Учет и анализ обеспеченности оборотными средствами на примере ОПХ "Целинное"

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (приложение №21). В нем указывают кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату.

В отличие от приходного в расходном кассовом ордере должна быть разрешительная подпись руководителя хозяйства. При выдаче денег кассир тщательно проверяет правильность оформления РКО: наличие подписей руководителя и главного бухгалтера, наличие перечисленных в документе приложений.

Лицо, получившее деньги ставит в РКО полученную сумму прописью, дату получения и подпись. Если деньги выдаются лицу, не работающему в хозяйстве, ниже проставляется паспортные данные.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы. При небольшом числе кассовых операций регистрируют ордера в одном журнале, выделяют самостоятельные разделы для приходных и расходных ордеров. Журнал используют несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливают с начала года.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге (приложение №22) типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Записи делаются через копирку. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в книге приход и расход денег и выводит остаток. Затем половина листа отрывается и вместе с документами по приходу и расходу сдаются в бухгалтерию, как отчет кассира.

Для учета операций по кассе используется счет 50 «Касса». По Д50 отражается поступление денежных средств. По К50 отражается выплата денежных средств из кассы.

Для учета кассовых операций главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №1 и ведомость №1 (приложение №23). В журнале-ордере отражается расход денег из кассы за месяц, т.е. К50, в ведомости отражается приход, т.е. Д50. Записи в журнале-ордере и ведомости делаются на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Остаток средств в кассе показывается в ведомости на начало и на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов из журнала-ордера №1 ежемесячно переносятся в Главную книгу.

Схема 2.2.

Схема документооборота по счету 50 «Касса»

Расходные и приходные кассовые ордера

Журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров

Кассовая книга

Журнал-ордер №1 и ведомость №1

Главная книга

Безналичными называют расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных отчетов.

Обязательным участком расчетов в безналичной форме является Сбербанк.

Оформлением безналичных денежных операций является платежное поручение (приложение №24). Она заполняется на печатной машинке или компьютере в трех экземплярах, без помарок с указанием всех необходимых реквизитов плательщика и получателя средств с расшифровкой назначения платежа. Лица ответственные в хозяйстве за совершение банковских операций расписываются на первом экземпляре платежного поручения, здесь же ставится печать хозяйства. Бухгалтер хозяйства отдает платежное поручение в банк. Платежное поручение действует в течение 10 дней.

Учет движения средств в бухгалтерии ОПХ «Целинное» ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. В зависимости от источников поступления денег корреспондирующими могут быть счет 50 «Касса», счета учета расчетов, счета учета кредита банка и т.д.

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. В зависимости от того, куда перечислены деньги, корреспондирующими счетами могут быть: счета учета расчетов по кредитам банка; счета учета прочих денежных средств в банке; счета учета расчетов с разными организациями; счет 50 «Касса» и др.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки банка с приложенными документами (приложение №25). В выписке текст закодирован, поскольку в банке лицевые счета клиентов обрабатываются на вычислительных машинах.

Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет по соответствующим документам, являющимся основанием для платежей.

После тщательной проверки выписок на основании приложенных документов делается бухгалтерская разметка сумм, прошедших по счету. Для этого против каждой суммы в выписке ставится номер корреспондирующего счета.

На основании выписки и приложенных документов главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №2 и ведомость №2 (приложение №26).

Оборот по кредиту счета 51 из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету 51 общей суммой в графу «Оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «Обороты по дебету» в графу «С кредита счета 51 по журналу-ордеру №2-АПК». На последней странице журнала-ордера №2-АПК указывают ежемесячно дату совершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу.

Схема 2.3.

Схема документооборота по счету 51 «Расчетные счета»

Первичные документы

Выписка банка

Журнал-ордер №2 и ведомость №2

Главная книга

2.8. Учет расчетов с дебиторами

Расчеты за отгруженную покупателем продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги могут производиться наличными денежными средствами в пределах установленного лимита, полной или частичной предоплатой (авансом), безналично через счета в банках, бартером.

При отгрузке готовой продукции, товаров покупателям без полной предоплаты возникает дебиторская задолженность. По ней установлен предельный срок исполнения обязательств - 4 месяца, по истечении которого дебиторская задолженность списывается на убытки без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Списанная в убыток дебиторская задолженность не аннулируется, а отражается за балансом в течение 5 лет для возможности взыскания с неплатежеспособного дебитора-покупателя возникшей задолженности.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активно-пассивный. Начальное сальдо по дебету отражает размер задолженности покупателей за отгруженную продукцию, работы, услуги на начало отчетного периода. Начальное сальдо по кредиту отражает величину задолженности покупателям и заказчикам по полученным авансам на начало отчетного периода.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателем (заказчиком) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При таком построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных:

- по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- авансом полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками по группам взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Подотчетными называют лица, получившие в кассе хозяйства аванс на хозяйственные, командировочные расходы.

Подотчетная сумма - денежные авансы, выдаваемые работникам хозяйства на указанные цели.

В практике работы хозяйства постоянно возникают ситуации, когда нужно производить расчеты наличными деньгами. В хозяйстве есть список подотчетных лиц, т.е. тех которым разрешено брать деньги в подотчет из кассы. Подотчетное лицо, получив деньги, производит расходы на основании правильно оформленных документов. Составляется авансовый отчет (приложение №27) в течение трех дней, к нему прикладываются оправдательные документы (товарный и кассовый чеки или счет-фактура и квитанция к ПКО). Не использованный остаток подотчета возвращается в кассу или удерживается из заработной платы подотчетного лица.

Запрещается выдавать в подотчет деньги тому лицу, которое неотчиталось по предыдущему подотчету.

В деятельности хозяйства часто возникают ситуации, которые требуют выезда работника за пределы населенного пункта на какое-то время для решения возникшей проблемы, т.е. съездить в командировку. В командировку направляются только работники ОПХ «Целинное». Перед поездкой работник получает в кассе денежные средства на оплату проезда, проживание и питание. По возвращении из командировки в течение трех дней работник составляет авансовый отчет и командировочное удостоверение (приложение №28). К авансовому отчету прикладываются все оправдательные документы (билеты, квитанции и гостиницы и др.). За командировку сохраняется место работы, и дни командировки оплачиваются по среднему заработку.

Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По Д71 отражают получение денег в подотчет. По К71 отражают произведенные расходы, полученные товарно-материальные ценности.

Учет операций по счету 71 ведется в журнале-ордере №7 (приложение №29). В этом журнале по каждому подотчетному лицу приводятся данные о задолженности на начало месяца, суммы, полученные в подотчет за месяц, суммы утвержденного расхода и остаток задолженности за подотчетным лицом на конец месяца.

К разным дебиторам и кредиторам относятся: организации некоммерческого характера (учебные заведения, научные организации и т.п.), депоненты по суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; транспортные организации (ж/д и водные), с которыми ведут расчеты за услуги; организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании заявлений работников или исполнительных документов; съемщики квартир и лица, проживающие в общежитиях; арендаторы нежилых помещений; родители детей, принятых в детские учреждения; граждане, выращивающие скот и птицу по договорам; предприятия и организации, купившие или продавшие основные средства; посредники по исполнению обязательств по продаже готовой продукции или покупке товаров; организации по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по лизинговым операциям и другие.

Для обобщения данной информации предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2.9. Выводы и предложения

В ОПХ «Целинное» в составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Они совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы переходят в товарную, из товарной в производственную, затем опять в товарную и денежную. Необходимо, также отметить, что в хозяйстве оборотные средства никогда не находятся на одной стадии кругооборота.

В хозяйстве хорошо спланирован учет по движению материалов, готовой продукции и товаров. Склады, в которых хранятся МПЗ, подразделяются на общие и специализированные. На общих складах не предусматривается особых условий хранения МПЗ. Специализированные - это склады, приспособленные для хранения специфических МПЗ. Руководств хозяйства обеспечивает необходимые условия работы материально-ответственным лицам и организовывает охрану складов и мест хранения МПЗ в нерабочее время и ночные часы.

В конце месяца материально-ответственные лица сдают отчеты в бухгалтерию хозяйства вместе с первичными документами по движению ценностей. Документы проверяет материальная группа и составляет регистры бухгалтерского учета.

Что касается учета животных на выращивании и откорме можно сказать, что в процессе работы заполняется большое количество первичных документов, которые отражают произошедшие изменения в составе животных.

Денежные средства являются одним из необходимых условий нормального процесса расширения воспроизводства. Хозяйство обязано хранить свои денежные средства на расчетных счетах, а в своей кассе могут иметь наличные денежные средства только в пределах лимитов, которые установлены учреждениями банков по согласованию с руководителем хозяйства. В ОПХ «Целинное» обеспечен контроль за сохранность денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием.

Платежи на территории РФ осуществляется путем наличных и безналичных расчетов. Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером. Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В отличие от приходного кассового ордера в расходном кассовом ордере должна быть разрешительная подпись руководителя хозяйства. Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы. Для учета операций по кассе используется счет 50 «Касса». Для учета кассовых операций главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №1 и ведомость №1.

Безналичными называют расчеты, осуществляемые путем перечисления сумм со счетов плательщика на счет получателя или путем зачета взаимных расчетов в безналичной форме является Сбербанк. Учет безналичных расчетов в ОПХ «Целинное» ведется на счете 51 «Расчетный счет», счет активный. Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» является выписка банка с приложенными документами. На основании этих документов и выписки главный бухгалтер заполняет журнал-ордер №2 и ведомость №2.

Расчеты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги производятся наличными денежными средствами в пределах установленного лимита. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет активно-пассивный. В практике работы хозяйства постоянно возникают ситуации, когда нужно производить расчета наличными деньгами, при этом составляется авансовый отчет. Также часто возникают ситуации, которые требуют выезда работника за пределы населенного пункта на какое-то время для решения возникшей проблемы, т.е. съездить в командировку. Перед поездкой рабочий получает в кассе денежные средства на оплату проезда, проживание и питание. Для учета операций по расчетам с подотчетными лицами используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Учет операций по счету 71 ведется в журнале-ордере №7.

Все расчеты в ОПХ «Целинное» и учет материалов, готовой продукции и товаров ведутся в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Учетные работы выполняются вовремя и без замечаний.

3 раздел: Анализ оборачиваемости оборотных средств.

3.1. Анализ динамики и состава оборотных активов.

Особенно тщательно необходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов, как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние ОПХ «Целинное». При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и, наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы хозяйства.

Таблица 3.1.

Анализ состава и структуры оборотных активов ОПХ «Целинное»

за 2000 - 2002 гг.

Вид средств	Наличие средств (тыс. руб.)	Структура средств (%)
	На начало 2002г.	На конец 2002г.	Изменения	На начало 2002г.	На начало 2002г.	Изменения
Запасы в т.ч.	10589	13491	+2902	79,4	73,5	-5,9
сырье и материалы	1881	2961	+1080	14,1	16,1	+2
незавершенное производство	330	926	+596	2,5	5,0	+2,5
готовая продукция	5152	5589	+431	38,6	30,5	-8,1
животные на выращивании и откорме	3226	4015	+789	24,2	21,9	-2,3
Налоги по приобретенным ценностям	660	700	+40	5,0	3,8	-2,3
Дебиторская задолженность	1859	4142	+2283	13,9	22,6	+8,7
Денежные средства	223	5	-218	1,7	0,1	-1,6
Итого	13331	18338	5007	100	100	-

По данным таблицы видно, что структура оборотных средств по многим видам не значительно изменилась в конце 2002 года по сравнению с началом этого же года.

Уменьшение запасов (на 5,9%) произошло за счет уменьшения готовой продукции (на 8,1%) и животные на выращивании и откорме (на 2,3%).

Увеличилась дебиторская задолженность (на 8,7%), а вот денежные средства уменьшились (на 1,6%), что свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации в ОПХ «Целинное».

3.2. Анализ состояния запасов ОПХ «Целинное»

Большое влияние на финансовое состояние хозяйства и его производственные результаты оказывает состояние производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

- о расширении масштабов деятельности хозяйства;

- о стремлении защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции;

- о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется его оборачиваемость.

Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Все это свидетельствует о спаде деловой активности хозяйства.

В тоже время недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) также отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности ОПХ «Целинное». Поэтому хозяйство стремится к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами, и в тоже время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой потребности.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и за счет стоимостного (инфляционного) факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов на изменение суммы запасов (З) по каждому их виду осуществляется способом абсолютных разниц:

Зк = (К1 - К0)Ц0 Зу = К1(Ц1 - Ц0)

Таблица 3.2.

Динамика состояния запасов ОПХ «Целинное»

за 2000 - 2002 гг. (тыс. руб.)

Вид запасов	2000	2001	2002	Изменение 2002г. по сравнению с
				2000	2001
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	1860	1881	2961	1101	1080
Животные на выращивании и откорме	2670	3226	4015	1345	789
Незавершенное производство	347	330	926	579	596
Готовая продукция и товары для продажи	3151	5152	5589	2438	437
Итого	8028	10589	13491	5463	2902

Из таблицы видно, что стоимость многих видов запасов в 2002 году по сравнению с прошлыми годами увеличилась.

Сырья и материалов на 21 т. руб. по сравнению с 2001годом. Стоимость животных на выращивании и откорме увеличилась на 556 т. рублей. Стоимость продукции для продажи возросла до 5152 т. руб., что на 2001 т. руб. больше чем в прошлом 2001 году. Незавершенное производство с каждым годом сокращается, по сравнению с 2001 годом на 17 т. рублей.

Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов равен времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных условиях производственно-коммерческий цикл. Он определяется следующим образом:

Пз = среднее сальдо по счетам производственных запасов * дни периода

Сумма израсходованных запасов за отчетный период

Замедление оборачиваемости капитала в запасах может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита.

Потому следует выяснить, нет ли в составе запасов не неходовых, залежалых, ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие таких материалов свидетельствует о том , что оборотный капитал заморожен на длительное время в производственных запасах в результате чего замедляется его оборачиваемость.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их оборачиваемости по каждому виду, для чего средний остаток запаса делится на однодневный средний его расход.

В ОПХ «Целинное» в последнее время большой удельный вес в оборотных активах занимает готовая продукция. Это связано с ростом конкуренции, потерей рынков сбыта, снижением спроса из-за низкой покупательной способности субъектов хозяйствования и населения, высокой себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и другое. Увеличение остатков готовой продукции на складах хозяйства приводит к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам хозяйства по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин низкой платежеспособности хозяйства.

Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции (Пгп) равна времени хранения готовой продукции на складах с момента поступления из производства до отгрузки покупателям:

Пгп = Среднее сальдо по счету «Готовая продукция» * Дни периода

Сумма кредитового оборота по счету «Готовая продукция»

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентности, структурной перестройки экономики хозяйства и т.д.

Значительный удельный вес в оборотных активах хозяйства занимает незавершенное производство. Увеличение остатков незавершенного производства может свидетельствовать с одной стороны, о расширении производства, а с другой - о замедлении оборачиваемости капитала в связи с увеличением продолжительности производственного цикла.

Продолжительность производственного цикла (Ппц) равна времени, в течение которого производится продукция:

Ппц = Средние остатки незавершенного производства * Дни периода

Себестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде

Необходимо проанализировать также продолжительность процесса производства по каждому виду продукции и установить факторы ее изменения. Продолжительность производственного цикла зависит от интенсивности, технологии, организации производства, материально-технического снабжения и других факторов. Его сокращение свидетельствует о повышении деловой активности хозяйства.

3.3. Анализ состояния дебиторской задолженности

ОПХ «Целинное»

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние ОПХ «Целинное» оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего его размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее роли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политики хозяйства по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении активности хозяйства.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как, хозяйство будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и другое. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная задолженность означает рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому хозяйство заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применение вексельной формы расчетов и т.д.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.).

Таблица 3.3.

Анализ состава дебиторской задолженности ОПХ «Целинное»

Вид дебиторской задолженности	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
	2000	2001	2002	2000	2001	2002	2000	2001	2002	2000	2001	2002
Краткосрочная	1160	1615	1859	1480	315	3001	1025	71	718	1615	1859	4142

Продолжение таблицы 3.3.

Вид дебиторской задолженности	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
	2000	2001	2002	2000	2001	2002	2000	2001	2002	2000	2001	2002
В том числе просроченная	1160	719	931	-	274	2469	441	62	340	719	931	3060
Из нее длительностью свыше 3 месяцев	945	547	742	-	249	2450	398	54	287	547	742	2905

Рассмотрев данные таблицы можно сказать, что дебиторская задолженность к концу 2002ь года возросла в 2 раза, т.е. на 2283 т. рублей. Если сравнить дебиторскую задолженность за три года, то видно, что с каждым годом она все растет, что приводит ОПХ «Целинное» к очень большой финансовой трудности.

Работник, занимающийся управлением дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.

При этом важно оценить вероятность безнадежных долгов, для чего используется накопленный в хозяйстве статистический материал или заключение опытных экспертов.

Важно изучить также качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пдз), или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей:

Пдз = Средние остатки дебиторской задолженности * Дни периода

Сумма погашенной дебиторской задолженности за период

Для характеристики качества дебиторской задолженности и определяется такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Эти показатели сопоставляют в динамике, со среднеотраслевыми, нормативными и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей длительный цикл банковского документооборота и т.д.).

Особую актуальность проблема неплатежей приобретает, а условиях инфляции, когда происходит обесценение денег. Чтобы подсчитать убытки хозяйства от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

3.4. Структура денежных средств ОПХ «Целинное»

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление, запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которая необходима хозяйству, - это, по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков; его должно хватить для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находятся в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения - имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума (схема 3.1.).

Схема 3.1.

Денежные потоки

(стрелки направленные внутрь, показывают приток, а направленные наружу - отток денежных средств)

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливаются уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным денежным потоком увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

В финансовом анализе и менеджменте различают такие понятия как валовой и чистый денежные потоки.

Валовой денежный поток - это совокупность всех поступлений и расходования денежных средств в анализируемом периоде.

Чистый денежный поток - это разность между положительным и отрицательным потоками денежных средств.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на финансовое состояние хозяйства. При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности; замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств.

Наличие избыточного денежного потока на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали в хозяйстве, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии;

- инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов с целью получения выгодных процентов;

- досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга и т.д.

Дефицит денежных средств приводит к росту просроченной задолженности хозяйства по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда, в результате чего увеличивается сумма финансовых расходов и снижается рентабельность капитала хозяйства.

Уменьшить дефицит денежного потока можно за счет мероприятий, способствующих ускорению поступления денежных средств и замедлению их выплат.

Ускорить поступление денежных средств можно путем перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателями, сокращения сроков предоставления или товарного кредита, увеличение ценовых скидок или продаж за наличный счет, применения мер для ускорения погашения просроченной дебиторской задолженности, привлечения кредитов банка, продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств и т.д.

Замедление выплаты денежных средств достигается за счет приобретения долгосрочных активов на условиях лизинга, переоформления краткосрочных кредитов в долгосрочные, увеличения сроков предоставлению хозяйству товарного кредита по договоренности с поставщиками, сокращения объемов инвестиционной деятельности и др.

В процессе анализа необходимо также изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов.

Период нахождения капитала в денежной наличности (Пдн) определяется следующим образом:

Пдн = Средние остатки свободной денежной наличности * Дни периода

Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств

В процессе анализа необходимо определить продолжительность финансового цикла, т.е. время обращения денежной наличности, для чего используется следующая формула:

Пфц = Поц - Пкз,

где Пфц - продолжительность финансового цикла;

Поц - продолжительность операционного цикла;

Пкз - продолжительность погашения кредиторской задолженности.

Операционный цикл включает в себя период от момента поступления на склад хозяйства приобретенных ТМЦ до поступления денег от покупателей за реализацию им продукцию. Сложив продолжительность всех стадий кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла. Поскольку хозяйство оплачивает счета поставщиков с некоторым временным лагом, то финансовый цикл меньше операционного цикла оценивается положительно. Это свидетельствует о повышении интенсивности использования денежных средств. Как видно из приведенной формулы, этому будет способствовать не только сокращение операционного цикла, но и некоторые замедления погашения кредиторской задолженности. Если товары приобретают на условиях предоплаты, то финансовый цикл будет больше операционного на период от перечисления денег поставщиком до получения товаров.

Таблица 3.4.

Структура денежных средств ОПХ «Целинное»

Вид деятельности	2001 год	2002 год	Отклонения 2002г. от 2001г.	2002 год в % к 2001г.
	Сумма (тыс.руб.)	Уд. вес(%)	Сумма (тыс.руб.)	Уд. вес(%)	Сумма (тыс.руб.)	Уд. вес(%)
1. Остаток денежных средств на начало года	44	-	223	-	179	-	506,8
2. Поступило денежных средств - всего	10674	100	17515	100	6841	-	164,1
в т. ч: - выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	8421	78,9	11996	68,5	3575	-10,4	142,5
- выручка от продажи ОС и иного имущества	260	2,4	-	-	260	2,4	-
- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	451	4,2	1499	8,6	1084	4,4	332,4
- кредиты полученные	1500	14,1	4000	22,8	2500	8,7	266,7
- прочие поступления	42	0,4	20	0,1	-22	-0,3	47,6
3. Направлено денежных средств - всего	10495	100	17733	100	7238	-	169,0
в т. ч: - на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	3894	37,1	8097	45,7	4203	8,6	207,9
- на оплату труда	1818	17,3	2513	14,2	695	-3,1	138,2
- отчисления в государственные внебюджетные фонды	629	6,0	1033	5,8	404	-0,2	164,2
- на выдачу подотчетных сумм	1825	17,4	1645	9,3	-180	-8,1	90,1
- на оплату машин, оборудования и транспортных средств	234	2,2	366	2,1	132	-0,1	156,4
- на расчеты с бюджетом	501	4,8	196	1,1	-305	-3,7	39,1
- на оплату % и основной суммы по полученным кредитам, займам	1375	13,1	3489	19,6	2114	6,5	253,7
- прочие выплаты, перечисления и т.п.	219	2,1	394	2,2	175	0,1	179,9
4. Остаток денежных средств на конец года	233	-	5	-	-218	-	2,1

Из таблицы видно, что поступивших денежных средств в 2002 году больше, чем в 2001на 6841т. руб. это произошло за счет увеличения выручки от продажи товаров, работ и услуг на 3575 т. руб. по сравнению с 2002г. к 2001г. А также за счет бюджетных ассигнований на 1084 т. руб., но в тоже время полученных кредитов в 2002г. в 2,5 раза больше чем в 2001г., а прочие поступления сократились в 0,5 раза.

Денежных средств в 2002 году было направлено 17733 т. руб., что в 1,7 раза больше чем в 2001г. Большую часть составили отчисления на оплату процентов кредитов, которые составили 3489 т. руб. в 2002 г., что на 2,5 раза больше 2001г. Увеличилась затраты на оплату машин, оборудования и транспортных средств в 1,5 раза в 2002 году по сравнению с 2001 годом, расчеты с бюджетом составили в 2002 году 196 т. руб., также увеличились прочие выплаты в 1,8 раза. На оплату приобретенных работ, услуг и товаров выделено 8097 т. руб., что в 2 раза больше чем в 2001 году, отчисления на оплату труда составили 2513 т. руб. в 2002 году, что в 1,8 раза больше 2001г.

Остаток денежных средств в 2002 году составил 5 т. рублей, а в 2001 году 233 т. руб., что на 218 т. руб. больше, это говорит о том, что в 2002 году было больше потрачено денег, чем в 2001 году.

3.5. Выводы и предложения

И так, экономическая ситуация свидетельствует о том, что ОПХ «Целинное» плохо обеспечено оборотными средствами. Это связано с плохой реализацией готовой продукции и низкими ценами на нее.

Проанализировав структуру оборотных средств в хозяйстве можно сказать, что произошло уменьшение запасов (на 5,9%) за счет уменьшения готовой продукции (на 8,1%)и животных на выращивании и откорме (2,3%). А вот дебиторская задолженность увеличилась на 8,7%, но уменьшились денежные средства (на 1,6%), что свидетельствует об ухудшении финансовой ситуации хозяйства.

Постоянно происходят изменения в динамике состояния запасов. Стоимость многих видов запасов с каждым годом растет. Стоимость сырья и материалов в 2002 году увеличилась на 556 т. руб., также возросла стоимость продукции для продажи до 5152 т. руб. Незавершенное производство с каждым годом сокращается.

Сравнивая дебиторскую задолженность можно сказать, что с каждым годом хозяйству должны все больше и больше денег, что приводит ОПХ «Целинное» к большим финансовым трудностям.

Что касается структуры денежных средств, то можно отметить, что в 2002 году были большие поступления денежных средств, но из-за больших затрат к концу 2002 года остаток составил всего 5000 рублей, что на 218000 рублей меньше чем в 2001 году.

По итогам третьего раздела видно, что хозяйство с каждым годом все больше финансовых трудностей.

Заключение

За последние десять лет экономика страны претерпела многие изменения, что оказало неблагоприятное воздействие на предприятия агропромышленного комплекса страны. Не является исключением и ОПХ «Целинное».

ОПХ «Целинное» является одним из хозяйств в Кулундинской зоне, которое занимается производством и реализацией семеноводческой продукции зерновых и зернобобовых, кукурузы на зерно, семян многолетних и однолетних трав.

2002 год для хозяйства был годом благоприятным. Получен высокий урожай зерновых культур, подсолнечника.

При нормальной реализации зерновых, хозяйство имело бы возможность улучшить финансовое состояние. Но семена пшеницы до апреля - мая 2003 года, будут не востребованы, поэтому из-за низкой клейковины, хозяйства не идут на обмен продовольственного зерна на семена.

Семена подсолнечника реализованы практически все. Средства вырученные направлены были на приобретение ГСМ, расчеты с кредиторами, выплату заработной платы.

По реструктуризации задолженности внебюджетных фондов за 2002 год хозяйство в связи с тяжелым финансовым состоянием график погашения не выполнило, т.е. платили только текущие платежи по социальному налогу и другие налоги за 2002 год.

В ОПХ «Целинное» в составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Они совершают непрерывный кругооборот.

Денежные средства являются одним из необходимых условий нормального процесса расширения воспроизводства. Хозяйство хранит свои денежные средства на расчетном счете, а в своей кассе имеет наличные денежные средства только в пределах лимитов. В хозяйстве обеспечен контроль за сохранность денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием.

Все расчеты в хозяйстве и учет материалов, готовой продукции и товаров ведутся в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Учетные работы выполняются вовремя и без замечаний.

На данный момент состояние оборотных средств ОПХ «Целинное» оставляет желать лучшего, и хозяйство как может, старается выйти из сложившейся ситуации.