Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "Теплоизоляция-1")

Погашение задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция - 1» в 2009 году

Таким образом, можно сделать вывод, что основным способом погашения задолженности покупателей является перечисление денежных средств на расчетный счет.

При расчетах с покупателями и заказчиками в основном применяется безналичная форма расчетов, а именно расчеты платежными поручениями.

Схема этих расчетов показана на рис. 5.

4

3 1

2

Рис. 5. Схема расчетов платежными поручениями

1- передача в банк для совершения платежа платежного поручения; 2 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчетный счет поставщика; 3 - сообщает поставщику о поступлении денежных средств плательщика; 4- поставка товаров, продукции, работ, услуг.

Как видно из таблицы 9, кроме безналичных расчетов на предприятии применяются также неденежные формы расчетов такие, как вексельные расчеты и исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов.

Например, 01 июня 2009 года ОАО «СНХРС» передало по акту приема-передачи векселей простой дисконтный вексель в счет погашения задолженности по договору подряда № 79/2 на сумму 4000000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 4000000 руб. выполнены работы по договору подряда

Д-т 58/2 К-т 62/3 - 4000000 руб. получен вексель

Д-т 62/1 К-т 62/3 - 4000000 руб. отражается списание задолженности по договору подряда № 79/2

Взаимозачетные операции в ООО «Теплоизоляция - 1» проводятся в соответствии со статьей 410 ГК РФ по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований.

Например, 29 марта 2009 года предприятию ООО «Техком» по договору 47 от 01.09.2008 были отгружены строительные материалы на сумму 378399,93 рублей. На данную отгрузку были выписаны накладная № 247 от 29 марта 2009 года и счет-фактура № от 31 марта 2009 года.

По договору 12 от 15.01.2009г 04 марта и 23 марта от ООО «Техком» были получены материалы на сумму 80496,06 рублей.

12 апреля 2009 года ООО «Теплоизоляция - 1» и ООО «Техком» пришли к соглашению о зачете взаимных требований. Был составлен акт взаимозачета № 12 от 12 апреля 2009 года.

Бухгалтерские проводки:

Д-т 10 к-т 60 - 68217,00 руб. - отражено оприходование материалов на склад;

Д-т 19 к-т 60 - 12279,06 руб. - выделен НДС;

Д-т 62/1 к-т 91 - 378399,93 рубля - отражена реализация материалов предприятию ООО «Техком»;

Д-т 91 к-т 68 - 5834,00 руб. - начислен НДС с отгрузки

Д-т 60 к-т 62/1 - 80496,06 руб. - произведен зачет взаимных требований.

Для целей учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнения требования о выделении отдельной строкой суммы налога в акте взаимозачета. В рассматриваемом акте такой информации нет, поэтому возместить из бюджета НДС по приобретенным материалом ООО «Теплоизоляция - 1» не может.

В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность предприятие ООО «Теплоизоляция - 1» отражает в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В бухгалтерском балансе по статье «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (строка 230) отражается долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. В ООО «Теплоизоляция - 1» по состоянию на 30 сентября 2009 года в балансе по данной строке числится задолженность в сумме 1 206 тыс. рублей.

Из всей суммы дебиторской задолженности, отраженной по строке 230 баланса, отдельно выделяется задолженность покупателей и заказчиков, долгосрочной задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Теплоизоляция -1» нет.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240) баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. В ООО «Теплоизоляция -1»данная сумма составляет по состоянию на 01 января 2009 года - 22 518 тыс. рублей, по состоянию на 30 сентября 2009 года 22 125 тыс. руб.

Из всей суммы краткосрочной дебиторской задолженности выделяется краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков (отражается по строке 241 баланса). В ООО «Теплоизоляция -1»данная сумма составляет по состоянию на 01 января 2009 года - 20 314 тыс. рублей, по состоянию на 30 сентября 2009 года 22 125 тыс. руб.

По счету 62 отражается числящаяся на отчетную дату задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию и товары, выполненные работы, оказанные услуги. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков учитывается по сумме выставленных покупателям расчетных документов на основании условий договоров на продажу продукции, товаров, работ, услуг.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Теплоизоляция - 1»

Процедура бухгалтерского контроля пронизывает все стадии процесса сбыта - от получения заказа на производство продукции до погашения дебиторской задолженности после ее отгрузки покупателю.

Проверка правильности учета отгрузки и продажи продукции подтверждается следующими факторами:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- сумма продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции правильно отражены на соответствующих счетах.

Источниками информации для оценки контроля являются: карточки и ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи», приказ об учетной политике, договоры с покупателями, книга продаж, накладные, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, оборотно-сальдовые ведомости и иные документы.

Кроме того, внимательно были проанализированы договоры поставки продукции, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция - 1» направлена на обеспечение достоверности и полноты учета, предотвращение нарушений по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности , в том числе и в процессе получения прибыли от продажи продукции, работ, услуг.

Для анализа системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками, проведем оценку системы внутреннего контроля в целом и определим степень ее надежности. Для этого воспользуемся тестами, применяемыми для оценки системы внутреннего контроля (таблица 10). Оценка будет проведена по количеству баллов.

Таблица 10

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция -1»

Согласно проведенной оценки системы внутреннего контроля, сумма набранных баллов равна 34 из 51 возможных. Это свидетельствует о средней надежности системы внутреннего контроля и во многом объясняется недостаточным использованием процедур контроля на всех стадиях хозяйственной деятельности, умеренным разделением полномочий руководства и направленностью системы контроля в основном на обеспечение сохранности активов.

Контроль за доходами, полученными от выполнения работ, оказания услуг является частью системы внутреннего контроля ООО «Теплоизоляция - 1». Он включает в себя контроль за полнотой отражения выручки от продаж, контроль за погашением дебиторской задолженности и полнотой зачисления денежных средств покупателей.

Все заказы от покупателей и заказчиков, поступившие в ООО «Теплоизоляция - 1» регистрируются менеджером отдела сбыта в книге учета заказов. При этом осуществляется контроль наличия:

- разборчивой подписи и указания должности лица, составившего заказ;

- четкого оттиска печати организации-покупателя;

- точного указания юридического адреса и банковских реквизитов покупателя;

- конкретности заказа (вид работ, количество, цена и т.д.).

Все заказы номеруются и подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов передаются начальнику отдела сбыта, принимающему решение о возможности их выполнения.

При предоставлении коммерческого кредита проводится анализ финансового состояния и надежности покупателя, а именно: анализируются финансовые отчеты, банковские справки и т.п. В целях контроля покупателей, при заключении договоров запрашиваются нотариально заверенные копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации покупателя, выясняются полномочия лиц, подписавших договоры и заказы.

Письма, направленные покупателями ООО «Теплоизоляция - 1», а также выставленные счета на предоплату, подшиваются в отдельные журналы и регистрируются в хронологическом порядке для анализа доли покупателей, с которыми были заключены хозяйственные договоры.

Один экземпляр заключенного договора поставки передается покупателю, другой экземпляр регистрируется и хранится в бухгалтерии, копия передается в отдел сбыта. Оперативный учет выполнения договоров подряда ведет отдел сбыта.

Договоры, заключенные с покупателями ООО «Теплоизоляция - 1», в большинстве своем имеют типовую форму. В процессе подготовки и согласования проекта договора подряда с заказчиком осуществляется контроль его содержания по следующим позициям:

- четкое и полное описание работ;

- четкое описание требований к качеству работ;

- четкое описание форм и порядка расчетов с заказчиком;

- указание срока исполнения обязательств по договору;

- цены на выполняемые работы в соответствии с утвержденным прайс-листом и т.д.;

Выборочный анализ договоров поставки представлен в таблице 11.

Таблица 11

Анализ договоров подряда ООО «Теплоизоляция - 1»

В случае если сроки, предусмотренные для оплаты договором, нарушены, работниками отдела сбыта пишется предупреждение о возможных мерах со стороны ООО «Теплоизоляция - 1» в случае несвоевременной оплаты. Если оплата покупателем не будет произведена в сроки, указанные в письме-предупреждении, то данные по покупателю, не выполняющему договорные обязательства, передаются в бухгалтерию для составления предарбитражного напоминания и дальнейшей передачи дел в арбитражный суд Республики Башкортостан.

Проведем инвентаризацию состояния задолженности покупателей и заказчиков с целью выявления просроченной задолженности. При проведении инвентаризации была выявлена просроченная задолженность, таблица 12.

Таблица 12

Просроченная задолженность покупателей и заказчиков ООО «Теплоизоляция - 1» по состоянию на 30 сентября 2009 года

3.1 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками

Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Грамотное, четкое и эффективное выстраивание системы продаж своей продукции, обеспечение устойчивого интереса как со стороны уже существующих, так и будущих покупателей должно являться основной задачей для любой организации.

На основании проведенного анализа учетной политики ООО «Теплоизоляция - 1» выявились серьезные недостатки в ее разработке. Рекомендуется для утверждения учетной политики на 2010 г. внести следующие изменения:

1. Внести изменения в рабочий План счетов организации.

Согласно применяемого в организации Плана счетов, аналитический учет продаж ведется без разграничения по видам деятельности. Вместе с тем организация ведет как минимум 3 разных вида деятельности:

- выполнение изоляционных работ по договорам подряда и субподряда;

- выполнение строительно-монтажных работ по договорам подряда и субподряда;

- реализация строительных материалов

Поэтому предлагается к счету 90 «Продажи» открыть следующие субсчета:

90.1 «Выручка от продажи»;

90.1.1 «Выручка от производства изоляционных работ»;

90.1.2 «Выручка от производства строительно-монтажных работ»;

90.1.3 «Выручка от продажи строительных материалов»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.2.1 «Себестоимость изоляционных работ»;

90.2.2 «Себестоимость строительно-монтажных работ»;

90.2.3 «Себестоимость строительных материалов»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

90.9.1 «Прибыль(убыток) от изоляционных работ»;

90.9.2 «Прибыль(убыток) от строительно-монтажных работ»;

90.9.3 «Прибыль(убыток) от продажи строительных материалов».

При введении данных субсчетов появляется возможность определения финансового результата от продаж по каждому виду деятельности организации, определения доли продаж данного вида деятельности в объеме всей выручки и отражения информации отдельно по видам деятельности в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности). Такая информация по видам основной деятельности поможет проводить анализ и выявлять какой вид деятельности наиболее рентабелен.

2. В соответствии с выручкой организовать учет расчетов с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями» по видам продукции и к счету 62 открыть следующие субсчета:

62.1.1 «Расчеты с покупателями за изоляционные работы»;

62.1.2 «Расчеты с покупателями за строительно-монтажные работы »;

62.1.3 «Расчеты с покупателями за строительные материалы»;

Учет авансов полученных вести на следующих субсчетах к счету 62.2 «Авансы полученные»:

62.2.1 «Авансы, полученные за изоляционные работы»;

62.2.1 «Авансы, полученные за строительно-монтажные работы »;

62.2.3 «Авансы, полученные за строительные материалы»;

3. ООО «Теплоизоляция - 1» отражает реализацию материалов покупателям. Причем покупателями материалов являются как юридические лица, так и физические лица - работники организации. Работникам организации осуществляется отпуск материалов в счет заработной платы. Отпуск материалов покупателям носит систематический характер, однако, отражается как прочее выбытие материалов, то есть отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Так как выбытие материалов осуществляется систематически и носит существенный характер (более 5 % от суммы основной выручки), то данную реализацию следует считать обычным видом деятельности и рассматривать как реализацию строительных материалов. В связи с вышеуказанным, предлагается в рабочий план счетов ввести счет 41 «Товары», на котором будут учитываться строительные материалы, приобретенные для перепродажи. Реализацию таких материалов следует отражать как обычный вид деятельности через счет 90 «Продажи». Реализация строительных материалов, предназначенных для перепродажи, будет отражаться следующим образом.

ДТ 62.1 КТ 90.1 - на сумму выручки;

ДТ 90.3 КТ 68 - на сумму НДС;

ДТ 90.2 КТ 41 - списывается стоимость проданных строительных материалов;

ДТ 70 КТ 62.1 - удержана из заработной платы сумма задолженности за строительные материалы.

4. Кроме того, реализация материалов в счет заработной платы должна рассматриваться как выплата заработной платы в натуральной форме. Поэтому здесь необходимо соблюдать требования Трудового кодекса.

При выплате заработной платы в натуральной форме работодатель должен помнить об ограничениях, установленных государством в отношении натуроплаты:

- Размер заработной платы, выдаваемой в натуральной форме, также ограничен законодательством. Он не может превышать 20% от начисленной месячной оплаты труда [3, ст. 131].

Если же организация производит выплаты сотрудникам полностью в натуральной форме, руководители общества могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ [4]. Руководителя ждет штраф в размере от 500 до 5000 руб. А деятельность организации может быть приостановлена на срок до 90 суток, или может быть наложен штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. ООО «Теплоизоляция - 1» не соблюдает установленные пределы, поэтому рекомендуется, во избежание штрафных санкций, установленные пределы соблюдать.

- Возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре [3, ст. 131]. Такого пункта в указанных документах ООО «Теплоизоляция - 1» нет. Поэтому рекомендуется составить дополнительное соглашение к трудовому договору. Образец дополнительного соглашения разработан и приведен в приложении 22.

- Выплачивать заработную плату в натуральной форме можно только с письменного согласия работника. В заявлении сотрудник указывает период, в течение которого он хотел бы получать "натуральную" зарплату (например, квартал). Если выплата носит разовый характер, заявление все равно необходимо составить. Форма такого заявления разработана в приложении 23.

5. Как показала проведенная во второй главе работы инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, организация имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 6713370 рублей 44 копейки, имеется риск возникновения безнадежной задолженности. Поэтому для списания просроченной дебиторской задолженности рекомендуется создание резерва по сомнительным долгам.

Порядок формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете имеет следующие отличия:

1) В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается только по обязательствам покупателей за продукцию (работы, услуги), а в налоговом учете - по любой задолженности (выручка от продажи продукции, поступления от имущественных прав), кроме образовавшейся вследствие неполучения процентов;

2) В налоговом учете предусмотрено ограничение суммы резерва по сомнительным долгам в размере 10% от суммы выручки отчетного периода, в бухгалтерском учете - не предусмотрено ограничение;

3) В налоговом учете резерв по сомнительным долгам образуется в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности;

4) В бухгалтерском учете в конце года сумма неиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам отчетного года;

5) Для целей исчисления налога на прибыль резервы по сомнительным долгам могут создавать лишь те организации, которые при расчете налога на прибыль применяют метод начислений.

Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода, результаты инвентаризации оформляются унифицированной формой № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями. Затем все задолженности делятся на три группы в зависимости от срока возникновения.

Произведем расчет создания резерва по сомнительным долгам. Для этого воспользуемся данными инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, проведенной во второй главе по состоянию на 30 сентября 2009 года, таблица 13.

Таблица 13

Расчет создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

Наименование организации-дебитора	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности	Величина % для расчета резерва	Начислено в резерв по сомнительным долгам, руб.
1	2	3	4	5	6
ООО «Теплоизоляция плюс»	10.02.2009	826968,63	Более 90 дней	100%	826968,63
ООО «Теплоизоляция плюс»	15.05.2009	160872,40	Более 90 дней	100%	160872,40
ООО «Теплоизоляция плюс»	07.09.2009	475672,88	Менее 45 дней	-	-
ОАО «Каустик»	19.01.2009	723426,78	Более 90 дней	100%	723426,78
ОАО «Каустик»	19.04.2009	315217,68	Более 90 дней	100%	315217,68
МУП «Тепловые сети»	25.07.2009	255075,93	От 45 до 90 дней	50%	127537,97
МУП «Тепловые сети»	01.09.2009	334289,12	Менее 45 дней	-	-
МУП «Тепловые сети»	21.02.2009	495597,61	Более 90 дней	100%	495597,61
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	15.02.2009	498509,59	Более 90 дней	100%	498509,59
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	13.08.2008	508833,59	От 45 до 90 дней	50%	254416,80
ООО «Фасадные технологии»	03.06.2009	1135907,15	Более 90 дней	100%	1135907,15
ООО «Фасадные технологии»	31.03.2009	982999,08	Более 90 дней	100%	982999,08
ИТОГО:		6 713370,44			5521453,64

Таким образом, ООО «Теплоизоляция - 1» имеет просроченной дебиторской задолженности на сумму 6 713 370 рублей.

Суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва по сомнительным долгам:

- в полном объеме, если задолженность просрочена более чем на 90 календарных дней;

- в объеме 50%, если задолженность просрочена от 45 до 90 календарных дней (включительно);

- не включаются, если задолженность просрочена менее чем 45 календарных дней.

В зависимости от сроков возникновения просроченной задолженности в сумму резерва можно включить сумму 5 521 454 рубля. Величина выручки за 9 месяцев 2009 года составила - 117 142 тыс.руб.

На основании расчетов, представленных в таблице 13, ООО «Теплоизоляция - 1» имеет возможность при составлении отчетности за 2009 год создать резерв по сомнительным долгам в сумме - 5 521 454 руб.

Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете нет никаких ограничений по срокам возникновения задолженности, поэтому в сумму резерва будет включена вся сумма сомнительной задолженности. Сомнительной задолженностью признается задолженность, по которой истек срок платежей по договору и которая не имеет обеспечения.

Расчет резерва для целей бухгалтерского учета представим в таблице 14.

Таблица 14

Расчет создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Наименование организации-дебитора	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Величина % для расчета резерва	Начислено в резерв по сомнительным долгам, руб.
1	2	3	5	6
ООО «Теплоизоляция плюс»	10.02.2009	826968,63	100%	826968,63
ООО «Теплоизоляция плюс»	15.05.2009	160872,40	100%	160872,40
ООО «Теплоизоляция плюс»	07.09.2009	475672,88	100%	475672,88
ОАО «Каустик»	19.01.2009	723426,78	100%	723426,78
ОАО «Каустик»	19.04.2009	315217,68	100%	315217,68
МУП «Тепловые сети»	25.07.2009	255075,93	100%	255075,93
МУП «Тепловые сети»	01.09.2009	334289,12	100%	334289,12
МУП «Тепловые сети»	21.02.2009	495597,61	100%	495597,61
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	15.02.2009	498509,59	100%	498509,59
ЗАО «Вагоноремонтный Завод»	13.08.2008	508833,59	100%	508833,59
ООО «Фасадные технологии»	03.06.2009	1135907,15	100%	1135907,15
ООО «Фасадные технологии»	31.03.2009	982999,08	100%	982999,08
ИТОГО:		6 713370,44		6 713370,44

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующей записью:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам» - 6 713 370 руб. 44 коп. на сумму созданного резерва.

Таким образом, возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании резерва по сомнительным долгам. Порядок учета таких разниц регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данная разница относится к постоянным разницам. Постоянная разница возникает в сумме 1 191 916 руб. 44 копейки.

В результате возникновения постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

1 191 916,44 * 20 / 100 = 238 383 рубля.

На счетах бухгалтерского учет а эта разница будет отражена:

ДТ 99 КТ 68 - 238 383 руб. - отражается ПНО в связи с созданием резерва по сомнительным долгам.

Экономия в виде отсрочки платежа по налогу на прибыль при этом составит: 5 521 454 руб.* 20% = 1 104 290 руб.

В следующем году ООО «Теплоизоляция - 1» может использовать данный резерв на списание просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Если же в отчетном (налоговом) периоде сумма резерва использована не полностью на списание безнадежных долгов, то остаток резерва можно перенести на следующий отчетный (налоговый период).

В конце года остаток неиспользованного резерва должен быть присоединен к финансовым результатам отчетного года, что отражается следующей записью: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91.1 «Прочие доходы».

6. Для сокращения размера просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предлагается воспользоваться новыми способами прекращения обязательств. Для российского законодательства таковыми являются отступное и новация. Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Отступное отличается от новации тем, что оно предполагает собой полное прекращение юридической связи между сторонами.

Исходя из экономической сущности и общности правил учета расчетных операций при прекращении долговых обязательств путем соглашений об отступном и новации, нами формализована следующая последовательность их оформления и бухгалтерского учета (на примере соглашения об отступном):

- подтвердить первичными расчетными документами сумму задолженности с выделением НДС;

- согласовать с дебитором (кредитором) размер, срок и порядок предоставления отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ[3];

- заключить соглашение об отступном в соответствии с нормами обязательственного права;

- определить момент прекращения обязательства по дате передачи в счет оплаты первичных документов, платежного поручения либо иного расчетного документа, подтверждающего перечисление денежных средств, в качестве отступного;

- определить сумму выручки, поскольку в бухгалтерском учете при получении кредитором в качестве отступного неденежных активов первоначальная величина выручки, т. е. дохода, или дебиторской задолженности подлежит корректировке в соответствии с размером первоначального долгового обязательства.

Рассмотрим применение данной формы расчетов на конкретном примере 10 февраля 2009 года ООО «Теплоизоляция - 1» выполнила теплоизоляционные работы по договору субподряда для организации ООО «Теплоизоляция плюс» на сумму 826 968 руб. 63 копейки. По состоянию на 30 сентября 2009 года дебиторская задолженность этого предприятия не была погашена. ООО «Теплоизоляция плюс» занимается производством изоляционных материалов. Предлагается заключить с ООО «Теплоизоляция плюс» соглашение об отступном, в соответствие с которым данное предприятие поставит изоляционные материалы в счет погашения своей задолженности, таблица 15

Таблица 15

Записи на счетах бухгалтерского учета по отражению погашения дебиторской задолженности соглашением об отступном

№ п/п	Дата	Бухгалтерская проводка	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Документ-основание
		Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1	10.02.09	62.1	90.1.1	Отражена выручка от выполнения работ	826968,63руб.	Акт приема-передачи
2	10.02.09	90.3	68.2	Начислен НДС с выполненных работ	126148 руб.	Счет - фактура
3	25.11.09	10	60.1	Получены материалы по соглашению об отступном	700820,87 руб.	Накладная
4	25.11.09	19.1	60.1	Отражена сумма НДС	126148 руб.	Счет - фактура
5	25.11.09	60.1	62.1	Отражено исполнение ООО «Теплоизоляция плюс» своих обязательств по соглашению об отступном	826968,63 руб.	Справка - расчет бухгалтерии
6	25.11.05	68.2	19.1	НДС представлен в зачет бюджету	126148,00 руб.	Книга покупок, счет - фактура

Использование ООО «Теплоизоляция - 1» новых способов погашения задолженности позволит существенно сократить размер просроченной дебиторской задолженности.

Разработанные мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками позволят ООО «Теплоизоляция - 1»:

- улучшить информативность по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- избежать штрафных санкций за нарушение норм трудового законодательства;

- получить отсрочку уплаты по налогу на прибыль в сумме 1 104 290 рублей;

-понизить размер просроченной дебиторской задолженности.

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

Для контроля дебиторской задолженности предприятия нужна различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения можно получить путем контроля за расчетами с покупателями и заказчиками.

Организация ООО «Теплоизоляция - 1» образовано сравнительно недавно, в 2008 году. Поэтому в организации еще не успела сложиться эффективная система внутреннего контроля за расчетами с покупателями и заказчиками. В 2008 году в организации просроченной задолженности не было. Однако, в 2009 году просроченная задолженность появилась в достаточно существенной сумме - 6 713 370 рублей. Работа по погашению этой задолженности не ведется. Поэтому предлагается активизировать работу с дебиторской задолженностью.

1. Для этого необходимо определить должностное лицо, которое будет заниматься контролем за состоянием дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Предлагается с этой целью ввести в штатное расписание должность бухгалтера по работе с дебиторами, который будет заниматься заключением договоров с контрагентами, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, вести претензионно-исковую работу с организациями, просрочившими срок оплаты по договору.

Техническое оснащение, необходимое для организации рабочего места бухгалтера по работе с дебиторами представлено в таблице 16.

Таблица 16

Расчет стоимости технического оснащения рабочего места бухгалтера

№ п/п	Наименование затрат	Цена, руб.
1	Стоимость компьютера:
1.1	Монитор LG 17 дюймов T 710 MH ez Flatron	10000
1.2	Semprom+/ASRockK7S41/256MbPC3200/80Gb'Samsung'7200c8Mb/CD-ReWSONY 230/SteP GL 300W	8615
1.3	Клавиатура А4Tech KBS-26	476
1.4	Мышь Genius NetScroll Traveller	394
2.	Принтер лазерный Samsung ML-2015	5333
	Итого затрат (стр.1+стр.2)	24818

При увеличении штатной численности затраты будут складываться из затрат на заработную плату бухгалтера, отчислений ЕСН, затрат на техническое оснащение рабочего места и дополнительных расходов. Предполагаемая заработная плата данного работника составит - 15 000 руб. Отчисления ЕСН - 3900 руб.

Средняя задержка платежей покупателей за 2009 год составляет 5 месяцев. Если предположить, что инфляция в месяц составляет 1%, то организация теряет 5 % от суммы просроченной задолженности, что составляет за год :

6 713 370 х 5% = 335 668 рублей.

Потеря организации от просроченной задолженности за 2009 год составили 335 668 рублей, что составляет достаточно существенную сумму.

Рассчитаем экономический эффект от предлагаемого мероприятия, таблица 17.

Таблица 17

Расчет экономической эффективности по введению в штат должности бухгалтера

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
1	Заработная плата юриста (годовая)	180000
2.	Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды за год	46800
3.	Техническое оснащение рабочего места	24818
4.	Дополнительные расходы (почтовые услуги, расходы на бумагу, услуги связи и т.д.)

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "Теплоизоляция-1")" скачать

Подобные документы

• Учет расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "ПО")

  Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы, оказанные услуги. Анализ бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО "Промышленное оборудование".
  
  дипломная работа [1,5 M], добавлен 16.02.2012
  

• Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "БФГ")

  Договор как основа расчетов с покупателями. Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками. Методика проведения аудита расчетов. Неденежные способы расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ дебиторской задолженности.
  
  дипломная работа [2,1 M], добавлен 22.06.2012
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

  Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, их нормативное регулирование. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, их инвентаризация. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  курсовая работа [68,7 K], добавлен 31.10.2009
  

• Организация учета состояния расчетов с поставщиками и покупателями и пути его совершенствования

  Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
  
  курсовая работа [60,7 K], добавлен 26.04.2013
  

• Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

  Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета предприятия. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  дипломная работа [2,2 M], добавлен 01.11.2014
  

• Учет и анализ расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками

  Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия. Документирование учета расчетов с потребителями продукции, услуг. Организация расчетов с покупателями, заказчиками в организации. Совершенствование системы внутреннего контроля в компании.
  
  дипломная работа [568,9 K], добавлен 24.06.2015
  

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [152,9 K], добавлен 02.07.2015
  

• Система бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и методика проведения анализа данного участка учета на примере ООО "АгроСервисСтандарт"

  Теоретические основы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Формы безналичных расчетов. Экономико-финансовая характеристика ООО "АгроСервисСтандарт". Оформление расчётов с покупателями, заказчиками. Учет расчетов с заготовительными организациями.
  
  курсовая работа [622,2 K], добавлен 25.09.2013
  

• Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

  Содержание учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [90,7 K], добавлен 26.02.2009
  

• Изучение теории и практики бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения

  Нормативное регулирование операций с покупателями и заказчиками. Порядок и принципы учета расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Современная кровля".
  
  дипломная работа [326,8 K], добавлен 16.12.2010
  

Другие документы, подобные "Учет и контроль расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги (на примере ООО "Теплоизоляция-1")"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам