Учёт реализации товаров и анализ товарооборота торговой организации

В конце каждого месяца результаты от реализации товаров ЧУП «Белкоопоптторг» списываются со счёта 90 «Реализация» на счёт 99 «Прибыли и убытки», то есть счёт 90 «Реализация» закрывается. В балансе сальдо по этому счёту никогда не отражается [14, с.105].

Синтетический учёт товарных операций на ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся в мемориальных ордерах (приложения Н, Ю), открываемых к различным счетам, корреспондирующим со счётом 90 «Реализация» (сводный ордер по счёту 90 «Реализация» не составляется). В конце каждого месяца обороты переносятся в Главную книгу (приложение Я), где показываются все операции за месяц по счёту 90 «Реализация» (по соответствующим субсчетам, открытым к нему согласно рабочему плану счетов организации) в разрезе корреспондирующих с ним счетов. По дебету и кредиту счёта 90 «Реализация» подсчитываются обороты (которые должны быть тождественны), и счёт закрывается, то есть сальдо в Главной книге по данному счёту не бывает.

Бухгалтерские записи по счёту 90 «Реализация» представим в таблице 2:

Таблица 2. Бухгалтерские записи, формирующие объём реализации товаров и финансовый результат ЧУП «Белкоопоптторг» в сентябре 2005 года, тыс.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учёт товаров и тары в ЧУП «Белкоопоптторг» ведётся автоматизированным способом в учётном регистре, предусмотренном программой «БФТ», в котором показано движение различных товаров в течение месяца (программа не предусматривает вывод данного регистра на печать). Записи производят на основании обработанных отчётов. Каждому товарному отчёту отводится 1 строка. В конце месяца по каждому складу (магазину) подсчитываются итоги. По истечении месяца бухгалтер составляет журнал (проводок) по складам (магазинам) в целом за месяц (приложение М), где отражается движение товаров (приход, расход) и выводится их остаток на конец месяца. На основании журналов (проводок) составляются соответствующие мемориальные ордера № 12, 13, 13а «Товары и тара на складах»(приложение Н), № 14, 15, 15а «Товары и тара в предприятиях розничной торговли» (приложение Ю), содержащие итоговые бухгалтерские записи и показывающие итоговые суммы, которые затем переносятся в Главную книгу.

Таким образом, синтетический и аналитический учёт реализации товаров в ЧУП «Белкоопоптторг» организован в соответствии с требованиями законодательства и утверждённой учётной политикой. Однако в рассматриваемой организации синтетический учёт реализации товаров ведётся в различных мемориальных ордерах, из которых впоследствии суммы по счёту 90 «Реализация» переносятся в Главную книгу. Это означает, что единого сводного мемориального ордера, то есть учётного регистра по счёту 90 «Реализация», не составляется, а суммы по операциям реализации товаров необходимо брать из разных ордеров, составляемых разными работниками бухгалтерии. Такой раздельный учёт реализации создаёт значительные неудобства, так как данные приходится смотреть в нескольких учётных регистрах, а систематизированную и наглядную информацию по реализации товаров можно получить только из Главной книги. Кроме того, имеется вероятность допущения ошибок со стороны бухгалтеров в связи с раздельным ведением синтетического учёта оптовой и розничной реализации товаров.

3. АНАЛИЗ ТОВАРООБОРОТА ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1. Анализ состава, структуры, выполнения плана и динамики товарооборота

Торговая деятельность торговых организаций характеризуется, прежде всего, степенью выполнения плана и динамикой товарооборота. ЧУП «Белкоопоптторг» наряду с оптовой торговлей занимается розничной реализацией товаров. В связи с этим возникает необходимость определения и анализа общего (валового) товарооборота, включающего оптовую и розничную реализацию товаров (приложение 4) в таблице 3:

Примечание. Источник: собственная разработка.

План товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» перевыполнен по розничной торговле и общественному питанию, но вследствие значительно большего удельного веса оптовой реализации (86%), по которой план не выполнен, план валового товарооборота недовыполнен на 11%. В ЧУП «Белкоопоптторг» обеспечены значительные темпы роста товарооборота в динамике. Индекс продажных цен для расчёта товарооборота в сопоставимых ценах за 9 месяцев 2005 года составляет 1,046. Таким образом, повышение цен на товары привело к росту валового товарооборота на 1150135 тыс.руб. (26153081 - 25002946), что составляет 5,7% к фактическому его объёму за три квартала прошлого года.

В валовом товарообороте ЧУП «Белкоопоптторг» оптовая реализация имеет основной удельный вес [32, с.207-208]. По составу оптовый товарооборот подразделяется на реализацию товаров со складов и транзитом с участием и без участия в расчётах. Однако ЧУП «Белкоопоптторг» транзитной реализацией не занимается, и поэтому провести такой анализ не представляется возможным.

Далее проанализируем ассортимент и структуру оптового товарооборота (приложения 6, 7), данные о которых указаны в таблице 8.1 (приложение 8).

По большинству товарных групп ЧУП «Белкоопоптторг» обеспечены довольно высокие темпы роста оптовой реализации, однако по некоторым группам товаров наблюдается резкое сокращение объёмов реализации (консервы мясные, мука, водка, пиво, хлеб, кассовые аппараты и др.). Неравномерность развития оптового товарооборота по отдельным товарным группам привела к изменению его структуры. Потери составили 1016 млн.руб.

Анализ товарооборота также проведём в динамике за ряд лет (приложения 9-13). Для этого построим таблицу 4:

Таблица 4. Динамика оптового (очищенного) и розничного товарооборота

ЧУП «Белкоопоптторг» за 2002 - 2004 гг., тыс.руб.

Примечание. Источник: собственная разработка.

ЧУП «Белкоопоптторг» добилось высоких темпов роста оптового и розничного товарооборота в динамике за три года как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

Имея динамический ряд по оптовому товарообороту ЧУП «Белкоопоптторг», можем выявить основную тенденцию развития товарооборота за достаточно длительный период времени и определить, как может в дальнейшем развиваться оптовая реализация товаров, которая занимает наибольший удельный вес. Прежде чем производить расчёты по экстраполяции, необходимо наиболее точно определить общую тенденцию развития оптового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» математически через уравнение кривой типа параболы второго порядка (так как товарооборот растёт неравномерно).

Уравнение параболы второго порядка выражается формулой (1):

y_t = a₀ + a₁t + a₂t², (1)

где a₀,₁,₂ - параметры уравнения (a₁ - постоянный рост товарооборота, а₂ - ускорение товарооборота); t - порядковый номер года (2000-2004 гг.); y_t - выровненный объём товарооборота за период t.

Параметры a₀, а₁, а₂ определяются путём решения системы уравнений (2):

a₀n + a₂ ?t² = ?y,

a₁?t² = ?yt, (2)

a₀?t² + a₂ ?t⁴ = ?yt²,

где n - число лет; y - фактический оптовый товарооборот (очищенный) в сопоставимых ценах.

Необходимые расчёты проведём в таблице 5.

Система уравнений (2) будет выглядеть следующим образом:

5a₀ + 10a₂ = 14657,5

10a₁ = 18534,9 (3)

10a₀ + 34a₂ = 33356,7

Имеем: a₁ = 1853,5; a₂ = 288,7; a₀ = 2354,1

Тогда, y_t = 2354,1 + 1853,5 t + 288,7 t² (4)

Таблица 5. Расчёт параметров уравнения параболы для определения тенденции развития товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг»

Своевременная и равномерная поставка товаров обеспечивает успешное выполнение плана товарооборота, высокие темпы его роста в динамике. Для характеристики поставки по месяцам составим таблицу 14.1 (приложение 14).

ЧУП «Белкоопоптторг» выполнило план товарооборота за девять месяцев 2005 года (приложения 4, 15-23) в марте, апреле, мае, августе и сентябре, однако это оказалось недостаточным, в результате чего план в целом по организации был недовыполнен на 14%. В связи с этим потери оптового товарооборота составляют 4553712 тыс.руб.

Для определения равномерности развития товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» также составим график выполнения плана по месяцам.

Рисунок 1. Выполнение плана товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» по месяцам 2004 года

Кроме того, определим коэффициент ритмичности. Коэффициент ритмичности определяется отношением числа периодов, за которые план оптового товарооборота был выполнен, к общему количеству периодов. Критм = 5 / 9 = 0,556, то есть выполнение плана оптового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 месяцев 2005 года было ритмичным на 55,6%.

В случаях, когда неритмичная поставка произошла по вине поставщиков, следует предусмотреть создание на складах резервных товарных запасов и принять соответствующие меры воздействия на поставщиков [21, с.286-290].

Также рассчитывается коэффициент равномерности. Основное его достоинство - это то, что он позволяет оценивать фактические отклонения реализации от среднего за период значения продаж как в меньшую, так и в большую сторону: если отклонения допущены в сторону уменьшения среднего значения, значит, продавали меньше, чем продают обычно (в среднем); если отклонения превышают среднее значение, значит, обычно продавали меньше, чем могут продавать в периоды наилучшей работы. Очевидно, и в том и в другом случаях упущены возможности увеличения продаж, которые следует учесть и использовать в будущем [13, с. 108-111].

Для определения коэффициента равномерности предварительно рассчитаем среднее квадратическое отклонение (у) и коэффициент вариации, или неравномерности (н ) по следующим формулам (5), (6):

у = У (Х - Х)² / n, (5) х = у*100 / X, (6)

где Х - процент выполнения плана оптовой реализации за каждый месяц; Х - процент выполнения плана за 3 квартала; n - число месяцев периода.

Расчёты произведём в таблице 14.2 (приложение 14).

Согласно расчётам у = 24,66; н = 28,64%

Коэффициент равномерности (Кравн) рассчитывают по формуле (7):

Кравн = 100 - н (7)

Кравн = 100 - 28,64 = 71,36%.

То есть выполнение плана оптового товарооборота за три квартала 2005 года было равномерным на 71,36% [35, с.103-110].

Однако нельзя обоснованно делать выводы о выполнении плана товарооборота по средним и сводным показателям, ибо за хорошими показателями в целом по организации могут скрываться недостатки в работе отдельных структурных подразделений. Вскрытие этих недостатков позволит выявить неиспользованные резервы, имеющиеся в торговой организации. Соответствующие данные представлены в таблице 24.1 (приложение 24).

Структурные подразделения ЧУП «Белкоопоптторг» неравномерно выполняли план товарооборота (только один склад № 3 перевыполнил план, причём значительно), что свидетельствует о недостатках в их торговой деятельности и резервах роста оптовой реализации товаров.

Произведём группировку подразделений организации в таблице 24.2 (приложение 24). Из четырёх подразделений три (т.е. 75%) не справились с плановым заданием. В связи с этим потери оптового товарооборота ЧУП «Белкоопоптторг» составили 5134907 тыс.руб.

Проанализируем ритмичность и равномерность товарооборота структурных подразделений ЧУП «Белкоопоптторг» в таблицах 25.1 и 25.2 (приложение 25). Согласно расчётам:

по складу № 2 у = 82,67, н = 86,11%, Кравн = 13,89%

по складу № 3 у =193,75, н = 69,42%, Кравн = 30,58%

по складу ювелирных изделий у =30,34, н = 56,08%, Кравн = 43,92%

по магазину «Оптовик» у =28,58, н = 36,50%, Кравн = 63,5%

По всем структурным подразделениям ЧУП «Белкоопоптторг» наблюдается несколько большая неравномерность выполнения плана оптового товарооборота, чем в целом по организации (причём по складу № 2 она очень высока), что свидетельствует об их недостаточно налаженной работе и необходимости разработки мер по внедрению выявленных резервов роста оптовой реализации в дальнейшей деятельности субъекта хозяйствования.

Таким образом, ЧУП «Белкоопоптторг» выполнило план товарооборота за три квартала 2005 года в пяти месяцах из девяти (55,56%), однако это оказалось недостаточным, в результате чего план в целом по организации не был выполнен. В связи с этим потери оптового товарооборота составляют 4553712 тыс.руб. Проанализировав равномерность развития товарооборота организации, получили, что выполнение плана оптового товарооборота за три квартала 2005 года было относительно равномерным (71,36%). Однако структурные подразделения ЧУП «Белкоопоптторг» неравномерно выполняли план товарооборота (причём только один склад № 3 перевыполнил план), что свидетельствует о недостатках в их торговой деятельности и резервах роста оптовой реализации товаров.

3.3. Анализ влияния основных факторов на изменение товарооборота

Выполнение плана и динамика как оптового, так и розничного товарооборота зависят от трёх групп факторов:

1) Обеспеченность и использование товарных ресурсов.

2) Обеспеченность трудовыми ресурсами, режим и эффективность труда.

3) Состояние, развитие и использование материально-технической базы.

Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов.

Анализ товарных ресурсов обычно начинают с составления товарного баланса и изучения его показателей, формула (8) которого следующая:

Зн + П = Р + В + Зк (8)

где Зн (Зк) - запасы товаров на начало (конец) отчётного периода; П - поступление товаров; Р - оптовый товарооборот; В - прочее выбытие товаров естественная убыль, уценка, товарные потери и др.).

Влияние показателей товарного баланса на развитие товарооборота можно определить, применив следующую формулу (9):

Р = Зн + П - В - Зк (9)

Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положительное влияние оказывают увеличение товарных запасов на начало изучаемого периода и рост поступления товаров, отрицательное - увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец изучаемого периода. Говоря о направлении влияния (+,-) этой группы факторов, необходимо учитывать доброкачественность поступивших товаров в требуемых количествах и ассортименте, это относится и к товарам в запасе [36, с.206-207].

Так как ЧУП «Белкоопоптторг» применяет метод реализации по отгрузке, то не учитываются остатки товаров отгруженных на начало и конец анализируемого периода, как это делается, если моментом оптовой реализации является поступление платежей за поставленные товары.

Товарный баланс (приложения 13, 26) представим в таблицах 6, 7:

Таблица 6. Товарный баланс по ЧУП «Белкоопоптторг» (по оптовой реализации) в 2003-2004 гг. в действующих ценах, тыс. руб.

Рассматривая влияние факторов на развитие товарооборота, нельзя забывать о важности ценового фактора. Цена является одним из важнейших экономических параметров, которые оказывают существенное влияние на величину основных показателей, характеризующих деятельность субъектов хозяйствования. Ведь правильно сформированная и экономически обоснованная цена во многом определяет выручку, получаемую от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а, в конечном счёте, прибыль и, соответственно, рентабельность организации, а, следовательно, и её жизнеспособность. Цены являются элементом, определяющим финансовую стабильность компании, и сильнейшим орудием в борьбе с конкурентами.

Цена служит средством установления определённых отношений между компанией и покупателями и помогает созданию о ней соответствующих представлений, что может оказать влияние на последующее развитие компании. То есть ценообразование - это средство достижения целей фирмы и получения вознаграждения за результаты её деятельности.

В настоящее время вопрос цены, её калькулирования весьма актуален. Без правильных оценок коммерческих затрат, относящихся к тому или иному товару, невозможно адекватно оценить достигнутые финансовые результаты.

Принимая управленческие решения по сбыту товаров, следует провести предварительный управленческий анализ в области ценообразования. Правильная методика установления цены, разумная ценовая тактика, последовательная реализация обоснованной ценовой стратегии составляют необходимые компоненты успешной деятельности любого субъекта хозяйствования в жёстких условиях рыночной экономики. Необходимо чётко представлять, какой метод установления цены предпочтителен в данной ситуации, к каким финансовым последствиям приведёт его применение.