Состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации

Графа 4 "Остаток на конец отчетного года"

Строка 621: кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики

Графа 4 "На конец отчетного года"

Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам

Графа 3 "Остаток на начало отчетного года"

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Графа 3 "На начало отчетного года"

Краткосрочная кредиторская задолженность: расчеты по налогам и сборам

Графа 4 "Остаток на конец отчетного года"

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Графа 4 "На конец отчетного года"

Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты + займы

Графа 3 "Остаток на начало отчетного года"

Строка 610 "Займы и кредиты"

Графа 3 "На начало отчетного года"

Краткосрочная кредиторская задолженность: кредиты + займы

Графа 4 "Остаток на конец отчетного года"

Строка 610 "Займы и кредиты"

Графа 4 "На конец отчетного года"

Долгосрочная кредиторская задолженность: кредиты + займы

Графа 3 "Остаток на начало отчетного года"

Строка 510 "Займы и кредиты"

Графа 3 "На начало отчетного года"

Долгосрочная кредиторская задолженность: кредиты + займы

Графа 4 "Остаток на конец отчетного года"

Строка 510 "Займы и кредиты"

Графа 4 "На конец отчетного года"

Таблица 2.4

Наименование и номер счета	Дебетовый остаток на начало отчетного года	Кредитовый остаток на начало отчетного года	Дебетовый остаток на конец отчетного года	Кредитовый остаток на конец отчетного года
01 "Основные средства"	40 000		47 000
02 "Амортизация основных средств"		20 000		30 000
04 "Нематериальные активы"	2 000		2 500
05 "Амортизация нематериальных активов"		1 200		1 400
08 "Вложения во внеоборотные активы"	500		450
09 "Отложенные налоговые активы"	150		80
10 "Материалы"	1 000		777
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	504		400
20 "Основное производство"	450		500
25 "Общепроизводственные расходы"	200		120
26 "Общехозяйственные расходы"	100		80
43 "Готовая продукция"	1 200		900
44 "Расходы на продажу"	70		50
50 "Касса"	20		15
51 "Расчетные счета"	2 000		3 000
58 "Финансовые вложения"	300		100
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		800		1 000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	1 000		1 200
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		500		-
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"		4 000		2 000
68 "Расчеты по налогам и сборам"		1 500		1 300
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		700		500
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		500		600
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	6		3
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	40		20
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	5	145	20	180
77 "Отложенные налоговые обязательства"		80		60
80 "Уставный капитал"		15 000		15 000
82 "Резервный капитал"		3 600		3 750
83 "Добавочный капитал"		100		100
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		1 500		1 350
96 "Резервы предстоящих расходов"		100		10
97 "Расходы будущих периодов"	200		50
98 "Доходы будущих периодов"		20		15
Итого:	49 745	49 745	57 265	57 265

На основе этих данных был составлен бухгалтерский баланс по состоянию на 1 января 2009 г., тыс. руб.

Таблица 2.5

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	800	1 100
Основные средства	120	20 000	17 000
Незавершенное строительство	130	450	500
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	200	100
Отложенные налоговые активы	145	150	80
Прочие внеоборотные активы	150	500	450
ИТОГО по разделу I	190	22 100	19 230
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	2 770	1 977
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	1 000	777
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1 200	900
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	200	50
прочие запасы и затраты	217	370	250
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	504	400
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	200	100
в том числе покупатели и заказчики	231	200	100
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	851	1 143
в том числе покупатели и заказчики	241	800	1 100
Краткосрочные финансовые вложения	250	100	-
Денежные средства	260	2 020	3 015
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	6 445	6 635
БАЛАНС	300	28 545	25 865

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	15 000	15 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( )	( )
Добавочный капитал	420	100	100
Резервный капитал	430	3 600	3 750
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	3 600	3 750
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 500	1 350
ИТОГО по разделу III	490	20 200	20 200
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	4 000	2 000
Отложенные налоговые обязательства	515	80	60
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	4 080	2 060
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	500	-
Кредиторская задолженность	620	3 645	3 580
в том числе: поставщики и подрядчики	621	800	1 000
задолженность перед персоналом организации	622	500	600
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	700	500
задолженность по налогам и сборам	624	1 500	1 300
прочие кредиторы	625	145	180
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	20	15
Резервы предстоящих расходов	650	100	10
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	4 265	3 605
БАЛАНС	700	30 045	26 265

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

3. Проблемы формирования и представления бухгалтерской отчетности в России на современном этапе

3.1 Проблемы различий российской и международной систем отчетности при составлении отчетов

Особенности российского бухгалтерского учета связаны с тем, что положения по бухгалтерскому учету в России являются в достаточной степени детализированными и обязательными для исполнения. Весь учет ведется в рублях с использованием нормативного Плана счетов. В настоящее время структура Плана счетов строго регламентирована, и в отличие от западных стран ее применение практически не дифференцируется в зависимости от банка.

В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет нацелен главным образом на налогообложение.

У банков, в частности, имеется некоторая свобода выбора в отношении учета (отражение реализации по кассовому методу или в момент выставления счета), однако, как правило, они вынуждены придерживаться единообразного метода ведения учета. Кроме того, отсутствует концепция ведения учета согласно методам управленческого учета операций с последующей их корректировкой для целей налогообложения.

Концепция же, по которой операции могут по-разному отражаться для целей бухгалтерского учета и налогообложения, появилась сравнительно недавно и еще недостаточно хорошо отработана. Таким образом, налицо два фундаментальных отличия РПБУ от МСФО:

- зарубежные нормативные акты в основном относятся к публичной отчетности, а в российском законодательстве расписаны сами методы ведения первичного учета;

- за рубежом нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности могут не совпадать с налоговым законодательством, что обусловливает некоторое отличие результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют и другие расхождения. Например, если, с одной стороны, выбор доллара США в качестве первичной валюты отчетности не представляется разумным (согласно российским ПБУ подробный учет должен вестись в рублях), получается, что первичный учет не может соответствовать международным стандартам. Однако, с другой стороны, иностранные банки и банки, ориентированные на привлечение иностранных кредитов, помимо отчетности, составленной с соблюдением российских требований к бухгалтерскому учету, обычно представляют также отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Использование независимых систем отчетности, составленной по российским и международным стандартам, чрезвычайно дорого, и в результате могут возникнуть проблемы при проведении сверки этих вариантов отчетности.

Наиболее широкое распространение получил метод параллельного ведения бухгалтерского учета по РПБУ и МСФО, при этом существуют три способа реализации этого метода:

- детализированный пересчет данных по каждой операции. Учет по РПБУ и МСФО можно вести по мере совершения сделок или на регулярной основе - еженедельно, ежемесячно или ежеквартально. Это зависит от степени точности и детализации, необходимой пользователям отчетности;

- пересчет только сальдо по счетам. Согласно данному методу необходимо вносить больше корректировок для устранения различий;

- составление отчетности в соответствии с МСФО на основе данных, полученных в результате использования российских ПБУ (в итоге получается гораздо менее точная информация).

Некоторые различия между РПБУ и МСФО удалось преодолеть за счет автоматизации ведения учета как в формате МСФО, так и РПБУ. Однако, как показывает опыт, такую систему учета можно автоматизировать лишь на 90%, а оставшиеся 10% приходится исправлять вручную (следует отметить, что данное соотношение зависит от объема операций, и иногда оно меняется даже в сторону повышения доли автоматизированного учета).

К требованиям, позволяющим вести учет по двум стандартам в рамках единой системы параллельной отчетности, относятся:

- возможность работы с двумя базами данных (на стадии внедрения системы параллельной отчетности создаются отдельные базы данных - по РПБУ и МСФО, а также устанавливается система их взаимоотношений);

- аналитические коды, позволяющие проводить анализ счетов и операций.

Использование аналитических кодов позволяет отбирать соответствующую информацию для отчетности. Например, некоторые из них могут использоваться для установления необходимых трансформационных связей между российской отчетностью и отчетностью, составленной в соответствии с МСФО. Другие можно применять в целях отбора данных для составления отчетности по МСФО посредством введения различных форм запросов в российскую базу данных при следующих условиях:

- предварительно заданы формы учета операций, одни из которых можно выбрать для переноса в западную базу данных, а другие - нет;

- использование при составлении отчетности нескольких типов валют. Все отчеты по российским стандартам формируются на основе оценки операций в рублевом выражении, а их перенесение в западную базу данных осуществляется в валютном эквиваленте;

- наличие комплекта отчетности, составленной по РПБУ. Устройство по автоматическому составлению отчетности должно содержать встроенные формы всех отчетов в соответствии с требованиями российских налоговых органов и нормативных актов.

Международные стандарты финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как принцип начисления, существенность, приоритет содержания над формой, непрерывность деятельности и т.д. Если в том или ином международном стандарте не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении финансовой отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

Кроме того, международные стандарты требуют более подробного раскрытия информации, детализации, пояснения учетной политики. Но самое главное - это отличия в оценке и отражении активов и обязательств, а также отсутствие в российских стандартах таких ключевых понятий, присущих МСФО, как справедливая стоимость, обесценение активов, поправки на гиперинфляцию.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Например, одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учета, является принцип приоритета содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего учитываются строго в соответствии с их юридической формой, и в отчетности не отражается экономическая сущность операции.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что РПБУ становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время положения по бухгалтерскому учету во многом соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

Приведем несколько практических примеров, где имеют место такие различия в принципах учета.

Пример применения принципа приоритета содержания над формой.

По МСФО при отражении результатов операций не важно, в какой форме составлен договор, главное - его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе лизингополучателя. Действующие РПБУ не регламентируют порядок учета лизингового имущества. В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Пример применения принципа сопоставимости данных отчетности.

При формировании отчетности согласно МСФО учитывается фактор гиперинфляции. Показатели отчетов должны пересчитываться в условные единицы, которые не изменяются под влиянием инфляции. В отчетности же, составленной по РПБУ, инфляция не учитывается.

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Между тем следует отметить, что многие требования по ведению бухгалтерского учета, предусмотренные РПБУ и соответствующие положениям МСФО, на практике часто не выполняются.

3.2 Представление бухгалтерской отчетности в электронном виде

Сегодня большинство налоговых инспекций, пытаясь автоматизировать процесс сдачи отчетности, несмотря на НК РФ, отказываются принимать бумажные отчеты, требуя принести дискеты. О том, каким образом налогоплательщик может представлять в инспекцию декларацию, трактует п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, а также Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными и Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.

Представлять отчетность с 1 января 2008 г. в электронном виде обязаны организации с численностью работающих свыше 100 человек. Данное требование ввел Закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ. При этом среднесписочная численность рассчитывается согласно Письму Минфина России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@ "О рекомендациях по порядку заполнения формы "Сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год".

При этом у организаций, за исключением организаций, имеющих численность работающих свыше 100 человек, имеется выбор в порядке сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности. Они могут быть представлены в налоговый орган по месту учета двумя способами:

- на бумажных носителях (лично или через уполномоченного представителя либо путем направления в виде почтового отправления с описью вложения);

- в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Отметим и тот факт, что в настоящее время налоговый орган не может отказать в приеме отчетности и налоговых деклараций на бумажных носителях. Данные нормы были подтверждены в Письмах МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866, Управления МНС России по г. Москве от 25.12.2003 N 11-11н/71480, Минфина России от 12.07.2006 N 03-02-07/1-178.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169. В нем определена процедура информационного обмена в случае представления налоговых деклараций в электронном виде через специализированных операторов связи. При этом в Порядке указано, что данная норма может быть применена только при наличии у организации и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для их приема и обработки в соответствии со специально утвержденными стандартами, форматами и процедурами. Поэтому перво-наперво, чтобы сдавать отчетность по телекоммуникационным каналам связи, организации должны уточнить в своих налоговых инспекциях наличие у них технических средств для приема-передачи информации по телекоммуникационным каналам.

Вторым условием, для того чтобы воспользоваться электронной сдачей отчетности, является наличие в организации компьютера, имеющего следующие характеристики: процессор Pentium 90 или более мощный, ОЗУ объемом не менее 32 Мб, не менее 50 Мб свободного дискового пространства, дисковод 3,5 дюйма (1,44 Мб), CD-дисковод. При этом на компьютере должны быть установлены следующие программы: операционная система Windows 9x/Windows NT/Windows 2000, обозреватель Microsoft Internet Explorer версии 5.5 или выше.

Третьим, но менее важным условием является факт подключения компьютера к сети Интернет.

Четвертым условием является необходимость организации заключить договор со специализированным оператором связи, который прошел обязательную сертификацию в ГНИВЦ при ФНС на все имеющиеся нормативные акты и ГОСТы. Иными словами, у специализированных операторов связи должны быть лицензии на оказание услуг в области шифрования информации. Чтобы получить статус специального оператора связи, компании должны заключить договор с УФНС региона.

Сдача отчетности через Интернет позволяет налоговым органам автоматически разносить данные электронных деклараций по лицевым счетам налогоплательщиков. Данная возможность исключает технические ошибки, образующиеся при вводе данных, позволяет практически в режиме реального времени производить обработку полученной информации.

Следует отметить и тот факт, что в ряде регионов утверждаются специальные планы мероприятий по привлечению организаций и индивидуальных предпринимателей к представлению отчетности по телекоммуникационным каналам связи, например Приказ Управления ФНС России по г. Москве от 28.10.2005 N 441. И самым интересным моментом может являться не только тот факт, что в автоматическом режиме можно получить необходимую справочную информацию, а именно реквизиты бюджетных счетов, коды бюджетной классификации и другую необходимую информацию, но и возможность получить сведения о состоянии расчетов с бюджетом.

На сегодняшний день, по крайней мере в г. Москве, организации, сдающие отчетность через Интернет, могут получить доступ к своему лицевому счету в режимах off-line и on-line. При этом, основываясь на Едином стандарте обслуживания налогоплательщиков, утвержденном Приказом Федеральной налоговой службы от 27 апреля 2007 г. N ММ-3-25/267@, можно сделать предположение о том, что доступ к лицевому счету могут получить теперь все организации независимо от того, где они состоят на учете. Связано это с тем, что Единый стандарт является обязательным для всех территориальных органов ФНС России, осуществляющих взаимодействие с налогоплательщиками.

В режиме on-line организация имеет возможность просматривать карточку лицевого счета с использованием обычного web-браузера. Доступ осуществляется с помощью ключа электронно-цифровой подписи (ЭЦП), который выдается оператором связи. При этом исключается возможность доступа на чужие лицевые счета.

Для получения информации с лицевого счета в режиме off-line организация формирует запрос в формате, утвержденном налоговой службой, и подписывает его электронно-цифровой подписью. Далее запрос зашифровывается и отправляется по электронной почте.

Преимущества сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи очевидны, а именно:

- данная процедура позволяет исключить потерю времени (дорога до ИФНС и обратно, а также стояние в очереди для сдачи отчетов инспектору);

- позволяет расширить рамки сдачи налоговой отчетности, поскольку налогоплательщик может отправить файлы до 24 часов последнего дня сдачи отчетности;

- также сдача отчетности через Интернет позволяет автоматически разносить данные электронных деклараций по лицевым счетам налогоплательщиков, что повышает оперативность в получении сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом;

- исключаются нарушения в части заполнений деклараций по формам, не утвержденным ФНС России;

- предоставляется возможность отправки в электронном виде исправленных и уточненных отчетов;

- предоставляется возможность получения в электронном виде сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом;

- предоставляется возможность получения в электронном виде информации с доски объявлений налоговых органов;

- снижается количество технических ошибок;

- обеспечивается конфиденциальность;

- отсутствует необходимость в посещении налоговой инспекции;

- отсутствует необходимость дублировать отчетность на бумажных носителях;

- имеется возможность получать в электронном виде сведения о состоянии расчетов с бюджетом, а в перспективе - проводить электронную сверку.

Достоинства сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи очевидны, но и минусов немало. А именно:

- зависимость от состояния технической базы и работы интернет-провайдера;

- не исключены сбои в работе программ. На практике наблюдались случаи, когда данные в декларации, поданной организацией, отличались от данных, которые поступили в инспекцию. В подобной ситуации приходится проводить сверку с налоговой;

- программные продукты, которые обеспечивают передачу отчетных данных организации в информационные системы налоговых инспекций, далеко не совершенны;

- из-за частых технических сбоев отчетность может не дойти до налогового органа. В этом случае фирма не получит протокол из налоговой и экземпляр отчета, подписанный электронной цифровой подписью инспекции. Хотя штрафных санкций не возникает, однако неприятные моменты в виде объяснений с налоговиками неизбежны;

- а вот из-за сбоя на сервере оператора связи или неполадок в системе организациям грозит начисление штрафных санкций. В такой ситуации инспекторы могут выписать фирме штраф по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации или по ст. 126 НК РФ за неподачу бухгалтерской отчетности. Хотя в данной ситуации полную ответственность несет оператор, но штраф-то наложат на организацию;

- нельзя представлять в электронном виде отчетность в другие контролирующие органы, в том числе Пенсионный фонд;

- могут возникнуть ситуации, когда при заполнении электронного формата были допущены ошибки, которые программа не смогла выявить из-за сбоев, при этом документ не пройдет входной контроль в налоговой. Исправив бланк, организация должна будет послать декларацию еще раз. Она будет считаться уточненной;

- немаловажная проблема возникает в ситуации, когда требуется представить экземпляр отчетности на бумаге со штампом налоговой инспекции (например, в банк для оформления кредита). Придется посещать налоговую инспекцию;

- недостатком является и то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, по-прежнему в налоговый орган нужно будет представлять в бумажном виде.

Научный центр налоговой службы разработал новую систему сдачи отчетности в электронном виде - напрямую в инспекции, минуя операторов. Это позволяет сделать Письмо ФНС России от 23 января 2007 г. N ЧД-6-25/30@ с Временным регламентом обмена электронными документами с ЭЦП по телекоммуникационным каналам связи в унифицированной системе приема, хранения и первичной обработки налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом ФНС России от 12 декабря 2006 г. N САЭ-3-13/848@.

Предполагается, что вскоре компании всех регионов смогут отсылать отчеты непосредственно в ИФНС. Для этого планируется выпустить еще один регламент - уже постоянный. Но по содержанию он будет аналогичен временному.

Сформировав декларацию в электронном виде, ее нужно заверить ЭЦП. Далее подписанная декларация отправляется в ИФНС. Инспекция, в свою очередь, должна прислать документы, подтверждающие получение отчетности.

Заключение

В России среди руководителей организаций и бухгалтеров сложилось мнение, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в первую очередь для налоговых органов. Действительно, налоговые органы и Федеральное казначейство в отличие от других сторонних внешних пользователей бухгалтерской информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты налогов.

Однако международный опыт свидетельствует, что наиболее важной группой пользователей бухгалтерской информации являются инвесторы, поскольку именно они поставляют капитал для организации, и, следовательно, информация, удовлетворяющая их потребностям, также будет в большой степени удовлетворять потребностям других пользователей финансовой отчетности.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете российских организаций, удовлетворяет общим для всех пользователей потребностям, так как в силу значительных различий в интересах бухгалтерский учет не может удовлетворить их в полном объеме.

Учитывая интересы всех заинтересованных пользователей, в основе формирования бухгалтерской информации должно лежать профессиональное суждение бухгалтера в области формирования финансовой информации.

Учетный процесс сегодня - это уже не формальное применение инструкций и механическое отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета (как это было раньше), а прежде всего самосознание и мышление людей этой профессии, основанное на профессиональном отношении к оценке правил бухгалтерского учета, к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности и их влиянию на систему управления организации, величину получаемых финансовых результатов и иных экономических выгод, уточнение принимаемых управленческих решений (включая решения, связанные с налогообложением), основанное также на профессиональном умении анализировать и прогнозировать бизнес.

Сформированная бухгалтерская отчетность должна быть качественной, удовлетворять основным характеристикам отчетности. Основополагающими характеристиками качественной отчетности являются:

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- надежность;

- сопоставимость;

- прозрачность.

Формирование качественной достоверной бухгалтерской отчетности, надежной и свободной от неправильных суждений, может быть, по мнению автора, только при хорошо сбалансированной системе контроля и надзора за бухгалтерской отчетностью. Система должна включать следующие элементы: самоконтроль, независимый аудит, надзор и санкции за нарушения.

В среде пользователей бухгалтерской отчетности сегодня практикуется такая процедура, как эккаунтинг (Accounting) - это искусство планирования, учета (толкования, измерения и отражения на счетах) и анализа экономической активности (деятельности и развития) коммерческой организации.

Эккаунтинг часто называют языком бизнеса. Инвесторам нужна информация о финансовом положении и перспективах коммерческой организации. Банкиры и прочие кредиторы, выдавая или продлевая кредит, формируют мнение о надежности бизнеса на основе финансовых отчетов. Менеджеры коммерческой организации полагаются на информацию эккаунтинга для принятия управленческих решений. Для менеджеров эккаунтинг выступает в числе прочего и в роли зеркала, "отражающего" экономическую активность организации. Пользователями продукта эккаунтинга являются также поставщики и покупатели и даже работники организации.

Конечная цель эккаунтинга - использование финансовой информации, ее интерпретация и анализ. При этом устанавливаются многогранные взаимосвязи между теми или иными экономическими событиями и финансовыми результатами бизнеса, измеряется эффект от различных альтернатив бизнес-транзакций (хозяйственных операций), определяются важные тренды, помогающие прогнозировать результаты бизнеса в будущем. Все перечисленное говорит об особой актуальности для российского бизнеса качественного составления бухгалтерской отчетности, и развитие методики ее составления не должно остаться на месте.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.

5. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева -- М,: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

6. Комментарий к документам бухгалтера. М.: «Бератор-Пресс».2008, №5. С.93-96.

7. Бакаев А.С., Шнейдеман Л.З. Учетная политика предприятия -- М.: Бухгалтерский учет, 2008.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: Учебник. ВЗФЭИ- М.: ЗАО «Финстатинформ», 2007.- 359с.

9. Грачева М. Развитие британских стандартов корпоративного управления: доклад Хиггса // Вопросы экономики. - 2009. - N 1.

10. Ковалёв В.В. Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект // Бухгалтерский учёт. - №11. - 2008.

11. Кожинов В.Я. Перевод российского бухгалтерского учёта в систему международных стандартов // Финансовый бизнес. - № 1-2. - 2009.

12. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. -- М.: Финансы и статистика, 2008.

13. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта. - Москва, “ФБК Пресс”, 2007.

14. Кутер М.И. Основы теории бухгалтерского учета. Учебное пособие, Кубанский государственный университет, Краснодар, 2008.

15. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: «ПРОСПЕКТ», 2007. - 392 с.

16. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учёт. - №9. - 2008.

17. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? - Москва, “Финансы и статистика”, 1995.

18. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. Николаевой С.А. - М.:, “Аналитика-Пресс”, 2007.

19. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учёт: международная перспектива. - Москва, “Финансы и статистика”, 2007.

20. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2008.

21. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. -- Л., 1999.

22. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты // Бухгалтерский учёт. - №8. - 2007.

23. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. - М.: “Аскери-АССА”, 2005.

24. Панина Т.Г. Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. - №4. - 2006.

25. Панков Д.А. Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах. - Минск, “Экоперспектива”, 2007.

26. Сухачева Г.И. Основные элементы системы контроля и надзора за бухгалтерской отчетностью // Все для бухгалтера. - 2008 - N 7.

27. Чиненов М.В. Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, порядок представления // Бухгалтерская отчетность организации. - 2009. - N 3.

28. Малыхин Д., Терехов А. Исследование состояния внутреннего контроля в российских банках // Бухгалтерия и банки. - 2008. - N N 6, 7.

29. Шапран В.С. Инвестиционный банковский бизнес в странах ЕС: технологии и тенденции // Инвестиционный банкинг. - 2009. - N 2.

30. Украинская И.Д. Об организации риск-ориентированного внутреннего контроля в банках // Управление в кредитной организации. - 2008. - N 5.

31. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт Х., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. - М.: Олимп-Бизнес, 2005.

Приложение 1

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 90, 91, 99 в разрезе субсчетов и аналитических счетов до реформации баланса

Наименования счетов (субсчетов, аналитических счетов)	Обороты за 2006 г.	Сальдо на 31.12.2006
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Синтетический счет 90 "Продажи"	7 359 000	7 359 000
90-1 "Выручка"		7 359 000		7 359 000
90-11 "Выручка от оказания полиграфических услуг"		3 304 000		3 304 000
90-12 "Выручка от оптовой торговли"		2 625 000		2 625 000
90-13 "Выручка от розничной торговли"		1 430 000		1 430 000
90-2 "Себестоимость продаж"	4 817 400		4 817 400
90-21 "Себестоимость полиграфических услуг"	1 967 400		1 967 400
90-22 "Покупная стоимость товаров, проданных оптом"	1 750 000		1 750 000
90-23 "Покупная стоимость товаров, проданных в розницу"	1 100 000		1 100 000
90-3 "НДС"	904 424		904 424
90-31 "НДС по операциям, связанным с оказанием полиграфических услуг	504 000		504 000
90-32 "НДС по операциям, связанным с оптовой торговлей"	400 424		400 424
90-4 "Управленческие расходы"	837 200		837 200
90-5 "Коммерческие расходы"	461 600		461 600
90-9 "Прибыль/убыток от продаж"	338 376		338 376
Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы"	158 400	158 400
91-1 "Прочие доходы"		41 000		41 000
91-11 "Операционные доходы"		41 000		41 000
91-111 "Проценты к получению"		16 000		16 000
91-112 "Доходы от участия в уставных капиталах"		5 000		5 000
91-113 "Прочие операционные доходы"		20 000		20 000
91-12 "Внереализационные доходы"
91-2 "Прочие расходы"	158 400		158 400
91-21 "Операционные расходы"	30 000		30 000
91-211 "Проценты к уплате"	30 000		30 000
91-212 "Прочие операционные расходы"
91-22 "Внереализационные расходы"	128 400		128 400
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"		117 400
Синтетический счет 99 "Прибыли и убытки"	86 406	220 976		134 570
99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток)"		220 976		220 976
91-11 "Бухгалтерская прибыль (убыток) от деятельности, подпадающей под общий режим налогообложения"		143 359		143 359
91-12 "Бухгалтерская прибыль (убыток) от деятельности, подпадающей под ЕНВД"		77 617		77 617
99-2 "Условный расход по налогу на прибыль"	34 406		34 406
99-3 "Постоянное налоговое обязательство"	2 000		2 000
99-4 "Постоянный налоговый актив"
99-5 "Единый налог на вмененный доход"	50 000		50 000

Сумма налога на прибыль за 2008 г. (в соответствии с данными налогового учета и налоговой декларацией по налогу на прибыль) составила 39 106 руб., а сумма ЕНВД, уплачиваемого в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, в соответствии с налоговыми декларациями по ЕНВД за первый, второй, третий и четвертый кварталы 2008 г. составила в общей сложности 50 000 руб.

Данные за 2007 г. для упрощения примера не приводятся, а в графе, в которой они должны приводиться в годовой отчетности, для удобства приведены показатели в полных рублях (до округления).

Приложение 2

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за 2008 г.

Синтетические счета бухгалтерского учета	Сальдо на 01.01.2008	Обороты за 2008 г.	Сальдо на 31.12.2008
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 "Основные средства"	150 000		140 000		290 000
02 "Амортизация основных средств"		60 000		48 000		108 000
08 "Вложения во внеоборотные активы"	50 000		130 000	140 000	40 000
09 "Отложенные налоговые активы"	3 000		5 000	3 200	4 800
10 "Материалы"	90 000		1 000 000	1 070 000	20 000
19 "НДС по приобретенным ценностям"			504 000	504 000	0
20 "Основное производство"	12 600		1 964 800	1 967 400	10 000
25 "Общепроизводственные расходы"			551 200	551 200
26 "Общехозяйственные расходы"			837 200	837 200
41 "Товары"	105 000		2 800 000	2 850 000	55 000
44 "Расходы на продажу"			461 600	461 600
50 "Касса"	8 000		1 430 000	1 420 000	18 000
51 "Расчетные счета"	80 000		5 491 000	5 340 876	230 124
58 "Финансовые вложения"	30 000		120 000		150 000
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"		150 000	3 715 000	4 458 000		893 000
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	68 000		5 929 000	5 100 000	897 000
63 "Резервы по сомнительным долгам"		3 000		128 400		131 400
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"		100 000	95 000	30 000		35 000
68 "Расчеты по налогам и сборам"		10 300	650 576	688 530		48 254
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"		2 600	300 000	338 000		40 600
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"		8 700	1 274 300	1 300 000		34 400
71 "Расчеты с подотчетными лицами"	2 400		10 000	12 400
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"	5 000			5 000
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"		8 000	601 000	612 200		19 200
77 "Отложенные налоговые обязательства"		1 400	2 000	1 100		500
80 "Уставный капитал"		200 000				200 000
82 "Резервный капитал"		10 000				10 000
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"		50 000				50 000
86 "Целевое финансирование"				50 000		50 000
90 "Продажи"			7 359 000	7 359 000
91 "Прочие доходы и расходы"			158 400	158 400
96 "Резервы предстоящих расходов"			150 000	150 000
97 "Расходы будущих периодов"			360 000	320 000	40 000
99 "Прибыли и убытки"			86 406	220 976		134 570
Итого	604 000	604 000	36 125 482	36 125 482	1 754 924	1 754 924

Приложение 3

Реформация баланса организации отразится следующими проводками, датируемыми 31.12.2008 (последние записи 2008 г.):

Д-т сч. 90-1 (по аналитическим счетам) К-т сч. 90-9

- 7 359 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 (списана выручка, полученная в 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2 (по аналитическим счетам)

- 4 817 400 руб. - закрыт субсчет 90-2 (списана себестоимость услуг и покупная стоимость проданных товаров за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-3 (по аналитическим счетам)

- 904 424 руб. - закрыт субсчет 90-3 (списана сумма НДС, начисленного по основной деятельности за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-4

- 837 200 руб. - закрыт субсчет 90-4 (списаны управленческие расходы за 2008 г.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-5

- 461 600 руб. - закрыт субсчет 90-5 (списаны коммерческие расходы за 2008 г.).

В результате вышеуказанных операций субсчет 90-9 также автоматически закрывается;

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9

- 41 000 руб. - закрыт субсчет 91-1 (списаны прочие доходы);

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 91-2

- 158 400 руб. - закрыт субсчет 91-2 (списаны прочие расходы);

Д-т сч. 99-1 К-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года"

- 220 976 руб. - списана бухгалтерская прибыль, полученная в 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-2

- 34 406 руб. - списан условный расход по налогу на прибыль за 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-3

- 2000 руб. - списано постоянное налоговое обязательство, сформированное в 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 99-5

- 50 000 руб. - списана сумма ЕНВД за 2008 г.;

Д-т сч. 99-6 "Чистая прибыль отчетного года" К-т сч. 84

- 134 570 руб. (220 976 - 34 406 - 2000 - 50 000) - списана чистая прибыль 2008 г.

Размещено на Allbest.ru