Організація та методика обліку основних засобів, капіталу, доходів та витрат підприємства, організації, установи на прикладі ПСП "Маяк"

Рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції.

Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковується за плановою собівартістю, яку в кінці звітного періоду доводять до фактичної собівартості. Підприємства, які не обчислюють собівартість продукції, наприклад фермерські господарства, беруть її на облік за поточними (діючими на момент складання звітності) цінами. Різниця між фактичною і плановою собівартістю готової продукції, яка виявляється в юнці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції і на інші рахунки, на які ця продукція була списана протягом року.

За дебетом рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом - вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

На цьому рахунку обліковують продукцію, одержану від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад в дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, яка призначена для споживання в тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, яка вирощена для годівлі худоби, наприклад зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій; насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці, призначені для закладання та ремонту власних насаджень. Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції.



3.2. Облік зобов'язань

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання розкриті у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання». Загальне поняття зобов'язань визначено у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», у відповідності до якого зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди. Зобов'язання виникає при отриманні активу, укладанні підприємством невідмовної угоди про придбання відповідного активу.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

В бухгалтерському обліку зобов'язання поділяються на:

* довгострокові;

* поточні;

* забезпечення;

* непередбачені зобов'язання.

Зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов'язання, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та якщо до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.

Довгострокове зобов'язання за кредитною угодою (якщо угода передбачає погашення зобов'язання на вимогу кредитора (позикодавця) у разі порушення певних умов, пов'язаних з фінансовим станом позичальника), умови якої порушені, вважається довгостроковим, якщо:

* позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов'язання внаслідок порушення;

* не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов'язання.

Поточні зобов'язання включають:

* короткострокові кредити банків;

* поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями;

* короткострокові векселі видані;

* кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

* поточну заборгованість: з одержаних авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, із внутрішніх розрахунків;

* інші поточні зобов'язання.

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Склад кредиторської заборгованості та її відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності наведено у таблиці 3.7.

Таблиця 3.7.

Відображення кредиторської заборгованості на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності ПСП «Маяк»

Склад кредиторської заборгованості	Рядок балансу	Рахунки бухгалтерського обліку
Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	501,502,503,504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	505,506,511,512,521,522, 523
Відстрочені податкові зобов'язання	460	54
Інші довгострокові зобов'язання	470	531,532,55
Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	601,602,603,604,605,606
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	611,612
Короткострокові векселі видані	520	621,622
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	631,632
Поточна заборгованість за розрахунками:
- з авансів одержаних	540	681
- з бюджетом	550	641,643,644
- з позабюджетних платежів	560	642
- зі страхування	570	651,652,653,654,655
- з оплати праці	580	661,662
- з учасниками	590	671,672
- із внутрішніх розрахунків	600	682, 683
Інші поточні зобов'язання	610	684, 685

Зобов'язання можуть мати юридичну силу внаслідок укладених угод або статутних вимог (кредиторська заборгованість за отримані товари, роботи, послуги). Погашаючи зобов'язання, підприємство віддає засоби (ресурси), що втілюють у собі економічні вигоди, з метою задоволення претензій кредитора. Погашення існуючого зобов'язання може здійснюватись шляхом сплати грошових коштів, передачі інших активів, надання послуг, заміни даного зобов'язання іншим, перетворення зобов'язання на капітал. Борг може бути анульованим, коли боржник офіційно на законній підставі або за згодою кредитора звільняється від прийнятих на себе зобов'язань. Списання (анулювання) зобов'язань не призводить до зменшення ресурсів платника, але збільшує прибуток підприємства і сприяє виникненню зобов'язань з оподаткування.

У балансі ПСП «Маяк» (див. дод. 35) відображені лише поточні зобов'язання, оскільки довгострокові зобов'язання не виникають в ході здійснення господарських операцій. А саме в IV розділі балансу «Поточні зобов'язання» відображається кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги.

3.2.1. Облік поточних зобов'язань за товари, роботи, послуги

Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержанні товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ПСП «Маяк» використовує рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». На кредиті рахунку 63 відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, на дебеті - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" має такі субрахунки:

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками",

632 "Розрахунки з іноземними постачальниками",

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

Кореспонденція по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" наведена у таблиці 3.8.

Таблиця 3.8.

Кореспонденція по рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок
1	2	3
Операції по дебету рахунку
1	Погашення заборгованості за товари, роботи, послуги шляхом:
	- перерахування коштів з рахунку в банку	31 "Рахунки в банках"
	- передачі векселя, одержаного від покупців	34 "Короткострокові векселі одержані"
	- взаємозаліку (бартер)	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
	- перерахування коштів за рахунок короткострокової позики банку	60 "Короткострокові позики"
	- видачі короткострокового векселя	62 "Короткострокові векселі видані"
2	Списання заборгованості, строк позовної давності по якій минув	74 "Інші доходи"
Операції по кредиту рахунку
1	Належить постачальникам і підрядчикам за:
	- придбані (споруджені) основні засоби	15 "Капітальні інвестиції"
1	2	3
	- виробничі запаси	20 "Виробничі запаси"
	- молодняк тварин та тварин на вирощуванні і відгодівлі	21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
	- малоцінні предмети	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
	- товари	28 "Товари"
	- виконані роботи, надані послуги	80 "Матеріальні витрати" 23 "Виробництво"
2	Відображення податкового кредиту по податку на додану вартість	64 "Розрахунки за податками й платежами"
3	Відображення кредиторської заборгованості за виконані роботи, надані послуги:
	- з ремонту техніки	91 "Загально виробничі витрати"
	- з опалення, освітлення, охорону	92 "Адміністративні витрати"
	- з аудиту, експертної оцінки, зв'язку	92 "Адміністративні витрати"

3.2.2. Облік розрахунків з оплати праці

Створення належної системи обліку оплати праці передбачає організацію належного контролю за її витрачанням в сільськогосподарських підприємствах.

На ПСП «Маяк» використовується відрядна форма оплати праці, тобто в основу розрахунку заробітної плати береться кількість виконаної роботи і розцінка за її одиницю.

Розрізняють два види заробітної плати - основна і додаткова; перша на - нараховується за затрачену на підприємстві працю, тобто за затрачений час, а друга - за невідпрацьований час, який має бути оплачений (час відпустки, виконання державних і суспільних обов'язків та ін.).

Для розрахунків з робітниками за видами основної і додаткової заробітної плати (оплати праці), преміях, допомоги з тимчасовій непрацездатності та інших виплатах за рахунок фонду оплати праці ведеться на рахунку № 66 "Розрахунки з оплати праці". Цей рахунок має два субрахунки: 1 "Розрахунки за заробітною платою" і 2 "Розрахунки за іншими виплатами". По кредиту рахунку № 66 відображається грошима і натурою основна і додаткова оплата праці, допомога по тимчасовій непрацездатності тощо, а по дебету - суми, видані на руки, а також утримання з нарахованої заробітної плати (оплати праці).

По субрахунку 2 відображаються розрахунки з робітниками і службовцями із невиданої в строк заробітної плати.

ПСП «Маяк» використовує безавансовий порядок розрахунків з оплати праці за першу половину місяця. У цьому випадку на підприємстві замість планового авансу працівникам нараховують заробітну плату за першу половину місяця за фактично виконану роботу, вироблену продукцію чи фактично відпрацьований час.

Відображення операцій по нарахуванню оплати праці в сільськогосподарських підприємствах залежить від ведення обліку витрат виробництва.

На ПСП «Маяк» не використовується 8 клас рахунків.

Кореспонденція рахунку з оплати праці в ПСП «Маяк» наведено в таблиці 3.9:

Таблиця 3.9.

Кореспонденція рахунку з оплати праці ПСП «Маяк»

Номер операції	Зміст операції	Дт	Кт
1	Нарахована заробітну плату (оплату праці) за роботи: - з ремонту будинків, споруд, машин і обладнання та інших основних засобів та догляду за технікою	23,91	66
2	- по доставці матеріалів, тварин на вирощуванні та відгодівлі, малоцінних і швидкозношуваних предметів	20,21,22,27,28	66
3	Нараховано заробітну плату (оплату праці) працівникам, зайнятим: - у рослинництві, тваринництві, промисловому виробництві	231,232,233	66
4	- на роботах у ремонтній майстерні та інших допоміжних виробництвах, а також по догляду за технікою	234,91	66
5	- управлінням (обслуговуванням) окремих галузей (рослинництво, тваринництво, промислове виробництво) - підприємства в цілому	91 92	66
6	Нараховано оплату праці за роботу з виправлення браку в основних та допоміжних і обслуговуючих виробництвах	24	66
7	Нараховано оплату праці за роботи в їдальні та інших підрозділах побутового обслуговування працівників	23, 949	66
8	Нараховано оплату праці за роботи: - по капітальному будівництву, яке здійснюють господарським способом; садінню і вирощуванню багаторічних засаджень; доставці придбаних машин і обладнання, а також за вантажно-розвантажувальні роботи та доставку придбаної худоби основного стада працівникам; - за вантажно-розвантажувальні та інші роботи з реалізації продукції - за роботи по ліквідації основних засобів	151, 152, 155 93 972	66 66
9	Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів соціального страхування	652	66
10	Видана натуральна оплата праці продукції за цінами, визначеними діючими Положеннями про оплату праці	66	701
11	Виплачено заробітну плату (оплату праці), включаючи депоновану заборгованість	66	30
12	Утримано із заробітної плати податки, які підлягають перерахуванню до бюджету	66	64
13	Утримано із заробітної плати суми по індивідуальному страхуванню та відрахування до пенсійного фонду та на інші соціальні потреби	66	65
14	Депоновано заробітну плату (оплату праці)	66	66
15	Утримано із заробітної плати заборгованості по відшкодуванню матеріального збитку	66	375

3.2.3. Облік розрахунків зі страхування

Облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне забезпечення, обов'язкове соціальне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, за індивідуальне страхування персоналу підприємства, страхування майна та щодо інших розрахунків за страхуванням ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням"

На кредиті рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням, а також одержані від органів страхування кошти, за дебетом - погашення заборгованості та витрачання коштів страхування на підприємстві.

Рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" ПСП «Маяк» має такі субрахунки:

651 "За пенсійним забезпеченням"

652 "За соціальним страхуванням"

653 "За страхуванням на випадок безробіття"

654 "За індивідуальним страхуванням"

ПСП «Маяк» сплачує такі страхові платежі, як:

1) страхові внески в пенсійний фонд України 19,92% до нарахованої оплати праці щомісячно, за рахунок роботодавця, та 2% з оплати праці що рахунок працюючого;

2) страхові внески до Центру зайнятості на випадок безробіття 1,3% від нарахованої оплати праці (крім лікарняних) та 0,5% від нарахованої оплати праці з працюючого (не утримується 0,5% з працюючих пенсіонерів за віком та лікарняних);

3) страхові внески до фонду нещасних випадків 0,2% від нарахованої оплати праці (крім лікарняних) з роботодавця;

4) страхові внески до Фонду по тимчасовій непрацездатності з роботодавця 1,5% до нарахованої оплати праці за мінусом лікарняних та 0,5% з працюючого, якщо його заробіток до 633 грн., та 1%, якщо його заробіток крім лікарняних більше ніж 633 грн.

Аналітичний облік ведеться за кожним видом зборів і відрахувань, по страхувальниках та окремих договорах страхування.

Порядок відображення операцій на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" в ПСП «Маяк» наведено у таблиці:

Таблиця 3.10.

Порядок відображення операцій на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок
Операції по кредиту рахунку
1	Нараховані внески до фондів страхування у випадках, коли ці внески включаються до виробничої собівартості	23 "Виробництво"
2	Повернуто переплати або надходження коштів із фондів страхування	31" Рахунки в банках"
3	Нараховані внески до фондів страхування за рахунок нарахованої заробітної плати	66 "Розрахунки з оплати праці"
4	Нараховані внески до фондів страхування і віднесено до складу відповідних витрат	91 "Загальновиробничі витрати" 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 94 "Інші витрати операційної діяльності" 99 "Надзвичайні витрати"
Операції по дебету рахунку
1	Перераховано кошти до фондів страхування	31 "Рахунки в банках"
2	Списано заборгованість перед фондами страхування	74 "Інші доходи"

3.2.4. Облік розрахунків з бюджетом

Для узагальнення інформації про стан розрахунків підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, у плані рахунків передбачено рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами". Порядок справляння таких платежів регулюється чинним законодавством.

На кредиті рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті -- сплата податків, їх списання та належні до відшкодування з бюджету суми.

Рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами" має такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками"

642 "Розрахунки за обов'язковими платежами"

643 "Податкові зобов'язання"

644 "Податковий кредит"

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість інші податки).

Для зручності на ПСП «Маяк» по кожному окремо взятому податку (податок на прибуток, податок на додану вартість, прибутковий податок, тощо) відкрито субрахунки другого порядку, наприклад 641.1 "Податок на додану вартість", 641.2 «Податок на прибуток», 641.4 «Податок з власників транспортних засобів», 641.5 «Податок на землю», 641.7 «Податок з доходів фізичних осіб».

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки з страхування", тобто це розрахунки за платежами до інноваційного фонду, за розрахунками по збору за забруднення навколишнього середовища, за використання навколишнього середовища тощо.

На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Порядок відображення операцій на рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" на ПСП «Маяк» приведено у таблиці 3.11:

Таблиця 3.11.

Порядок відображення операцій на рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" в ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Дебет рахунків
Операції по дебету рахунку
1	Перераховано кошти в погашення заборгованості по податках та платежах	31 «Рахунки в банках»
2	Одержано суми відшкодування податкових зобов'язань (напр. по ПДВ)	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
3	Зараховано переплату з одного виду податків в рахунок сплати інших	64 `Розрахунки за податками й платежами"
4	Списання заборгованості по податках та платежах у випадках, передбачених законодавством	74«Інші доходи»
Операції по кредиту рахунку
1	Нарахування податків, що включаються у собівартість виробництва	23«Виробництво»
2	Одержано на поточний рахунок відшкодування за податками та переплат платежів	31 «Рахунки в банках»
3	Утримано з оплати праці прибутковий податок	66 "Розрахунки з оплати праці"
4	Належить до сплати податків, що включаються до ціни реалізації	70 «Доходи від реалізації»
5	Нарахування податків, які включаються до складу витрат	91 92 93 94	"Загальновиробничі витрати" "Адміністративні витрати" "Витрати на збут" "Інші витрати операційної діяльності"
6	Нарахування податку на прибуток та фіксованого податку	98 "Податки на прибуток"

Облік розрахунків по податках та інших обов'язкових платежах ПСП «Маяк» наведено в таблиці 3.12:



Таблиця 3.12.

Облік розрахунків по податках та інших обов'язкових платежах ПСП «Маяк»

Вид податку (платежу)	Об'єкт оподаткування	Джерело оплати	Ставка податку	Пільги, якими користується п-во	Код рахунку	Форма звітності	Місце подання	Строк подання
Податок на додану вартість (ПДВ)	Реалізована с/г продукція власного виробництва. Реалізована продукція не с/г призначення	Власні кошти, продукція власного виробни-цтва	20% 20%	14010136	14010100	Податкова декларація з ПДВ	ДПІ	До 20 числа наступного місяця за звітним
Фіксований сільсько-госпо-дарський податок	Земельна ділянка, яка перебуває у власності	Власні кошти, продукція власного виробництва	Залежно від грошової оцінки землі по області +15% від вартова землі	До 1 січня 2009р.	14010130	Розрахунок фіксованого податку	ДПІ	До 31 січня
Орендна плата за землю	Земельні ділянки	Власні кошти, продукція власн-ого вироб-ництва	Згідно догово-ру оренди	-	14010120	Розрахунок земельного податку, договір оренди	ДПІ	До кінця місяця, наступного за звітним
Збір за забруднення навколиш-нього природного середовища	Обсяги викидів,ви-користа-ння пального відходів	Власні кошти, продукція власного виробництва	Фак-тичні обсяги викидів, використаного пально-го, розміще-но відходів	-	140101112	Розрахунок збору за забрудненнями навколишнього середовища	ДПІ	До 15 числа після звітного кварталу
Податок з власників транспорт-них засобів та інших самохідних машин і механізмів	Транспорт	Власні кошти, продукція власного виробництва	За об'єм 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	Код пільги-12020010	12020100	Розрахунок суми податку з власників транспорт ран засобів	ДПІ	До 10 березня
Податок з доходів найманих осіб	Наймані особи	Власні кошти, продукція власного виробництва	15% до оплати праці за мінусом пенсійних внесків, фонду зайнято-сті, ф. на тим час. непрац.	-	14010154	Розрахунок суми податку з доходів найманих осіб	ДПІ	До кінця місяця, наступного за звітним

Як видно за показниками таблиці, підприємство сплачує два види ПДВ - з реалізації с/г продукції власного виробництва і з реалізації продукції не с/г призначення (куплена).

Податок на додану вартість від реалізації с/г продукції власного виробництва перераховується на окремий рахунок в банку, з якого підприємство може перераховувати кошти за закупівлю ПММ, міндобрив та гербіцидів, насіння та господарського матеріалу, кормів, запчастин, електроенергію (див. дод. 12).

Платники фіксованого сільськогосподарського податку згідно із Законом України “Про фіксований сільськогосподарський податок ” від 17.12.1998 р. № 320-ХІV, зі змінами і доповненнями, звільнені від сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, збору на обов'язкове соціальне страхування, в тому числі на випадок безробіття, в частині нарахувань на фонд оплати праці (див. дод. 11)

3.2.5. Облік інших поточних зобов'язань

ПСП «Маяк» в пасиві балансу в статті «Інші поточні зобов'язання» відображає суму по 685 рахунку «Розрахунки за аліментами».

Перелік видів доходів, що враховуються при стягненні аліментів, регламентується Постановою №146. До таких видів доходів, зокрема, належать:

1. Основна зарплата (відповідно до посадового окладу, тарифної ставки, відрядних розцінок);

2. Усі види доплат і надбавок до зарплати;

3. Грошові і натуральні премії;

4. Оплата за понаднормову роботу, за роботу у святкові і вихідні дні;

5. Зарплата, що зберігається за час відпустки, а також отримана при звільненні компенсація за відпустку, невикористану протягом декількох років;

6. Зарплата, що зберігається за час виконання державних і суспільних обов'язків, а також в інших випадках збереження середньої заробітної плати;

7. Винагорода за загальні річні підсумки роботи підприємств і організацій;

8. Одноразова винагорода (процентні надбавки) за вислугу років;

9. Допомога по державному соціальному страхуванню, а також допомога по тимчасовій непрацездатності, що встановлена в колективних сільськогосподарських підприємствах;

10. Доплати до допомоги по державному соціальному страхуванню, виплачувані за рахунок підприємств;

11. Суми, які виплачуються для відшкодування витрат у зв'язку з втратою непрацездатності внаслідок каліцтва чи погіршення здоров'я, за винятком сум відшкодування витрат на догляд за потерпілим, на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування (включаючи оплату проїзду) і протезування потерпілих;

12. Інші види заробітку і доходів, зазначені в Переліку № 146.

Аліменти утримуються з зарплати і додаткових виплат, як по основному місцю роботи, так і на роботі за сумісництвом. Якщо на тому самому підприємстві працівник крім основної зарплати одночасно одержує грошові виплати за роботу по сумісництву, аліменти стягуються як з основного заробітку, так і з доходів по сумісництву. Варто звернути увагу на особливості визначення доходів при стягненні аліментів у деяких категорій працівників.

У членів колективних сільськогосподарських підприємств відрахування здійснюються із сум, одержуваних за роботу в цих господарствах, включаючи вартість натуральних виплат.

У фермерів і осіб, що працюють у сільському господарстві на сімейному підряді, аліменти утримуються наприкінці року, після реалізації продукції, вирощеної у власному господарстві.

3.3. Облік власного капіталу

Згідно національних положень бухгалтерського обліку власним капіталом визнається частка в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Але це визначення не розкриває суті категорії - власний капітал.

Складові власного капіталу поділяються за двома критеріями. По-перше, за вимогами законодавства щодо реєстрації внесків учасників -- виділяється статутний капітал, реєстрація якого є обов'язковою та інший не реєстрований капітал. По-друге, за джерелами створення -- виділяється статутний і пайовий капітал які формуються за рахунок внесків засновників, резервний капітал - формується тільки за рахунок прибутку, формування додаткового капіталу проводиться за рахунок всіх джерел, що є в розпорядженні підприємства, зокрема, додаткові внески засновників, прибуток, вартість безоплатно наданих підприємству активів. Статутний і додатковий капітал виконують різні функції. Так, статутний капітал - це первісне джерело інвестування і формування майна підприємства. На відмиту від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності і управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму.

Капітал підприємства, створення різних резервів та отримання фінансування відображається на рахунках 4 класу нового плану рахунків бухгалтерського обліку. В пасиві балансу власний капітал і різні резерви відображаються в різних розділах, таким чином 1 розділ пасиву балансу включає в себе суми що відносяться тільки до власного капіталу. Одним з невід'ємних компонентів фінансової звітності є звіт про власний капітал. Зміст і форма даного звіту розкривається положенням (стандартом) бухгалтерського обліку "Звіт про власний капітал" і торкається підприємств, організацій і інших юридичних суб'єктів всіх форм власності за винятком банків і бюджетних організацій.

В першому розділі пасиву балансу ПСП «Маяк» відображено записи по таких статтях, як «Пайовий капітал», «Інший додатковий капітал» та «Нерозподілений прибуток (збиток)».

На відміну від господарських товариств в сільськогосподарських кооперативах закон не вимагає реєстрації в статуті розміру пайового капіталу кооперативу та не встановлює процедури проведення змін в розмірі пайового капіталу. Відповідно до цих особливостей законодавчого регулювання діяльності сільськогосподарських кооперативів і побудовано облік власного капіталу. Оскільки його розмір не зареєстрований, то відповідно і на кредиті рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковується фактично внесена сума пайового капіталу. Таким чином, не виникає потреби у використанні додаткового рахунку, тобто формування пайового фонду відображається безпосередньо на кредиті рахунку 41 "Пайовий капітал" в кореспонденції з дебетом рахунків, зазначених при відображенні фактичних внески засновників до статутного капіталу. Розміри пайових внесків до кооперативу встановлюються в рівних частинах або пропорційно очікуваній участі члена кооперативу в його господарській діяльності.

Майно кооперативу відповідно до Закону "Про сільськогосподарську кооперацію" поділяється на пайовий і неподільний фонди. Неподільний фонд утворюється за рахунок вступних внесків та майна кооперативу (за винятком землі). Пайові внески членів кооперативу до нього не включаються. Порядок формування і розміри неподільного фонду встановлюються статутом.

Виходячи з норми Закону "Про сільськогосподарську кооперацію" щодо визначення неподільного ті пайового фонду, слід визнати, що ці два фонди відповідають критеріям пайового капіталу, визначеним в інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. У разі виходу з кооперативу фізична чи юридична особа має право на отримання майнового паю натурою, грішми або, за бажанням, цінними паперами відповідно до його вартості на момент виходу. Термін та інші умови отримання паю встановлюються статутом кооперативу. Виходячи з норм інструкції порядок обліку виділення паю буде наступним. В разі виділення паю грошима ця операція відображається за дебетом рахунку 41 "Пайовий капітал" та кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках". В разі виділення паю члену кооперативу в натурі ця операція відображається за дебетом рахунку 41 "Пайовий капітал" та кредитом рахунку 67 "Розрахунки з учасниками", а виділення конкретних об'єктів відображається в кореспонденції з рахунком 67 "Розрахунки з учасниками".

Таблиця 3.13.

Порядок відображення операцій на рахунку 41 «Пайовий капітал» ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Формування пайового капіталу: відображення внесків до неподільного фонду відображення внесків до пайового фонду	30,10,11,12,14,15,18,20,21,22,23,26, 27,28,30, тощо	411 412
8	Виділення паю члену сільськогосподарського кооперативу на суму паю розрахованого на дату виходу в частині пайового фонду в частині прибутку	412 443	672 672
8.3	засновника приватного підприємства та фермерського господарства	422	672
8.4	оподаткування прибутковим податком	672	642

Облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку ведеться на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом -- збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»

442 «Непокриті збитки»

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображаються непокриті збитки, що спостерігається на ПСП «Маяк». Їх списання слід здійснити за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з відповідними рахунками з обліку активів та зобов'язань.



Таблиця 3.14.

Порядок відображення операцій на рахунку 44 «Нерозпреділений прибуток (збиток)» на ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Відображення результату господарської діяльності	791 792 793 794	441
2	Нараховані дивіденди	443	671
3	За рахунок прибутку збільшено пайовий капітал	443	41
4	Відображення результату господарської діяльності	442	791 792 793 794
5	Збільшення вартості запасів при зміні методу оцінки вибуття запасів	201, 202, 203, 204, 205, 207, 208	441
6	Зменшення вартості запасів при зміні методу оцінки вибуття запасів	442	20, 22
7	Виправлення помилки, що виникла в наслідок помилкового списання запасів	20	441

3.4. Облік доходів

Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.

ПСП «Маяк» використовує такі субрахунки:

701 "Дохід від реалізації готової продукції"

702 "Дохід від реалізації товарів"

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"

За кредитом субрахунків 701-703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом -- належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премії); результат зміни резервів незароблених премії (у страхових організаціях).

Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.

Дохід (виручка) від реалізації продукції визначається в разі наявності всіх нижче наведених умов:

· покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

· сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

· є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства;

· витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Таблиця 3.15.

Порядок відображення операцій по рахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" ПСП «Маяк»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Відображено дохід (виручку) від реалізації продукції	361	701
2	Відображено нарахування ПДВ	701	641.5
3	Відображено одержання авансу в рахунок оплати продукції	311	681
4	Відображено надходження від первин-ного розміщення акцій власної емісії	311	46



Особливість визнання доходу пов'язаного з наданням послуг полягає в тому, що він визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції. Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

· можливості достовірної оцінки доходу;

· імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

· можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

· можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Таблиця 3.16.

Порядок відображення операцій по рахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" ПСП «Маяк»

Зміст	Дебет	Кредит
Відображено дохід (виручка) від надання послуг	361	703
Відображено нарахування ПДВ	703	641
Відображена собівартість реалізованих послуг	903	23
Відображено отримання грошей від замовника	311	361

3.5. Облік витрат

Рахунки класу 9 Витрати діяльності застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 "Витрати". За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом -- списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати". Клас 9 "Витрати діяльності" плану рахунків бухгалтерського обліку включає такі синтетичні рахунки:

90 "Собівартість реалізації"

91 " Загальновиробничі витрати"

92 "Адміністративні витрати"

93 "Витрати на збут витрати"

94 "Інші витрати операційної діяльності"

95 "Фінансові витрати"

96 "Втрати від участі в капіталі"

97 "Інші витрати"

98 "Податки на прибуток"

99 "Надзвичайні витрати"

ПСП «Маяк» використовує такі рахунки згідно робочого плану рахунків.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом рахунку 90 "Собівартість реалізації" відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом - списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Кореспонденція рахунків ПСП «Маяк» по витратам на виготовлення продукції наведена в таблиці 3.17:



Таблиця 3.17.

Кореспонденція рахунків по витратам на виготовлення продукції ПСП «Маяк»

1	Відображена собівартість сировини, витраченої на виготовлення продукції	23	201
2	Відображені витрати на оплату праці працівників, які виготовляють продукцію	23	661
3	Відображені нарахування на зарплату (для підприємств які не є платниками фіксованого податку)	23	651,652 ,653
4	Відображена сума амортизації загальновиробничого обладнання	91	131
5	Списання (згідно з розрахунком підприємства):
	* змінних загальновиробничих витрат	23	91
	* постійних розподілених загальновиробничих витрат	91	23
	* постійних нерозподілених загальновиробничих витрат	901	91
6	Оприбуткована готова продукція	26	23

Облік витрат на реалізацію продукції і сировини ПСП «Маяк» наведено в наступній таблиці:

Таблиця 3.18.

Витрати на реалізацію продукції і сировини ПСП «Маяк»

	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	Реалізовано у звітному періоді готової продукції Відображена сума ПДВ	361 701	701 641
2	Списана собівартість реалізованої продукції	901	26
3	Списана собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат	791	901
4	Списаний дохід на фінансовий результат	701	791

На рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Цей рахунок не застосовується підприємствами торгівлі.

За дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом -- щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Собівартість реалізації". Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами і статтями (видами) витрат.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів)Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

Облік адміністративних витрат ПСП «Маяк» відображено в таб. 3.19:

Таблиця 3.19.

Відображення адміністративних витрат на рахунках бухгалтерського обліку ПСП «Маяк»

№	Найменування операції	Бухгалтерський запис
1	2	3	4
		Дт	Кт
1	Нараховано заробітну плату адміністрації	92	66
2	Виконані відрахування на обов'язкове соціальне страхування	92	65
3	Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу	92	372
4	Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт сторонніх організацій, послуги зв'язку, охорони, аудиторські, юридичні послуги (аналітичний облік буде організовано за видами витрат) Відображено суму ПДВ, включену у вартість послуг на субрахунку 644, якщо нарахуванню послуг передувала передоплата, або на субрахунку 641, якщо нарахування послуг перша подія	92 644	685 685
5	Нарахована амортизація обладнання для офісу	92	131
6	Нараховано амортизацію програмного забезпечення	92	133
7	Нараховано податки, збори й обов'язкові платежі: - ПДВ - податок на прибуток - податок з власників транспортних засобів - податок на землю - податок з доходів фізичних осіб	92 92 92 92 92 92	64 641.1 641.2 641.4 641.5 641.7
8	Списано матеріали на ремонт офісу	92	201
9	Розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку	92	311, 685
10	Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату від основної діяльності	791	92



4. Склад та порядок формування фінансової звітності підприємства

ПСП «Маяк» складає та подає річну фінансову звітність (крім зведеної та консолідованої) згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 986-XIV та Порядку подання фінансової звітності, затвердженого Постановою КМ України від 28.02.2000 № 419, органам, до сфери управління яких воно належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством -- іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики, щодо використання бюджетних асигнувань, одержаних із державного бюджету, -- органам Державного казначейства, а щодо використання асигнувань, одержаних з місцевих бюджетів, -- фінансовим відділам місцевих органів виконавчої влади не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

Конкретні терміни подання фінансової звітності для державних сільгосппідприємств у межах зазначеного вище терміну встановлює Міністерство аграрної політики України. Фінансову річну звітність подають до Мінагрополітики у такому складі:

* баланс (форма № 1);

* звіт про фінансові результати (форма № 2);

* звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

* звіт про власний капітал (форма № 4);

* примітки до фінансової звітності (форма № 5). Також передбачено і статистичну звітність, а саме:

Заповнюючи форми № 1-5, ПСП «Маяк» керується положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими наказами Міністерства фінансів України та Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затвердженими наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.01 №132.

Щоб забезпечити достовірність показників фінансових звітів, перед їх складанням ПСП «Маяк» проводить інвентаризацію активів і зобов'язань -- перевіряє і документально підтверджує їх наявність, стан та оцінку.

Виконують це згідно з Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69. Інвентаризують усі активи та зобов'язання підприємства (у тому числі й ті, що йому не належать і обліковуються на позабалансових рахунках), крім майна, цінностей, коштів і зобов'язань, інвентаризацію яких проводили після 1 жовтня звітного року.

Особливості інвентаризації грошових коштів у касі підприємства викладено в Положенні про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженому постановою Правління НБУ від 19.02.01 № 72.

Форма № 1 "Баланс підприємства". Показники на початок звітного періоду переносять із річного звіту за минулий рік (графа 4).

Основні засоби, прийняті у фінансову оренду, обліковують на Балансі орендаря, а в операційну -- на позабалансових рахунках.

До статті "Виробничі запаси" потрапляє вартість активів, облік яких ведуть на рахунках 20 "Виробничі запаси" і 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

У статті "Товари" показують вартість товарів, придбаних для наступного продажу, без торгових націнок.

У статтях "Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків" і "Поточні зобов'язання з внутрішніх розрахунків" учасники спільної діяльності без створення юридичної особи відображають дебіторську або кредиторську заборгованість у рамках спільної діяльності.

Дебетовий залишок на рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" входить до статті "Інша поточна дебіторська заборгованість".

Показники рядків 012, 032, 162, 350, 360, 370 (при збитках) Балансу наводять в дужках як такі, що вираховують.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" підприємство показує суму нерозподіленого прибутку або в дужках -- суму непокритих збитків.

Форма № 2 "Звіт про фінансові результати". Звіт заповнюють відповідно до вимог, викладених у П(С)БО 3. Графа 4 "За попередній період" переносять із річного звіту за попередній рік (графа 3).

Розділ І "Фінансові результати"

Дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображають у рядку 010 за принципом відвантаження незалежно від термінів одержання грошових коштів (чи їх еквівалентів) від покупців (замовників) і без вирахування із доходів сум наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизний збір тощо).

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначають за П(С)БО 1 "Витрати", а реалізованих товарно-матеріальних цінностей -- за П(С)БО 9 "Запаси". Суми фіксованого сільськогосподарського податку на підставі Методичних рекомендацій протягом року належать до загальновиробничих витрат, а в кінці року розподіляють на собівартість продукції пропорційно площі зайнятих сільськогосподарських угідь. До собівартості не включають адміністративні витрати, а також витрати на збут, відображені в окремих рядках Звіту про фінансові результати.

До статті "Інші операційні доходи" потрапляють доходи від реалізації виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, від операційної оренди, операційних курсових різниць, реалізації іноземної валюти, списання кредиторської заборгованості, суми отриманих асигнувань і субсидій, штрафів, пені, недоїмок та ін.

У статті "Інші операційні витрати" відображають собівартість реалізованих виробничих запасів, іноземної валюти, втрати від знецінення запасів, виявлені недостачі і втрати від псування цінностей, визнані штрафи, пені, неустойки, витрати на утримання об'єктів соціально-культурної сфери, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості, витрати за рахунок коштів цільового фінансування в межах, що відповідають його умовам.

У статті "Фінансові витрати" відображають витрати на сплату процентів та інші, пов'язані із залученням позикового капіталу.

Розділ II"Елементи операційних витрат"

Тут наводять елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), понесених підприємством у процесі господарської діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством.

У статті "Матеріальні затрати" записують вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) сировини і основних матеріалів, палива, енергії, будівельних матеріалів і запасних частин, тари, допоміжних та інших матеріалів. Вартість поворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, до елементу операційних витрат не включаються.

У статті "Витрати на оплату праці" показують витрати на виплату заробітної плати, премій і заохочень відповідно до прийнятої на підприємстві системи оплати праці і стимулювання, матеріальна допомога, компенсаційні витрати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

У статті "Відрахування на соціальні заходи" наводять відрахування на пенсійне і соціальне страхування (у тому числі страхування на випадок безробіття) та інші соціальні заходи, відрахування на індивідуальне страхування персоналу.

До статті "Амортизація" потрапляє амортизація основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, нарахована згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Зверніть увагу: сума всіх витрат операційної діяльності в розділі 1 форми № 2 може відрізнятися від суми витрат за елементами операційних витрат з розділу II (зокрема, на зміну залишків незавершеного виробництва, готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва).

Форма № 3 "Звіт про рух грошових коштів". Його зміст і загальні вимоги до розкриття статей визначає П(С)БО 4. Еквівалентами грошових коштів виступають казначейські векселі, депозитні сертифікати та інші короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди, бартерні операції, придбання активів шляхом емісії акцій тощо) та дані про внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів (наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства) у Звіті про рух грошових коштів не розкривають.

Форма № 4 "Звіт про власний капітал". У ньому відображають зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Власний капітал -- це частка в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань. Порядок складання звіту регулює П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал".

У статтях "Залишок на початок року" та "Залишок на кінець року" відображають суми власного капіталу, наведені в Балансі підприємства, на початок і кінець звітного періоду відповідно.

У статтях "Зміна облікової політики", "Виправлення помилок", "Інші зміни" показують суми коригувань, передбачених

П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах". Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на податок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (попереднього збитку). За цим стандартом змінами в обліковій політиці вважають зміни, що виникли внаслідок зміни статутних вимог (підприємство приватизувалося, змінило організаційно-правову форму тощо), вимог органу, який затверджує положення бухгалтерського обліку, або якщо такі зміни забезпечують достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства.

Необхідність у користуванні у зв'язку з іншими змінами може виникнути, наприклад, через події, які відбудуться після дати балансу (їх перелік міститься у додатку до П(С)БО 6).

Форма № 5 "Примітки до річної фінансової звітності". Сюди потрапляють показники і пояснення, що забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, та інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Розкривають таку інформацію у вигляді, обраному бухгалтером письмово (таблицею, графіком тощо).

Різниця між сумою дебіторської заборгованості за Балансом, відображеною у рядках 161 і 210 (графа 4), та сумою заборгованості, відображеною у рядках 940 і 950 граф 4-6 Приміток, показує наявність заборгованості, яка не погашена більше року.

При заповненні розділу "Недостачі і втрати від псування цінностей" необхідно керуватись П(С)БО 9 "Запаси" та інструктивними матеріалами із застосування позабалансового рахунка 07 "Списані активи".