Бухгалтерский учёт и аудит

ПЛАН

1. Понятие запасы и их классификация.

2. Документальное оформление поступления и расходов запасов.

3. Порядок оценки и учета расходования запасов.

4. Бухгалтерский учет запасов, в т.ч. малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

5. Инвентаризация производственных запасов (ПЗ).

1) Понятие запасы и их классификация. Производственные запасы.

Методологические принципы формирования информации о запасах и раскрытия финансовой отчетности регулируются в П(С)БУ 9 «ЗАПАСЫ».

Запасы - это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства

- содержатся для потребления при производстве продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

В класс 2 «ЗАПАСЫ» входят: производственные запасы (ПЗ), животные на выращивании и откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция, продукция сельскохозяйственного производства, товары.

Из выше изложенного рассмотрим : учет производственных запасов (ПЗ) и учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).

ПЗ признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

ПЗ - материалы, топливо, запчасти, семена, корма и т.д. ПЗ участвуют в процессе производства и используются полностью в течение операционного цикла. При дальнейшей классификации группы запасов подразделяются на подгруппы, а затем - на виды, сорта, марки, типоразмеры и др. Порядок определения первоначальной стоимости запасов зависит от источника их приобретения.

Так первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических расходов:

- покупной стоимости, уплаченной поставщику согласно договору

- суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов

- суммы ввозной пошлины

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию

- затрат на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов

- прочие затраты.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства , которая определяется П(С)БУ 16 «Затраты».Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная с учредителями предприятия их справедливая стоимость. Первоначальной стоимостью запасов, полученных безвозмездно, признается справедливая стоимость.

2) Документальное оформление поступления и расходов запасов.

Учет запасов оформляется первичными документами, которые составляются на бланках типовых форм. Для оплаты ПЗ поставщик выписывает покупателю счет-фактуру. Для получения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) покупатель должен предоставить поставщику доверенность (ф.№М-2), которая остается у него. Доверенность - это бланки строгой отчетности.

К ним предъявляют следующие требования:

- изготовление с печатной нумерацией

- учет их получения, хранения и использования

- ведение журнала регистрации, контроль за их использованием

- списание использованных бланков доверенностей.

Бланки доверенностей учитываются по Д209 «Прочие материалы « по цене приобретения. Стоимость использованных бланков списывается проводкой Д 80 (92) К209

Отпуск материалов поставщикам осуществляется на основании накладной на отпуск ТМЦ (ф. № М-20), которая выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр накладной вручается предприятию-получателю; второй и третий экземпляры накладной сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Материальные ценности, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно - транспортной накладной ( ф. № 1-ТН).

Согласно ЗУ « О налоге на добавленную стоимость» поставщик (продавец) предоставляет покупателю налоговую накладную, кроме прочих реквизитов, указывается цена материалов , ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику. Налоговая накладная выписывается в 2-х экземплярах, оригинал которой вручается покупателю, А копия хранится у продавца. В случае недостачи материалов составляется коммерческий акт, а при приемке на складе - акт приемки материалов ( ф. № М-7). Эти акты служат основанием для предъявления претензий виновнику недостачи.

Основным первичным документом на отпуск материалов в производство служат лимитно - заборные карты (ЛЗК) (ф. № М-8, М-9) и накладные - требования (ф. № М-11). ЛЗК используют для оформления отпуска материалов, которые систематически потребляются в производстве. Выписываются карты отделом снабжения или плановым отделом на одно или несколько наименований материалов в 2-х экземплярах, один из которых передается цеху - получателю, а второй - складу. В ЛЗК указывается лимит отпуска материалов ( на месяц, декаду, квартал), а затем делается запись о фактическом количестве отпущенных материалов. После каждой записи выводится остаток неиспользованного лимита, который подтверждается подписью заведующего складом ( в лимитной карте получателя) и получателя (в лимитной карте склада). В конце месяца ЛЗК передаются в бухгалтерию для учета и контроля расхода материалов.

Запасы, поступившие без товаросопроводительных документов, называются неотфактурованными поставками. Такие запасы учитываются по ценам, указанным в договоре, до тех пор, пока не поступят документы.

Бухгалтерский учет запасов, поступивших без документа поставщика, следует вести на внебалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» до получения документов от поставщика.

Ниже даны схемы поступления, оформления на склад и отпуск запасов на предприятии.

ПОСТУПЛЕНИЕ ЗАПАСОВ

Проверка поступающих запасов на соответствие : - ассортименту - количеству (счет, вес, объем) - качеству

ТОВАРОСОПРОВОДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

!

! !

Безналичный расчет : - товарно-транспортная накладная (№ 1-ТН) - накладная - требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов) ( № М-11) - накладная на отпуск ТМЦ (М-20)		Наличный расчет : - товарный чек - чек РРО - квитанция ПКО, акт закупки

СКЛАДСКИЕ ДОКУМЕНТЫ

Запасы собственного изготовления : - накладная - требование ( № М-14)		Запасы от сторонних поставщиков : - приходный ордер (№ М-4) - акт о приеме материалов (№ М-7)

Журнал поступления грузов (№ М-1)

ОТПУСК ЗАПАСОВ

Проверка запасов на соответствие : - ассортименту - количеству (счет, вес, объем) - качеству

ТОВАРОСОПРОВОДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Передача запасов в производство: - ЛЗК (№ М-8, М-9, М-28, М-28а) - акт-требование на замену (№ М-10) - накладная требование (№ М-11)		Отгрузка запасов на сторону: - накладная на отпуск (№ М-20) - ТТН (№ 1-ТН) - товарная накладная

3) Порядок оценки и учета расходования производственных запасов.

Предприятия самостоятельно определяют учетную политику с учетом особенностей своей деятельности, выбирают форму и методы ведения бухгалтерского учета, в том числе метод оценки выбытия запасов.

Согласно П(С)БУ 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов :

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых во времени поступления запасов (ФИФО);

- себестоимости последних во времени поступления (ЛИФО);

- нормативных затрат (расходов);

- цены продажи (применяется на предприятиях торговли).

Методом идентифицированной себестоимости оцениваются запасы и услуги, выполняемые для специальных заказов и проектов, а так же запасы, не заменяемые друг друга. Этот метод целесообразно применять при небольшом количестве запасов, когда легко отследить, по какой стоимости запасы были зачислены на баланс. При этом на предприятии должен быть организован индивидуальный учет по каждому виду запасов. Выбывшие запасы оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы запасов.

Этот метод требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованных на конец отчетного периода. Поэтому этот метод целесообразен, когда каждая единица обладает специфическими , только ей присущими характеристиками, т.е. этот метод удобен в единичном и мелкосерийном производстве. Например, оприходован автомобильный двигатель в качестве товара для дальнейшей перепродажи. Этот двигатель имеет номер, который указан в сопроводительных документах. При продаже будет списан этот двигатель и стоимость именно этого двигателя.

Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий имеющих большое количество запасов различной номенклатуры. Поскольку в ходе ведения хозяйственной деятельности стоимость одного и того же вида запасов может колебаться, то по каждой единице запасов определяется их средняя (средневзвешенная) стоимость.

Средневзвешенная себестоимость единицы запасов рассчитывается путем отношения суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов к суммарному количеству запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Этот метод дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

Рассмотрим пример. Исходные данные:

Таблица 1

Дата	Остаток на 01.12.04г.	Поступило за месяц	Выбыло за месяц	Остаток на на 01.01.05г.
	Кол-во	Сумма за ед. Без НДС	Сумма, грн.	Кол-во	Сумма за ед. Без НДС	Сумма,грн..	Кол-во	Сумма за ед. Без НДС	Сумма,грн.	Кол-во	Сумма за ед. Без НДС	Сумма грн.		Сумма, грн.
01.12.	60	14	840				60	14	840
06.12				70	15	1050	60	15	900	10	15	150		150
20.12.				50	16	800				50	16	800		800
Итого	60		840	120		1850	120		1740	60		950		950

Рассчитаем списание ТМЦ методом средневзвешенной себестоимости.

Дата	Остаток на начало	Поступило	Выбыло	Остаток на конец
	Кол.	Цена за един. Без НДС	Сум ма, грн.	Кол.	Цена за един. Без НДС	Сум ма, грн.	Кол.	Цена за един. Без НДС	Сум ма, грн.	Кол	Цена за ед.. Без НДС	Сум ма, грн.
01.12.	60	14	840
06.12.				70	15	1050
20.12.				50	16	800
Итого	60		840	120		1850	120	14,94	1793	60	14,05	897

Средневзвешенная себестоимость выбывших запасов

: 840 + 1050 + 800 2690

----------------------- = --------- = 14,944

60 + 70 + 50 180

Стоимость ТМЦ на конец отчетного месяца ( 60 +120 -120) х 14,944 = 897 грн.

Метод себестоимости первых во времени поступления запасов (ФИФО) (что в переводе на английском дословно означает «первым поступил - первым списался»). Основывается на предположении, что запасы используют в той последовательности, в какой они поступали на предприятие, т.е. запасы, приобретенные первыми, продаются первыми, а запасы, оставшиеся на конец периода, являются запасами, которые были приобретены или изготовлены в последнюю очередь. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов. При этом методе в оценке расходования ПЗ стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции - заниженной.

Рассмотрим пример. Исходные данные - смотри Таблицу 1.

Дата	Расход материалов
	Кол-во	Ст-ть единицы	Общая ст-ть,
03.12.04 г.	20	14	280
05.12.04 г.	40	14	560
07.12.04 г.	20	15	300
22.12.04 г.	40	15	600
Всего израсходовано	120		1740
Остаток	10 50	15 16	150 800
Итого остаток	60		950

Метод себестоимости последних во времени поступления запасов (ЛИФО) (что в переводе на английском дословно означает «последним поступил - первым списался») основывается на том, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению, то есть первыми отпускаются запасы, поступившие последними на предприятие. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых во времени поступления запасов.

Рассмотрим пример. Исходные данные - смотри Таблицу 1.

Дата	Расход материалов
	Кол-во	Ст-ть единицы	Общая ст-ть
03.12.04	20	16	320
05.12.04	30 шт.(по16) и 10 шт. (по15)	30х16 и 10х15	630
07.12.04	20	15	300
22.12.04	40	15	600
Всего израсходовано	120		1850
Остаток на 01.01.05	60	14	840

Из выше продемонстрированных примеров видим, что стоимость списанных запасов наибольшей является при методе ЛИФО. В финансовой отчетности предприятия прибыль при этом методе будет наименьшей. При этом методе себестоимость выпущенной продукции максимально приближена к отчетному периоду (т.е. в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Метод нормативных затрат состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Метод цены продаж - это метод определения себестоимости реализации запасов используют предприятия торговли. Метод основан на применении предприятием розничной торговли среднего процента торговой наценки на товары.

Себестоимость реализации в таком случае определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок к продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Порядок определения себестоимости реализованных товаров представлен в следующей таблице.

№ п/п	Показатели
1	Средний процент ТН н + ТНп ТН = ----------------- Х 100% Тн + Тп
2	Средний процент ТН х Т реал. ТНреал. = ---------------------------------------- 100 %
3	Себестоимость реализованных товаров = Треал. - ТНреал.
4	Условные обозначения:
	ТНн - остаток торговых наценок на начало отчетного месяца
	ТНп - сумма торговых наценок, приходящаяся на товары, полученные в отчетном месяце
	Тн - продажная (розничная) стоимость остатка товаров на начало отчетного месяца
	Тп - продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров
	ТНреал. - сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары
	Треал. - продажная (розничная) стоимость реализованных товаров

 Рассмотрим пример - расчет среднего процента торговой наценки и определения себестоимости реализованных товаров .Остаток товаров на начало месяца составил - 7200грн, т.е. стоимость 5000 грн. + сумма торговой наценки - 2200 грн. В течение месяца предприятием приобретены товары на сумму 10200 грн. (в.ч. НДС-1700 грн.). На приобретенные товары начислена торговая наценка в сумме 2300 грн. За отчетный период предприятием реализованы товары на сумму 13200 грн.(в т.ч. НДС-2200 грн.).

Показатель	Единицы измерения	Первоначальная (покупная) стоимость	Сумма торговой наценки	Продажная Стоимость (гр.3 + гр.4)
1. Остаток на начало месяца	грн.	5000
2. Поступило в течении месяца	грн.	8500
3. Средний процент торговой наценки	%	(2200 + 2300) : (7200 + 10800) х 100% = 25%
4. Реализовано в течении месяца	грн.	9900 (13200 - 3300)	3300 (13200 х 25%):100	13200
5.Остаток на конец месяца	грн.	3600 (5000+8500 - 9900)	1200 (2200+2300-3300)	4800 (7200+10800-13200)

4) Бухгалтерский учет запасов, в том числе и МБП.

Для учета запасов используются счета бухгалтерского учета: счет 20«Производственные запасы», счет 22 «МБП», счет 25 «Полуфабрикаты». По Д20 отражаются поступления запасов на предприятие, их дооценка, по К-ту - расход на производство, переработку, отпуск на сторону, уценка и т.д.

201 - Сырье и материалы

202 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

203 - Топливо

204 - Тара и тарные материалы

205 - Строительные материалы

206 - Материалы, переданные в переработку

207 - Запасные части

208 - Материалы сельскохозяйственного назначения

209 - Прочие материалы

На каждый счет (субсчет) открывается отдельная ведомость, учет в которой ведется по центрам ответственности и счетам расходов.

В состав запасов входят МБП, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год. Под операционным циклом понимается промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из таких запасов продукции или товаров и услуг. Т.к. для большинства предприятий операционный цикл не превышает одного года, далее для краткости будем упоминать только оборот, срок службы менее года. К ним относятся инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь, выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.

Синтетический учет наличия и движения МБП ведут на счете №22 по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления.

Аналитический учет МБП ведется по их видам, установленным исходя из потребностей предприятия. Для предупреждения злоупотребления по местам использования должен быть обеспечен оперативный контроль за сохранностью МБП с помощью ведения учета в карточках (ф. №МШ-2, МШ-6), инвентарных описей и др. Предметы, пришедшие в непригодность, списываются по Актам о выбытии МБП (ф. №МШ-8).

Типовые бухгалтерские проводки по учету запасов и МБП:

Поступление запасов или МБП на предприятие :

1) с оплатой с текущего счета

Д20,22 К631 - 10000 - оприходованы запасы, МБП

Д641 К631 - 2000 - отражена сумма налогового кредита по НДС

Д631 К311 - 12000 - оплачены приобретенные запасы, МБП

Д20,22 К631 - 300 - отражены расходы на транспортировку запасов, МБП

Д641 К631 - 60 - отражена сумма налогового кредита в стоимости транспортировки

Д631 К311 - 360 - оплачены транспортные услуги

2) закупка подотчетным лицом

Д372 К301 - 120 - выданы под отчет деньги работнику предприятия

Д20,22 К372 - 100 - оприходованы производственные запасы, МБП

Д641 К372 - 20 - отражен налоговый кредит по НДС

3) взносы запасов, МБП в уставный капитал

Д46 К40 - 12000 - отражена задолженность учредителей по взносам

Д20,22 К46 - 12000 - сделаны взносы производственными запасами, МБП

4) использование в операционной деятельности

Д80 К20,22 - 1000 - списаны запасы, МБП в том числе:

а) Д23 К80 - 500 - для производства продукции

б) Д91 К80 - 300 - для общепроизводственных затрат

в) Д92 К80 - 100 - для общехозяйственных нужд

г) Д93 К80 - 100 - для обеспечения сбыта продукции .

4)Инвентаризация производственных запасов и МБП.

Основными задачами инвентаризации материальных ценностей является :

- выявление фактического наличия и соблюдения условий их хранения

- выявление неиспользуемых материальных ценностей

- проверка реальности учитываемых на балансе материальных ценностей.

Инвентаризация сырья, материалов, горючего, кормов, фуража и др. материалов должна проводиться не менее 1 раза в год, но не раньше 1 октября ; драгоценных металлов, камней и изделий из них - не менее 2-х раз в год ; продуктов питания и спирта - не менее 1 раза в квартал ; молодняка животных, животных на откорме, птицы, кролей, меховых зверей и семей пчел - не менее 1 раза в квартал.

Инвентаризация материальных ценностей проводится инвентаризационной комиссией, назначенной по приказу руководителя с обязательным участием главного бухгалтера. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Данные инвентаризации каждого вида материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи ( ф № М-21), которые составляются в 2-х экземплярах. Материальные ценности, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительную ведомость, а материально ответственные лица должны дать комиссии письменные объяснения о причинах их возникновения. Комиссия оформляет протокол и подает на утверждение руководителю предприятия. Принятия решения и подпись протокола должно быть произведено в 5-тидневный срок.

Излишки материальных ценностей принимаются на учет:

Д20, 22

К719 «Прочие расходы операционной деятельности»

Стоимость недостачи отражают записью:

Д947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К20, 22

Сумма недостачи материальных ценностей, подлежащая возмещению виновниками, отражается записью:

Д375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»

К716 «Возмещение ранее списанных актов»

При возмещении виновными лицами сумм недостачи делают запись:

Д30 «Касса» или

Д66 «Расчеты по оплате»

К375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба».

Тема 7 : Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

План:

1. Учёт кассовых операций.

2. Учет денежных средств на счетах в банке.

3. Учёт кредитных операций.

1) Учет кассовых операций.

Расчеты предприятий с помощью наличных денежных средств (кассовые операции) осуществляется по определенным правилам, установленным действующим законодательством.

Основной документ, который регулирует порядок ведения кассовых операций - это Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637. Порядок организации наличных расчетов предприятий включает в себя, в частности, организацию хранения наличных средств в кассе предприятия, порядок установления лимита кассы, порядок оформления кассовых документов, в том числе выдачу наличных под отчет, ведение кассовой книги.

Кассой называется - помещение или место осуществления наличных расчетов, а так же приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей и кассовых документов.

Лимит остатка наличных в кассе (далее лимит кассы) - это предельный размер наличных, которые могут оставаться в кассе предприятия во внерабочее время. Тоесть хранить в своей кассе наличные во внерабочее время предприятие имеет право только в пределах утвержденного лимита кассы. Вся наличность, которая имеется в кассе сверх установленного лимита, в конце дня обязательно должна быть сдана в банк.

Предприятие самостоятельно устанавливает себе лимит кассы на основании расчета среднедневного поступления наличных в кассу. Такой расчет (его форма утверждена приложением 2 к Положению № 637) подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Лимит кассы рассчитывается с учетом сроков сдачи предприятием наличности для ее зачисления на счета в банках. Если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, то сумма такого превышения считается сверхлимитной. Если предприятием лимит кассы не установлен, то лимит такой кассы считается нулевым.

За превышение установленного лимита кассы согласно ст.1 Указа № 436 к предприятию применяются санкции в виде штрафа в двух кратном размере суммы выявленной сверхлимитной наличности за каждый день. Положением № 637 установлено определенной ограничение в частности осуществления наличных расчетов предприятия с другими предприятиями и предпринимателями в течение дня. На сегодняшний день Постановлением НБУ № 32 такая сумма установлена в размере 10000 грн. За нарушение в ограничении расчетов предприятию грозит штраф в двух кратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день согласно п.1 Указа № 436.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, должны оприходываться - учитываться в кассе предприятия, т.е. поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Для тех предприятий, которые работают с применением РРО или использованием РК - предприятия торговли, общественного питания и услуг, оприходыванием наличных является регистрация через РРО (или фиксирование в РК) операций по приему от покупателя наличных средств (с выдачей ему расчетного документа) и ежедневное отражение их в полной сумме в книге расчетных операций (КУРО).

Оформив поступление наличной выручки приходным кассовым ордером, надо произвести запись в течении рабочего дня в кассовой книге. Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и ставится штамп с подписью «оплачено». Исправление в приходных документах не разрешается. Лицу, сдавшему денежные средства в кассу, выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера).

Выдача наличных из кассы осуществляется на основании расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) или соответствующим образом оформленных расчетно-платежных ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером предприятия. К расходным ордерам могут прилагаться документы (заявление на выдачу наличных, счета, отчеты об использовании средств, расчеты и т.д.). Выдача наличных физическим лицам осуществляется только при предъявлении ими паспорта или заменяющего его документа. Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или ведомости о получении наличных с указанием полученной суммы, используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета.

В расходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (выдача наличных по расходным ведомостям, сдача наличных в банк), реквизит «Получил» не заполняется.

Если наличные выдаются по доверенности, в тексте расходного ордера после фамилии, имени, отчества получателя, бухгалтер указывает ФИО, лица которому доверено получить наличные. В случае выдачи по расходной ведомости перед подписью в получении денег кассир делает в ней запись «По доверенности». Доверенности остаются у кассира и прилагаются к документам. На расходных документах после их оформления ставится штамп «Оплачено». Выдача наличных по расходному кассовому ордеру может производиться только в день составления документа. Исправления в расходных документах не допускаются. Наличные средства, полученные с расчетного счета в учреждениях банка, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов могут храниться сверх установленного лимита кассы в течение 3-х рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Для проведения этих выплат работникам отдаленных обособленных подразделений предприятий хранение денег сверх лимита кассы можно в течение 5 дней.

Наличные средства выдают под отчет для осуществления расходов, связанных с производственными (хозяйственными) нуждами предприятия, на закупку сельскохозяйственной продукции, а также на командировки.

Если подотчетное лицо расходы осуществляет за свой счет, то предприятие возмещает ему израсходованные суммы. В этом случае подотчетное лицо все действия выполняемые им при расходовании средств на хозяйственные нужды должно осуществлять от имени и за счет предприятия. Подотчетное лицо обязано отчитаться по выданным ему суммам.

Работник в командировку направляется на основании приказа, оформляется командировочное удостоверение, где указывают пункт назначения, название предприятия, срок т цель командировки. Для выдачи командировочных средств, бухгалтер производит расчет суммы аванса исходя из норм суточных расходов, стоимости проезда и найма жилья; при возвращении из командировки работник обязан отчитаться в течение 3-х рабочих дней банка, следующих за днем завершения командировки, согласно Положения № 637, п.1 Постановления № 663 и Закона о налоге с доходов.

Согласно Закону о налоге с доходов ( п.9.10.2) Отчет независимо от цели выдачи денежных средств предоставляется работником за днем до окончания третьего банковского дня, следующего, следующего за днем, в котором работник :

- завершает командировку;

- завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет выдавшего их лица.

- возврат средств, полученных на закупку сельскохозяйственной продукции и вторсырья, должен производиться в течение 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет.

- возврат средств, подученных на другие производственные (хозяйственные) нужды - не позднее 2 рабочих дней, включая день полученных наличных средств под отчет.

Порядок налогообложения излишне израсходованных сумм и применения штрафа следующее:

1) если средства возвращаются плательщиком в течение отчетного месяца, на который приходится установленный Законом о налоге с доходов трехдневный срок, то плательщик должен уплатить только штраф в размере 15% суммы излишне израсходованных средств;

2) если же средства не возвращаются до конца такого месяца, то помимо штрафа в размере 15% с невозвращенной суммы необходимо удержать и налог с доходов физических лиц. При этом возврат средств впоследствии не влечет возврата такого налога и суммы удержанного штрафа.

Расчет суммы подлежащих обложению налогом с доходов необходимо производить с использованием натурального коэффициента рассчитанного по следующей формуле:

К = 100 : ( 100-Сн),

где К - коэффициент;

Сн - ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.

Пример : Предприятие выдало работнику средства на командировку в сумме 1000 грн. После возвращения из командировки 13.01.ХХ г. Работник предоставил авансовый отчет, который утвержден в сумме 800 грн. Остаток неизрасходованных средств возвращен работником :

а) 20 января 20ХХ года;

б) 2 февраля 20ХХ года.

За январь 20ХХ года работнику начислена зарплата в сумме 550 грн.

Как в случае «а», так и в случае «б» на работника должен быть наложен штраф в размере 15% невозвращенной суммы денежных средств.

Сумма штрафа составит:

( 1000,00 - 800,00 ) х 15% = 30,00 грн.

Эта сумма должна быть удержана из зарплаты работника.

Если излишне израсходованные средства не возвращаются работником в течение месяца, в котором истек установленный трехдневный срок (случай «б»), сумма невозвращенных средств дополнительно к штрафу облагается еще и налогом с доходов физических лиц по ставке 15%. При этом сумма такого налога удерживается из зарплаты работника, начисленной за январь. Размер дохода, полученного работником вследствие возврата неизрасходованной суммы в срок (с учетом коэффициента), составит:

200,00 х (100 : ( 100 - 15 )) = 235,29 грн.

Таким образом сумма налога с доходов физических лиц в этом случае будет равна:

235,29 х 15 : 100 = 35,29 грн.

Сумма, подлежащая удержанию из январской зарплаты такого работника составит:

30,00 + 35,29 = 65,29 грн.

Кроме того, за нарушение превышения сроков использования выданной под отчет наличности Указом № 436 предусмотрено применение штрафных санкций к предприятию в размере 25% от выданных под отчет сумм.

Все приходные и расходные кассовые ордера подлежат регистрации в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Как правило, для регистрации приходных и расходных кассовых документов на предприятиях применяют Журнал формы № КО-3а, так как на основании выполненных в нем записей есть возможность проконтролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных средств, а также проверить полноту произведенных кассиром записей.

Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров, зарегистрированных в Журнале формы № КО-3а, производится нарастающим итогом с начала года.

Все поступления и выдача наличных в национальной валюте предприятия учитывают в кассовой книге, типовая форма № КО-4. Форма кассовой книги утверждена Приказом № 51.

Перед тем как приступить к заполнению кассовой книги, кассир должен оформить титульную страницу книги (указать название предприятия, идентификационный код), пронумеровать листы. После этого кассовую книгу прошнуровывают. Количество листов в кассовой книге заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера (на обороте последней страницы кассовой книги делают запись «В настоящей книге пронумеровано … страниц) и удостоверяют печатью предприятия - юридического лица.

Записи в кассовой книге кассир осуществляет в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета шариковой или чернильной ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги, - «Вкладные листы кассовой книги», остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги - «Отчет кассира», являются документом, по которому кассиры отчитываются по движению денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

Кассир отражает в кассовой книге операции получения или выдачи наличных по каждому приходному и расходному кассовому ордеру в день их поступления или выдачи. При отсутствии движения наличных в кассе в течение рабочего дня, записи в кассовой книге в этот день могут не осуществляться.

Исправления в кассовой книге, как правило, не допускаются. Если исправление сделаны, то они подтверждаются подписями кассира, а также главного бухгалтера или заменяющего его лица.

Все исправления в кассовой книге делаются корректурным способом.

Для обобщения информации об операциях с наличными денежными средствами в кассе предприятия Планом счетов предусмотрен синтетический счет № 30 «Касса», имеющий следующие субсчета :

- 301 «Касса в национальной валюте»

- 302 «Касса в иностранной валюте»

Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счета Д30 «Касса», а выдача - по кредиту счета К30. На субсчете 302 учет операций в валюте в перерасчете в национальную валюту Украины ведется по каждому виду валюты отдельно.

2) Учет денежных средств на счетах в банке.

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов предприятием или предпринимателями в банках открывают «Текущие счета в национальной валюте» - счет № 311, «Текущие счета в иностранной валюте» - счет № 312 и прочие счета соответственно 313, 314.

Для открытия расчетного счета необходимо:

- заявление в установленной форме

- копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица в органе исполнительной власти

- копия устава, учредительного договора

- копия справки о внесении юридического лица в Единый реестр предприятий и организаций Украины

- копия документа, подтверждающего взятие юридического лица на учет в органе государственной налоговой инспекции

- карточка с образцами подписей и оттиска печати установленного образца

- копия документа регистрации юридического лица в органе Пенсионного фонда и в фондах социального страхования.

Для открытия расчетного счета предпринимателями необходимы те же вышеперечисленные документы , кроме копии уставных документов.

Документы на открытие текущих счетов подают в банке исключительно те лица, которые имеют право первой и второй подписи.

Кроме вышеперечисленных документов в банк необходимо предъявить этим лицам: паспорта, индификационные номера плательщиков налогов, документы, подтверждающие их полномочия. Банк имеет право потребовать и другие документы и сведения.

Предприятия (предприниматели), имеющие текущие счета в учреждениях банков, получают наличные с этих счетов по денежному чеку (с четкой формулировкой сути операции, которая будет осуществляться) в пределах имеющихся денежных средств и расходуют их на цели, указанные в денежном чеке и не противоречащие действующему законодательству.

Для своевременного получения в учреждении банка необходимой суммы наличных предприятия (предприниматели) в установленный банком срок должны предупредить учреждение банка о необходимой сумме денежных средств в банкнотах и разменной монете.

Для получения чековой книжки заполняется и подается в учреждение банка заявление о выдаче денежной чековой книжки в одном экземпляре.

Выдача чековой книжки представителю предприятия (предпринимателя) проводится под роспись на заявлении, с предварительной сверкой подписи получателя с образцом этой подписи на заявлении. Обращаем внимание, что денежные чеки действительны в течение 10 дней со дня их выписки без учета дня выписки.

Наличные сверх установленного лимита остатка наличных в кассе предприятие обязано сдавать в банк в порядке и сроки, установленные учреждением банка, для зачисления на счета предприятия.

Если лимит предприятием вообще не установлен, то все имеющиеся наличные в его кассе на конец дня должны сдаваться в банк.

Сдача наличных денежных средств в банк лично представителем предприятия сопровождается заполнением заявления на перевод наличных. Форма такого заявления приведена в приложении 6 Инструкции № 337. После завершения приема наличных клиенту банка выдается квитанция, которая является документом, подтверждающим внесения наличных.

Сдача наличной выручки в кассу банка через инкассаторов Национального банка или учреждений банков называется инкассацией.

Наличные средства могут сдаваться предприятиями (предпринимателями) в дневные и вечерние кассы учреждений банков также через службы инкассации.

Обслуживание предприятий и организаций инкассаторским аппаратом осуществляется на основании трехсторонних договоров между предприятием, аппаратом инкассации НБУ и учреждением банка.

Время прибытия инкассаторов согласовывается с предприятиями во время заключения договора об инкассации средств с учетом местонахождения и максимального прихода наличной выручки в банк.

Безналичные расчеты между предприятиями осуществляются в национальной валюте Украины через банк путем перечисления средств со счета плательщика на счет получателя с помощью таких форм расчетных документов: платежные поручения, платежные требования-поручения, расчетные чеки, аккредитивы, векселя, платежные требования, инкассовые поручения (распоряжения).

Платежные требования и инкассовые поручения (распоряжения) применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством и нормативными актами НБУ.

Расчеты платежными поручениями являются одной из наиболее распространенных форм расчетов, как при иногородних, так и одногородних формах расчета. Платежное поручение является письменным распоряжением клиента (плательщика) обслуживающему банку о перечислении с его счета указанной суммы на счет другого предприятия-получателя.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставлению услуг.

Расчеты посредством аккредитивов. При аккредитивной форме расчетов предприятие-покупатель перечисляет часть средств в учреждение банка по месту нахождения поставщика для предстоящей оплаты отгружаемых в адрес покупателя товаров на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении. Указанные средства хранятся на аккредитиве до выполнения поставщиком своих обязательств перед покупателем.

Расчеты чеками. Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также юридическими и физическими лицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Расчетный чек - это документ, содержащий письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка, который ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в чеке сумму денежных средств. Чековые книжки изготовляются на специальной бумаге и брошюруются по 10, 20 и 25 листков.

Расчеты посредством векселей. Это долговое обязательство векселедателя уплатить векселедержателю (владельцу векселя) в установленный срок определенную сумму, указанную в векселе. Вексель является не только удобной формой расчетов, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель может быть передан первым векселедателем другому лицу, должником которого он является.

Расчеты банковской платежной карточкой. Это специальное платежное средство в виде эмитированной в законодательно установленном порядке пластиковой или иного вида карточки, которая используется, в частности, для инициированного перевода денег со счета плательщика в целях оплаты стоимости товаров и услуг, получения денег в наличной форме в кассах банка или через банковские автоматы.

По окончанию операционного дня банк распечатывает выписку из лицевого счета каждого клиента.

Выписка банка предоставляется клиенту, как правило, только в случае, если имело место движение денежных средств на банковском счете.

Выписка банка и прилагаемые к ней расчетные документы, подтверждающие поступление или списание средств, являются основанием для отражения операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.

Банковская выписка - это документ банка, в котором по дебету отражено списание денежных средств с текущего счета предприятия, а по кредиту - поступление денежных средств на счет.

Для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках, предназначен счет № 31»счета в банках», имеющий следующие субсчета:

- 311 - «Текущие счета в национальной валюте»

- 312 - «Текущие счета в иностранной валюте»

- 313 - «Прочие счета в банке в национальной валюте»

- 314 - «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

По дебету счета 31 «Счета в банках» отражается поступление денежных средств, по кредиту - их использование.

3 Учет кредитных операций.

Учреждения коммерческих банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечения, предусмотренные действующим законодательством и согласованные сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регламентируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком.

В кредитном договоре предусматривается: объекты кредитования и срок возврата кредита, условия и порядок его погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, сроки их уплаты, права и обязанности сторон по видам и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие представляет банку заявление и срочное обязательство, в котором обязуется погасить кредит в предусмотренный срок, с приложением копии учредительных и других документов (устав предприятия, удостоверение о регистрации, финансовую отчетность и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность предприятия (его способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты). В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, предусмотренные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита финансовую отчетность и другие документы, необходимые для контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

Способ предоставления кредита предприятиям - это предоставление в безналичной форме одним из способов:

- путем оплаты по мере необходимости платежных документов по кредитуемой сделке со специального ссудного счета открытого банком заемщику;

- путем зачисления на текущий счет заемщика общей суммы кредита для дальнейшего целевого использования заемных средств.

Согласно П(С)БУ 2 «Баланс» и П(С)БУ 11 «Обязательства» банковские кредиты ,полученные предприятием, определены как обязательства, которые в целях бухгалтерского учета подразделяются на два вида:

- текущие обязательства, которые должны быть погашены в течение двенадцати месяцев начиная с даты баланса или в течение операционного цикла предприятия - это краткосрочный кредит;

- долгосрочные обязательства, не являющиеся текущими (сроком погашения более двенадцати месяцев или превышающий операционный цикл предприятия)- это долгосрочный кредит.

Для примера рассмотрим одну из форм краткосрочного кредита - овердрафт - который предоставляется банком с целью покрытия временной недостачи оборотных средств у клиента путем оплаты с его текущего счета расчетных документов сверх фактического остатка средств на счете в пределах заранее обусловленной суммы (лимит овердрафта).

За счет овердрафта исполняются исключительно собственные платежные документы клиента. Документы на бесспорное взыскание и безакцептное списание средств за счет овердрафта не исполняются. В договоре в обязательном порядке указывается лимит средств, на который банк согласен кредитовать клиента, срок кредита, залог, который клиент передает банку при условии непогашения кредита по овердрафту

Погашение кредита и процентов за пользование им производится банком автоматически, за счет поступлений на счет клиента. В зависимости от кредитоспособности и репутации заемщика овердрафт может быть обеспеченным и бланковым.

Синтетический учет расчетов с банком по краткосрочным кредитам ведется на пассивном счете № 60 «Краткосрочные займы», по субсчетам:

- 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

- 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» и т.д.

По кредиту счета № 60 отражают задолженность банку по полученным кредитам в корреспонденции с дебетом счетов:

31 - «Счета в банках» (на сумму кредита, зачисленного на счет предприятия; на сумму кредита, использованного на открытие аккредитива, приобретение расчетных чеков и др.)

63 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 - «Расчеты по другим операциям» (на сумму кредита, использованного для погашения задолженности поставщикам и другим кредиторам за полученные материальные ценности и услуги) и др.

Погашение задолженности банку по краткосрочным кредитам отражается записью

Д60 К311;313 и др.

Начисленные проценты за пользование кредитами отражаются записью Д95 «Финансовые расходы», субсчет 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции счета К684 «Расчеты по начисленным процентам».

Тема 8 : Учет труда и заработной платы. Расчеты с социальными фондами.

План:

1. Понятие заработной платы. Формы и системы оплаты. Учет личного состава.

2. Оплата по среднему заработку.

3. Начисления и удержания из заработной платы. Выплата зарплаты.

4. Бухгалтерский учет начислений и удержаний по зарплате.

1) Понятие заработной платы. Формы и системы оплаты. Учет личного состава.

Согласно Закона об оплате труда ст.1 - заработная плата - вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое согласно трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

Различают: основную зарплату, дополнительную зарплату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты.

Основная зарплата - это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам, в виде тарифных ставок, сделанных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

К дополнительной зарплате относятся - вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретения, а также за особенные условия труда.

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся - надбавки и доплаты, например: по итогам работы за год, премии за освоение и внедрение новой техники, за выполнение особенного задания и т.д.

Не включаются в фонд оплаты труда :

- пособие по соцстрахованию (оплата декретных, по временной нетрудоспособности, оплата при рождении ребенка и т.д.)

- выплата пособия гражданам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы

- пособия матерям по уходу за детьми до 3-х лет

- сумма возмещения ущерба, причиненного здоровью работника при выполнении трудовых обязанностей

- командировочные расходы

- стоимость путевок на лечение и отдых

- доходы по акциям, дивиденды и т.д.

Действующим законодательством предусмотрено предоставление гражданам, работающим на предприятиях, обязательную государственную социальную гарантию - минимальную зарплату.

Минимальная зарплата согласно ст.3 Закона об оплате труда, представляет собой законодательно установленный размер зарплаты за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ).

Не распространяется социальная государственная гарантия в виде обязательной выплаты минимальной зарплаты на сумму вознаграждения по гражданско-правовым договорам, а также на размер оплаты труда совместителей.

В минимальную зарплату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты.

Еще одной социальной гарантией является индексация денежных доходов населения.

Индексация денежных доходов населения - это установленный законами и др. нормативно-правовыми актами Украины механизм повышения денежных доходов населения, который дает возможность частично или полностью возместить подорожание потребительских товаров и услуг.

Проведение индексации предусмотрено законом об индексации, а механизм ее осуществления установлен Порядком №1078 от 17.07.2003 г.