Учет и аудит денежных средств организации

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦРБ ПМР на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 48 «Внереализационные доходы и расходы» - при росте курса валюты;

Кт 48 «Внереализационные доходы и расходы» Кт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» - при падении курса валюты.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Обобщая материал, первой главы дипломной работы можно сделать следующие выводы:

учет денежных средств ведется в полном соответствии с установленными нормативными актами, а также с утвержденной учетной политикой ЗАО «Электромаш»;

состав денежных средств включает налично-денежный оборот, безналично-денежный оборот, а также денежные средства учтенные в форме денежных документов;

учет движения денежных средств ведется в унифицированных формах отчетности, утвержденные Министерством экономики ПМР;

учет денежных средств в бухгалтерии автоматизирован, используется программа автоматизированной обработки информации «1С: Бухгалтерия».

Глава 2. Аудит учета денежных средств предприятия на примере ЗАО «Электромаш»

2.1 Характеристика деятельности ЗАО «Электромаш»

НП ЗАО «Электромаш» - крупнейшее современное электротехническое предприятие, производящее обширную номенклатуру электрических машин, аппаратов и преобразующих устройств, которые составляют основу электроприводов технологического оборудования угольной, нефтяной, газовой, горнодобывающей, химической и других отраслей промышленности и генерирующих установок в энергетике. Предприятие выпускает также значительный ассортимент изделий электробытового и хозяйственного назначения.

На протяжении своей более чем 50-летней истории НП ЗАО «Электромаш» поставлено значительное количество электрооборудования для промышленных объектов Российской Федерации, Украины, Казахстана, Белоруссии и других стран СНГ, а также для 37 стран ближнего и дальнего зарубежья.

Предприятие создано в 1959 году на основе небольшого ремонтного производства. Не располагая необходимой производственной базой, преодолевая многочисленные трудности организационного становления, коллектив созданного завода с первоначальной численностью около 80 человек в течение одного года обеспечил освоение промышленного производства взрывозащищенных электродвигателей малой мощности общего и специализированного назначения.

Интенсивно наращивая усилия по развитию производства, разработке и освоению продукции новых видов и технологий «Электромаш» в 1980 - 1990-х годах занял лидирующие позиции в электропромышленности стран содружества в области крупных и малых электродвигателей, дизель-генераторов, стабилизаторов напряжения.

Последнее десятилетие века было не самым лучшим в истории «Электромаша». В начале реформирования советской экономики большинство предприятий оказались в тяжелейших условиях. Поэтому в начале 90-х гг. предприятия в основном были вынуждены бороться за выживание, и именно это стало главным стимулом для проведения изменений во внутренней структуре предприятия.

В 1992 году в период образования ЗАО завод находился на грани банкротства. Для возрождения предприятия понадобились огромные усилия по восстановлению организационного единства предприятия. В условиях отсутствия налаженных хозяйственных связей, как результат перехода от плановой экономики к рыночным отношениям, руководством завода велась целенаправленная работа по исследованию рынка, продвижению выпускаемой продукции.

Действующие производственные мощности предприятия позволяют обеспечить годовой выпуск 2000 крупных электрических машин, 350000 электродвигателей малой мощности, 1000 стабилизаторов напряжения и трансформаторов.

Основную номенклатуру продукции предприятия составляют:

асинхронные взрывозащищенные электродвигатели мощностью 0,25 - 2000 КВт для привода различных машин и механизмов в условиях взрывоопасных производств;

крупные асинхронные электродвигатели с короткозамкнутым или фазным ротором общепромышленного назначения мощностью 160 - 2000 КВт для нужд различных отраслей промышленности и энергетики;

синхронные генераторы мощностью 60 - 2000 КВт с приводом от дизельных и газопоршневых двигателей внутреннего сгорания для автономных или резервных электродвигателей;

одно- и трехфазные стабилизаторы мощностью 0,63 - 160 КВт общепромышленного и специализированного назначения.

НП ЗАО «Электромаш» интенсивно развивает проектно-конструкторские и внедренческие работы по перспективным научно-техническим направлениям в области энергосберегающих технологий и освоения нетрадиционных и возобновленных источников энергии.

«Электромаш» активно участвует в программах развития гидроэнергетики на малых реках России, Украины, Узбекистана, Таджикистана и других стран СНГ. За последнее десятилетие разработано и освоено производство гидрогенераторов, предназначаемых для комплектации гидротехнических сооружений малых ГЭС.

Конструкторами предприятия продолжаются разработки новых типов гелиоустановок для практического использования энергии солнечного излучения.

НП ЗАО «Электромаш» на основе изучения рыночной конъюнктуры расширяет сферу своей деятельности.

Во взаимодействии с машиностроительными предприятиями организована поставка, монтаж и наладка дизель-генераторных агрегатов мощностью от 60 до 100 КВт в качестве автономного или резервного источников питания на объектах, в которых перерывы в электроснабжении не допускаются.

НП ЗАО «Электромаш» производит ремонт и восстановление работоспособности электромашин мощностью до 2000 КВт, напряжением до 10000 В, включая машины взрывозащищенного исполнения, а также трансформаторов всех исполнений с соответствующими гарантиями качества выполнения работ.

Завод принимает заказы от любых хозяйствующих субъектов на изготовление, монтаж и наладку различного нестандартного и технологического оборудования, оснащения и инструмента.

НП ЗАО «Электромаш» выпускает широкую гамму товаров потребительского спроса, включающую:

настольные деревообрабатывающие устройства типа УБДН, рассчитанные на выполнение 6-8 операций, пользуются неизменной популярностью у потребителей;

погруженные центробежные электронасосы, рассчитанные на напор воды от 16 до 40 метров;

несколько типов электроустройств для переработки сельскохозяйственного сырья в виде измельчителей зерна, семян и корнеплодов для приготовления кормов домашним животным и птицам;

аппараты для срочных работ, комбинированные устройства для зарядки аккумуляторных батарей и запуска автомобильных моторов.

Кроме того, предприятием производится большой ассортимент товаров хозяйственного назначения для удовлетворения нужд населения в количестве более 70 наименований.

Обеспечение высокого качества выпускаемой продукции, как приоритетной задачи предприятия, обусловило разработку и внедрение системы качества в соответствии с требованиями Международного стандарта ISO - 9003.

Выпускаемые изделия имеют сертификаты соответствия РФ, Республики Молдовы и Украины.

Одним из главных факторов интенсивного и гармоничного прогресса предприятия является планирование развития по целевым функциональным программам, которые охватывают ключевые направления его жизнедеятельности. К ним относятся:

комплексный план-график подготовки производства и освоения новых изделий;

программы повышения эффективности производства, повышения качества продукции, повышения надежности изделий;

развитие испытательно-исследовательской и лабораторной базы, рекламно-маркетинговой деятельности;

экономия энергоресурсов;

социальное развитие и т.п.

Учитывая новую стратегию экономического развития, направленного на приоритет интересов потребителей, НП ЗАО «Электромаш» активно взаимодействует с машиностроительными предприятиями, комплектующими свою продукцию (насосы, вентиляторы, конвейеры и т.д.) электрическими изделиями, а также с предприятиями сырьевых отраслей (нефтяная, газовая, угольная и др.), в которых эксплуатируются изделия законченного функционального назначения.

В этих случаях НП ЗАО «Электромаш» периодически организует проведение представительных совещаний с участием ведущих организаций и предприятий различных отраслей промышленности, на которых вырабатывается согласованные подходы к решению актуальных проблем.

НП ЗАО «Электромашем» организована широко развитая дилерская сеть на территории стран СНГ и стран ближнего и дальнего зарубежья с функциями реализации выпускаемой продукции, изучения рынка, материально-технического обеспечения производства. Такие представительства действуют в городах: Москва, Санкт-Петербург, Пермь, Владимир, Самара, Красноярск, а также на Украине, Северном Кавказе, в Болгарии, Чехии.

Опираясь на современную производственно техническую базу, высококвалифицированные кадры работников, специалистов и управленческого персонала, руководствуясь передовыми научными методами работы в условиях рыночной экономики, НП АО «Электромаш» обеспечивает выпуск конкурентоспособной продукции, прочно удерживая свою позицию на рынках стран содружества и ближнего и дальнего зарубежья.

Завод «Электромаш» вступил в век, имея:

мощный промышленный потенциал;

высококвалифицированный коллектив работников;

широкую номенклатуру выпускаемой на высоком уровне продукции;

прогрессивную модель управления экономикой завода, разработанную руководством НП АО «Электромаш»;

эффективную систему планирования, на основе программно-целевого метода, с помощью которого решаются самые сложные вопросы развития и жизнедеятельности завода;

устойчивую позицию на рынках электротехнической продукции РФ, Украины, Казахстана и других стран СНГ;

эффективную систему управления качеством выпускаемой продукции, сертификационный центр, оснащенный необходимым оборудованием;

решение социальных проблем коллектива (жилье, отдых, культура, досуг).

В соответствии с Уставом предприятия НП ЗАО «Электромаш» осуществляет виды деятельности, которые в соответствии с СБУ № 18 «Доходы организации» классифицируются как обычные виды деятельности:

реализация продукции производственно - технического назначения, товаров народного потребления, оказание платных услуг населению;

реализация строительно - монтажных, ремонтных работ;

реализация услуг обслуживающих производств и хозяйств;

реализация услуг предприятий общественного питания, торговли;

реализация услуг по организации междугородних и международных перевозок автомобильным транспортом ;

реализация по другим видам деятельности , не запрещенным законодательством.

НП ЗАО «Электромаш» для целей бухгалтерского учета самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

При признании дохода в части отнесения к обычным видам деятельности и прочим учитывается не только характер хозяйственной операции, но и размер доходов по удельному весу (требование существенности), условия получения дохода.

К прочим видам деятельности, в соответствии с которыми классифицируются поступления от прочих видов деятельности, относятся:

продажа различных активов, в т.ч. продажа основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей , иностранной валюты ;

предоставление за плату во временное пользование активов организации (передача имущества в аренду);

участие в уставных капиталах других организаций.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета несут руководители (руководитель предприятия и главный бухгалтер), которые обязаны создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, своевременного составления и представления отчетов, обеспечить строгое выполнение всеми подразделениями и службами, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по составлению документов и представлению информации, необходимой для ведения учета и заполнения финансовых отчетов.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой предприятия, которая подчиняется главному бухгалтеру.

Организация структуры управления бухгалтерской службы НП ЗАО «Электромаш» - линейно-административный, т.е. в структуре управления созданы промежуточные звенья (сектора), возглавляемые начальниками секторов. Распоряжения главного бухгалтера передаются начальникам секторов, которые, в свою очередь, определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ.

Главный бухгалтер руководствуется, действующим на территории ПМР Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности, нормативными документами, утверждаемыми в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими основами и правилами, установленными

Законом «О бухгалтерском учете» № 204-3 от 18.04.1999 г;

Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министерства экономики № 66 от 04.11.2000 г;

Положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета (Стандартами бухгалтерского учета, Методическими рекомендациями по применению в хозяйственной деятельности СБУ);

Учетной политикой предприятия.

2.2 Организация аудита и анализа денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Если же аудитор считает целесообразным проверить движение денежных потоков организации, то объем проверки несколько увеличивается за счет включения в него расчетных операций, произведенных без использования денежных средств, например, взаимозачеты [3. С. 23].

Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Приднестровской Молдавской Республике нормативным документам.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения Кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврат в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. [7. С. 45]

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

приказ об учетной политике организации;

бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (см. приложение 3), Отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2) (см. приложение 4) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (см. приложение 5);

регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную Книгу;

первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

Основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств. Соответствие проверяемых первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

Выполняются следующие действия:

Проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3.

Проверяется соответствие данных журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 за каждый месяц данным по Главной книге.

Сопоставляются обороты по кредиту счетов 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги.

Проверяется соответствие данных журнала - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 данным отчета о движении денежных средств (форма № 4).

Сопоставляется сальдо по счету 51 («Расчетный счет») в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов, сверяются с данными машинограмм по счетам 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).

5. Проверка организации материальной ответственности.

6. Документальное оформление движения денежных средств. При этом выполняются следующие действия:

Банк:

1) Для проверки достоверности и полноты сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Приднестровской Молдавской Республики по состоянию на последнюю отчетную дату, аудитору можно сделать запрос в налоговый орган. Эти сведения позволяют аудитору определить, все ли открытые организацией счета отражены в отчетности.

2) Проверяется наличие необходимых первичных документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним платежных документов. Выписки вместе с платежными документами должны быть подобраны в хронологической последовательности, раздельно по каждому открытому счету. В целях проверки полноты первичных документов проверяется соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам по расчетному счету организации в те дни, когда имелось движение по счету. Исходящее сальдо по выписке предыдущего дня должно соответствовать входящему сальдо по выписке следующего дня движения по счету. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части первичных документов.

Подлинность платежных документов можно проверить по наличию отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.

В случае если в ходе проверки установлено отсутствие части платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы.

3) Проверяется соответствие данных выписок по расчетным счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным журналов - ордеров № 2, № 3 и ведомости № 2 или данным машинограмм по счетам 51 («Расчетные счета») и 55 («Специальные счета в банках») [39. С. 84].

Касса:

1) Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

2) В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита.

Проверка проводится также с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

3) Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку [39. С.90].

4) Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери.

5) При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу должны регистрироваться бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

6) Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим опросам, аудитор отражает их в рабочей документации.

8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. Аудиторскую программу можно составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля: проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому проверка таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с эти участком учета.

По материалам НП ЗАО «Электромаш» проведем аудиторскую проверку кассовых операций, а также операций по движению денежных средств на расчетном, валютном и специальном счетах организации.

Штатным расписанием организации предусмотрена должность кассира. Договор с кассиром о полной материальной ответственности подписан, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, ключи от сейфа хранятся только у кассира, касса находится в изолированном помещении, выдача денежных средств производится через окно, вырезанное в двери кассы, на окнах сделаны решетки, дверь в кабинет «кассы» металлическая. При смене кассира (на время отсутствия по болезни или ухода в очередной отпуск) назначается инвентаризационная комиссия и проводится инвентаризация кассы, также инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в месяц. Кассовая книга ведется в установленном порядке, все приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, отдельно по приходу и расходу. Ежедневно составляется отчет кассира с приложением расходных и приходных документов, проверяется главным бухгалтером и данные отчета кассира заносятся в журнал-ордер и ведомость № 1 по счетам бухгалтерского учета. Данные журнала - ордера и ведомости № 1 соответствуют данным главной книги по счету «Касса».

Инвентаризация денежных средств кассы НП ЗАО «Электромаш» проводится регулярно в соответствии с Положением о кассовых операциях и методическими указаниями по инвентаризации имущества, но при этом не проводятся внезапные проверки кассы.

Порядок и сроки проведения инвентаризации ЗАО «ТЭЗ» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т. д.).

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расчетом).

Ревизии проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостач или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

По расчетному счету ведется журнал - ордер № 2 и ведомость № 2, по валютному счету - ведомость № 2/1, и по специальным счетам в банках - журнал - ордер № 3 и при сверке данных из этих документов не обнаружено расхождений с соответствующими итогами в Главной книге. При проверке правильности оформления документов и их арифметической проверке не обнаружено серьёзных нарушений и искажений.

При проверке оборотов по счетам 51, 52, 55 в корреспонденциях с другими счетами не обнаружено расхождений. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка позволяет сделать вывод о её достоверности.

Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные самим предприятием.

При проверке увязки показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса (Ф. №1) не обнаружено отклонений.

В целом организация бухгалтерского учета НП ЗАО «Электромаш» соответствует масштабам и характеру осуществляемой деятельности и позволяет формировать полную и достоверную информацию о деятельности Общества и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. В результате аудита операций с денежными средствами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета кассовых операций и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудита денежных средств подтверждается достоверной информации, которая впоследствии является информационной базой для проведения анализа движения денежных средств организации. [13. С. 49]

В настоящее время в условиях рыночной экономики, когда финансовое положение многих предприятий Приднестровской Молдавской Республики крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей и инвестиционной деятельности.

Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;

позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Таким образом, проведение анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

В конечном счете, именно наличие или отсутствие денег определяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежных поступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целях получения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, что предприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средств как наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность.

Получение предприятием денежных средств -- не самоцель, а средство для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность [42. С. 117].

2.3 Анализ движения денежных средств предприятия

В мировой практике большое внимание уделяется изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные.

Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки движения денежных потоков предприятия.

Для оценки состояния, поступления и направлений использования денежных средств предприятия применяется форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая является основным источником для проведения анализа денежных средств предприятия.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала - в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Целью анализа денежных потоков является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных внутренних и внешних факторов. [14. С. 119]

Одним из способов оценки достаточности денежных средств является расчет финансового цикла. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Операционный цикл характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в запасах и дебиторской задолженности. Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с временным лагом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, то есть финансовый цикл меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности.

Сокращение операционного и финансового цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция и наоборот. Если сокращение операционного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности [34. С. 196].

Таким образом, продолжительность финансового цикла в днях оборота рассчитывается по формуле:

ПФЦ = ПОЦ - ОКЗд (2.1)

где ПОЦ - продолжительность операционного цикла (оборачиваемость средств в днях + оборачиваемость запасов в днях);

ОКЗд - время оборачиваемости кредиторской задолженности.

Источниками информации для производимых расчетов являются:

форма № 1 «Баланс»;

форма №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Динамика продолжительности финансового цикла ЗАО «Электромаш» за 2006-2008 гг. представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Динамика продолжительности финансового цикла

Показатели	Формула расчета	01.2007	01.2008	01.2009	Абсолютное отклонение
					01.2008 от 01.2007	01.2009 от 01.2008
Средняя величина производственных запасов (СПЗ)		13542531	17707900	20848417	4165369	3140518
Себестоимость реализованной продукции (С)		22844461	27753631	26484230	4909170	-1269401
Средняя величина дебиторской задолженности (СДЗ)		6547276	6003423	4903744	-543853	-1099679
Выручка от реализации (В)		31115537	36738512	35651424	5622975	-1087088
Средняя величина кредиторской задолженности (СКЗ)		2591149	3662175	5623170	1071026	1960996
Оборачиваемость средств (обороты) (ОСоб)	В/СДЗ	4,75	6,12	7,27	1,37	1,15
Оборачиваемость средств (дни) (ОСд)	360/ОСоб	75,75	58,83	49,52	-16,92	-9,31
Оборачиваемость запасов (обороты) (ОЗоб)	С/СПЗ	1,69	1,57	1,27	-0,12	-0,30
Оборачиваемость запасов (дни) (ОЗд)	360/Озоб	213,41	229,69	283,39	16,28	53,70
Оборачиваемость кредиторской задолженности (дни) (ОКЗд)	СКЗ*360/С	40,83	47,50	76,44	6,67	28,93
Продолжительность операционного цикла (дни) (ПОЦ)	ОСд+ОЗд	289,16	288,52	332,91	-0,64	44,39
Продолжительность финансового цикла (дни) (ПФЦ)	ПОЦ-ОКЗд	248,33	241,02	256,47	-7,31	15,46

Данные табл. 2.1 указывают на то, что количество средств в оборотах на 01. 2008 года по сравнению с 01.2007 годом увеличилось с 4,75 до 6,12 оборотов, т.е. на 1,37 оборота, тем самым, продолжительность оборачиваемости средств снизилась на 16,92 дня, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом количество средств в оборотах увеличилось с 6,12 до 7,27 оборотов, т.е. на 1,15 оборота, т.е. продолжительность оборачиваемости средств снизилась на 9,31 дня.

Оборачиваемость запасов на 01.2008 года по сравнению с 01.2006 года снизилась на 0,12 оборота, т.е. продолжительность оборачиваемости возросла на 16,28 дня, таким образом, с учетом влияния продолжительности оборачиваемости средств продолжительность операционного цикла снизилась на 0,64 дня. На 01.2009 года по сравнению с 01.2008 года количество оборотов запасов снизилось на 0,30 оборотов, т.е. продолжительность оборачиваемости увеличилась на 53,7 дня, что в свою очередь повлияло на рост продолжительности операционного цикла (увеличение составило 44,39 дня).

На 01.2008 года продолжительность финансового цикла составила 241,02 дня, т.е. произошло уменьшение по сравнению с данными на 01. 2007 года на 7,31 дня. При этом за счет снижения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла уменьшилась на 0,64 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 6,67 дня.

В 2008 году продолжительность финансового цикла составила 256,47 дня, т.е. произошло увеличение по сравнению с данными на 01.2008 года на 15,46 дня. При этом за счет увеличения продолжительности операционного цикла продолжительность финансового цикла увеличилась на 44,39 дня, а за счет увеличения продолжительности оборачиваемости кредиторской задолженности продолжительность финансового цикла уменьшилась на 28,93 дня.

Сокращение ПФЦ на 01.2008 году рассматривается как положительная тенденция, то есть чем меньше ПФЦ, тем денежные средства меньше находятся «замороженными» в различных активах, что способствует ускорению их оборачиваемости и тем самым возможности получения дополнительного дохода.

Проведем вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств, на основе данных формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», результаты которого отражены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств

Показатели	01.2007	01.2008	01.2009
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Поступление денежных средств - всего	65917485	100	127919128	100	94801500	100
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	20419212	30,98	21847773	17,08	18539460	19,56
выручка от реализации долгосрочных активов	292421	0,44	141282	0,11	101302	0,11
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	312791	0,47	2897307	2,26	4093405	4,32
кредиты полученные	10190497	15,46	16351263	12,78	6386244	6,74
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	4277	0,01	11305	0,01	13956	0,01
займы полученные					2510227	2,65
из банка в кассу организации	8250189	12,52	43332151	33,87	37301817	39,35
прочие поступления	26448098	40,12	43338047	33,88	25855089	27,27
Расходование денежных средств	65878352	99,94	127674255	99,81	95069258	100,28
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	2631615	3,99	4850060	3,79	5144378	5,43
на оплату труда	7005571	10,63	7969173	6,23	3902776	4,12
отчисления в государственные внебюджетные фонды	2573452	3,90	3009332	2,35	2206177	2,33
на выдачу подотчетных сумм	1188584	1,80	1181436	0,92	940626	0,99
на оплату долгосрочных активов	7679367	11,65	6024930	4,71	4235151	4,47
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	50418	0,08	421
на расчеты с бюджетом	2848518	4,32	4625104	3,62	4055522	4,28
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	7055667	10,70	13713321	10,72	11154857	11,77
прочие выплаты, перечисления и т.п.	34845160	52,86	86300478	67,46	63429771	66,91
Изменение денежных средств	39133	0,06	244873	0,19	-267758	-0,28

На основе данных табл.2.2 можно сделать следующие выводы:

На 01.2007 г. общая величина поступивших денежных средств составила 65 917 485 рублей, из них наибольший удельный вес занимают прочие поступления - 26 448 098 рублей (40,12 %) и выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг - 20 419 212 рублей (30,98 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов - 292 421 рублей (0,44 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям - 4 277 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на01.2007 г. составила 65 878 352 рублей, что составило 99,94 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. - 34 845 160 рублей (52,86 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам - 50 418 рублей (0,08 %).

На 01. 2008 г. общая величина поступивших денежных средств составила 127 919 128 рублей, из них наибольший удельный вес занимают прочие поступления - 43 338 047 рублей (33,88 %) и суммы, переданные из банка в кассу организации - 43 332 151 рублей (33,87 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов -141 282 рублей (0,11 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям - 11 305 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на 01. 2008 г. составила 127 674 255 рублей, что составило 99,81 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. - 86 300 478 рублей (67,46 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выдачу подотчетных сумм - 1 181 436 рублей (0,92 %).

На 01. 2009 г. общая величина поступивших денежных средств составила 94 801 500 рублей, из них наибольший удельный вес занимают суммы, переданные из банка в кассу организации - 37 301 817 рублей (39,35 %) и прочие поступления - 25 855 089 рублей (27,27 %); наименьший удельный вес в составе поступивших денежных средств составили выручка от реализации долгосрочных активов - 101 302 рублей (0,11 %) и дивиденды, проценты по финансовым вложениям - 13 956 рублей (0,01 %).

Общая величина израсходованных денежных средств на 01. 2009 г. составила 95 069 258 рублей, что составило 100,28 % от общей суммы поступивших средств в отчетном периоде, т.е расходы отчетного периода превышают соответствующие поступления на 0,28 %. Большая часть выплат в данном периоде пришлась на прочие выплаты, перечисления и т.п. - 63 429 771 рублей (66,91 % от суммы поступлений); наименьшую сумма израсходованных денежных средств пришлась на выдачу подотчетных сумм - 940 626 рублей (0,99 %).

Соотношение поступивших и израсходованных средств на 01. 2007 г. и на 01.2008 г. больше 1 (65917485/65878352 = 1,0006 и 127919128/127674255 = 1,0019 соответственно). Это свидетельствует о повышении деловой активности организации, росте выручки от продажи товаров и других поступлений, является признаком возрастания собственных средств для финансирования текущей деятельности и ее расширения. Но, на 01. 2009 г. данное соотношение меньше 1 (94801500/95069258 = 0,9972), что указывает на небольшое снижении деловой активности предприятия.

После проведения структурного анализа движения денежных средств определяют взаимосвязь полученных предприятием за отчетный период чистой нераспределенной прибыли и изменения остатка денежных средств. Вопрос о такой взаимосвязи возникает в связи с тем, что необходимо узнать, в какие денежные средства воплощена нераспределенная прибыль, и какие факторы обуславливают отличие величины прибыли от суммы притока денежных средств за период. Ответ на данный вопрос можно получить с помощью модели бухгалтерского баланса:

(F -A) + Z +d + ra = Uc + K + Rp (2.2)

где F - внеоборотные активы (по первоначальной или восстановительной стоимости);

А - износ внеоборотных активов;

Z - запасы;

d - денежные средства;

ra - дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения;

Uc - резервы и капитал;

К - кредиты и займы;

Rp - кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Подставив данные в формулу получим следующие выражения:

01.2007 г.: 34 388 306 + 15 280 683 + 15 089 + 7 020 741 = 47 120 201 + 6 161 715 + 3 558 708

01.2008 г.: 39 020 468 + 20 135 116 + 395 767 + 4 986 104 = 55 039 080 + 10 362 424 + 3 784 954

01.2009 г.: 40 800 963 + 21 561 718 + 128 008 + 4 821 384 = 51 438 814 + 8 250 941 + 7 622 318

Преобразуем балансовую модель:

? d = ?Uc +?K+? Rp + (?A - ?F) - ?z - ? ra (2.3)

Сравнивая данные 2006 и 2007 гг. получим:

? d1 = 7 918 879 + 4 200 709 + 226 246 - 4 632 162 - 4 872 433 - 380 678

? d1 = 2 460 561 рублей.

Общая величина денежных средств на 01. 2008 года по сравнению с 01.2007 г. увеличилась на 2 460 561 рублей. Это произошло за счет: увеличения резервов и капитала на 7 918 879 руб., увеличения кредитов и займов на 4 200 709 руб., роста кредиторской задолженности и прочих пассивов на 226 246 руб., роста остаточной стоимости внеоборотных активов на 4 632 162 руб., запасов на 4 872 433 руб. и дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений на 380 678 руб.

При сравнении данных 2007 и 2008 годов получены следующие величины: ? d2 = - 3 600 266 - 2 111 483 + 3 837 364 - 1 780 495 - 1 426 602 + 267 759

? d2 = - 4 813 723 рублей.

Общая величина денежных средств на 01. 2009 году по сравнению с 01.2008 г. уменьшилась на 4 813 723 рубля. Это произошло за счет уменьшения резервов и капитала на 3 600 266 руб., снижения кредитов и займов на 2 111 483 руб., увеличения кредиторской задолженности и прочих пассивов на 3 837 364 руб., роста остаточной стоимости внеоборотных активов на 1 780 495 руб., запасов на 1 426 602 руб. и снижения дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений на 267 759 руб.