Учёт, анализ и аудит расчётов по налогам и сборам

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество на предприятии ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы". Сумма налога начисляется ежеквартально.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". По начислению и перечислению налога на имущество нарушений не выявлено.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.

Проверим правильность уплаты налога организацией. Согласно ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность» сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года. Перечисление налога за 4 квартал 2010 года - 02.04.05; за 1 квартал - 25.04.05; за 2 квартал - 20.08.05; за 3 квартал - 30.10.05. Предприятие придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет. Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как организация не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы, указанных в действующей в настоящее время инструкции ГНС РФ от 08.06.95. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Так же не применяется отсрочка оплаты по налогу на имущество.

По окончании года все организации-налогоплательщики должны представить в налоговый орган, по своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001. Он составляется в целом по организации.

Налоговая декларация предприятия Агрофирмы «Согратль» заполнена в соответствии нормативными документами, верно и четко. Данные совпадают с данными бухгалтерского и налогового учета. Все расчеты стоимости имущества правильные, так как нет льготируемого имущества строки 020 - 050 прочеркнуты.

При проведении аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество нарушений выявлено не было, поэтому штрафные санкции применятся не будут.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было, и что данные финансовой отчетности и налоговой декларации можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений, в частности, отсутствии важной контрольной процедуры такой как инвентаризация.

Результаты проведения аудита по разделу налога на имущество и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».

Письменная информация (отчет) аудитора содержит сведения о выявленных в процессе проверки:

· нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

· недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, могут привести к нарушениям при расчете налога на имущество и выполнению обязательств перед бюджетом.

Существует ряд недочётов, осложнивших проведение проверки.

Отсутствует четкая формулировка аспекта учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, касающегося области учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации.

В учетную политику следует добавить следующие пункты:

1. определить форму и способы ведения налогового учета;

2. указать налоговый период, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

При проверке фактического наличия основных средств предприятия было обнаружено отсутствие факта проведения инвентаризации. На предприятии не проводится ни полная, ни частичная инвентаризация, что, в свою очередь, существенно снижает степень внутреннего контроля и повышает риск необнаружения ошибок. Поэтому рекомендуется повести полную инвентаризацию основных средств, а по возможности и материально-производственных запасов.

В начале инвентаризации основных средств рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета либо технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия должна произвести осмотр объектов и занести в опись их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении недостачи и порчи объектов их остаточную стоимость следует списать с кредита 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму начисленной амортизации с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим кратко проверки по остальным налогам. Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость вначале должен удостовериться в правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ, услуг). Убедится в правильности расчета НДС. Расчет составляется по специально разработанной форме и состоит по сути в том, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, предстает как разность между суммами налога, полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога, которые уплачены поставщиками за материальные ресурсы, топливо, услуги, чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения Жуков В.Н. Учёт налоговых обязательств по НДС // Бухгалтерский учёт, 2001, № 3, с. 17..

Тщательного анализа требует два обстоятельства: обоснованность применения льгот по НДС как по предприятиям, так и по товарам и услугам и точность расчета на возмещения из бюджета сумм, которые уплаченные поставщиками налоги на НДС превышают аналогичный собственный налог предприятия. Также проверяют своевременность перечисления налога, включая и уплату авансовых платежей.

При проверке расчётов по налогу на доходы физических лиц и по ЕСН аудитору следует провести выборочную проверку правильности удержания налога как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работе на основании договора подряда и по трудовым соглашениям. Базой для исчисления налога является совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года.

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражают информацию по начислениям и выплатам за счет средств социального и медицинского страхования, а также по расчетам с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовые соглашения, договоры подряда и другие разовые документы. Однако некоторые виды платежей в расчет не принимаются, а именно: компенсации за использованный отпуск; выходное пособие по увольнению; компенсационные выплаты; стоимость путевок в санатории; поощрительные выплаты; денежные награды; стипендии, выплачиваемы предприятиям учащимся и аспирантам; стоимость выданной спецодежды; дотации на обеды; возмещение расходов на проезд; и другие виды выплат. Должны быть проанализированы также практика составления Расчетной ведомости по ЕСН.

При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки: неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов; применение неверной ставки налога; неправильное определение налогооблагаемой базы. В случае проверки расчётов по налогам и сборам Агрофирмы «Согратль» такие ошибки не выявлены, за исключением тех, которые вызваны длительным отсутствием инвентаризации и относятся к расчётам налога на имущество.

Заключение

По работе могут быть сделаны следующие выводы:

1. Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов предприятия с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством. В понятие налогового аудита также включается выражение мнения о порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

2. На этапе предварительной оценки существующей системы налогообложения клиента следует провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта, определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели, проверку методики исчисления налоговых платежей, правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений и др.

3. На следующем этапе осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, а также правомерность использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

4. Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового аудита осуществляется при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания, для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта, при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и других) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами, а также в других необходимых случаях.

5. Результатом проведения налогового аудита является подготовка заключения по результатам проведения налогового аудита и отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды и о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

6. Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам являются документально оформленные материалы (например, консультации, предложения, расчеты, схемы).

7.В ходе проведения аудиторской проверки Агрофирмы «Согратль» начисления налога на прибыль установлено, что сумма объекта налогообложения указана верно (проверено путём сверки данных на счетах 90 «Продажи» и 99 «Прибыль и убытки» и бухгалтерских проводках). Ставка налога применяется правильная. Сумма налога пересчитана аудитором и верна. Нарушений в корреспонденции счетов не выявлено. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было, и что данные финансовой отчетности и налоговой декларации можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений, в частности, отсутствии важной контрольной процедуры такой как инвентаризация.

В отношении налога на имущество организаций серьёзных ошибок нет, но существует ряд недочётов, осложнивших проведение проверки. В частности, отсутствует четкая формулировка аспекта учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, касающегося области учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации. Необходимо в учётной политике определить форму и способы ведения налогового учета и указать налоговый период, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

При проверке фактического наличия основных средств предприятия было обнаружено отсутствие факта проведения инвентаризации, что, в свою очередь, существенно снижает степень внутреннего контроля и повышает риск необнаружения ошибок. Поэтому рекомендуется повести полную инвентаризацию основных средств, а по возможности и материально-производственных запасов. В ходе инвентаризации основных средств рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета либо технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Федеральный закон "Об аудите" от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).

3. "Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности". Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.

4. Авакьян С.А. Конституция России: природа, эволюция, современность. - М.: РЮИД, "Сашко", 2000 - 432 с.

5. Агеева О.А. Отражение в бухгалтерском учёте изменений, внесённых в Налоговый кодекс РФ в 2011 году //Бухгалтерский учёт, 2011, № 24, с.19 - 27

6. Аксёнова О.И. Полномочия Правительства РФ в сфере налогообложения //Законодательство, 1998, № 10 - с.18 - 22.

7. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 2010 - 336 с.

8. Берсенева Н.В. Налог на прибыль: что нового? // Бухгалтерский учёт, 2006, № 1, с.32 - 39

9. Вилесова О.П., Казакова А.В. Основные начала законодательства о налогах и сборах как нормы прямого действия в судебной практике //Законодательство, 2001, № 11 - с. 66 - 69.

10. Винницкий Д.В. Концепция автономии налогового права и ее влияние на законодательство и судебную практику. //Законодательство, 2009, № 5 - с. 31- 38.

11. Винницкий Д.В. Налоговое обязательство и система налогового обязательственного права. // Законодательство, 2009, № 7 - с. 44 - 51.

12. Винницкий Д.В. Налоговое процедурное право и налоговый процесс: проблемы становления. // Законодательство, 2009, № 2 - с. 33 - 39.

13. Газарян А.В. Аудиторская проверка расчётов по налогам на прибыль и добавленную стоимость // Бухгалтерский учёт, 2000, № 24, с. 40 - 42.

14. Данилевский Ю.А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.

15. Жуков В.Н. Учёт налоговых обязательств по НДС // Бухгалтерский учёт, 2001, № 3, с. 13 - 20.

16. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2009 - 432 с.

17. Карпов Г.А. Проблемы применения Налогового кодекса РФ арбитражными судами //Законодательство, 2001, № 8, с. 55 - 64.

18. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2011 - 328 с.

19. Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 - 576 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2010 - 640 с.

21. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского и О.В. Врубелевской. СПб.: Питер, 2010 - 576 с.

22. Романовская Т.С. Изменения, учитываемые при составлении отчётности по налогу на прибыль за 2011 год // Бухгалтерский учёт, 2006, № 2, с.28 -32

23. Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в главу 25 Налогового кодекса РФ //Всё о налогах, 2011, № 9, с.7 - 15

24. Сорока А.В. Комментарий к главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ //Всё о налогах, 2011, №3, С.15-22

25. Сотникова Л.В. Расчёты с филиалами по налогу на прибыль с учётом ПБУ 18/02. // Бухгалтерский учёт, 2010, № 19, с.5 - 12.

26. Сотникова Л.В. Учёт расчётов. Статья 3. Учёт расчётов по налогам и сборам. // Бухгалтерский учёт, 2001, № 8, с. 5 - 12.

27. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009- 328 с.

28. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Инфра-М, 2009 - 288 с.

29. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2010 - 352 с.

30. Ширкина Е.И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2010, № 9, с. 24 - 30.

Размещено на Allbest.ru