Учёт расчётных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей организации, пути их совершенствования

Согласно, учётной политики учёт частично автоматизирован. Применяется компьютерная программа "АРМ бухгалтера РВЦ Белкоопсоюза" под управлением операционной системы WINDOWS. Программа позволяет вести сводный бухгалтерский учёт по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по товарным операциям, по кассовым операциям, по банковским операциям в соответствующих аналитических разрезах. Последнее обновление программы производилось в январе 2005г.

Согласно учётной политике в Шумилинском райпо применяется книжно-журнальная форма учёта с частичной автоматизацией.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1 Документальное оформление расчётных операций

Безналичные расчёты производятся на основании установленных расчётных документов с соблюдением соответствующего документооборота. Для проведения расчётов все организации открывают текущий счёт в учреждении банка. Организациям предоставлено право самостоятельно выбирать банк. Текущий (расчётный) счёт может быть открыт только один, но иногда, с разрешения соответствующих органов, может быть открыт второй. На осуществление операций по движению средств на счёте с банковском заключается договор. При всех формах безналичных расчётов предусмотрено участие банка. Учреждение банка выполняет поручения владельца счёта о перечислении соответствующих сумм в оплату за приобретённые товарно-материальные ценности, на погашение ссуд, задолженности перед бюджетом, выдаче денежных средств для расчётов по оплате труда работников организации, на командировочные и хозяйственные расходы в пределах остатка средств на счёте и при отсутствии обязательств по платежам, подлежащих удовлетворению в первоочередном порядке. Списание денежных средств со счётов в банках производится в очерёдности, указанной в таблице 2.1[9,с.414-415]

Таблица 2.1 Очерёдность платежей с банковских счетов

Группа очерёдности	Назначение платежа
Вне очереди	Ш Платежи в счёт неотложных нужд до 10% средств, поступивших на текущие (расчётные) счета в белорусских рублях за предыдущий месяц. Ш Платежи в счёт погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного
	минимума для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учётом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты, выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению. Ш Платежи в счёт погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утверждённого бюджета прожиточного минимума на одного работающего.
В первую очередь	Ш Платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Ш Платежи по исполнительным документам о взыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием, а также в случае потери кормильца. Ш Платежи за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов.
Во вторую очередь	Ш Платежи за полученный природный газ, электрическую и тепловую энергию. Ш Платежи за коммунальные услуги. Ш Платежи в счёт погашения задолженности по банковским кредитам и процентам по ним.
В третью очередь	Ш Платежи за сельхозпродукцию, продукты её переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
В четвёртую очередь	Ш Платежи, не относящиеся к внеочередным, первой, второй и третьей очереди.

В случаях предусмотренных законодательством, банк вправе производить принудительное списание денежных средств без согласия владельца счёта, например по решению судебных органов, инспекции Министерства по налогам и сборам и др.. Списание средств со счётов плательщиков в бесспорном порядке производится инкассовыми распоряжениями взыскателей, составленными на бланке платежного требования, в котором должна быть сделана ссылка на пункт законодательного или нормативного акта, дающего право взыскателю на списание средств.

Платёжное поручение - это расчётный документ, который содержит поручение плательщика своему обслуживающему банку на перечисление определённой суммы со своего счёта на счёт получателя. Оно предоставляется в банк- отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух. Первый экземпляр платёжного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. При осуществлении внутреннего банковского перевода в белорусских рублях через систему расчётов, которая не позволяет передавать все обязательные реквизиты, плательщик представляет в банк 3 экземпляра платёжного поручения. Третий экземпляр после исполнения банком-отправителем направляется в банк-получатель для выдачи получателю. Расчёты производятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Расчёты платёжными поручениями можно представить в виде схемы (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Схема документооборота при расчётах платёжными поручениями.

заключение договора;

передача товарно-материальных ценностей;

передача в банк платёжного поручения на перечисление средств;

перечисление средств со счёта покупателя на счёт поставщика;

выписка банка с расчётного счёта о зачислении средств.

Платежные поручения, как правило, предоставляются в обслуживающий банк в 3 экземплярах не позднее 10 дней со дня их выписки (при этом день выписки в расчёт не принимается). Первый экземпляр (с подписями и оттиском печати) является основанием для списания средств со счёта плательщика. После совершения операции по перечислению денежных средств первый экземпляр остаётся в банке, второй и третий экземпляры с отметкой банка направляются получателю и плательщику соответственно. В случае перечисления денежных средств трём и более получателям, которые обслуживаются одним и тем же учреждением банка, допускается предоставление плательщиком сводного платёжного поручения. При отсутствии денежных средств на счёте платёжное поручение приходуется в картотеку. При частичной оплате сумма, в которой поручение приходуется в картотеку, указывается на обороте всех экземпляров. Указанная запись заверяется подписью ответственного исполнителя. Данная форма расчётов используется в МТФ "Белая Русь" (Приложения 5, 6), что обусловлено более дешёвой её стоимостью, а также рациональным документооборотом. Хотя данная форма расчётов не гарантирует своевременность поступления средств на счёт.

Широко применяется форма безналичного расчёта с использованием платёжных требований, в том числе и в МТФ "Белая Русь" (Приложения 2, 3, 4). Платёжные требования представляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждения банка. Платёжное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк в 3 экземплярах:

· 1-й экземпляр - основание для списания средств со счёта плательщика, после проведения операции остаются в учреждении банка-плательщика;

· 2-й экземпляр - после завершения расчётов является по инкассо приложением к выписке учреждения банка-получателя;

· 3-й экземпляр - плательщику для извещения о предстоящем платеже или для предварительного акцепта (на этом экземпляре обязательно указывается срок платежа).

В том случае, если плательщиком по платежному требованию является учреждение банка, требование составляется в 2 экземплярах. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц получателя согласно заявленным в учреждение банка образцам подписей и оттиска печати. Платёжное требование представляется в учреждение банка в течение 10 календарных дней со дня выписки вместе с реестром, оформленным в 2 экземплярах (Приложение 3). После проверки на надлежащее оформление платёжные требования принимаются банком-получателем для направления в банк-отправитель. На всех экземплярах проставляется фактическая дата представления, а на первом и втором экземплярах - штамп банка. Платёжное требование исполняется банком-отправителем на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, которое представляется в банк-отправителя в 2 экземплярах. Акцепт может быть предварительный и последующий и оформляется соответствующим заявлением. Как правило, в МТФ "Белая Русь" применяется последующий акцепт. Первый и второй экземпляры заявления заверяются оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Акцептованные платёжные документы, для оплаты которых средств на счёте плательщика недостаточно, исполняются в пределах остатка средств на счёте. На всех экземплярах ответственным исполнителем банка-отправителя первоначальная сумма зачеркивается и рядом проставляется сумма, в которой требование подлежит оплате. Исправленные суммы заверяются подписью ответственного исполнителя, а на втором экземпляре требования, подлежащего отсылке в банк-получатель, делается запись о причине его исполнения не в полной сумме. Частичная оплата оформляется мемориальным ордером, в поле "Назначение платежа" которого обязательно должны быть указаны: наименование расчётного документа, по которому производится частичная оплата, его номер, дата и сумма, другая дополнительная информация. При помещении в картотеку частично исполненного требования на обороте всех его экземпляров проставляется сумма, в которой требование приходуется в картотеку. На всех экземплярах исполнительных платёжных требований проставляются дата исполнения и подпись ответственного исполнителя, на втором экземпляре - штамп банка-отправителя.

Расчёты платёжными требованиями можно представить в виде схемы (рис. 2.2)

Рис. 2.2 Схема документооборота при расчётах платёжными требованиями.

1.заключение договора;

2.передача товарно-материальных ценностей;

3.передача платежного требования в банк;

4.передача платёжного требования от банка поставщик в банк покупателя;

5.плательщик дают согласие на акцепт (при последующем акцепте);

6.перечисление средств;

7.выписка с расчётного счёта о зачислении средств.

Платёжное требование-поручение - это платёжная инструкция, содержащая требования бенефициара к плательщику выплатить стоимость поставленного по договору товара на основании направленного ему (минуя банк) расчётных, отгрузочных и иных документов. При данной форме расчётов поставщик отгружает товар и вместе с грузом передаёт покупателю заполненное в части реквизитов касающихся поставщика платежное требование-поручение. Плательщик принимает решение об оплате после приёмки товара и сдаёт в банк платёжный документ к исполнению. Платёжное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя только при наличии средств на его расчётном счёте и в сумме, акцептованной плательщиком, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться расчётным счётом и печатью плательщика. Оно представляется в банк в количестве не менее 2-х, но, как правило, в качестве 3-х экземпляров. Первый экземпляр платёжного требования-поручения заверяется подписями должностных лиц плательщика и оттиском печати.

Расчёты платёжными требованиями-поручениями можно представить в виде схемы (рис. 2.3).

Рис. 2.3 Схема документооборота при расчётах платёжными требованиями-поручениями.

1.заключение договора;

2.передача товарно-материальных ценностей и платёжного поручения-требования;

3.передача платёжного требования-поручения в банк;

4.перечисление средств;

5.выписка банка с расчётного счёта о зачислении средств.

При данной форме расчётов нет гарантии платежа. Расчёты платёжными требованиями-поручениями не используются в МТФ "Белая Русь".

Одной из форм безналичного расчёта является аккредитивная форма. Она предусмотрена Инструкцией "О банковском переводе" №66 от 19 марта 2001г., но не применяется. Аккредитив - это обязательство в силу, которого банк, по поручению клиента об открытии аккредитива, должен провести платежи получателю денежных средств. Выплата средств поставщику за счёт аккредитива за отгруженные товары осуществляется банком на основании реестров счетов и транспортных документов, удостоверяющих факт отгрузки в течение срока действия аккредитива в банке поставщика. Каждый аккредитив предназначен только для расчётов с одним конкретным поставщиком. Расчёты аккредитивами можно представить в виде схемы

Рис. 2.4 Документооборот при аккредитивной форме расчётов.

1. Покупатель передаёт в банк заявление на аккредитив.

2. Передача аккредитива в банк поставщика и резервирование средств на отдельном счёте в банке поставщика.

3. Банк извещает поставщика о поступлении денежных средств от покупателя.

4. Поставщик передаёт товарно-материальные ценности покупателю.

5. Поставщик предоставляет в банк документы, подтверждающие отгрузку.

6. Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на расчётный счёт поставщика.

Остаток неиспользованного аккредитива подлежит зачислению на расчётный счёт покупателя. Выплата с аккредитива наличными денежными средствами не допускается. Аккредитивы, от использования которых поставщик отказался до истечения срока, закрываются на основании надписи поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива, сделанной на реестре счетов, или на основании особого уведомления банка поставщика. Аккредитивная форма расчётов гарантирует своевременность и полноту платежа поставщику за отгруженные товары и оказанные услуги, даёт возможность уполномоченному покупателя осуществлять предварительную проверку соблюдения условий поставки товаров, их качество. Недостатком данной формы расчётов является отвлечение денежных средств из оборота покупателя.

МТФ "Белая Русь" принимает чеки в оплату за приобретённые товары. При расчётах чекодатель представляет чек из чековой книжки, лицевая сторона которого заполнена соответствующим образом. На лицевой стороне корешка чека должны быть указаны:

ь сумма чека цифрами;

ь исходящий остаток;

ь дата выписка чека.

Чекодатель проставляет подпись и дату выписки чека в момент передачи его чекодержателю в уплату за товары. Работник чекодержателя, принимающий чеки из чековой книжки:

ь удостоверяется в личности чекодателя по паспорту;

ь проверяет правильность заполнения чека из чековой книжки;

ь проверяет срок действия чековой книжки;

ь сверяет подписи чекодателя на чеке образцу его подписи в паспорте и на обложке чековой книжки;

ь проверяет соответствие суммы, указанной в реквизите "Исходящий остаток" корешка оплачиваемого чека из чековой книжки, остатку по предыдущему чеку за минусом суммы оплачиваемого товара;

ь принимает чек к оплате, проставляя на обороте данного чека и его корешка оттиск печати (штампа) чекодержателя и дату приёма чека к оплате;

ь заполняет на оборотной стороне чека из чековой книжки соответствующие реквизиты;

ь подписывает чек из чековой книжки и его корешок.

Порядок принятия в уплату расчётных чеков такой же, как и чеков из чековой книжки.

Принятые в уплату чеки чекодержатель представляет в банк вместе с поручением-реестром (Приложение 7). На всех экземплярах поручения-реестра ответственный исполнитель банка чекодержателя проставляет дату поступления документов и свою подпись. Первый и второй экземпляры поручения-реестра заверяются штампом банка чекодержателя и вместе с чеками направляются не позднее следующего банковского дня в банк чекодателя. Третий экземпляр остаются в банке чекодержателя для осуществления контроля. Банк чекодателя, получив поручение-реестр и чеки, проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков. На всех экземплярах проставляет дату получения. Производит перечисление средств. Но возможна и другая схема расчётов: банк чекодержателя перечисляет средства на счёт чекодержателя, а затем передаёт поручение-реестр в банк чекодателя и зачисление средства на свой счёт. Достоинством данной системы расчётов является:

o максимальное сближение срока платежа и момента получения товара;

o уменьшения потребности поставщиков в кредите под товары отгруженные;

o гарантия своевременного получения платежа.

Схема документооборота при расчетах чеками представлена на рисунке 2.5



Рис. 2.5 Схема документооборота при расчетах чеками.

В настоящее время организации, испытывая немалые финансовые трудности, всё чаще прибегают к не денежным формам расчётов. В МТФ "Белая Русь" заключались договора о переводе долга (Приложения 9, 10), акт-заявление о проведении зачёта взаимной задолженности, также в расчётах применялись векселя (Приложение 8). На данные формы расчётов наложены ограничения Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. "О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь".

Вексель - это ценная бумага, содержащая безусловное денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселедержателю) за отгруженную продукцию, работы и услуги. Для приобретения банковского векселя организация подаёт заявку на покупку векселя, затем между банком и организацией заключается договор. Передача векселя оформляется актом приёма-передачи векселей (Приложение 8.2). Данным векселем организация может рассчитаться за приобретённые товарно-материальные ценности. В МТФ "Белая Русь" данная форма расчётов перестала применятся, когда налог на добавленную стоимость к вычету стало можно принимать только после погашения векселя.

Все расчёты производятся через учреждения банка. Учреждения банка ежедневно на дату совершения операции по счёту представляют клиенту выписку из его счёта, в которой указываются все поступления и списания средств со счёта, а также остатки средств на нём (Приложение 11). В бухгалтерии организации проверяют соответствие поступивших и списанных сумм и сумм, указанных в расчётно-платёжных документах. При обнаружении ошибок организация сообщает об этом учреждению банка.

Таким образом, каждой форме расчётов присущ определённый документооборот, который имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Это необходимо учитывать при выборе более рациональной, в каждом конкретном расчёте, формы расчётов.

2.2 Организация и методика учёта расчётов с поставщиками и покупателями. Налоговый учёт покупок

Бухгалтерский учёт в МТФ "Белая Русь" Пинского райпо ведётся по книжно-журнальной форме учета. При этом отдельные этапы и участки учетных работ автоматизированы при помощи программного обеспечения "АРМ БУХГАЛТЕРА РВС БЕЛКООПСОЮЗА", последнее обновление которой производилось в январе 2004 года в связи с введением в Республике Беларусь нового Плана счетов бухгалтерского учета.

Данная компьютерная программа предназначена для организации автоматизированного бухгалтерского учета в организациях потребительской кооперации. Она позволяет вести сводный бухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по различным операциям в соответствующих аналитических разрезах.

Основными функциями, решаемыми АРМ, как инструментом для рационализации и интенсификации учетной деятельности, являются следующие:

-- информационно- справочное обслуживание;

-- решение задач учетно-аналитического характера.

Программа функционирует под управлением операционной программы WINDOWS.

Вход в программу "АРМ БУХГАЛТЕРА РВС БЕЛКООПСОЮЗА" осуществляется из операционной системы WINDOWS, используя пиктограмму "АРМ", расположенную на рабочем столе. После пуска программы на экран выводится Главное меню, которое имеет следующие пункты:

-- О программе;

-- НСИ;

-- Бухгалтерия;

--Формы;

-- Расчеты;

-- Пай;

-- Работа с БД;

-- Администрация;

-- Выход.

Для ведения на АРМ бухгалтера сводного учета необходимо организовать систему синтетических счетов (субсчетов) организации, завести по ним соответствующее начальное сальдо. Затем провести обработку бухгалтерской корреспонденции за установленный отчетный период и выпустить сводные машинограммы по всей системе счетов.

Работа с программой начинается с определения отчетного периода. Для этого в режиме Администратор запускается подрежим Отчетный период и устанавливается месяц, квартал, год отчетного периода.

В режиме НСИ (нормативно-справочная информация) создаются следующие справочники:

Справочник счетов поставляется в готовом виде и содержит коды и наименования счетов. Новые счета добавляются с помощью клавиши F2, а лишние - удаляются с помощью клавиши F8.

Справочник банков создается перед настройкой счета 51 "Расчетный счет".

Справочник партнеров обязательно должен иметь запись с кодом 0. Под этим кодом записывается сама организация, где внедрена программа.

Начальное сальдо вводится по каждому счету (субсчету) на день внедрения программы.

Обработка оперативной информации (проводок) за отчетный период производится в режиме Бухгалтерия - Журнал операций. Наиболее простой способ ввода проводок по счетам через подрежим Бухгалтерская справка. Пуск этого режима открывает, пустую форму документа (если вводится самый первый документ). Если в базе данных Журналов операций уже есть документы, то на экране появляется последний введенный документ. Получить доступ к вводу нового документа можно после нажатия клавиши F2.

Обработка Бухгалтерской справки начинается с ввода реквизитов шапки документа. Первый реквизит Объект должен быть равен 0. Это означает, что вводимая информация касается нашей организации (по справочнику партнеров). Другие реквизиты вводятся в соответствии с содержанием хозяйственной операции, отражаемой в данной бухгалтерской справке. После заполнения всех реквизитов шапки необходимо заполнить строки документа. Для этого нажимается клавиша F4 и на экране открывается таблица строк. Строки в таблице для ввода проводок создаются клавишей F2. По каждой проводке обязательно необходимо ввести Дату, Корреспонденцию счетов и Сумму. После ввода всех проводок с помощью клавиши Esc можно выйти из документа, а также из режима Бухгалтерия-Журнал операций.

Обработка документов по расчётным операциям может производиться также в режиме Бухгалтерия подрежимах Платёжные документы, Счёт-фактура по НДС, Карточка партнера, Журнал регистрации покупок, Журнал регистрации продаж, Книга покупок. Обработка предоставляемых банком выписок производится в режиме Бухгалтерия - Журнал операций подрежиме Банковская выписка.

После ввода оперативных данных за отчетный период можно переходить к выпуску машинограмм. Разнообразные машинограммы выпускаются в режиме Формы подрежимах Для счета (субсчета) аналитического и Для счета (субсчета) синтетического:

Оборотная ведомость по синтетическому учету

В данной машинограмме находит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца по счету, а также итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту счета с указанием корреспондирующего счета.

Оборотная ведомость по синтетическому учету в разрезе партнеров

В данной машинограмме находит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца по счету, а также итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту счета по каждому партнеру.

Оборотная ведомость по аналитическому учету

В данной машинограмме находит отражение следующая информация: сальдо на начало и на конец месяца по счету, а также обороты по дебету и кредиту счета по каждому документу с указанием корреспондирующего счета.

После этого в режиме Формы можно выпускать сводные регистры.

После того как за отчетный период вся оперативная информация обработана, выпущены все необходимые машинограммы, выполняется переход на новый отчетный период. Подготовка АРМ к работе в новом отчетном периоде производится в режиме Работа с БД подрежиме Новый отчетный период.

В МТФ "Белая Русь" для учёта расчётных операций с разными организациями за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с колхозами и индивидуальными сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья, а также для учёта расчётных операций по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья либо оказание услуг используется активно-пассивный счёт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", к которому открыты, согласно рабочему плану счетов, следующие субсчета:

ь 60/1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками";

ь 60/2 "Расчёты по закупке сельскохозяйственной продукции";

ь 60/3 "Расчёты по авансам выданным".

Сальдо по этому счёту может быть как кредитовым, так и дебетовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. развёрнутым.

На основании отчётов материально ответственных лиц и приложенных к ним первичных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг, начисляется долг другим организациям по кредиту выше указанных субсчетов. На основании выписок банка и приложенным к ним платёжных документов, подтверждающих оплату долга другим организациям, данные субсчета дебетуются.

Наличие на конец отчётного периода дебетового сальдо свидетельствует о наличии дебиторской задолженности и наоборот, кредитовое сальдо свидетельствует о наличии кредиторской задолженности. В МТФ "Белая Русь" по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, но при составлении отчётности сальдо отражается в свёрнутом виде, что ведёт к искажению информации.

Синтетический учёт расчётных операций с другими организациями рассмотрен в таблице 2.2

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками

Содержание операции	Дебет	Кредит
· Поступили товарно-материальные ценности	10,41	60/1
· Начислен НДС, включённый в счёт поставщика	18/3	60/1
· Поступило оборудование к установке	07	60/1
· Поступили основные средства	08	60/1
· Начислен НДС по приобретённым основным средствам	18/1	60/1
· Выявлена при приёмке товарно-материальных ценностей их недостача	94	60/1
· Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей	76/3	60/1
· Поступила сельскохозяйственная продукция от сдатчиков	41/4	60/2
· Начислен НДС, включённый в счёт сдатчика	18/3	60/2
· Начислено транспортной организации за доставку товаров	44	60/1
· Начислен НДС	18/4	60/1
· Оплачены счета поставщиков (подрядчиков, сдатчиков)	60/1	51
· Выдан аванс под поставку товарно-материальных ценностей	60/3	51
· Получены товарно-материальные ценности в счёт ранее выданного аванса	10,4	60/3
· Начислен НДС, включённый в счёт поставщика	18/3	60/3
· Списана на убытки дебиторская задолженность по истечении установленных сроков	92	60

В МТФ " Белая Русь" в оборотной ведомости по синтетическому учёту по счёту 60 имеет место отражение 42 счёта по дебету, а инструкцией установлено, что 42 счёт отражается только по кредиту. При необходимости отражения данного счёта по дебету следует делать сторнировочную запись.

Наличие в учёте корреспонденции счетов по дебету 60 и кредиту 62 отражает использование такого способа платежа как перевод долга. В дальнейшем на данный способ погашения задолженности наложены ограничения Указом Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г.

На основании данных первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры, акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложенными платёжными документами обработанных в программе "АРМ Бухгалтера РВС Белкоопсоюза" выпускаются следующие машинограммы:

§ Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 60/1 (Приложение 12);

§ Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1 (Приложения 13, 14).

Аналитический учёт по счёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролировать расчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров с ними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается: входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Данная ведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или его задолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.

Просроченная задолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, в МТФ "Белая Русь" подлежит строгому контролю. Для контроля за состоянием задолженности формируются выходные машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В данных ведомостях отражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, что позволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональной формы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит при анализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашения задолженности.

поставщиками и подрядчиками в Шумилинском райпо

В МТФ "Белая Русь" для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги и выполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками". К данному счёту типовым планов предусмотрены субсчёта, но в МТФ "Белая Русь" субсчета не используются. Выделение субсчетов в учёте по счёту 62 позволит усилить контроль за расчётами с покупателями.

Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а также выписок банка с приложенными к ним платежными документами вносятся в ПЭВМ. Выходной информацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 62(Приложение 17);

Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 62(Приложения 13, 14, 15, 16).

В данных машинограммах находит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец.

Аналитический учёт организован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них. Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как и по 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируются следующие машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В МТФ "Белая Русь" по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденция счетов, приведённая в таблице 2.3

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	дебит	кредит
1. Реализованы товары Предъявлен счёт покупателю Поступила оплата от покупателя 2. Получен аванс под поставку товаров Отгружены товары в счёт полученного ранее аванса 3. Поступил плановый платеж 4. Отражён обоснованный отказ покупателя от оплаты счёта, учтены товары на ответственном хранении у покупателя 5. Отражён необоснованный отказ покупателя от оплаты счёта	90/2 62 51 51 62 51	41/2 90/2 62 62 90/2 62
	62	90/2
	45 76/3	41/2 62

Из оборотной ведомости по синтетическому учёту по счёту 62 (Приложение 17) следует, что в МТФ "Белая Русь" производился перевод долга в пользу Инспекции Министерства по налогам и сборам Пинского района: дебет 68 счёта и кредит 62 счёта. А также дебет 60 счёта и кредит 62 счёта (и наоборот), что также говорит об использовании перевода долга. С августа 2005г. данный метод погашения задолженности запрещён Указам Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г.

В учёте имело место погашение дебиторской задолженности за счёт собственных средств: дебет 83 счёта кредит 62 счёта. Это является фактором нерационального использования собственных средств. Инструкцией установлено погашения данной задолженности с 92 счёта.

Все введённые в компьютер операции по расчёту с покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматически разносятся в регистры сводного учёта:

Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам;

Главная книга бухгалтера.

Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" в отчётности отражается в свёрнутом виде. Это ведёт к искажению информации. Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызывать недовольство.

С целью учёта и контроля налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам) покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются расчётные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учётные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указать номер и дату счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы № СФ-1. На основании данной книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачёту в законодательном порядке. Следует также учитывать особенности внесения данных в книгу покупок при приобретении основных средств и нематериальных активов. Так, при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок в размере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт.

Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и покупателями в МТФ "Белая Русь" в целом соответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам МТФ "Белая Русь" следует больше внимания уделять дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, а также более тщательно выбирать партнёров.

2.3 Организация и методика учёта расчётов по нетоварным операциям

К нетоварным операциям относятся:

· расчёты с бюджетом по налогам и сборам;

· расчёты с органами социального страхования;

· расчёты с подотчётными лицами;

· расчёты с персоналом по оплате труда;

· расчёты с персоналом по прочим операциям;

· расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Учёт расчётов по нетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 "Расчёты с подотчётными лицами", 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" и 76 "Расчёты с разными кредиторами и дебиторами".

МТФ "Белая Русь", кроме расчётов с рабочими и служащими по заработной плате осуществляет расчёты с работниками и служащими за товары, приобретенные в кредит, по возмещению материального ущерба и др. Данные операции учитываются на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", к которому открываются следующие субсчета:

73/1 - расчёты по предоставленным займам;

73/2 - расчёты по возмещению материального ущерба;

73/3 - расчёты по мелким недостачам;

73/4 - расчёты за прочий причинённый ущерб.

По дебету счетов отражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту - сумма платежей, поступивших от работников в погашение задолженности. Данные первичных документов вносятся в компьютер и на их основании формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому учёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

Расчёты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдачи работником организации ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учёта расчётов по предоставленным займам используется субсчёт 73/1 "Расчёты по предоставленным займам", по дебету которого отражается сумма предоставленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника - заёмщика в погашение его задолженности по займам.

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникаю расчёты работника с организацией по возмещению материального ущерба.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту расчётов с персоналом по прочим операциям в МТФ "Белая Русь" (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по прочим операциям

Содержание операции	дебет	кредит
Перечислены суммы по займу на текущий счёт работника Начислены проценты по займу Возвращена сумма займа o путём удержания из заработной платы o путём внесения денежных средств в кассу Сумма недостачи отнесена на виновное лицо Отражена разница между взыскиваемой и учётной ценой Начислен НДС Поступил платёж в погашение задолженности по недостаче	73/1 73/1 70 50 73/2 73/2 73/2 50	51 91 73/1 73/1 94 98/4 68 73/2

МТФ "Белая Русь" ведёт расчёты за выполненные работы и оказанные услуги с организациями коммунального хозяйства, транспорта, связи и т.п. Согласно рабочему плану счётов организации для расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открыты субсчета:

76/1 - расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам;

76/2 - расчёты по имущественному и личному страхованию;

76/3 - расчёты по претензиям;

76/5 - расчёты по депонированным суммам;

76/6 - расчёты за товары, проданные в кредит;

76/7 - расчёты по внебюджетным платежам;

76/8 - расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

На субсчёте 76/1 "расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам" в МТФ "Белая Русь" отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов.

На субсчёте 76/2 "расчёты по имущественному и личному страхованию" в организации отражаются расчёты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

На субсчёте 76/3 "расчёты по претензиям" отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дел в судебные органы.

На субсчёте 76/5 "расчёты по депонированным суммам" учитываются расчёты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

На субсчёте 76/6 "расчёты за товары, проданные в кредит" учитываются расчёты с работниками за товары, проданные им в кредит.

Аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся по каждому дебитору к кредитору. Сальдо по счёту 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. иметь развёрнутый вид. В МТФ "Белая Русь" в отчётности сальдо имеет развёрнутый вид.

Рассмотрим корреспонденция счетов по расчётам с разными дебиторами и кредиторами в МТФ "Белая Русь" (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержано из заработной платы работников по исполнительным листам Произведены отчисления по исполнительным документам за счёт прибыли организации Произведены платежи по исполнительным документам Начислены страховые платежи Произведены платежи страховой компании Предъявлена претензия поставщикам, подрядчикам в связи с выявленными расхождениями при выполнении договорных обязательств Предъявлена претензия поставщикам за брак и простои, возникшие по их вине Погашена задолженность по предъявленным претензиям Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов Депонирована заработная плата Выплачена депонированная заработная плата Произведены удержания из заработной платы работников очередных платежей за товары, приобретённые в кредит Перечислены платежи торговым организациям за товары, проданные в кредит	70 92 76/1 44 76/2 76/3 76/3 51 76/4 51 70 76/5 70 76/6	76/1 76/1 50,51 76/2 51 60 20,25,2876/3 91/1 76/4 76/5 50 76/6 51

В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому учёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

В процессе хозяйственной деятельности МТФ "Белая Русь" возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчёт на хозяйственные расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчётные взаимоотношения с подотчётными лицами - работниками организации, состоящими в списочном составе и получившими денежный аванс на предстоящие расходы. Подотчётные суммы могут расходоваться только на цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.

В МТФ "Белая Русь" наличные деньги выдаются под отчёт на хозяйственные расходы в размерах и в сроки, определяемые председателем райпо по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицом на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок.

В организации командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в командировке. Нормы возмещения командировочных расходов по командировкам установлены Министерством финансов.

Выдача наличных денег производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечению срока, на которые они выданы, или со дня возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей, квитанций или ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и др.).

К авансовому отчёту о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками гербовой печати соответствующих организаций, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наём жилья и др.). В авансовом отчёте каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наём жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу МТФ "Белая Русь" одновременно с представлением авансового отчёта.

На бухгалтерию возложены обязанности по осуществлению постоянного контроля за выдачей денежных сумм под отчёт, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчётов и возвратом неиспользованных подотчётных сумм. Остаток неиспользованных подотчётных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.

В МТФ "Белая Русь" учёт расчётов по подотчётным суммам осуществляется на счёте 71 "Расчёты с подотчётными лицами". Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.6

Таблица 2.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами

Содержание операции	Дебет	кредит
Выдачи денежных средств под отчёт Приобретены товарно-материальные ценности из под отчётных сумм Списаны по нормам расходы на служебные командировки по утверждённым авансовым отчётам Возвращены подотчётными лицами остатки неизрасходованных денежных средств Списаны командировочные расходы, произведённые сверх установленных норм Выданы средства в возмещение перерасхода	71 41 44 50 92 71	50 71 71 71 71 50

Информация в компьютер вносится на основании кассовых отчётов и авансовых отчётов. В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому счёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

В конце месяца данные счетов 71, 73, 76 автоматически вносятся в Сводную оборотную ведомость по синтетическим счетам и Главную книгу бухгалтера.

2.4 Инвентаризация расчетов и учет ее результатов

Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности организациям необходимо документально подтвердить фактическое состояние и наличие дебиторской задолженности и обязательств, проконтролировать сроки их возникновения и погашения, уточнить реальную оценку. Порядок проведения инвентаризации расчётов определяется в п.п. 3.44 - 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых Министерством финансов Республики Беларусь 05 декабря 1995г. №54.

Инвентаризация расчётов заключается в проверке обоснованности учтённых на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности, их реальности и возможности погашения. Инвентаризация расчётов включает проверку состояния задолженности банкам; бюджету и внебюджетным фондам; покупателям и заказчикам; поставщикам; подотчётных сумм; расчётов с работниками и депонентами; с прочими дебиторами и кредиторами, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс. Проверку расчётов начинают с подтверждения равенства дебетовых и кредитовых остатков по счетам учёта расчётов и остаткам в карточках аналитического учёта расчётов. При этом обращают внимание на законность и хозяйственную целесообразность совершённых операций, на сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности, и устанавливают суммы платежей, по которым имеется просроченная задолженность или истекли сроки исковой давности. Отдельно изучают правильность и обоснованность отражённой в бухгалтерском учёте задолженности по недостачам и хищениям. В ходе проведения инвентаризации расчётов уточняется оценка дебиторской и кредиторской задолженности. При принятии к бухгалтерскому учёту дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Задолженность, выраженная в иностранной валюте, при принятии к учёту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату возникновения обязательств. Впоследствии оценка задолженности может изменяться на сумму процентов, предусмотренных к уплате по договору; на сумму признанных штрафов, пени и неустоек; на величину курсовых разниц и по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством либо договором.

Сведения о реальности учтённых финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Результаты инвентаризации расчётов оформляются Актом инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту инвентаризации должна быть составлена справка, в которой обосновываются причины образования просроченной задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в образовании задолженности.

Для проведения инвентаризации расчётов с бюджетом организация получает в ИМНС по месту поставки на налоговый учёт акт сверки. В акте указываются:

§ виды налогов

§ суммы начислений по каждому виду налогов

§ суммы фактически поступивших в бюджет налогов

§ суммы недоимки или переплаты по различным налогам

§ суммы начисленных пени и штрафов

Задача работников бухгалтерии заключается в том, чтобы проверить соответствие данных бухгалтерского учёта и информации, содержащейся в акте сверки. В результате проверки могут быть установлены неправильно начисленные или неотражённые суммы налогов по какому-либо расчёту, не полностью зачисленные суммы налогов, уплаченные организацией, либо выявлены другие несоответствия. О результатах проверки бухгалтер должен сообщить налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую и налоговую отчётность. Результатом проведения инвентаризации расчётов с бюджетом является составление уточняющих расчётов и налоговых деклараций к годовому бухгалтерскому отчёту.

При инвентаризации подотчётных сумм проверяются отчёты подотчётных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчётному лицу.

Инвентаризация расчётов с поставщиками и покупателями проводится путём тщательной проверки сумм, числящихся на счетах. При инвентаризации расчётов проводится сверка расчётов и обмен выписками из счетов. Выписки обычно посылаются организациями - кредиторами организациям - дебиторам для подтверждения правильности остатков задолженности, правильности и реальности всех операций. Дебиторы подтверждают правильность остатков задолженности или сообщают свои возражения. Результаты оформляются актом сверки расчётов (Приложения 18, 19, 20, 21). Акты сверки расчётов подписываются как поставщиком, так и покупателем.

При инвентаризации расчётов с поставщиками проверке подвергаются записи по счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Результаты инвентаризации оформляются актами, в которых отражаются данные о фактических поставках товаров, сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей и о сумме перечисленных в оплату денежных средств. По товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчётам с поставщиками неотфактурованным поставщикам составляются отдельные инвентаризационные описи. Заполнение этих описей производится на основании документов, подтверждающих факт совершения данных хозяйственных операций. При этом проверке подлежат документы, подтверждающие наличие принятых к учёту товаров в пути: договоры купли - продажи, расчётные документы поставщика. Из содержания указанных документов должен чётко вытекать момент перехода права собственности на товарно-материальные ценности фактически не полученные, но принятые к бухгалтерскому учёту. Фактически поступившие товарно-материальные ценности, по которым не получены расчётно-платёжные документы, рассматриваются как неотфактурованная поставка и принимаются на ответственное хранение по приёмному акту, который составляется на складе в момент поступления ценностей по цене, указанной в договоре. Если до конца месяца расчётные документы не будут получены, то такие ценности отражаются за балансом организации в приёмной оценке. В следующем месяце после поступления расчётных документов стоимость неотфактурованных поставок списывается с забалансового учёта, и ценности передаются под отчёт материально ответственному лицу по стоимости, указанной в документах поставщика. При составлении инвентаризационной описи по неотфактурованным поставкам обращается внимание на оформление документов, в соответствии с которыми приняты и оприходованы ценности, и обоснованность цены. При инвентаризации расчётов с поставщиками следует обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Данные суммы списываются на финансовые результаты организации. Следует обратить внимание, что списание должно производиться по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Сроки исковой давности и правила их исчисления устанавливаются законодательством. Общий срок исковой давности составляет три года. Специальные сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств.