Учет денежных средств ЗАО "Мегамарт"

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следующим этапом является проведение аудиторской проверки операций на расчетном счете

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налого-вого органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме, представленной на рисунке 1.1.

Бухгалтерский баланс (ф.№1)		Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»
Главная книга			Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)			Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Регистры синтетического учета по субсчетам при на-личии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)
		Показатели регистров по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету			Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рисунок 1.1 - Схема аудиторской проверки операций на счетах в

банке

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществле-нии трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

При проведении аудита на предприятии отдельно рассматривались вопросы организации учета наличных и безналичных денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Таблица 1.3 - Общий план аудита

Проверяемая организация магазин «Мегамарт»

Период аудита 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2008 г. по 19 февраля 2008 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель
1	Оценка системы внутреннего контроля производственных запасов	В течение про-ведения аудитор-ской проверки	Михеева В.П.
2	Аудит поступления и наличия материалов	«	Пономарева М.И.
3	Аудит выбытия материалов	«	Смирнова Г.Е.
4	Аудит прочих операций материалами	«	Смирнова Г.Е.
5	Аудит расчетных операций	«	Михеева В.П. Пономарева М.И.
6.	Аудит операций с денежными средствами	«	Михеева В.П Смирнова Г.Е.
7.	Аудит готовой продукции и ее реализации	«	Пономарева М.И.
8	Аудит формирования финансовых результатов	«	Михеева В.П. Пономарева М.И.

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Базовые показатели:

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.
Балансовая прибыль	9129,18	5	456,46
Валовой объем реализации	286658,82	2	5733,18
Валюта баланса	128 038,00	2	2560,76
Собственный капитал	20 500,00	10	2050,00
Общие затраты предприятия	277227,74	2	5544,55

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. - не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

При проведении аудита кассовых операций был составлен вопросник (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Приме-чание
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?		х
2	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	х
3	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?		х
4	Работает ли кассир только на данной должности?		х
5	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?		х
6	Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			х
7	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	х
8	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?		х		выбо-рочно
9	Реальность Нумеруются ли приходные и расходные документы?		х
10	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		х
11	Составляет ли кассир самостоятельно при-ходные и расходные кассовые документы?		х
12	Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?		х
13	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?		х
14	Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?		х
15	Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?	х
16	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы ариф-метическую точность кассовых операций?			х
17	Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?		х
18	Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?			х
19	Учет, периодизация Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?	х
20	Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?	х

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).

Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Номер ордера	Дата	Признак отсутствия (соответствия) подписи
приходного	расходного		руководителя	гл. бухгалтера
169		10.01.07		отсутствует
170		15.01.07		отсутствует
197		13.05.07		отсутствует
216		19.07.07		отсутствует
219		22.07.07		Не соответствует образцу

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций

Объект проверки	Наличие нарушений	Характер нарушений
	да	нет
Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания		+
Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя	+		Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105.
Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств		+	Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств
Своевременность оприходования денежных средств из банка		+
Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам	+		День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222)
Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров		+
Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров		+
Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления		+
Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе		+
Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах		+
Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости		+
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом		+
Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм	+		В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет на командировку
Соблюдение лимита денежных средств по кассе		+	19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день.
Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами		+
Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк		+	Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день

В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 1.8.

Таблица 1.8 - Проверка правильности корреспонденций

Дата первичного документа	Номер первичного документа	Содержание хозяйственной операции	Установлен-ная корреспонденция	Рекомендуемая корреспонден-ция
			Дт	Кт	Дт	Кт
15.01.	171	Получена в кассу выручка от реализации	50	90	50	62
18.04.	79	Выдана материальная помощь работнику	76	50	70	50

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

Проверка организации системы внутреннего контроля осуществляется с помощью вопросника, представленного в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы	Приме-чание
		Нет ответа	Да	Нет
1	Условия Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?	х
2	Заключен ли с банком договор о банковском счете?		х
3	Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?	х
4	Запрещено ли подписывать чистые чеки?		х
5	Подтверждение Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?	х
6	Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?			х
7	Осуществляются ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?	х
8	Полнота Нумеруются ли выписанные банковские документы?		х
9	Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?		х
10	Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политики?	х
1	2	3	4	5	6
11	Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?		х
12	Реальность Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?		х
13	Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?			х
14	Разрешение Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?		х
15	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на счетах в банке?			х
16	Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?		х
17	Классификация Разработан ли примерный проект отражения бан-ковских операций на счетах бухгалтерского учета?			х
18	Учет Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?		х
19	Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?		х
20	Периодизация Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?		х

В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ЗАО «Мегамарт»

2.1 Краткая характеристика организации

Магазин «Мегамарт», расположенный по адресу г. Н.Тагил, Черноисточинское шоссе, 64..

Магазин является структурным подразделением ЗАО «Юниленд-центры торговли-Екатеринбург».

Закрытое акционерное общество «Юниленд-ЦТ-Екатеринбург» было создано в 1997 г. и входит в состав холдинга «Дикси групп». Как участник холдинга ЗАО «Юниленд-ТЦ-Екатеринбург» имеет право на использование форматов розничных торговых предприятий «Мегамарт» и «Минимарт».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

- осуществление розничной и оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарам;

- создание и организация работы торговых центров;

-производство продукции производственно-технического назначения;

производство товаров народного потребления, выпечка хлеба и хлебобулочных изделий;

- внешняя торговля;

организация работы бензозаправочных станций, станций технического обслуживания;

организация перевозок и оказания иных транспортно-экспедиционных услуг;

промышленное и гражданское строительство, включая выполнение функций Заказчика.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Магазин осуществляет розничную торговлю с населением, а также может осуществлять оптовую торговлю с юридическими лицами и частными предпринимателями без образования отдельного юридического лица.

Основными целями деятельности магазина являются:

- получение прибыли

- насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

- повышение благосостояния участников общества.

Данное торговое предприятие обладает частичной хозяйственной самостоятельностью.

Данный магазин по составу основного контингента обслуживаемых покупателей следует отнести к магазинам, обслуживаемым городских жителей, т.е. это те магазины, которые создаются в городах и поселках городского типа. По характеру размещения магазины создаваемые в городах подразделяются на две основные группы:

- магазины, размещаемые непосредственно в жилой застройке

- магазины, размещаемы в местах общегородского значения.

Магазин «Мегамарт» можно отнести к первой группе, которая призвана удовлетворять наиболее массовые и постоянные потребности в товарах постоянных жителей г. Н.Тагил. В то же самое время в связи с тем, что магазин расположен в крупном торговом центре, он имеет общерайонное значение и предназначен для обслуживания всех жителей Гальяно-горбуновского массива (ГГМ) г. Н.Тагил.

В настоящее время в нем представлен довольно широкий ассортимент продовольственных товаров и достаточно широкий ассортимент непродовольственных товаров повседневного спроса, что позволяет отнести его к категории универсальных магазинов.

По определяющему методу продажи товаров продажа осуществляется с использованием метода самообслуживания, что позволяет обеспечить максимально высокую пропускную способность магазина.

По ценовым уровням реализуемых товаров магазин можно отнести к магазинам среднего уровня цен. Такие магазины рассчитаны на обслуживание наиболее массового числа покупателей и имеют наибольшие возможности построения широкого ассортимента товаров с ценами, удовлетворяющими различные контингенты покупателей.

По размеру торговой площади данный магазин является крупным магазином. Торговая площадь магазина составляет 860 кв.м. Так же в магазине имеются складские и подсобные помещения.

Для подъезда автомашин с товарами и их маневрирования создана хозяйственная зона. Интерьер торгового зала имеет простую отделку, соответствует санитарно-гигиеническим правилам и нормам. Весь товарный ассортимент размещен на витринах, прилавках, стойках, что способствует быстрому, удобному и полному знакомству и выбору товара.

В настоящее время в магазине используется линейная структура управления (рисунок 2.1).

Данная структура управления имеет как определенные преимущества, так и недостатки. Преимущества заключаются в том, что хотя вся полнота власти сосредотачивается в руках директора, что позволяет ему наиболее полно контролировать деятельность предприятия; все определенная власть есть у менеджеров среднего звена. Это дает возможность осуществлять эффективное управление предприятием даже в условиях временного отсутствия директора.



Рисунок 2.1 - Структура управления магазина «Мегамарт»

Существенным недостатком в такой структуре управления является то, что продавцы, грузчики и кассиры имеют двойное подчинение, что может приводить к невыполнению указаний одного из руководителей, делает функции управления долее раздробленными.

Магазин «Мегамарт» работает в условиях практически полного отсутствия конкуренции в данном районе: в непосредственной близости от магазина, расположены только мелкие частные торговые предприятия. Крупные магазины торговых сетей «Летленд» и «Монетка» находятся на расстоянии как минимум 2-3 трамвайных остановок.

Широкий ассортимент товаров, большие объемы реализации товаров приводят к тому, что магазин «Мегамарт» имеет широкие хозяйственные связи.

В результате качественной работы всего руководства магазин «Мегамарт» в настоящее время все имеют хорошие отзывы со стороны покупателей, а также со стороны поставщиков.

При формировании ценовой направленности маркетинговой деятельности магазин ориентируется на покупателей с различным уровнем доходов. В результате этого в ассортименте магазина представлены товары различных ценовых уровней.

Большое внимание в процессе своей деятельности «Мегамарт» уделяет стимулированию сбыта. В частности, в фирме широко проводится рекламная компания с привлечением средств массовой информации (газеты, телевидение), использованием средств рекламы на месте продажи (изготовление фирменных упаковочных пакетов, работа продавцов- консультантов и т.п.). Также среди средств стимулирования сбыта можно назвать регулярное проведение совместно с производителями рекламных акций путем премирования покупателей (например, при приобретении 1 банки пива вторая дается бесплатно), дегустирования продукции определенного производителя и т.п.

2.2 Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО

«Мегамарт» за 2006-2008 гг.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Анализ основных экономических показателей деятельности магазина показывает, что в течение трех лет происходило стабильное увеличение объемов реализации товаров как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

В частности, рост товарооборота в действующих ценах в 20005 г. по сравнению с 2006 г. составил 7525,24 тыс. р. или 19,22%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост показателя на 10650,25 тыс. р. или 22,81%. В сопоставимых же ценах рост товарооборота составил соответственно 2899,15 тыс. р. (7,40%) и 11029,55 тыс.р. (26,23%).

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей деятельности магазина «Мегамарт»

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от 2007 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Товарооборот
в действующих ценах	39156,27	46681,51	57331,76	7525,24	10650,25	119,22	122,81
в сопоставимых ценах	39156,27	42055,42	53084,97	2899,15	11029,55	107,40	126,23
Валовой доход, тыс. руб.	8590,89	10064,53	12825,12	1473,64	2760,59	117,15	127,43
в % к товарообороту	21,94	21,56	22,37	-0,38	0,81	98,27	103,76
Издержки обращения, тыс. руб.	7545,41	8944,18	10938,90	1398,77	1994,72	118,54	122,30
в % к товарообороту	19,27	19,16	19,08	-0,11	-0,08	99,43	99,58
Прибыль от реализации, тыс. руб.	1045,47	1120,36	1886,22	74,89	765,86	107,16	168,36
в % к товарообороту	2,67	2,40	3,29	-0,27	0,89	89,89	137,08
Прочие доходы, тыс. руб.	1005,12	5749,45	1829,58	4744,33	-3919,87	572,02	31,82
Прочие расходы, тыс. руб.	43,97	59,75	60,38	15,78	0,63	135,89	101,05
Балансовая прибыль, тыс.руб.	2007,62	6810,06	3655,42	4803,44	-3154,64	339,38	53,68
Среднесписочная численность работников, чел	57	56	58	-1	2	97,89	104,30
в том числе торгово-оперативных работников	40	40	43	0	3	101,00	106,93
Товарооборот на 1 работника, тыс. руб.	686,95	836,59	985,08	149,63	148,50	121,78	117,75
Товарооборот на 1 торгово-оперативного работника, тыс. руб.	978,91	1155,48	1327,12	176,58	171,64	118,04	114,85
Торговая площадь, кв. м.	480	480	480	0	0	100,00	100,00
Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, тыс. руб.	81,58	97,25	119,44	15,68	22,19	119,22	122,81
Фонд заработной платы, тыс. руб.	4316,04	4794,34	5824,66	478,30	1030,32	111,08	121,49
Среднемесячная заработная плат 1 работника, тыс. руб.	6,31	7,16	8,34	0,85	1,18	113,47	116,48

24

Это говорит о том, что причинами роста реализации товаров в действующих ценах является не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема продаваемых товаров.

Также происходит увеличение суммы валового дохода на 1473,65 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 2760,58 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г., рост суммы издержек обращения на 139876 тыс. р. и 1994,72 тыс. р. соответственно.

При этом в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло снижение уровня к товарообороту как валового дохода (на 0,38%), так и издержек обращения (на 0,11%). Это говорит о снижении эффективности ценовой политики предприятия в этом году и о росте эффективности формирования затрат. В 2008 г. уровень валового дохода повысился на 0,81%, а уровень издержек обращения снизился на 0,08%, что говорит о повышении эффективности как ценовой политики предприятия, так и формирования затрат.

В результате такого соотношения динамики валового дохода и издержек обращения прибыль от реализации в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 74,88 тыс. р., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 765,86 тыс. р. Балансовая прибыль увеличилась в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 4803,44 тыс. руб. или в 3,39 раза, а в 2008 г. она снизилась на 3154,44 тыс. руб. или 46,32%. Негативным моментом формирования показателей прибыли в 2007 г. по сравнению с 2006 г. можно назвать снижение уровня рентабельности продаж на 0,27%. В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост этого показателя соответственно на 0,89%%.

Также в течении исследуемого периода происходило изменение среднесписочной численности работников: в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она снизилась на 1 человека, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло ее повышение на 2 человека. Численность торгово-оперативного персонала в 2007 г. по сравнению с 2006 г. осталась неизменной, а в 2008 г. по сравнению с 205 г. она увеличилась на 3 человека.

Увеличение объемов реализации товаров на фоне довольно незначительного изменения численности работников привело к стабильному росту производительности труда как среднесписочных работников, так и торгово-оперативных работников.

Кроме того, рост объемов реализации товаров при сохранении неизменной размера торговой площади привел к росту эффективности ее использования на 15,68 тыс. р. в 2007 г. по сравнению с 2006 г. и на 22,19 тыс. р. в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

2.3 Анализ наличия, состояния, движения и использования

денежных средств ЗАО «Мегамарт»

В процессе анализа состояния денежных расчетов необходимо прежде всего проанализировать источники поступления денежных средств на предприятие (таблица 2.2.).

Таблица 2.2 - Анализ источников поступления денежных средств, тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к
					2006 г.	2007 г.
Средства, полученные от покупателей	38028,57	44961,07	56351,39	118,23	148,18	125,33
Прочие доходы	1127,70	852,13	980,37	75,56	86,94	115,05
Итого по текущей деятельности	39156,27	45813,20	57331,76	117,00	146,42	125,14
Всего	39156,27	45813,20	57331,76	117,00	146,42	125,14

Поступления денежных средств на предприятии осуществляются только по текущей деятельности. Поступлений денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности у предприятия нет.

Перечень источников поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» также ограничен и представлен только средствами, полученными от покупателей и заказчиков и прочими доходами.

Общая сумма поступления денежных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 17,00%, в 2008 г. по сравнению с 2006 г. - на 46,42%, а по сравнению с 2007 г. - на 25,14%. При этом сумма денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 18,23%, в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 25,23%, а в целом за три года - на 48,18%.

В таблице 2.3 представлена структура поступления денежных средств на предприятие. Графически структура поступления денежных средств представлена на рисунке 2.2

Таблица 2.3. - Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от
					2006 г.	2007 г.
Средства, полученные от покупателей и заказчиков	97,12	98,14	98,29	1,02	1,17	0,15
Прочие доходы	2,88	1,86	1,71	-1,02	-1,17	-0,15
Итого по текущей деятельности	100	100	100	0	0	0
Всего	100	100	100	0	0	0

Наибольший удельный вес в общей сумме поступления денежных средств приходится на средства, полученные от покупателей и заказчиков (удельный вес составляет в 2006 г. 97,12%, в 206 г. - 98,14% и 98,29% в 2008 г.).



Рисунок 2.2 - Структура поступления денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Структура поступления денежных средств является положительным моментом в работе предприятия, так как существенно облегчает процесс прогнозирования планирования потоков денежных средств.

В таблице 2.4 представлена динамика выбытия денежных средств предприятия.

Общая сумма денежных средств, выбывших из предприятия в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 22,10%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 24,86%. В целом за три года общая величина выбытия денежных средств увеличилась на 52,46%.

Выбытие денежных средств также связано только с текущей деятельностью.

Таблица 2.4 - Динамка выбытия денежных средств ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, тыс. руб.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. в % к 2006 г.	2008 г. в % к
					2006 г.	2007 г.
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	30565,38	36616,98	44506,66	119,80	145,61	121,55
Оплата труда	4219,57	4674,25	5316,93	110,78	126,01	113,75
Расчеты по налогам и сборам	438,00	607,00	542,00	138,58	123,74	89,29
Прочие расходы	2368,35	4001,97	6947,17	168,98	293,33	173,59
Итого по текущей деятельности	37591,30	45900,20	57312,76	122,10	152,46	124,86
Всего	37591,30	45900,20	57312,76	122,10	152,46	124,86

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается увеличение суммы выбытия денежных средств, связанное с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов на 19,78%, оплатой труда на 10,78%, с расчетами по налогам и сборам на 38,58% и прочих расходов на 268,98%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается увеличение объема выбытия денежных средств по оплате приобретенных товаров, работ и услуг в на 21,55%, оплате труда на 13,75% и прочих расходов на 73,59% и снижение суммы расходов по налогам и сборам на 10,71%.

Такое существенное различие в динамике отдельных направлений расходования денежных средств соответственно привело к изменению их структуры (таблица 2.5 и рисунки 2.3-2.5).

Таблица 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг, %

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Отклонение
				2007 г. от 2006 г.	2008 г. от
					2006 г	2007 г.
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	81,31	79,78	77,66	-1,53	-3,65	-2,12
Оплата труда	11,22	10,18	9,28	-1,04	-1,95	-0,91
Расчеты по налогам и сборам	1,17	1,32	0,95	0,16	-0,22	-0,38
Прочие расходы	6,30	8,72	12,12	2,42	5,82	3,40
Итого по текущей деятельности	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00
Всего	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00	0,00



Рисунок 2.3 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2006 г, %

Рисунок 2.4 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2007 г, %

Рисунок 2.5 - Структура выбытия денежных средств в ЗАО «Мегамарт» в 2008 г, %

Среди отдельных направлений использования денежных средств наибольший удельный вес приходится на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (81,31% в 2006 г., 79,78% в 2007 г. и 77,66% в 2008 г.).

Изменение структуры выбытия денежных средств выражается в том, что в 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло увеличение удельного веса расчетов по налогам и сборам на 0,16% и прочих расходов на 2,42% и снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 1,53% и оплаты руда на 1,04%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. отмечается снижение удельного веса оплаты приобретенных товаров на 2,12%, оплаты труда на 0,91%, расчетов по налогам и сборам на 0,38% и увеличение удельного веса и прочих расходов на 3,40%

Движение денежных потоков оказывает самое непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия.

2.4 Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт»

2.4.1 Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Основой анализа финансового состояния является баланс предприятия. Итог баланса дает ориентировочную оценку имущества предприятия. Исследование структуры и динамики финансового состояния проводят при помощи сравнительных аналитических балансов. Сравнительный аналитический баланс получают из исходного баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса. Аналитический баланс включает в себя показатели как вертикального, так и горизонтального анализа.

Динамику и структуру активов предприятия проанализируем по данным таблицы 2.6.

Анализ динамики активов ЗАО «Мегамарт» за три года показывает, что общая сумма активов в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 51,66%., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 28,04%.

Таблица 2.6 - Динамика и структура актива баланса ЗАО «Мегамарт» в 2006-2008 гг.

Статья актива	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
Основные средства	15861	29,96	15720	19,58	13767	13,39	99,11	87,58
Итого внеоборотных активов	15861	29,96	15720	19,58	13767	13,39	99,11	87,58
Сырье, материалы	265	0,50	250	0,31	352	0,34	94,34	140,80
Готовая продукция и товары для перепродажи	32875	62,10	58357	72,68	82104	79,86	177,51	140,69
Расходы будущих периодов	116	0,22	255	0,32	151	0,15	219,83	59,22
НДС по приобретенным ценностям	2622	4,95	4512	5,62	5200	5,06	172,08	115,25
Краткосрочная дебиторская задолженность	157	0,30	240	0,30	255	0,25	152,87	106,25
Денежные средства	1044	1,97	957	1,19	976	0,95	91,67	101,99
Итого оборотных активов	37079	70,04	64571	80,42	89038	86,61	174,14	137,89
Всего активов	52940	100,00	80291	100,00	102805	100,00	151,66	128,04

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. отмечается снижение суммы внеоборотных активов на 0,89% и увеличение суммы оборотных активов на 74,15%. При этом по отдельным статьям активов отмечается как снижение, так и увеличение суммы. В частности, в течение 2007 г. произошло увеличение суммы готовой продукции и товаров для перепродажи в на 77,51%., расходов будущих периодов в 2,20 раза, НДС по приобретенным ценностям на 72,09%., краткосрочной дебиторской задолженности на 52,87% и снижение суммы по статьям «Основные средства» на 0,89%, «Сырье и материалы» на 5,88% и «Денежные средства» на 8,34%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло дальнейшее снижение суммы внеоборотных активов (на 12,42%) за счет соответствующего снижения суммы основных средств. Увеличение суммы оборотных активов на 37,89% произошло за счет роста суммы сырья и материалов на 41,15%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 40,69%, НДС по приобретенным ценностям на 15,24%, краткосрочной дебиторской задолженности на 6,25%и денежных средств на 2,04%. В то же самое время в течение 2008 г. произошло снижение суммы расходов будущих периодов.

Увеличение суммы оборотных активов, прежде всего за счет значительного увеличения суммы запасов товаров в течение всех трех лет на фоне снижения стоимости внеоборотных активов говорит о высокой зависимости деятельности предприятия от наличия товаров в продаже.

Анализ формирования структуры активов предприятия показывает, что в течение трех лет наибольший удельный вес в общей сумме активов приходится на запасы готовой продукции и товаров для перепродажи (их удельный вес в общей сумме активов составляет в 2006 г. 62,10%, а в 2007 г. - 72,68% и 79,86% в 2008 г.).

Удельный вес других видов активов значительно ниже. Такая структура активов предприятия является результатом осуществления торговой деятельности в больших партиях с последующей оплатой и свидетельствует о высокой зависимости деятельности предприятия от успешной реализации товаров.

Изменение структуры активов предприятия выразилось в 2007 г. по сравнению с 2006 г. в увеличении удельного веса готовой продукции и товаров для перепродажи на 10,58%, расходов будущих периодов на 0,10%, НДС по приобретенным ценностям на 0,67% и снижении удельного веса основных средств на 10,38%, сырья и материалов на 0,19% и денежных средств на 0,78%.

В 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошло снижение удельного веса основных средств на 6,19%, готовой продукции и товаров для перепродажи на 7,18%, расходов будущих периодов на 0,17%, НДС по приобретенным ценностям на 0,56%, и денежных средств на 0,24% и увеличение удельного веса сырья и материалов на 0,03%, и краткосрочной дебиторской задолженности на 0,05%.

В таблице 2.7 проведен анализ пассивов предприятия за три года в динамике и структуре.

Анализ динамики пассивов ЗАО «Мегамарт» показывает, что у предприятия присутствуют как собственные источники финансирования, так и краткосрочные обязательства. При этом сумма собственных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличилась на 21,31%., а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. - на 9,43%. Это увеличение произошло только за счет роста суммы нераспределенной прибыли, так как сумма уставного капиталов в течение трех лет не изменялась.