Отчетность на предприятии ООО "ТК Петровский"

ООО «ТК «Петровский», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «ТК «Петровский» оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «ТК «Петровский».

Бухгалтерский учет ООО «ТК «Петровский» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

- Федеральным Законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н,

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94н, положениями по бухгалтерскому учету,

- другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

В пункте два учетной политики организации рассматривается порядок организации и проведения инвентаризации. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, материалов, материально-производственных запасов производится 1 раз в год, а также при смене материально-ответственного лица и в случае стихийных бедствий. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежеквартально (пункт 2.1 Учетной политики).

В третьем пункте описываются принципы и методы учета различных активов и обязательств.

В четвертом разделе учетной политики описывается организация бухгалтерского учета в ООО «ТК «Петровский».

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией предприятия, которую возглавляет главный бухгалтер. Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии, их должностные инструкции определяются отдельными распорядительными документами.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованием типовых бланков, а также компьютерных разработок, содержащих все основные показатели типовых бланков. Формы учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, книг) разработаны на предприятии с учетом требований Приказа МФ РФ от 24.07.92 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

Бухгалтерский учет ведется с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия. В соответствии с отраслевой спецификой производства и особенностями учета компьютерной обработки первичной информации в бухгалтерской программе допускается применение дополнительных балансовых субсчетов и забалансовых счетов бухгалтерского учета. Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках.

При ведении бухгалтерского учета предприятие обеспечивает:

- соблюдение в течение каждого отчетного периода принятой настоящим Положением учетной политики, отражение отдельных хозяйственных операций и оценку имущества исходя из правил, изложенных в настоящем Положении и конкретных условий хозяйствования;

- полноту отражения в учете всех хозяйственных операций, результатов инвентаризации имущества и обязательств;

- разграничение в учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затрат капитального характера;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета на начало каждого отчетного периода.

Учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Учет кассовых операций возложен на бухгалтера. Учет ведется в соответствии с порядком о ведении кассовых операций в РФ, доведенным Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 №18.

Пятый раздел учетной политики описывает порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

- уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;

- отражение финансового результата деятельности организации;

- сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация и ее результаты отражаются в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

Необходимо уточнить оценку финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату

Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

ООО «ТК «Петровский» формирует бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета.

При сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, это означает, что нет ошибок, которые должны быть исправлены.

3.2 Бухгалтерский баланс и методика его составления

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны:

- на отчетную дату (в данном случае на 30 июня 2011 года);

- на 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2010 года);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2009 года).

Показатели об отдельных активах, обязательствах могут отражаться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Бухгалтерский баланс заполняется следующим образом.

На бухгалтерском балансе, как и прежде, обязательно наличие:

1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть «Бухгалтерский баланс»;

2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Отчетной датой для составления баланса является последний календарный день отчетного периода.

3) полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;

4) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);

5) основного вида деятельности;

6) организационно-правовой формы собственности согласно классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 02799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 02899);

7) единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);

8) местонахождения (фактического адреса);

9) даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;

10) дату отправки / принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

Также на титульном листе указывается номер ОКУД.

Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №299. ОКУД является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации и охватывает унифицированные системы документации и формы документов, разрешенных к применению.

Таким образом, как в новых формах бухгалтерской отчетности, так и в бухгалтерской отчетности, применяемой до 2011 года, указываются коды по ОКУД, предусмотренные для унифицированных форм: код 0710001 для бухгалтерского баланса и код 0710002 для отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская отчетность ООО «ТК Петровский» предоставляется в установленной форме непосредственно в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Приказом ФНС России от 1 апреля 2011 года N ММВ-7-6/245@ утвержден формат бухгалтерской отчетности в электронном виде (далее - формат), который вступил в силу для бухгалтерской отчетности в электронном виде за первый отчетный период 2011 года.

При представлении в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным Форматом предусматривается в его составе направление одновременно бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Учитывая изложенное, помимо отражения в соответствующих разделах кодов ОКУД (бухгалтерский баланс - код 0710001, отчет о прибылях и убытках - код 0710002) в разделе «Состав и структура документа (Документ)», являющемся единым для указанных выше документов, предусмотрено проставление кода по классификатору налоговой документации (КНД) 0710099.

Актив баланса строится в порядке роста ликвидности - в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел «Внеоборотные активы» раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Кроме того, из раздела I исключена строка «Незавершенное производство», поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать в составе прочих внеоборотных активов.

Раздел «Оборотные активы» отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Главные изменения, коснувшиеся II раздела является то, что статья «Запасы» не разбивается на вид запасов, а так же статья «Дебиторская задолженность» не делится на краткосрочную и долгосрочную.

Раздел I. «Внеоборотные активы», ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.

Нематериальные активы. В этой строке отражается наличие нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

То есть суммы, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», нужно скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.

В ООО «ТК Петровский» амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

Итак, показатель по строке «Нематериальные активы» указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.

Данные в строке «Основные средства» отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для ее заполнения берутся данные счета 01 «Основные средства» бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 «Амортизация основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности. В данной строке отражается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.

В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Строка «финансовые вложения» содержит информацию о долгосрочных финансовых вложениях. При этом содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и п. 19 ПБУ 4/99.

Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.

Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия независимо от срока наступления платежа по векселю по строке «Дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность предприятия будет отражаться по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в балансе отражаться в балансе по строке «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность может также образовываться и в результате уступки права требования прежним кредитором новому кредитору.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Показатель по строке «Финансовые вложения» указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.

Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года №124н уточнена формулировка строки «финансовые вложения». Финансовые вложения указываются в данной строке баланса за исключением денежных эквивалентов. Эти изменения предназначены для целей разделения краткосрочных и долгосрочных вложений.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»).

Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов 09.

Показатель по строке «Отложенные налоговые активы» указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы. В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Показатель по строке «Прочие внеоборотные активы» указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

В строке «Прочие внеоборотные активы» целесообразно отразить информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения будет служить информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Соответственно, по данной сроке приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства, как подрядным способом (когда работы выполняются подрядной организацией), так и хозяйственным способом (когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.

ИТОГО по разделу I является итоговой строкой раздела I баланса «Внеоборотные активы». Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:

- «Нематериальные активы»

- «Основные средства»

- «Доходные вложения в материальные ценности»

- «Финансовые вложения»

- «Отложенные налоговые активы»

- «Прочие внеоборотные активы».

Раздел II. «Оборотные активы»

Строка «Запасы» в новой форме бухгалтерского баланса не разбивается на виды запасов. Но тем не менее данная строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, по данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы».

Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы».

Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».

Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства:

- ОС,

- сырья,

- материалов,

- топлива,

- энергии,

- трудовых ресурсов,

- другие затраты на производство продукции,

либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

В соответствии с п. 63 ПБУ по ведению бухучета, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

- Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.

- Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

- Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам.

- Суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия.

- Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.

- Суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации.

- Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.

- Суммы прочей дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с:

· банками,

· бюджетом,

должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации,

- письменного обоснования,

- приказа (распоряжения) руководителя организации

и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

В соответствии с новой редакцией этого Положения, с отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций.

Теперь в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет. А вот порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными, прописать нужно обязательно.

В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно по каждому сомнительному долгу, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у предприятия.

Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.

Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).

При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.

Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Способы и уровень детализации показателей дебиторской задолженности, примененные при отражении сумм дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.

Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150.

Обратите внимание: В показатель данной строки не включаются суммы, приравненные к денежным эквивалентам.

Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.

Денежные средства и денежные эквиваленты организации могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Суммы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли РФ в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации.

Прочие оборотные активы (строка 1260) - указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу II (строка 1200) - указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.

БАЛАНС (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.

Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.

Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:

- Уставный капитал.

- Собственные акции, выкупленные у акционеров.

- Переоценка внеоборотных активов.

- Добавочный капитал.

- Резервный капитал.

- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.

Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.

Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011 г.

Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.

К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций / долей над их номинальной стоимостью.

Резервный капитал (строка 1360) - указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.

По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).

Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.

Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.

Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:

- Заемные средства.

- Отложенные налоговые обязательства.

- Оценочные обязательства.

- Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1410) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В соответствии со ст. 807 ч. 2 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.

Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц.

Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.

ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:

· при возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

· при уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.

Оценочные обязательства (строка 1430) - указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременномсоблюдении нескольких условий.

Условие первое - неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие второе - расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).

Условие третье - сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).

Прочие обязательства (строка 1450) - указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу IV (строка 1400) - указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.

Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:

· Заемные средства.

· Кредиторская задолженность.

· Доходы будущих периодов.

· Оценочные обязательства.

· Прочие обязательства.

Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».

В соответствии с п. 73 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:

· Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.

· Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.

· Суммы задолженности по налогам и сборам.

· Суммы задолженности по страховым взносам.

· Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.

· Суммы прочей кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам:

· с банками,

· с бюджетом,

должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.

Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.

Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».

С 2011 года в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010 г. №186н, утратил силу п. 81 ПБУ по ведению бухгалтерского учета «Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов».

В связи с этим, в 2011 году в составе доходов будущих периодов могут быть учтены:

· Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (целевое финансирование) учитывается в качестведоходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).

· Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, включая НДС (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).

Также, в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000, в зависимости от выбранного способа учета, закрепленного в учетной политике, в доходах будущих периодов могут отражаться остатки средств целевого финансирования, в части предоставленных организации бюджетных средств:

· либо по статье «Доходы будущих периодов»;

· либо обособленно (с учетом существенности) в разделе «Краткосрочные обязательства».

Оценочные обязательства (строка 1540) - указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.

БАЛАНС (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.

Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.

3.3 Отчет о прибылях и убытках и методика его составления

Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса, служащая основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности, вся эта информация находит отражение в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).

Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано следующими нормативными документами:

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №43н);

· ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н);

· ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н);

· Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год организации должны отчитываться по новым формам, утвержденным Приказом Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В обязательном порядке заполнить измененные бланки нужно по окончании 2011 года. Промежуточную отчетность за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2011 года можно сдавать как на старых, так и на новых бланках по желанию бухгалтера. Отчитываться за 2010 год следует по старой форме. Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные комментируемым Приказом №66н, не являются «рекомендуемыми». Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению. К примеру, он вправе расшифровать, из чего складываются управленческие расходы, введя в отчете о прибылях и убытках дополнительные строки «в том числе».

Можно сразу отметить, что серьезных нововведений в обновленной форме отчета о прибылях и убытках не содержится. В то же время наименования некоторых показателей изменены, внесены несколько новых строк, а некоторые из них поменяли свое место в отчете. Рассмотрим произошедшие изменения в отчете с помощью таблицы 3 «Сравнительный анализ формы №2» Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н».

В новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков. Хотя никто не освобождает организации от обязанности давать расшифровку тех прибылей и убытков, которые для организации существенны. Это можно сделать, или дополнив необходимыми строками форму отчета, или приведя необходимую информацию в пояснениях к нему.

В новом отчете о прибылях и убытках, как и в прошлой форме, нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

В форму отчета добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме, используя в качестве примера Приложение №3 к Приказу №66н.

Если раньше в отчете было прямо указано, что выручка приводится без НДС и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней. Постоянные налоговые активы и обязательства теперь указываются не в разделе «Справочно», а как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».

Изменились место и названия еще двух строк: вместо отложенных налоговых активов и обязательств появились изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Но и раньше в отчете о прибылях и убытках в данных строках указывалась не величина отложенных активов и обязательств, которые отражаются в балансе, а именно разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

В раздел «Справочно» включен новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Он представляет собой сумму показателя строки «Чистая прибыль (убыток)» и показателей еще двух новых строк - «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». При этом порядок формирования последнего показателя нормативными актами по бухгалтерскому учету пока не определен. Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.

Рассмотрим, что должно входить в показатель строки «Результат прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». По этой статье должны отражаться любые изменения в стоимости составных частей капитала, за исключением вызванных переоценкой внеоборотных активов и операциями с собственниками. Отражать расходы, производимые по решению собственника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нельзя. Правильно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Так же в новое форме отчетности нет привычных кодов показателей. Но они есть в Приложении №4 к Приказу №66н. Представляя отчетность в госорганы, организация должна их проставить. Кодировка строк в старых и новых формах принципиально различна. Например, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы №2 отчета о прибылях и убытках следует указывать код 2400 и т.д.

Таким образом, во многом форма отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ №66н повторяет прежнюю, утвержденную Приказом №67н. Кроме того, ряд изменений в обновленной форме носит преимущественно технический характер. Тем организациям, которые в своей учетной политике в самом широком смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 году будет совсем не трудно.

3.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и методика их составления

Пояснения, это, по сути, прежняя «пятая» форма. Однако различия в них все же есть.

1. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.

6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ООО «ТК Петровский» раскрывает следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;