Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО "БФГ")

В общем плане нужно отразить:

- состав аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными навыками и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией аудиторских процедур.

3) Подготовка программы аудита. Программа аудита - это развитие общего плана аудита. На этом этапе аудитор:

- подробно раскрывает аудиторские процедуры плана;

- определяет источники информации.

Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером или кодом, для того, чтобы аудитор смог в процессе работы делать ссылки в рабочих документах.

При составлении программы аудита на практике используются следующие критерии:

- критерий полноты (завершенности) отражения операций в отчетности - отражены все активы и пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть в ней отражены;

- критерий существования - все активы и пассивы, отраженные в балансе, действительно существуют на отчетную дату, а хозяйственные операции действительно имели место в течение отчетного периода;

- критерий прав и обязательств - все активы, отраженные в отчетности, принадлежат организации на законных основаниях, а пассивы характеризуют действительные обязательства;

- критерий представления - информация, отраженная в отчетности, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта;

- критерий оценки - все элементы отчетности приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов;

- критерий точности - все операции отражены арифметически точно;

- критерий налогообложения - правильно ли отражены соответствующие налоги по отдельным операциям.

Существенность аудита - вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и дать оценку их влияния на принятие решений ее пользователями. Аудитор должен определить, что является существенным на основе своего профессионального суждения.

Уровень существенности (также называемый допустимой ошибкой) - предельное значение ошибки, при превышении которой пользователь отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе верные выводы и принимать верные экономические решения.

Аудитору при разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить две задачи. Первая -выбрать те показатели бухгалтерской отчетности (называемые базовыми показателями), по которым будет установлен уровень существенности; вторая -установить для каждого из выбранных базовых показателей уровень значимости.

Для определения уровня существенности можно использовать следующие базовые нормативы:

- балансовая прибыль организации - уровень существенности (S) до 5%;

- объем реализации без НДС - S до 5%;

- валюта баланса - S до 2%;

- собственный капитал организации - S до 10%;

- общие затраты организации - S до 2%Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 129 с..

Система базовых показателей и уровень существенности должны быть отражены в общем плане аудита.

В случае изменения уровня существенности в ходе аудиторской проверки необходимы соответствующие расчеты и подробная аргументация аудитора, зафиксированные в рабочих документах аудиторской проверки.

Наравне с показателем уровня существенности рассчитывается показатель аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значенияМиргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 94 с..

Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ар = ВР х РК х Рнеобн, (1.9)

где: ВР - внутрихозяйственный риск;

- РК - риск контроля;

- Р необн. - риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск выражает подверженность искажению остатков счетов или группы однотипных операций, которые могут существовать по отдельности или в совокупности с искажением других остатков счетов или групп однотипных операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудитаРогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 175 с..

Риск контроля выражает вероятность того, что существующие и применяемые в организации средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные нарушения, и препятствовать возникновению таких нарушений. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. При низком риске надежность будет высокой, при среднем риске - средняя, при высоком риске - низкая.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудитором в оде проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. То есть это показатель эффективности и качества работы аудитора.

Существует обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском: чем ниже уровень аудиторского риска, тем выше уровень существенности, и наоборот.

До того, как заключается договор между аудиторской и аудируемой организациями, аудитором составляется письмо-обязательство в двух экземплярах.

Условия подготовки письма-обязательства определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

- письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг;

- письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки;

- если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта;

- письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствуетВременным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993г.

В письме-обязательстве необходимо включить обязательные указания и дополнительные сведения в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями аудируемого лица об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

После подписания письма-обязательства составляется договор на проведение аудиторской проверки. Он может быть разовым или долгосрочным.

В договоре следует предусмотреть:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- объем аудита;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информацию о существовании неизбежного риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;

- требование обеспечения свободного доступа к бухгалтерской документации и другой информации, необходимой для проведения аудита;

- цену проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов;

- порядок координации работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в период проведения аудита;

- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в получении информации, необходимой для проведения аудита.

В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности и системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»Рогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 177 с..

В процессе проведения аудита, аудитор должен проводит ряд процедур, которые необходимы для получения достаточного количества достоверных аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательстваКочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 13 с. - информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, а также результат ее анализа и оценки.

В качестве доказательства в аудите может быть любая информация, позволяющая аудиторам формулировать свое мнение по поводу бухгалтерской отчетности, как в целом, так и по отдельным частямРогуленко Т.М. Основы аудита. - М.: Флинта: МПСИ, 2010. - 145 с..

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренними (получены от экономического субъекта);

- внешними (получены от третьих лиц);

-смешанными (получены от экономического субъекта и подтверждены в письменном виде третьей стороной).

Надежность аудиторских доказательств зависит от многих факторов:

- источника, из которого получена информация;

- характера информации;

-обстоятельств, при которых получена информация.

Оценивая надежность аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из следующего:

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника;

- более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

- аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

- аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме ФСАД 7./2011 Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 17.07.2010г. №90н»;

- аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011 «Аудиторскиедоказательства» содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для получения доказательств.

1) Запрос - это аудиторская процедура, в ходе которой аудитор обращается к осведомленным лицам, не зависимо от того, являются они работниками аудируемого лица или нет, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение.

Особенности запроса:

- в основном дополняет другие аудиторские процедуры,

- может быть официальным письменным и неофициальным устным,

- в случае необходимости ответы на устный запрос подлежат подтверждению письменными заявлениями руководства аудируемого лица.

2) Инспектирование - это аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и необходимые документы на различных носителях информации, а также осуществляет физический осмотр материальных активов.

3) Наблюдение - аудиторская процедура, при выполнении которой аудитор изучает процесс или процедуру, которые выполняют другие лица.

4) Подтверждение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор получает аудиторское доказательство от третьей стороны.

5) Пересчет - такая аудиторская процедура, при которой аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в документах, учетных записях. Может выполняться как вручную, так и автоматически.

6) Повторное проведение - аудиторская процедура, в ходе которой аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые первоначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

7) Аналитические процедуры предполагают, что аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Также аналитические процедуры предполагают подробного исследования выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аудитор должен выбрать и выполнить те аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, которые (по его мнению):

- наиболее уместны в рамках конкретного задания;

- сделают возможным сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

После проведения аудита в организации, аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФМиргородская Т.В. Аудит. Учебное пособие. - М.:КноРус, 2011. - 65 с..

Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 1/2010 определяет перечень информации, которая должна быть указана в аудиторском заключении:

- наименование «Аудиторское заключение»;

- указание адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

В аудиторском заключении должны быть указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор может выразить безусловно положительное мнение тогда, когда он приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о результатах финансово хозяйственной деятельности и финансовом положении аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в России.

При одном из следующих обстоятельств аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловно положительное мнение:

- ограничение объема работы аудитора;

- разногласие с руководством относительно метода применения учетной политики, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и других.

Аудитор выражает положительное аудиторское заключение тогда, когда считает, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом необходимо привлечь внимание к ситуации, сложившейся у аудируемого лица, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор считает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица недостоверна и содержит существенные искажения, он выражает отрицательное аудиторское заключение. В таком случае аудитор должен описать причины, которые повлияли на подобное мнение, дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- проверка наличия договоров с покупателями и заказчиками;

- проверка правильности ведения синтетического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-проверка правильности ведения аналитического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- проверка соответствия записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показателям Главной книги и бухгалтерского баланса;

- установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

- проверка правильности и обоснованности списания задолженности, по которой прошел срок исковой давности.

Источники информации для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

- договоры (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг, уступки права требования);

- счета, акты, товарные накладные;

- акты сверок с покупателями и заказчиками;

- регистры бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Характерные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

- отсутствие договоров с контрагентами, которым были оказаны услуги/проданы товары, от которых были получены денежные средства в счет предварительной оплаты;

- несоответствие расчетных документов, выставленных покупателям и заказчикам, условиями договоров;

- необоснованное отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете;

-суммы дебиторской задолженности не списываются по истечении срока исковой давности.



2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «БФГ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «БФГ»

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Финанс Групп»

Сокращенное наименование организации: ООО «БФГ»

Государственная регистрация общества: 25.03.2007 года.

Уставный капитал Общества образован единственным учредителем, который является Генеральным директором ООО «БФГ».

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки.

Основные виды деятельности: изготовление мебели и сувениров из дерева.

Руководство текущей деятельностью ООО «БФГ» осуществляется единоличным исполнительным органом общества, который подотчетен общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор) избирается общим собранием участников общества на три года.

Генеральный директор ООО «БФГ»:

без доверенности действует от имени всего общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, не отнесенные настоящим уставом к крупным сделкам;

выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

издает приказы о назначении на должность работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

обеспечивает подготовку и представляет общему собранию участников годовой отчет, годовой бухгалтерский баланс, предложения о распределении чистой прибыли между участниками, информирует общее собрание участников о текущей финансовой и хозяйственной деятельности, организует выполнение решений общего собрания участников общества;

организует учет и обеспечивает составление и своевременное представление бухгалтерской и статистической отчетности о деятельности общества в налоговые органы, социальные фонды и органы государственной статистики;

осуществляет иные полномочия, отнесенные к компетенции совета директоров, кроме полномочий, предусмотренных отдельной статьей Устава организации.

На данный момент в ООО «БФГ» работает 79 человек. В состав сотрудников входят генеральный директор, главный бухгалтер, бухгалтер, секретарь, менеджеры по работе с клиентами ипроизводственные рабочие.

Отдел по работе с клиентами занимается привлечением клиентов, работой с клиентами, уже имеющими договорные отношения с ООО «БФГ». От их профессионализма, знаний и навыков зависит количество проданных товаров.

Бухгалтерия отражает совершенные факты экономической деятельности. Ее задача - отражение содержания первичных документов в бухгалтерском учете, отслеживание дебиторской и кредиторской задолженности, взаимодействие с банками, в том числе оплата через систему «Банк-Клиент» счетов поставщиков, налогов и страховых взносов, составление бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгалтерский учет ведется в программе 1С «Бухгалтерия» и 1С «Зарплата и Кадры».

ООО «БФГ» производит широкий ассортимент качественной мебели для дома и офиса: шкафы, столы, шкафы-купе, тумбы, кровати, стеллажи. Концепция разумной экономии, которая лежит в основе производства, позволяет ООО «БФГ» находиться в определенной ценовой категории не в ущерб качеству и функциональности.

В качестве материала используются различные виды деревьев: орех, ольха, груша, бук.

Все технологическое оборудование для производства мебели поставлено из Германии и США.

ООО «БФГ» соблюдает стандарты качества, учитывает потребности покупателей и заказчиков на уровне технических и дизайнерских решений. Мебель производится как по моделям организации, так и по проектам клиентов.

Конкурентными преимуществами ООО «БФГ» перед другими подобными организациями являются:

- широкий модельный ряд изделий из дерева;

- использование разных пород дерева;

- разработку и производство декора по проектам и эскизам заказчика;

- курьерская доставка продукции по всей России;

- индивидуальный подход к клиентам.

В настоящее время в ООО «БФГ» сложилась организационная структура, которая отражена на рисунке 2.1.

Используемая структура управления в ООО «БФГ» является достаточно оптимальной и эффективной, что во многом и является залогом успеха деятельности организации.

В ООО «БФГ» составляется коллективный договор между администрацией и трудовым коллективом. Коллективный договор утверждается на три года, к нему присоединяются все работники. Права и обязанности каждого сотрудника оговариваются в трудовом договоре. С сотрудником, деятельность которого связана с материальными ценностями, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Руководитель отдела снабжения занимается вопросами по заключению договоров на поставку сырья и материалов для производственного отдела.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организация определяет основные положения своей учетной политики и оформляет их приказом руководителя организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Учетная политика предприятия - это выбор организацией конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета исходя из требований нормативных документов и особенностей деятельности организации.

ООО «БФГ» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94Н.

Рис.2.1. Структура управления ООО «БФГ»

Структура бухгалтерии ООО «БФГ» представлена на рисунке 2.2.

Рис.2.2. Структура бухгалтерии ООО «БФГ»



Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом РФ, а также документами, разработанными организацией самостоятельно.

Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах налогового учета.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета в ООО «БФГ» представляют собой карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов в ООО «БФГ»проводится на конец каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законом «О бухгалтерском учете». Фактическое наличие материалов, товарных запасов определяемое в ходе инвентаризации сверяется с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств в ООО «БФГ» проводится один раз в три года.

При инвентаризации денежных средств подсчитывается их фактическое наличие в кассе, полученная сумма сверяется с остатком по кассовой книге.

В собственности ООО «БФГ» имеются здание, оборудование, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь. Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.

Амортизация по основным средствам в ООО «БФГ» в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости. Фактическая себестоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создается с 01.01.2011 года, а в налоговом учете не создается.

Учетной политикой ООО «БФГ» установлено, что для создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам используется методика, изложенная в статье 266 НК РФ, но без ограничения по сумме создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам в ООО «БФГ» создается ежеквартально на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно учетной политики ООО «БФГ» сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной дебиторской задолженности, возникшей в срок свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации дебиторской задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.



2.2 Денежные расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «БФГ» ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Этот счет - активно-пассивный, то есть сальдо по нему может быть как по дебету, так и по кредиту. Дебетовое сальдо означает наличие долга покупателей и заказчиков перед организацией. Кредитовое сальдо означает, что покупатели и заказчики внесли аванс за товары, но они еще не отгружены. По дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается начисление задолженности по оплате за реализованную продукцию. По кредиту - поступление платежей от покупателей, в том числе авансовых.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»в ООО «БФГ» открыты следующие субсчета:

62.1 - «Расчеты с покупателями в рублях»;

62.2 - «Расчеты по авансам полученным»;

62.3 - «Расчеты по векселям полученным».

По дебету счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи». Эти проводки формируются при отгрузке продукции покупателям на сумму отгруженных товаров.

К счету 90 «Продажи»в ООО «БФГ» открыты следующие субсчета:

90.1 - «Выручка»;

90.2 - «Себестоимость продаж»;

90.3 - «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 - «Прибыль/убыток от продаж».

Одновременно с начислением суммы выручки, отражается начисление налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Когда покупатель погашает задолженность по отгруженным товарам, то у продавца это отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- при поступлении наличных денежных средств в кассу.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

К счету 50 «Касса» в ООО «БФГ» открыты субсчета:

50.1 - «Касса организации»;

50.2 - «Операционная касса».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации.

В случае, если покупатель оплатил часть товара авансом, то у продавца это отражается следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками»-при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - при поступлении наличных денежных средств в кассу.

В момент перехода права собственности к покупателю на товары продавец зачитывает сумму ранее полученного аванса в счет задолженности за отгруженные товары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62.1«Расчеты с покупателями и заказчиками»- зачет ранее полученного аванса.

Если полученный аванс меньше стоимости отгруженных товаров, то сумма оставшегося долга у продавца сформирует сальдо по дебету 62.1.«Расчеты с покупателями и заказчиками». Если аванс окажется больше стоимости товаров, то сумма переплаты по данной поставке сформирует сальдо по кредиту 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции ООО «БФГ» использует счет 43 «Готовая продукция».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее себестоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

Денежные расчеты с покупателями и заказчиками происходят:

§ наличными деньгами;

§ в виде безналичных платежей, путем перечисления средств на расчетный счет.

ООО «БФГ» имеет расчетный счет в ОАО «Энергомашбанк». Через него осуществляется большинство денежных операций. На расчетный счет зачисляется выручка за реализацию товаров, с него производится перечисление налогов, страховых взносов, заработной платы сотрудникам организации, оплата поставщикам за товары/услуги.

В рамках договора банковского вклада банк принимает на себя обязательства:

§ открыть расчетный (текущий) счет для учета денежных средств и осуществления банковских операций клиента;

§ осуществлять банковские операции по распоряжению клиента, а также предусмотренные законодательствам операции по безусловному списанию денежных средств со счета клиента;

§ предоставлять клиенту информацию о совершенных банковских (по поступлению и списанию денежных средств) в сроки, установленные законодательством и договором банковского счета;

§ гарантировать тайну банковских операций.

Так как ООО «БФГ» является плательщиком НДС в момент отгрузки товара возникает налоговая база для исчисления данного налога.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.Ст.55 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I - принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 03.12.2011.№392-ФЗ.)

Статьей 163 НК РФ устанавливается, что для всех налогоплательщиков налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Статья 154 НК РФ также определяет, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная организацией продавцом в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

§ длительность производственного цикла,изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;

§ которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

§ которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Таблица 2.1

Определение налоговой базыв ООО «БФГ» при расчетах с покупателями и заказчиками

№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая база	Основание согласно НК РФ
1	Реализация товаров	Стоимость реализованных товаров без НДС	п. 1 ст. 154
2	Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров	Сумма полученной оплаты с учетом налога	п. 1 ст. 154
№ п/п	Объект налогообложения	Налоговая база	Основание согласно НК РФ
3	Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям. Реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе	Стоимость реализованных товаров без НДС	п. 2 ст. 154
4	Уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации	Сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования	п. 2 ст. 155

Таким образом, в налоговую базу по НДС в ООО «БФГ» включаются:

§ суммы НДС со стоимости отгруженных за квартал товаров (сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»);

§ суммы НДС с полученных от покупателей и заказчиков авансов за квартал (это кредитовый оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»).

В ООО «БФГ» покупатели вносят полную предоплату или частичную за товар и после этого в течение 30 дней (если иное не предусмотрено в договоре) товар отгружается.

ООО «БФГ» заключило в августе 2011 г. с ЗАО «Транслайн» договор на поставку шести книжных стеллажей на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 18305,08 рублей. Себестоимость данного товара составила 96000 рублей. В соответствии с договором ЗАО «Транслайн» внесло на расчетный счет ООО «БФГ» предоплату в полном размере 01.09.2011 г. Стеллажи были отгружены ЗАО «Транслайн» 30.09.2011 г., была сформирована товарная накладная и счет-фактура.



Таблица 2.2

Журнал хозяйственных операций по расчетам ООО «БФГ» и ЗАО «Транслайн»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.09.11г.	Поступила предоплата от ЗАО «Транслайн» за стеллажи	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.2	120000
01.09.11г.	Начислен НДС с предварительной платы	Счет-фактура, бухгалтерская справка	76.АВ	68.2	18305,08
30.09.11г.	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженных ЗАО «Транслайн» стеллажей	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	120000
30.09.11г.	Списание себестоимости отгруженных ЗАО «Транслайн» стеллажей	Бухгалтерская справка	90.2	43	96000
30.09.11г.	Начислен НДС с суммы реализованнойпродукции	Счет-фактура	90.3	68.2	18305,08
30.09.11г.	Зачитывается НДС с предварительной платы	Бухгалтерская справка	68.2	76.АВ	18305,08
30.09.11г.	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ООО «Транслайн»	Бухгалтерская справка	62.2	62.1	120000

Договор с условиями частичной предоплаты ООО «БФГ» заключило с ООО «АСА» 04.05.2011 г. Стороны заключили договор №35 на поставку офисной мебели на сумму 289000 рублей, в том числе НДС 44084,75 рублей. Мебель должна быть доставлена покупателю в июне 2011 года. В договоре была предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости заказа - 86700 рублей. Предоплата была внесена ООО «АСА» на расчетный счет ООО «БФГ» 11.05.2011 г., а мебель была отгружена по товарной накладной ТОРГ-12 №89 13.06.2011 г. Оставшуюся часть суммы долга ООО «АСА» перечислила безналичным путем 18.06.2011 г.



Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «АСА»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
11.05.2011	Получена предоплата от ООО «АСА»	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.2	86700
11.05.2011	Начислен НДС с предварительной оплаты	Счет-фактура	76.АВ	68.2	13225,42
13.06.2011	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженной ООО «АСА» мебели	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	289000
13.06.2011	Списана себестоимость отгруженной ООО «АСА» мебели	Бухгалтерская справка	90.2	43	230130
13.06.2011	Начислен НДС на реализованную мебель	Счет-фактура	90.3	68.2	44084,75
13.06.2011	Зачитывается НДС с предварительной оплаты	Бухгалтерская справка	68.2	76.АВ	13225,42
13.06.2011	Зачитывается ранее полученный аванс в счет погашения задолженности ООО «АСА»	Бухгалтерская справка	62.2	62.1	86700
18.06.2011	Получена оплата за офисную мебель от ООО «АСА» в счет окончательного расчета	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.1	202300

Но ООО «БФГ» не всегда удается получить предоплату с покупателей. Иногда приходится заключать договор на условиях оплаты после отгрузки товара.

ООО «БФГ» заключило с ООО «Векос» 08.09.2011 г. договор №58 на поставку офисных кресел на сумму 457000 рублей, в том числе НДС 69711,86 рублей. Себестоимость продукции составила 365100 рублей. Кресла должны быть доставлены покупателю 15.09.2011 года, а оплата безналичным путем от ООО «Векос» должна поступить на расчетный счет ООО «БФГ» в течении месяца после отгрузки продукции. Отгрузка по товарной накладной ТОРГ-12 № 305 произошла 15.09.2011 г. Свое обязательство ООО «Векос» выполнило 02.10.2011 г (Таблица 2.4).

В отдельных случаях покупатели возвращают ООО «БФГ» товар.Товар может быть возвращен покупателем продавцу по следующим основаниям:

§ приобретенный товар не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);

§ товар качественный, но возвращается по взаимному согласию сторон.

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Таблица 2.4

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Векос»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15.09.2011	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженной ООО «Векос» продукции	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	457 000
15.09.2011	Списание себестоимости отгруженной ООО «Векос» продукции	Бухгалтерская справка	90.2	43	365100
15.09.2011	Начислен НДС на сумму реализованной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	69711,86
02.10.2011	Поступила оплата от ООО «Векос» за отгруженную продукцию	Банковская выписка, платежное поручение	51	62.1	457000

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Статья 25 Закона о защите прав потребителей определяет, что в случае, если покупателем приобретен товар надлежащего качества, он вправе в 14-дневный срок обратиться к продавцу со следующими требованиями:

§ обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации;

§ отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу.

Статья 18 Закона о защите прав потребителей определяет, что покупатель, получивший некачественный товар вправе предъявить следующие требования:

§ безвозмездное устранение недостатков товара или возмещение расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;

§ соразмерное уменьшение покупной цены;

§ замена на товар аналогичной марки (модели, артикула);

§ замена на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;

§ отказ от исполнения договора купли-продажи и требование возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При получении некачественного товара покупатель может составить поставщику претензию.

Претензия покупателя - это выражение недовольства купленным некачественным товаром или некачественно оказанной услугой. Основная цель предъявления претензии - это решение различных конфликтных ситуаций, связанных с покупкой некачественных товаров или получением некачественной услуги, без участия судебных органов.

Претензия не имеет унифицированной формы, но должна обязательно содержать следующую информацию:

§ адресат;

§ статус адресата (продавец, изготовитель);

§ наименование адресата и место его нахождения;

§ сведения о покупателе;

§ когда и где приобретался товар;

§ требование покупателя;

§ копии документов, подтверждающих факт покупки некачественного товара;

§ дата составления претензии;

§ подпись покупателя.

При учете фактов возврата товаров следует оприходовать полученные от покупателей товары и откорректировать ранее сделанные записи по отражению их продажиПятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 269 с..

В бухгалтерском учете у организации-продавца, которому покупатели вернули продукцию формируются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»

- сторно выручки. При этом отражается возникновение задолженности перед покупателем на сумму выручки за некачественный товар;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

- методом сторно корректируется ранее сделанная запись на списание возвращенной покупателем продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

- методом сторно корректируется запись по начислению бюджету НДС по возвращенной покупателем продукции;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета» - отражается возврат денежных средств с расчетного счета организации покупателю за некачественную продукцию;

Дебет 62 с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса» - отражается возврат денежных средств из кассы организации покупателю за некачественную продукцию.

ООО «Векос» 04.10.2011 года выставило ООО «БФГ» претензию к договору №58 от 08.09.2011 г. на часть купленной продукции. В партии кресел, проданных ООО «Векос» оказалось два кресла на сумму 37000 рублей, включая НДС 5644,07 рублей с производственным браком. Себестоимость данных двух кресел составила 29600 рублей. В претензии ООО «Векос» требовало вернуть денежные средства за некачественный товар. 06.10.2011 года ООО «БФГ» вернуло на расчетный счет ООО «Векос» 37000 рублей и выставило корректировочный счет-фактуру.

Таблица 2.5

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «Векос»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.10.2011	Сторнирована выручка от продажи продукции ООО «Векос»	Накладная на возврат продукции	62.1	90.1	37000
06.10.2011	Сторнирована себестоимость возвращенных кресел	Бухгалтерская справка	90.2	43	29600
Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
06.10.2011	Сторнирован начисленный ранее НДС за возвращенные кресла	Бухгалтерская справка	90.3	68.2	5644,07
06.10.2011	Сумма за возвращенные кресла перечислена ООО «Векос»	Банковская выписка, платежное поручение	62.1	51	37000

Так как ООО «БФГ» осуществляет продажуне только юридическим, но и физическим лицам, организация использует расчеты наличными денежными средствами.

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» устанавливает порядок применения контрольно-кассовой техники.

Указанием Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц в пределах суммы 100000 рублей.

В связи с тем, что ООО «БФГ» проводит наличные расчеты и с физическими, и с юридическими лицами через кассу, оформление поступлений наличных денежных средств организовано следующим образом:

§ каждое поступление денежных средств от покупателей - юридических лиц оформляется приходным кассовым ордером с обязательным применением ККТ - в этом случае ООО «БФГ» выдает покупателю кассовый чек и квитанцию к приходному кассовому ордеру, а денежные средства находятся в ящике кассового аппарата до момента окончания рабочего дня;

§ в конце рабочего дня средства передаются из операционной кассы в главную кассу организации на основании приходного кассового ордера, оформленного на общую сумму выручки, поступившей в операционную кассу.

Сдача денежных средств из операционной в главную кассу отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 50 субсчет «Касса организации»

Кредит 50 субсчет «Операционная касса».

ООО «БФГ» 28.04.2011 г. отгрузило ООО «СофтФабрик» 9 стульев на сумму 34 200 рублей, в том числе НДС 5216,95 рублей. Себестоимость продукции составила 27060 рублей. Организация оформила товарную накладную № 65 от 28.04.2011 г., также счет-фактуру. Оплата была внесена в полном размере ООО «СофтФабрик» в кассу ООО «БФГ» 05.05.2011 г. ООО «БФГ» выдало покупателю кассовый чек №3451 от 05.05.2011 г. и квитанцию к приходному кассовому ордеру той же датой, что и чек.

Продавая продукцию на условиях последующей оплаты, продавец фактически кредитует покупателя на продажную стоимость товара. С момента получения продукции, до момента выплаты поставщику покупатель использует ее в своих хозяйственных целях, следовательно, имеет место предоставления продавцом кредита покупателю.



Таблица 2.6

Журнал хозяйственных операций расчетов между ООО «БФГ» и ООО «СофтФабрик»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
28.04.11 г.	Отражена выручка (с НДС) на сумму отгруженных ООО «СофтФабрик» стульев	Накладная ТОРГ-12	62.1	90.1	34200
28.04.11 г.	Списание себестоимости отгруженных ООО «СофтФабрик» стульев	Бухгалтерская справка	90.2	43	27060
28.04.11 г.	Начислен НДС со стоимости реализованной продукции	Счет-фактура	90.3	68.2	5216,95
05.05.11 г.	В кассу ООО «БФГ» внесена оплата за стулья от ООО «СофтФабрик»	Приходный кассовый ордер	50	62.1	34200

Основное условие коммерческого кредитования: коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству, а по исполнению договоров реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В случае, если по коммерческому кредиту предоставленному покупателю не начисляются проценты, кредитующая сторона несет убытки вследствие временной ценности денег в размере упущенной выгоды, то есть прибыли, которую организация могла бы получить, имея предоставленные покупателю денежные средства у себя в обороте.

Согласно действующему законодательствуПятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. Учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2012. - 287 с., стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей.

Заключение соглашения о коммерческом кредите - это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь дополнительное условие, содержащееся в договоре поставки.

Статья 823 ГК РФ устанавливает две возможных разновидности предоставления коммерческого кредита:

§ предварительная оплата продукции (покупатель кредитует продавца);

§ продажа продукции на условиях последующей оплаты (продавец кредитует покупателя).

Условие договора о начислении процентов на сумму задолженности покупателя по оплате продукции будет представлять собой соглашение о коммерческом кредите, предоставляемом продавцом покупателю. С момента отгрузки продукции, до момента их оплаты цена товаров будет расти на сумму процентов по коммерческому кредиту.

В соответствии с ПБУ 9/1999 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.