Внеоборотные активы бухгалтерского баланса

1) фирмы изготовителя объекта,

2) органов государственной статистики, торговопромышленной палаты, независимых оценщиков, специализированных фирм.

Например, в качестве спонсорской помощи безвозмездно передан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимость которого составляет 300 000 рублей.

Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражается как доходы будущих периодов, то есть по счету 98/2 «Безвозмездные поступления», а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списываться со счета 98/2 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление по бартеру (договору мены).

Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданного в обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%.

Поступил объект ОС по договору мены: Дт 08 Кт 60.

Начислен НДС: Дт19 Кт 60.

Объект принят к учету: Дт 01 Кт 08.

Отражена выручка от переданных в обмен материалов: Д62 Кт 90.

Начислен НДС на переданные обмен материалы: Д 91 Кт 68.

Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62.

Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации. Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовления объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта к учету в качестве ОС. После - учитываются в составе операционных расходов. А в налоговом учете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которым переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а здание или сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01, организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. После регистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времени амортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и в случаях их модернизации.

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее, то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценки относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается, во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого же объекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранее произведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход. Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал. Уценка производится за счет 84 «нераспределенной прибыли» с раскрытием в отчетности. Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация: Дт 02 Кт 84. При этом, если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможная часть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкой покрывается за счет чистой прибыли.

Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценку могут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов, которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценки должна быть оговорена в учетной политике.

2.2.2 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают и списываются с баланса предприятия в результате продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Результаты списания выбывших объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого учитывается остаточная стоимость основных средств и затраты по их выбытию, а по кредиту - сумма выручки от продажи и другие виды дохода, компенсирующие расходы предприятия по выбытию основных средств.



Таблица.1.Порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств

Вид операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/ первичные документы	Отражение в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2 «Выбытие»	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Отражены расходы по продаже объекта	Заказ-наряд, акты приема-сдачи работ	91-2	76, 70 …
	Отражена выручка от продажи объекта	договор ОС-1	62	91-1
	Отражена задолженность бюджету по НДС от выручке	Счет-фактура	91-2	68
В качестве вклада в уставный капитал	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по основному средству, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал	Бухгалтерская справка	19	68
	Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором	Договор, бухгалтерская справка	58	01-2
	Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения	Бухгалтерская справка	58	19
Безвозмездная передача	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	Бухгалтерская справка	91-2	01-2
	Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств	Счет-фактура	91-2	68
Ликвидация	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-4, Расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-4, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта	Бухгалтерская справка	99	91-2
	Отражены материалы по текущей рыночной стоимости	ОС-4, Приходный ордер	10	91-1
В обмен на другое имущество	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-1	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Списана остаточная стоимость объекта с включением ее в состав прочих расходов	ОС-1, Бухгалтерская справка-расчет	91-2	01-2
	Отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов	Договор, Бухгалтерская справка	76	91
	Отражен НДС от стоимости объектов	Счет-фактура	91-2	68
	Оприходованы основные средства и другие виды имущества, полученные в обмен на основные средства	Акт о приеме-передачи основных средств, приходный ордер и др.	08 (10, 58)	60, 76
	Произведен взаимозачет обязательств	Акт о проведении взаимозачета	60, 76	76
Списание по причине недостач, порчи	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств	ОС-4	01-2	01
	Списана начисленная амортизация	Бухгалтерская справка-расчет	02	01-2
	Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств,	Бухгалтерская справка	94	01-2
	Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	Бухгалтерская справка	73	94
	При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.	Бухгалтерская справка	91-2	94

При выбытии основных средств в результате недостачи (порчи), по мнению специалистов официальных органов, необходимо восстанавливать НДС в размере недоамортизированной части основного средства.

Однако обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС. Перечень случаев восстановления «входного» НДС установлен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Недостача (порча) основных средств к числу случаев, перечисленных в указанной норме права, не относится.

2.2.3 Бухгалтерский учет ремонта основных средств

В действующей в настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счет затрат на производство, то есть включаются в себестоимость продукции. Такая практика соответствует рекомендациям международных стандартов по учету и применяется в большинстве стран мира.

Организация учета затрат на ремонт основных средств зависит от объема и содержания ремонтных работ, а также от того, кем он выполняется; силами ремонтных служб самой организации (ремонтным цехом либо ремонтными бригадами основных производств) или сторонними специализированными организациями.

По объему выполняемых на объекте ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление основных его деталей и узлов. По зданиям и сооружениям капитальным является ремонт, при котором производится замена изношенных конструкций на более прочные и экономичные, за исключением фундаментов и стен зданий, опор мостов, линий электропередач и т.п. Для капитального ремонта необходим пообъектный учет ремонтных затрат.

К текущему ремонту относят сравнительно мелкие починочные работы с плановой периодичностью менее одного года. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходов на ремонт и достаточно ограничиться определением их общей величины.

С объемом работ и затрат по видам ремонта непосредственно связан и способ отнесения этих расходов на издержки производства и сбыта. Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость в том отчетном периоде, когда они имели место. Расходы на крупные ремонтные работы, выполняемые неравномерно в течение года, включаются в производственные и коммерческие расходы через образование ремонтного фонда или расходы будущих периодов.

В бухгалтерии разграничение ремонтных работ по видам производят с помощью номенклатуры ремонтов. В ней для каждого вида основных средств указывают, какие работы по восстановлению объекта относятся к капитальному или текущему ремонту.

Текущий ремонт обычно выполняется силами ремонтно-механического или ремонтно-строительного цехов организации, то есть хозяйственным способом. Капитальный ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом, то есть сторонней специализированной организацией.

Сметная договорная стоимость капитального ремонта, производимого подрядным способом, определяется по счету подрядной или специализированной организации. При этом необходимо проверить, все ли работы, указанные в счете, фактически выполнены, соответствуют ли условиям договора цены на материалы, запчасти, расценки на выполненную работу.

Расчеты с подрядными специализированными организациями за выполненные работы по капитальному ремонту производятся, как правило, за объект в целом. Лишь по особо крупным агрегатам, сооружениям с высокой стоимостью ремонта расчеты могут производиться по узлам, видам работ или в зависимости от степени завершенности ремонта.

Стоимость капитального ремонта, выполненного подрядным способом, в целом по организации определяют путем группировки данных оплаченных счетов подрядчиков и отражают на дебете счетов 97 «Расходы будущих периодов» (если принята система резервирования затрат на ремонт), 96 «Резервы предстоящих расходов» (если организация образует ремонтный фонд) или непосредственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредитуется при этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Большой объем ремонтных работ выполняется непосредственно в организации. Предварительно он определяется при осмотре объектов, предназначенных для ремонта. При этом составляют ведомость дефектов, а на ее основе - смету расходов на ремонт по его видам. Согласно единой системе планово-предупредительного ремонта в соответствующих справочниках каждой разновидности оборудования установлена трудоемкость ремонта в единицах ремонтной сложности.

На практике применяют два варианта расчета сметной величины затрат на капитальный ремонт:

а)по нормативам на единицу ремонтной сложности;

б)по действующим нормам и расценкам исходя из перечня предстоящих работ определяют расходы на заработную плату рабочих запасные части.

Затраты на материалы обычно устанавливают в процентах к сумме заработной платы, хотя прямая зависимость между ними существует не всегда.

В обоих случаях в стоимость капитального ремонта включаются цеховые расходы по заранее установленному проценту. Этот процент должен быть скорректирован на величину той части расходов на обслуживание производства и управление, которая непосредственно не связана с ремонтными работами.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приема-сдачи типовой формы ОС-3. При этом нужно тщательно контролировать соответствие выполненных работ перечню, указанному в ведомости дефектов, проверить обоснованность расхода материалов, запасных частей и расценок на оплату.

Учет фактических затрат на капитальный ремонт должен осуществляться пообъектно на основе позаказного метода. Наиболее целесообразно при этом применять элементы нормативного метода, когда для определения фактических затрат на ремонт за основу принимается сметная (нормативная) стоимость и отдельно документируются отклонения от нее, вызванные изменением состава работ или условий их выполнения.

Затраты на капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом, списывают со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в зависимости от принятого способа их списания на себестоимость продукции.

Величина затрат на ремонт, выполняемый подрядным и хозяйственным способом, должна быть уменьшена на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных при разборке ремонтируемого объекта или неизрасходованных в ходе ремонта.

На счетах бухгалтерского учета расходы на капитальный ремонт, выполненный подрядной организацией, отражают бухгалтерской записью:

o Дт счетов 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму предъявленных счетов за фактически выполненные работы.

Расходы на капитальный ремонт основных средств, выполненный соответствующей службой своей организации, отражаются записью:

o Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» Кт сч. 10 «Материалы» - на фактические затраты материалов и запасных частей, израсходованных на капитальный ремонт.

o Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

o Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -на начисленную зарплату, отчисления на социальное и медицинское страхование.

Оприходуются по ценам возможного использования материалы, запчасти, топливо, полученные в результате демонтажа и ремонта основных средств:

o Дт сч. 10 «Материалы»

o Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Создание резерва для равномерного списания затрат на ремонт отражается бухгалтерской записью:

o Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

o Кт сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Образование ремонтного фонда как резерва предстоящих расходов на ремонт отражается бухгалтерской записью:

o Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

o Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование резервов расходов будущих периодов и предстоящих платежей отражается бухгалтерской записью:

o Дт сч. 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов»

o Кт сч. 23 «Вспомогательные производства» - если ремонт производится ремонтным цехом организации.

o Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - на сумму затрат на ремонт, выполненный силами цехов основного производства.

Излишне зарезервированные суммы и остатки средств ремонтного фонда переходят на следующий год. Недостающие суммы включаются в текущие затраты декабря отчетного года.

2.3 Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Амортизация основных средств.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01».

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др. То есть перечень таких объектов открытый.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем. Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

Кроме того, организациям разрешено амортизировать:

ь жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

ь объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

ь продуктивный скот: буйволы, волы и олени;

ь многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть пере ведены на консервацию объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным способом; 2) способом уменьшаемого остатка; 3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования; 4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Рассмотрим экономическое содержание и методику начисления амортизации основных средств различными способами при одинаковых исходных данных: первоначальная (восстановительная) стоимость оборудования - 16 200 рублей, срок полезного использования - 8 лет, годовая норма амортизации - 12,5 % (100:8 лет).

Сущность линейного способа заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный способ начисления амортизации целесообразно применять как для пассивной, так и для активной части основных средств, которые равномерно переносят свою стоимость на издержки производства и обращения.

При этом способе начисления амортизации ежегодно в затраты производства и расходы на продажу будет включаться стоимость оборудования в сумме 2 025 руб. (16 200 руб. * 12,5%), а ежемесячная сумма амортизации составит 168 руб. 75 коп. (2 025 руб. / 12 мес., или путем деления стоимости оборудования на количество месяцев полезного использования: 16 200 руб. / (12 мес. * 8 лет), что видно из нижеследующей таблицы.

Таблица 2. Начисление амортизации линейным способом, руб.

годы	сумма амортизации
	за год	с начала эксплуатации	в % к	за
эксплуатации			итогу	месяц
1	2025	2025	12,5	168,75
2	2025	4 050	25	168,75
3	2025	6 075	37,5	168,75
4	2025	8 100	50	168,75
5	2025	10 125	62,5	168,75
6	2025	12 150	75	168,75
7	2025	14 175	87,5	168, 5
8	2025	16 200	100	168,75

Как видно из таблицы 2 , за 8 лет эксплуатации оборудование в полной сумме перенесет свою стоимость в затраты производства.

Сущность способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ( кумулятивный способ) состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из кумулятивного числа первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет. Остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - кумулятивное число.

Продолжим наш пример. Кумулятивное число для оборудования с 8-летним сроком полезного использования составит 36 (1+2+3+4+5+6+7+8). Для первого года эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 3 600 руб. (16 200 руб.*8 лет / 36), а месячная - 300 руб. ( 3 600 руб./12 мес.); для второго года годовая сумма - 3 150 руб. (16 200 руб.*7 лет / 36), а месячная - 262 руб.50 коп. ( 3 150 руб./12 мес.).

За 8 лет сумма амортизационных отчислений составит 16 200 руб.

Этот метод начисления амортизации целесообразно применять для активной части основных средств, которые в первые годы эксплуатации более интенсивно используются в производственной деятельности организации.

Табл.3.Начисление амортизации кумулятивным способом.

годы эксплуа-	сумма амортизации
	за год	с начала эксплуатации	в % к	за
тации			итогу	месяц
1	3600	3 600	22,2	300
2	3150	6 750	41,7	262,5
3	2700	9450	58,3	225
4	2250	11700	72,2	187,5
5	1 800	13500	83,3	150
6	1350	14850	91,7	112,5
7	900	15750	97,2	75
8	450	16200	100	37,5

Как видно из таблицы 3, за 8 лет эксплуатации оборудование в полной сумме перенесет свою стоимость в издержки производства и обращения.

Однако в отличие от линейного способа начисления амортизации при этом способе в первые годы эксплуатации объект основных средств погашает свою стоимость в больших суммах, что гарантирует собственнику получение меньшей суммы убытка при досрочном выбытии оборудования.

Сущность способа уменьшаемого остатка (регрессивный способ) состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, установленной в зависимости от срока полезного использования, обычно увеличенной в два раза.

В рассматриваемом примере годовая норма амортизационных отчислений, увеличенная вдвое, составит 25 %.

Для первого года эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составит 4 050 руб. ( 16 200 руб.* 25%). А месячная - 337 руб. 50 коп. (4 050 руб./12 мес.).

Таблица 4. Начисление амортизации регрессивным способом.

годы	аморти-	сумма амортизации
эксплуа-	зируемая	за год	с нач. экс-	в % к	за
тации	стоимость		плуатации	итогу	месяц
1	16 200	4 050	4 050	25	337,5
2	12 150	3 037,50	7 088	43,8	253,125
3	9 112,50	2 278,10	9 366	57,8	189,8417
4	6 834,40	1 708,60	11 074	68,4	142,3833
5	5 125,80	1 281,50	12 356	76,3	106,7917
6	3 844,30	961,1	13 317	82,2	80,09167
7	2 883,20	720,8	14 038	86,7	60,06667
8	3 162,40	540,6	14 578	90	45,05

Как видно из таблицы 4, при этом методе начисления амортизации сумма накопленной амортизации (14 578,2 руб.) оказалась меньше первоначальной стоимости объекта (16 200 руб.) на 1 621.8 руб. Это нормальное явление, так как при использовании большинства различных нелинейных способов начисления амортизации остается так называемая ликвидационная стоимость.

Сущность пропорционального способа начисления амортизации состоит в том, что амортизационные отчисления производятся пропорционально объему полученной продукции, выполненных работ и услуг, исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот способ начисления амортизации применим для активной части основных средств, работа которых может быть измерена натуральными показателями.

Это объясняется тем, что более интенсивное использование машин, с одной стороны, обеспечивает увеличение общей выработки на машину, а с другой - ведет к сокращению полезного срока ее использования, более быстрому снашиванию отдельных узлов и механизмов, и, следовательно, сумма начисленной амортизации должна зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы. Поэтому теоретически обоснованно и практически целесообразно производить начисление амортизации на активную часть основных средств с учетом их «активной деятельности».

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

ь линейный способ;

ь способ уменьшаемого остатка;

ь способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.



3. Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»

Раздел I «Внеоборотные активы» обобщает информацию об активах фирмы , которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) или выбытием.

Строка 110 «нематериальные активы» (НМА).

Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации.

По строке 110 отражается остаточная стоимость НМА. В зависимости от выбранной учетной политики возможны два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА:

· уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае в строку 110 просто переносят сальдо счета 04 «Нематериальные активы».

· Накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо вычесть остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать полученный результат в балансе.

Особенности возникают если организация проводит НИОКР, так как результат этих работ так же учитывается на счете 04. Но если НИОКР не подлежат правовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то они не являются нематериальными активами. В этом случае стоимость результатов НИОКР указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».



Строка 120 «Основные средства» (ОС).

В этой строке следует указать остаточную стоимость основных средств (принадлежащих организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на реконструкции, консервации и т. д.), учитываемых на счете 01: приобретенных за плату; полученных безвозмездно или по договору мены; внесенных в качестве вклада в уставный капитал и др.

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их надо отражать по строке 120 по первоначальной (восстановительной стоимости). В строку 120 заносят стоимость ОС со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако у компании может быть имущество учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае строка 120 равна разнице между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 ( только по тем ОС, что числятся на счете 01).

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся:

· затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

· затраты по незаконченному капитальному строительству и любым строительно-монтажным работам;

· сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

· стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы);

· стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но не прошли государственную регистрацию, и право собственности к предприятию-инвестору на них еще не перешло;

· затраты на геолого-разведочные работы и др. По этой статье следует также учитывать авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.

Показатели по данной строке формируют данные конечных дебетовых сальдо по счету 07, 08, а также 60 в части авансов, выданных на осуществление капитальных вложений, увеличенные (уменьшенные) на дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения в сметной стоимости строящихся объектов на отчетную дату. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08).

Если капитальное строительство закончилось и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации, то на эти объекты надо начислять амортизацию ( с 1 числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Следует отметить, что с 2011 года данная строка исключена из состава внеоборотных активов бухгалтерского баланса.

В то же время, в первом разделе актива бухгалтерского баланса с 2011 года появится новая строка «Результаты исследований и разработок».

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности».

По группе статей «Долгосрочные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого организацией в целях получения дохода своим контрагентам во временное владение и пользование за плату и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

ь имущество для передачи в лизинг;

ь имущество, предоставляемое по договору аренды, в том числе объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода.

Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. Стоимость приобретенного имущества, специально предназначенного для сдачи в аренду, следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Если же срок погашения меньше 12 месяцев, то финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные и отражаются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Финансовые вложения независимо от срока образования учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором следующим образом:

· Дт 76 Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от их вида и источника поступления в организацию. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) в строке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.

Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации такая котировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений».

Итак, по строке 140 отражается:

сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Остаток счета 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ( в части процентных займов со сроком возврата , превышающим 12 месяцев после отчетной даты).



Строка 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА)

Отложенный налоговый актив представляет собой положительную разницу между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже:

1)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

2) фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

3) убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

4) в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.

Возникновение отложенного налогового актива оформляется проводкой:

Дт 09 «отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В балансе дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145. Если у компании есть и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств. В этом случае необходимо рассчитать сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу нужно отразить по строке баланса - 145, отрицательную- по строке 515 « отложенные налоговые обязательства».

Следовательно, в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145, либо 515.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущих периодов долгосрочного характера - лицензии и др.).

Как правило по строке 150 отражают:

ь остаток по счету 04 в части расходов на научно -исследовательские и технологические работы, результат которых, не подлежит правовой охране;

ь остаток по субсчетам «Приобретение НМА» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ» счета 08.

Строка 190 «Итого по разделу I».

В эту строку вносится сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.



Заключение

Проведенное исследование внеоборотных активов позволяет нам сделать следующие выводы.

Основной капитал, отражаемый на счетах баланса предприятий, называют внеоборотными активами.

Под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.

Отличительным признаком и критерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Внеоборотные активы относятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше).

К особенностям внеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.

Бухгалтерский учет наличия, движения и использования нематериальных активов осуществляется на двух счетах:

04 «Нематериальные активы»,

05 « Амортизация нематериальных активов».

Главный счет 04 «Нематериальные активы» по своему отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы( 04,05)» в остаточной стоимости.

Главный счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта. Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Объект готовый к использованию принимается на счете 04 «Нематериальные активы».

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на главном счете 01 «Основные средства». Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в 1 разделе актива баланса в остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе инвентарных счетов.

Таким образом, главный счет 01 «основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении.