НДС составляет 748,24 руб. (авансовый отчет №286 от 22.10.10).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при исчислении налога на прибыль организации, подлежат вычету в полной объеме. Согласно п. 1 ст. 172 НК вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, в том числе проездных документов установленного образца. Следовательно, ОАО «Сибхлеб» имеет основания принять к вычету сумму, указанную в билетах.

- На практике ОАО «Сибирский хлеб» поздравляет своих деловых партнеров, своих работников, вручая им подарки. В учете данная операция оформляется следующей записью: Д 91.2 К 71 - на сумму приобретенного презента. 15 декабря 2010 года НДС на сумму подарков не был начислен.

Таким образом, была недоначислена сумма НДС с презентов в размере 4527,21 руб.

Согласно п. 1 ст. 1 гл. 21 НК РФ, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией. Таким образом, безвозмездно переданные товары являются объектом налогообложения НДС. Предприятию рекомендуется внести в учет исправления и подать уточненную декларацию за соответствующий период.

- В ходе аудита установлены случаи предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам с нарушениями ст. 169 НК РФ (счета-фактуры №168 от 22.11.10, №205 от 01.10.10, № 1099 от 05.12.10, № 360 от 19.10.10). А именно не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации ИП, отсутствует расшифровка подписи главного бухгалтера, факсимильная подпись.

В соответствии со ст.169 НК счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету. Счет-фактуры, составленные с нарушениями (п. 5 и п. 6 указанной статьи) не могут быть основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Рекомендуется обратиться к поставщикам с просьбой дооформить счета-фактуры, по которым установлены замечания. В дальнейшем при получении документов контролировать правильность их составления в соответствии с налоговым кодексом.

В результате проведенного аудита в зависимости от целей, поставленных перед его осуществлением, составляется либо отчет аудитора по данному налогу, либо это является частью отчета по общему аудиту.

В результате аудита ОАО «Сибхлеб» составлена таблица 4.1, представляющая собой список найденных недостатков и пути их устранения и совершенствования учета в области налога на добавленную стоимость.

Таблица 4.1

Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по НДС в ОАО «Сибирский хлеб»

Недостатки учета	Мероприятия по совершенствованию учета
Нарушения порядка заполнения счетов-фактур (ст.169 НК), отсутствуют необходимые реквизиты, печати и подписи, обязательные для принятия к вычету сумм поступившего НДС.	Необходимо контролировать поступающие от поставщиков счета-фактуры, правильность их заполнения. В случае необходимости следует обращаться к поставщикам с требованиями дооформить документы.
Наличие некорректных проводок при учете возвращенной продукции - а именно, сторнирование начисленных сумм (выручки, себестоимости, НДС).	Рекомендуется для учета возвратов ввести корреспонденцию счетов с участием 19 счета: Д 90-3 К 76 - сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации; Д 19 К 76 - отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету; Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.
Допускаются нерегулярные пропуски в заполнении счетов-фактур, выставляемых контрагентам.	Осуществлять контроль за заполнением реквизитов при вводе контрагентов в базу данных программы 1С: Предприятие.

По результатам проведенного аудита на участке «налог на добавленную стоимость» в ОАО «Сибхлеб» с учетом данных замечаний предоставленная предприятием информация считается достоверной во всех существенных аспектах, порядок учета соответствует методологии налогового учета и расчет налога производится правильно и полно. Не выявлено нарушений и при составлении и предоставлении деклараций в налоговые органы, что характеризует ОАО «Сибирский хлеб» как предприятие строго соблюдающее нормы налогового законодательства.

5. БЕЗОПАСНОСТЬ И ЭКОЛОГИЧНОСТЬ В ОАО «Сибирский хлеб»

5.1 Безопасность жизнедеятельности

Регулирование вопросов охраны труда в ОАО «Сибирский хлеб» осуществляется в соответствии с государственными нормативными требованиями охраны труда, содержащимися в федеральных законах и иных нормативно правовых актах Российской Федерации об охране труда, которыми устанавливаются правила, процедуры и критерии, направленные на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.

К основным нормативным актам в области охраны труда относятся:

1. Федеральный закон от 25.11.2009 № 267-ФЗ (ред. от 07.02.2011г.) "О внесении изменений в Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 13.11.2009г.);

2. Постановление Правительства РФ от 09.09.1999 № 1035 (ред. от 28.07.2005г.) "О государственном надзоре и контроле за соблюдением законодательства Российской Федерации о труде и охране труда";

3. "Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан" (утв. ВС РФ 22.07.1993 № 5487-1) (ред. от 28.09.2010г.)

4. Закон Омской области от 20.12.2004 № 591-ОЗ (ред. от 19.11.2010г.) "Об охране здоровья населения Омской области" (принят Постановлением ЗС Омской области от 14.12.2004г. № 489).

Основными направлениями в области охраны труда являются:

- обеспечение сохранения жизни и здоровья работников;

- защита законных интересов работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также членов их семей на основе обязательного социального страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- принятие и реализация федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, законов и иных нормативных актов субъектов РФ об охране труда, а также федеральных целевых, отраслевых целевых и территориальных целевых программ улучшения условий и охраны труда;

- государственный надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда;

- обеспечение функционирования единой информационной системы охраны труда;

- установление порядка обеспечения работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также санитарно-бытовыми помещениями и устройствами, лечебно-профилактическими средствами за счет средств работодателей.

- участие государства в финансировании мероприятий по охране труда;

- подготовка и повышение квалификации специалистов по охране труда;

- международное сотрудничество в области охраны труда.

В ОАО «Сибирский хлеб» действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, которая состоит из единых, межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, санитарных норм и правил, правил и инструкций по безопасности, правил устройства и безопасной эксплуатации, гигиенических нормативов и государственных стандартов безопасности труда. К правовым нормативам в ОАО «Сибхлеб» Инструкции по охране труда (Приложение Б2).

В ОАО «Сибхлеб» мероприятия по охране труда проводятся на основе комплексного плана улучшения условий работы, охраны труда и санитарно - оздоровительных мероприятий.

Ежегодно на предприятии организуется обязательный медицинский осмотр каждого работника с целью предупреждения или раннего диагностирования профессионального заболевания. Работники, у которых выявлены отклонения в здоровье, становятся на учет.

На всех участках предприятия имеются аптечки для оказания первой медицинской помощи пострадавшим от несчастных ситуаций, а также специально оборудованные места для курения, средства тушения пожара (порошковые огнетушители), схемы эвакуации при пожаре.

Производственный травматизм - явление, характеризующееся совокупностью производственных травм. Случай с работающим, связанный с воздействием на него опасного производственного фактора, сопровождающийся травмированием и потерей трудоспособности, рассматривается законодательством как несчастный случай на производстве. Порядок расследования несчастных случаев, происшедших на производстве, регламентирован положением о расследовании несчастных случаев на производстве.

Для оценки уровня производственного травматизма пользуются показателями частоты и тяжести несчастных случаев, а также показателем нетрудоспособности за определенный период.

За последние годы работы предприятия несчастных случаев не происходило.

Улучшение условий труда заключается в нормализации температурно-влажностного режима и скорости движения воздуха, подборе правильного освещения, снижении концентрации и уровней вредных производственных факторов до предельно допустимых значений. Температура воздуха в помещениях ОАО «Сибхлеб» в холодный и переходный периоды соответствует нормативному, а именно 14-210С, в теплый период - 17-25 0С. Относительная влажность 60-70 %. В теплый период года температура воздуха в помещениях не превышает наружную. Это превышение не должно быть 3-5 0С.

В офисных помещениях помимо естественной вентиляции присутствует и принудительная с целью поддержания нормального теплового режима.

Так как в помещениях находится большое количество электроприборов, создаются электрические поля, несущие с собой статическое электричество. Наиболее чувствительны к электростатическим полям нервная, сердечно-сосудистая, нейрогуморальная и другие системы организма.

В ОАО «Сибирский хлеб» заземляются металлические и электропроводные элементы оборудования, увеличиваются поверхностные и объемные проводимости диэлектриков, установлены нейтрализаторы статического электричества.

Рабочие столы офисных работников размещены таким образом, что мониторы ориентированы боковой стороной к окнам, чтобы естественный свет падал преимущественно слева.

В помещениях офиса применяются системы комбинированного освещения (к общему освещению дополнительно установлены светильники местного освещения, предназначенные для освещения зоны расположения документов).

При размещении рабочих мест с ПЭВМ расстояние между рабочими столами с мониторами (в направлении тыла поверхности одного монитора и экрана другого монитора) соответствует норме не менее 2,0 м, а расстояние между боковыми поверхностями мониторов - не менее 1,2 м. Экран видеомонитора находится от глаз пользователя на расстоянии 600 - 700 мм, но не ближе 500 мм с учетом размеров алфавитно-цифровых знаков и символов.

Используя данные о фонде оплаты труда за 2010 год, сделаем расчет страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (Таблица 5.1).

Таблица 5.1

Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ОАО «Сибхлеб» в 2010 г.

Показатель	Значение
Класс профессионального риска	5
Страховой тариф, %	0,56
Годовой фонд оплаты труда работников, тыс. руб.	51247,90
Сумма обеспечения по страхованию, руб. (О)	255,19
Отраслевые показатели ЧС и профзаболеваний: а отр	1,39
Количество страховых случаев в год (К)	-
Среднесписочная численность работающих, чел. (N)	434
Количество дней временной нетрудоспособности (Т)	-
Количество работающих, прошедших аттестацию рабочих мест по условиям труда	47
Количество работников, прошедших предварительные и периодические медосмотры	71

В связи с тем, что на предприятии за 2 года работы несчастных случаев не происходило рассчитывать показатели b отр и с отр не целесообразно.

Для того, чтобы подтвердить, что предприятие тратит денежные средства на охрану труда, необходимо проанализировать динамику затрат на охрану труда. За два года среднесписочная численность работников на предприятии в 2010 году уменьшилось на 27 человек.

Изучение материалов, свидетельствующих об организации службы охраны труда, а также данные производственного травматизма и профессиональных заболеваний позволяет сделать вывод о том, что служба охраны труда на предприятии находится на высоком уровне, о чем свидетельствует отсутствие несчастных случаев на предприятии.

Для того чтобы избежать травматизма в дальнейшем, необходимо проводить следующие мероприятия:

1) ежегодно, в течение одной недели, проводить учебу сотрудников предприятия по технике безопасности, с обязательной сдачей зачетов;

2) инженеру по охране труда предприятия необходимо разработать учебный план и составить расписание посещения этих занятий;

3) ответственным лицам на местах и цехах, обеспечить явку сотрудников на учебу;

4) провести обустройство наиболее опасных зон, помещений согласно требований техники безопасности;

5) обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.

В заключении проанализируем динамику расходов на охрану труда за последние три года в таблице 5.2.

Таблица 5.2

Динамика расходов на охрану труда в ОАО «Сибирский хлеб» за 2008-2010гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2009 г., в %
Среднесписочное число рабочих, чел.	480	461	434	94,14
Количество несчастных случаев	0	0	0	0
Затраты на охрану труда, всего, тыс. руб., в т.ч. на:	502,34	477,7	535,43	112,08
- материальные затраты (средства защиты, спецодежда, оборудование, установка и обслуживание сигнализации и т.д.), тыс. руб.;	80,60	71,01	89,32	125,35
- затраты на проведение периодических медосмотров, тыс. руб.;	82,00	83,00	85,30	101,22
- затраты на обучение персонала, тыс. руб.;	99,24	92,69	105,62	114,10
- суммы взносов в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний, тыс. руб.;	240,50	231,98	255,19	110,01
- прочие затраты, тыс. руб.;	0	0	0	0
Затраты на 1 среднесписочного работника, тыс. руб.	0,37	0,50	0,59	106,1
Затраты на 1 несчастный случай, руб.	0	0	0	0

Анализируя таблицу 5.2, можно сделать следующие выводы. За исследуемые три года затраты на охрану труда на предприятии увеличились на 12,08 %. Увеличение затрат на охрану труда обусловлено увеличением суммы взносов в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний на 10,01 % (в связи с увеличением фонда оплаты труда). Увеличение материальных затрат на 25,35 % так же способствовало росту затрат на охрану труда в хозяйстве. Затраты на одного среднесписочного работника за исследуемые три года выросли на 6,01 % и в 2010 году составили 590 руб.

Наглядно эти данные по динамике затрат представим на рис. 5.1

Рис. 5.1. Динамика расходов на охрану труда в ОАО «Сибирский хлеб»

В бухгалтерском учете расходы на оплату труда отражается записью:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежное поручение на перечисление причитающихся согласно расчету платежей в соответствующий государственный бюджет сдается плательщиком в обслуживающие его учреждения банка не позднее дня наступления срока платежа.

В целом же анализируя работу организации по охране труда в Сибирский хлеб», видим, что в целом предприятие выполняет все требования по обеспечению безопасности на рабочих местах и организации работы по охране труда.

В качестве дополнительных мер для улучшения состояния охраны труда и безопасности жизнедеятельности рекомендуется: