Динаміку показників ділової активності наведено на рис. 2.4.



Рис. 2.4. Динаміка показників ділової активності ТОВ "Енігма ЛТД" за 2005-2006 рр

Отже, виходячи з даних проведеного аналізу, можемо зробити висновок про покращення показників майнового стану підприємства.

Важливе значення в аналізі фінансового стану має ліквідність підприємства.

Показники ліквідності ТОВ "Енігма ЛТД" розраховано на основі даних форми 1-м та 2-м (додатки А, Б, В) і наведено в табл. 2.6.

Таблиця 2.6 Аналіз показників ліквідності ТОВ "Енігма ЛТД" за 2005-2006 рр

Показники	Нормативне значення	2005 рік	2006 рік	Відхилення, +/-
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	> 0,2	0,112	0,191	+0,079
Коефіцієнт критичної ліквідності	0,7-0,8 достатня межа	0,112	0,191	+0,079
Коефіцієнт покриття	> 1	3,858	4,435	+0,577

Дані табл. 2.6 характеризують показники ліквідності з позитивного боку. Так, відмітимо, що по всіх трьох показниках у 2006р. відбулось зростання. Показники абсолютної та критичної ліквідності зросли на 0,079, а коефіцієнт покриття на 0,577. Порівнявши дані коефіцієнти з нормативними значеннями відмітимо, що коефіцієнт абсолютної ліквідності в 2006р. майже досяг нормативного значення. Рівень коефіцієнта критичної ліквідності відповідає достатньому значенню, а рівень коефіцієнта покриття і в 2005 і в 2006 році значно перевищує нижню межу нормативного значення.

Динаміку показника ліквідності відображено на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Динаміка показників ліквідності ТОВ "Енігма ЛТД" за 2005-2006 рр

Отже, аналіз ліквідності свідчить про те, що у підприємства достатньо обігових коштів для погашення своїх зобов'язань.

Розрахункові значення показників фінансової стійкості наводяться у табл. 2.7.

Таблиця 2.7 Аналіз показників фінансової стійкості ТОВ "Енігма ЛТД" за 2005-2006рр.

Показники	Нормативне значення	2005 рік	2006 рік	Відхилення, +/-
Коефіцієнт автономії	> 0,5	0,859	0,876	+0,017
Коефіцієнт фінансової стабільності	> 1	6,077	7,038	+0,961
Коефіцієнт забезпечення власними коштами	> 0,1	0,741	0,775	+0,034
Маневреність власного капіталу	незначне збільшення	0,389	0,332	-0,057

Аналізуючи показники фінансової стійкості ТОВ "Енігма ЛТД", відмітимо, що вони всі перевищують граничні значення, що є позитивним фактором. Також відмітимо зростання показників автономії, фінансової стабільності та забезпеченості власними коштами у 2006р. проти 2005. Але коефіцієнт маневреності капіталу зменшився на 0,057, що сталося через зменшення величини власного капіталу підприємства. Коефіцієнт фінансової стійкості підприємства вказує на те, що підприємство має достатній рівень фінансової стійкості і ще раз підтверджує, що воно є відносно незалежне від зовнішніх джерел фінансування.

Маневреність власного капіталу свідчить про зростання запасів у власному капіталі підприємства. Така ситуація загрожує платоспроможності підприємства, оскільки товарні запаси є однією з найменш ліквідних статей активу балансу.

Динаміку показників фінансової стійкості відображено на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Динаміка показників фінансової стійкості ТОВ "Енігма ЛТД" за 2005-2006рр.

Таким чином, аналіз показників фінансової стійкості ТОВ "Енігма ЛТД" свідчить, що підприємство відносно незалежне від зовнішніх джерел фінансування, що значно зменшує можливість втрати платоспроможності саме за рахунок дії даних факторів. Аналіз показників ділової активності також займає важливе місце в процесі аналізу фінансового стану підприємства.

Таким чином, проаналізувавши показники ліквідності, прибутковості, фінансової стійкості та ділової активності, можна зробити такі висновки щодо фінансового стану ТОВ "Енігма ЛТД":

1. В 2005 та в 2006 році підприємство спрацювало з прибутком. Показники прибутковості свідчать про те, що підприємство є рентабельним і в динаміці вони покращуються.

2. Аналіз показників ліквідності ТОВ "Енігма ЛТД" дає змогу говорити про досить високу платіжну здатність даного підприємства та достатність обігових коштів. Але тут слід мати на увазі, що коефіцієнти ліквідності не можуть служити індикаторами фінансового стану підприємства, оскільки вони відображають ліквідність на дату складання балансу та не враховують строки оплати боргів.

3. Аналіз показників фінансової стійкості свідчать про відносну незалежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування і ще раз підтверджує факт достатності власних обігових коштів для більш успішного функціонування.

4. Показники ділової активності є досить високими і їх збільшення свідчить про покращання оборотності оборотних коштів підприємства.

Отже, фінансовий стан ТОВ "Енігма ЛТД" можна оцінити як задовільний.

Щодо організації бухгалтерського обліку на підприємстві, то у зв'язку з незначними обсягами діяльності він здійснюється двома працівниками бухгалтерії - головним бухгалтером та бухгалтером-касиром. Жодного розпорядчого документу (наказу про облікову політику), який би регламентував діяльність даної служби товариства нема. На підприємстві відсутній також графік документообороту та затверджений робочий план рахунків.

Хоча це в деякій мірі є недоцільним для підприємства, оскільки ТОВ "Енігма ЛТД" використовує комп'ютеризовану форму обліку, а саме програму "1C - Бухгалтерія", яка забезпечує систематизацію всіх необхідних даних та оперативний пошук необхідної інформації.

В цілому облік на досліджуваному господарюючому суб'єкті організовано відповідно до чинного законодавства нашої держави.

2.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків по соціальному страхуванню

На ТОВ "Енігма ЛТД" бухгалтерський облік ведеться автоматизованим способом з використанням програмного забезпечення "1С Бухгалтерія".

Програма "1C - Бухгалтерія" дозволяє вводити господарські операції декількома способами:

- ручне введення операцій;

- використання типових операцій;

- використання режиму "документи і розрахунки".

На підставі введених господарських операцій програма формує звітність по синтетичному обліку та різні допоміжні документи, зокрема:

- оборотно-сальдову відомість за рахунками і субрахунками;

- "шахматку";

- аналіз рахунка за підсумками і кореспонденцією даного рахунка з відповідними рахунками;

- обороти по дебету і кредиту рахунка і відповідне сальдо, також обороти і сальдо по рахунках за відповідний період; журнал-ордер і відомість, по рахунку;

- зведені проводки-підсумки за відповідною кореспонденцією;

- аналіз рахунка за датами;

- звіт по журналу операцій - вибірку проводок із журналу операцій за визначеними рахунками, кореспонденцією та іншими ознаками;

- картку рахунка і всі проводки з даним рахунком.

Програма може утримувати відомості за будь-який період часу. Для ведення аналітичного обліку програма дозволяє вводити необмежену кількість довідників об'єктів аналітичного обліку (субконто): за видами продукції, матеріалами, підприємствами, співробітниками та ін.

Усі документи по аналітичному обліку формуються у грошовому, а якщо це потрібно, то і в натуральному виразі.

Зокрема, видаються такі документи:

- оборотно-сальдова відомість, що утримує дані про сальдо та обороти за об'єктами обліку;

- картка субконто, що містить усі проводки з даним об'єктом обліку;

- аналіз рахунка за субконто - кореспонденції з різними рахунками кожного об'єкта обліку;

- аналіз субконто - зведення всіх підсумків за даними субконто;

- обороти між субконто.

Аналіз бухгалтерських рахунків може виконуватися за допомогою наступних звітів:

"Картка рахунка" - у хронологічному порядку виводяться операції, у яких бере участь обраний рахунок, перелік бухгалтерських проводок, обчислення поточного сальдо по рахунку. При деталізації виконується перехід у журнал операцій.

"Аналіз рахунка" - за зазначений інтервал часу по обраному рахунку виводяться підсумкові дебетові і кредитові обороти з кореспондуючими рахунками. При деталізації підсумків здійснюється перехід у звіт Журнал проводок.

"Аналіз рахунка по датах" - за зазначений інтервал часу по обраному рахунку виводяться підсумкові дебетові і кредитові обороти з кореспондуючими рахунками за кожну дату. При деталізації здійснюється перехід у звіт Журнал проводок, що виводиться для кореспондуючих рахунків за обрану дату.

"Аналіз рахунка по субконто" - за зазначений інтервал часу по обраному рахунку, субрахунку виводяться підсумкові зведення по субконто (всім обраним чи, у згорнутому чи розгорнутому виді). При деталізації здійснюється перехід у звіт Картка рахунка, у якому виводяться проводки для субконто рахунка.

Крім цього, програма дає змогу створювати звіти довільної форми, що використовують дані не лише синтетичного, а й аналітичного обліку. Для бухгалтерії перехід до реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів означає постійне підвищення вимог до обсягу, якості та оперативності роботи. Дедалі зростають вимоги до рівня кваліфікації, - вже мало бути лише бухгалтером, необхідні глибокі знання економічної теорії, права, фінансового аналізу. Відповідно підвищуються вимоги до автоматизованих систем: це й можливість надання даних для фінансового аналізу, і поширення можливостей бухгалтерського діловодства й документообігу, і системи зведеного обліку та фінансової звітності, яку складають підприємства різних країн світу і яка має певні відмінності у підходах до змісту фінансових звітів, необхідних для прийняття рішень в умовах розвитку міжнародної торгівлі, транснаціональних корпорацій, глобалізації фінансових ринків.

Для забезпечення первинного обліку розрахунків по соціальному страхуванню ТОВ "Енігма ЛТД" використовує типові форми первинних документів (табл. 2.8).

Таблиця 2.8 Первинні документи з обліку розрахунків з оплати праці на ТОВ "Енігма ЛТД"

Назва документа	У яких випадках використовується	Хто підписує	Рух документа
Розрахунково платіжна відомість (додаток Д)	При видачі заробітної плати з каси підприємства під розписку	Директор, головний бухгалтер	Передається з бухгалтерії в касу
Звідний листок по відрахуваннях у фонди (додаток Е)	При складанні звітності до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування	Директор, головний бухгалтер	-
Розрахунковий листок по заробітній платі (додаток Ж)	Видаєть працівнику для ознайомлення його з нарахованою заробітною платою та утриманнями у фонди	Не підписується	Передається з бухгалтерії працівнику

Схема організації розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД" показано в табл. 2.9.

Таблиця 2.9 Схема організації обліку розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД"

Складова частина проекту	Зміст складової частини
Первинний облік розрахунків по соціальному страхуванню	Організація первинного обліку розрахунків по соціальному страхуванню
План документації з обліку розрахунків по соціальному страхуванню	Складання робочих інструкцій до документів і розробка графіків документообороту
Накопичення і групування показників первинних документів з обліку розрахунків по соціальному страхуванню	Складання "Зведеної відомості за розрахунками по соціальному страхуванню"
Аналітичний облік розрахунків по соціальному страхуванню	Організація аналітичного обліку розрахунків по соціальному страхуванню

Також підприємство складає звітність до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та пенсійного фонду. Графік складання форм звітності до фондів соціального страхування ТОВ "Енігма ЛТД" показано в табл. 2.10.

Таблиця 2.10 Графік складання форм звітності до фондів соціального страхування ТОВ "Енігма ЛТД"

Форми	Назва звітності	Відповідальний за складання	Строк виконання
			За планом	Фактично
Ф-23	Розрахунок сум страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування	Головний бухгалтер	Не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним	З дотриманням термінів
Додаток №5	Розрахункова відомість про нарахування та перерахування страхових внесків до фонду соціального страхування на випадок безробіття	Головний бухгалтер	До 20 числа місяця наступного за звітним кварталом	З дотриманням термінів
Додаток	Розрахункова відомість про нарахування та перерахування страхових внесків до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності	Головний бухгалтер	Не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним кварталом	З дотриманням термінів
Додаток	Розрахункова відомість про нарахування та перерахування страхових внесків та витрачання коштів фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійного захворювання	Головний бухгалтер	Не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним кварталом	З дотриманням термінів

Бухгалтерський облік розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД" здійснюється головним бухгалтером. В обов'язки даного працівника входить в частині обліку розрахунків по заробітній платі та за соціальним страхуванням входить:

- нарахування заробітної плати працівникам підприємства та всіх видів надбавок, доплат і допомог;

- ведення синтетичного та аналітичного обліку розрахунків по заробітній платі;

- здійснення нарахувань та утримань до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування;

- складання та подання звітності до органів статистики, фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, ДПІ в м. Чернівці та керівництву підприємства, що стосується заробітної плати працівників;

- складання розрахунково-платіжних та платіжних відомостей;

- ведення персоніфікованого обліку та подання звітності з нього;

- ведення автоматизованого обліку розрахунків по оплаті праці.

Для обліку розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД" застосовуються такі синтетичні рахунки (табл. 2.11).

Таблиця 2.11 Робочий план рахунків синтетичного обліку розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД"

Шифр та назва рахунків	Характеристика рахунку за призначенням та структурою
Згідно Плану рахунків затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України № 291 від 30.11.99р.	На базовому підприємстві
1	2	3
661 "Розрахунки за заробітною платою"	661 "Розрахунки за заробітною платою"	Балансовий, основний, рахунок розрахунків
651 "Розрахунки за пенсійним забезпеченням"	651 "Розрахунки за пенсійним забезпеченням"	Балансовий, основний, рахунок розрахунків
652 "Розрахунки за соціальним страхуванням"	652 "Розрахунки за соціальним страхуванням"	Балансовий, основний, рахунок розрахунків
653 "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття"	653 "Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття"	Балансовий, основний, рахунок розрахунків
656 "Розрахунки за страхуванням від нещасних випадків на виробництві"	656 "Розрахунки за страхуванням від нещасних випадків на виробництві"	Балансовий, основний, рахунок розрахунків
92 "Адміністративні витрати"	92 "Адміністративні витрати"	Балансовий, операційний, збиральний

Отже, можна зробити висновок про те, що склад рахунків по обліку зобов'язань із соціального страхування на ТОВ "Енігма ЛТД" співпадає з їх переліком згідно Плану рахунків. Первинні документи по обліку заробітної плати і розрахунків по соціальному страхуванню, що надходять до бухгалтерії ТОВ "Енігма ЛТД", після перевірки і опрацювання групують за ідентифікаційними номерами працівників і використовують для заповнення розрахунково-платіжної відомості по нарахуванню заробітної плати (додаток Д). В цій відомості здійснюється нарахування заробітної плати працівників підприємства і утримань з неї. Вона на аналізованому підприємстві формується за допомогою програмного забезпечення "1С Бухгалтерія"



Рис. 2.7. Формування розрахунково-платіжної відомості по нарахуванню заробітної плати за допомогою програмного забезпечення "1С Бухгалтерія"

Отже, для формування відомості необхідно вибрати документ "Нарахування заробітної плати", вказати останній день звітного місяця, за який вона буде нараховуватись. Заповнення відомості буде здійснюватись за допомогою команди "Заповнити" на основі довідника "Працівники" (рис. 2.8).

Рис. 2.8. Елемент довідника "Працівники" ТОВ "Енігма ЛТД"

Слід відмітити, що з заробітної плати працівників ТОВ "Енігма ЛТД" у 2007 році здійснюються такі утримання: до пенсійного фонду - 0,5 відсотка із заробітної плати або з частини заробітної плати, що не перевищує розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб та 2 відсотки з частини заробітної плати в розмірі понад прожитковий мінімум для працездатних осіб; до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності - 0,5% від нарахованої зарплати; до фонду соціального страхування на випадок безробіття - 0,5% від нарахованої зарплати.

На фонд заробітної плати працівників ТОВ "Енігма ЛТД" у 2007 році здійснюються такі нарахування: до пенсійного фонду - 33,2%; до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності - 1,5%; до фонду соціального страхування на випадок безробіття - 1,3; до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві - 0,73%.

Інформацію по кореспонденції рахунків врозрізі утримань та нарахувань по кожному працівнику можна побачити вибравши в документі "Нарахування заробітної плати" пункт "Журнал проводок" (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Вид журналів програмного забезпечення "1С Бухгалтерія" "Журнал проведень"

Для друку розрахунково-платіжної відомості необхідно виконати команду "Друк", вибрати при цьому пункт "Розрахунково-платіжна відомість". В даній відомості наведена інформація про нарахування заробітної плати та утримання з неї по кожному працівнику підприємства за відповідний місяць.

Для отримання інформації про нарахування та утримання до фондів соціального страхування необхідно виконати команду "Друк", вибрати при цьому пункт "Зведений для відрахувань у фонди" (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Формування документу "Зведений для відрахувань у фонди" за допомогою програмного забезпечення "1С Бухгалтерія"

Даний документ дає інформацію про утримання до фондів соціального страхування як загальною сумою, так і в розрізі працівників підприємства.

Синтетичний облік розрахунків за соціальним страхуванням по аналізованому підприємству наведено в табл. 2.12.

Таблиця 2.12 Реєстр операцій по рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою" та 65 "Розрахунки за соціальним страхуванням" за І квартал 2007 року по ТОВ "Енігма ЛТД"

Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума (грн.)
	Згідно Інструкції	На підприємстві
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Нараховано заробітну плату	92	661	92	661	5071,42
Утримано внески до пенсійного фонду	661	651	661	651	25,36
Утримано внески до фонду соціального страхування на випадок безробіття	661	653	661	653	25,36
Утримано внески до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	661	652	661	652	25,36
Нараховано внески до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань	92	656	92	656	37,02
Нараховано внески до пенсійного фонду	92	651	92	651	1683,71
Зменшення нарахувань до пенсійного фонду в рахунок сплати єдиного податку	651	791	651	791	4743,48

Дані до табл. 2.12 занесено на основі даних документів, сформованих за допомогою програмного забезпечення "1С Бухгалтерія":

- журналу-ордеру по рахунку 65 "Розрахунки за соціальним страхуванням" (додаток К);

- звітів "Аналіз рахунка" по синтетичним рахункам: 651 "Внески до пенсійного фонду" (додаток Л), 652 "Внески до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності" (додаток М), 653 "Внески до фонду безробіття" (додаток Н); 656 "Внески до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві" (додаток П);

- журналу проводок по рахунку 65 "Розрахунки за соціальним страхуванням" за І квартал 2007р. (додаток Р).

Проаналізувавши наведені вище документи можна зробити висновок, що ТОВ "Енігма ЛТД" дотримується методології обліку розрахунків за соціальним страхуванням.

За І квартал 2007 року до 20 квітня підприємство подавало у відповідні органи таку звітність щодо розрахунків за соціальним страхуванням:

- звіт до пенсійного фонду (додаток С);

- звіт до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності (додаток Т);

- звіт до фонду соціального страхування на випадок безробіття (додаток У);

- звіт до фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві (додаток Ф).

До 01 квітня 2007року бухгалтер підприємства подає до пенсійного фонду звіт по персоніфікованому обліку працівників підприємства за 2006 рік.

Отже, облік розрахунків по соціальному страхуванню на ТОВ "Енігма ЛТД" ведеться в автоматизованому режимі за допомогою програми "1С: бухгалтерія". В цілому всі проведені операції відповідають вимогам чинного законодавства, зауваженням в даному випадку є тільки те, що організація бухгалтерського обліку на підприємстві не регламентована наказом про облікову політику, що в подальшій діяльності обов'язково потрібно виправити.

2.3 Аудит розрахунків по соціальному страхуванню

Аудит розрахунків по соціальному страхуванню являється важливою частиною аудиту розрахунків з оплати праці. Адже помилки можуть привести до сплати штрафних санкцій.

Слід відмітити, що аудит розрахунків по соціальному страхуванню починається з складання програми аудиту (табл. 2.13).

Таблиця 2.13 Програма аудиту розрахунків по соціальному страхуванню ТОВ "Енігма ЛТД" за І квартал 2007р.

№ п/п	Назва об'єкта аудиту	Методи та процедури аудиту	Термін виконання	Прізвище виконавця
1	2	3	4	5
1	Вивчення системи оплати праці на підприємстві	Попереднє вивчення	07.05.2007р.	Саковська Л.
2	Правильність нарахування заробітної плати в бухгалтерському обліку, а також нарахувань та утримань до фондів обов'язкового загальнодержавного соціального страхування	Суцільна перевірка	07.05.2007р.	Саковська Л.
3	Співставлення даних аналітичного та синтетичного обліку розрахунків за соціальним страхуванням	Суцільна перевірка	08-09.05.2007р.	Саковська Л.
4	Перевірка правильності відображення розрахунків за соціальним страхуванням у звітності	Суцільна перевірка	10.05.2007р.	Саковська Л.

Спочатку необхідно перевірити реєстрацію ТОВ "Енігма ЛТД" в фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Так, дане підприємство проходило перереєстрацію в органах виконавчої влади 25.04.2004 року у зв'язку зі зміною назви. В фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування воно було зареєстровано таким чином:

- в пенсійному фонді - 30.04.2004р. - реєстраційний номер - 24.11.02-2145;

- в фонді соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності - 30.04.2004р. - реєстраційний номер - 7300100000341;

- в фонді соціального страхування на випадок безробіття - 30.04.2004р. - реєстраційний номер - 241207197;

- в фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві - 29.04.2004р. - реєстраційний номер - 2402000421.

Отже, підприємство не порушило законодавство, зареєструвавшись в фондах соціального страхування протягом 10 днів з моменту державної реєстрації.

На підприємстві існує почасова оплата праці - нарахування заробітної плати здійснюється за кількість відпрацьованих днів та годин.

Перевіряючи правильність бухгалтерського обліку нарахування внесків на загальнообов'язкове державне страхування по аналізованому підприємству за І квартал 2007 року можна відмітити, що на підприємстві не порушують методології ведення обліку, використовуючи бухгалтерські рахунки визначені Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України № 291 від 30.11.99р. та кореспонденція рахунків Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій затвердженої Наказом Міністерства Фінансів України № 291 від 30.11.99р.

Підприємство також дотримується нормативів відрахувань до фондів соціального страхування, які визначені відповідними нормативними документами та Законом про Державний бюджет України на 2007 рік від 19.12.2006 року № 489-V хоча в процесі перевірки виявлено арифметичну помилку. Це видно з даних табл. 2.14, яка побудована за даними додатків К, Л, М, Н, Р.

Слід відмітити, що за даними табл. 2.14 спостерігається заниження суми нарахувань до пенсійного фонду. Як виявилося з результатів опитування бухгалтера, причиною цього є те, що в довіднику програмного забезпечення 1С-Бухгалтерія не змінено ставку нарахувань до пенсійного фонду, яка в 2006 році становила 31,8%. Тому, 5071,42*31,8/100=1612,71грн.

Таблиця 2.14 Порівняння даних синтетичного обліку розрахунків за соціальним страхуванням з розрахованими даними згідно нормативів

Показник	Фонд заробітної плати на який нараховуються та з якого утримуються внески	Норматив, %	Згідно нормативів	Згідно даних бухгалтерського обліку підприємства	Виявлені відхилення, + переплата, - заниження
Утримання до пенсійного фонду	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Утримання до фонду соціального страхування	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Утримання до фонду безробіття	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Нарахування в пенсійний фонд	5071,42	33,20	1683,71	1612,71	-71,00
Нарахування у фонд страхування від нещасних випадків	5071,42	0,73	37,02	37,02	0,00

При цьому слід відмітити, що звітність до пенсійного фонду за березень сформовано вірно і відхилень від нормативів не виявлено (табл. 2.15).

Отже, підприємство не порушило законодавство і не буде сплачувати за це штрафні санкції.

Таблиця 2.15 Порівняння даних звітності поданої до фондів соціального страхування з розрахованими даними згідно нормативів

Показник	Фонд заробітної плати на який нараховуються та з якого утримуються внески	Норматив, %	Згідно нормативів	Згідно даних звітності	Виявлені відхилення, + переплата, - заниження
Утримання до пенсійного фонду	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Утримання до фонду соціального страхування	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Утримання до фонду безробіття	5071,42	0,50	25,36	25,36	0,00
Нарахування в пенсійний фонд	5071,42	33,20	1683,71	1612,71	0,00
Нарахування у фонд страхування від нещасних випадків	5071,42	0,73	37,02	37,02	0,00

Зміна ставок нарахувань до пенсійного фонду в програмному забезпеченні "1С-Бухгалтерія" здійснюється в довіднику "Ставки податків та відрахувань" (рис. 2.11).



Рис. 2.11. Довідник "Ставки податків та відрахувань"

Для зміни ставок необхідно відкрити пункт "Податки та відрахування х фонду заробітної плати" і в ньому внести зміну ставки з 31.8% на 33,2%, при цьому не забувши вказати дату зміни - 01.01.2007р.

Отже, можемо зробити висновок, що не зважаючи на виявлені недоліки аудиторський висновок щодо достовірності відображення в звітності розрахунків за соціальним страхуванням можна вважати позитивним.

Розділ 3. Проблеми та шляхи удосконалення обліку і аудиту розрахунків за соціальним страхуванням на ТОВ "Енігма ЛТД"

3.1 Основні проблеми в обліку розрахунків за соціальним страхуванням та напрямки їх вирішення

Не зважаючи на дотримання методології обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТОВ "Енігма ЛТД", можна виділити деякі проблеми в здійснення обліку.

Підприємство для надходження коштів від фонду соціального страхування для виплати допомог по тимчасовій непрацездатності, а також для розрахунків з Фондом соціального страхування використовує один і той же рахунок 652 "Розрахунки за соціальним страхуванням".

Для зручності даний рахунок можна розділити на два субрахунки:

6521 "Розрахунки за внесками на соціальне страхування";

6522 "Розрахунки за допомогами на соціальне страхування".

Це значно спростить облік і одразу ж буде видно залишок заборгованості по кожному з видів розрахунків.

Також, ТОВ "Енігма ЛТД" розрахунки з працівниками по виплаті допомог з Фонду соціального страхування веде на рахунку 661 "Розрахунки за заробітною платою". Для зручності ці розрахунки можна відображати на субрахунку 6851 "Розрахунки з працівниками по виплаті соціальних допомог" Однією з проблем ведення обліку на ТОВ "Енігма ЛТД" є те, що на підприємстві застосовується досить прогресивне програмне забезпечення "1С Бухгалтерія", а звітність як до фонду соціального страхування на випадок нещасних випадків формується вручну.

Слід відмітити, для формування звітності у фонди соціального страхування використовується документ "Регламентовані звіти" (рис. 3.1).



Рис. 3.1. Документ "Регламентовані звіти"

Для формування звіту до фондів соціального страхування в зазначеному документі необхідно виконати такі кроки:

- вибрати звітний квартал;

- вибрати форму звітності;

- натиснути опцію "Завантажити".

Після цього завантажиться форма звітності яка була вибрана (рис. 3.2).

Слід відмітити, що дані до звітності заносяться автоматично і є вірними, якщо підприємство до цього вірно здійснило нарахування заробітної плати у документі "Нарахування заробітної плати". Для формування звітності необхідно натиснути опцію "Заповнити" (див. рис. 3.2).

Таким чином, застосування програмного забезпечення "1С Бухгалтерія" значно спрощує ведення обліку заробітної плати на підприємстві та розрахунків за соціальним страхуванням і допомагає уникнути багатьох помилок, які часто зустрічаються при веденні обліку неавтоматизованим способом.



Рис. 3.2. Формування звітності до фондів соціального страхування за допомогою програмного забезпечення "1С Бухгалтерія"

3.2 Напрямки удосконалення аудиту розрахунків за соціальним страхуванням

Інтенсивний розвиток комп'ютерної техніки дав відповідний поштовх започаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп'ютерному середовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу мають електронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп'ютери. Початком застосування сучасних технологій вважають 50-ті роки XX ст., коли в США були створені перші моделі електронної машини для бухгалтерських розрахунків. Поступово застосування комп'ютерів охопило різні сфери економіки.

Запровадження комп'ютерної техніки і технології вплинуло і на ефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З'явилася можливість точного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності, оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі.

Причому облікові системи, які використовують комп'ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірок із використанням комп'ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методика аудиту з використанням комп'ютерів (Computer-Assisted Audit Techniques - CAATs) [30, 120].

Існують дві основних складові CAATs, які використовує внутрішній аудитор:

- програмне забезпечення аудиту: комп'ютерні програми, що використовуються для перевірки змісту файлів клієнта;

- контрольні дані: дані, що використовуються аудитором для комп'ютерної обробки з метою перевірки функціонування комп'ютерних програм клієнта.

Аудитор повинен або оволодіти технічними знаннями і навичками роботи на комп'ютері, або одержати практичну допомогу від експертів, необхідну для того, щоб зробити компетентні висновки.

Можна використати аналітичну перевірку як сферу застосування аудиторського програмного забезпечення, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера.

Аудитор може використати також програмований метод контролю, який свідчить про повноту, правильність і законність записів у облікових регістрах. Загальний контроль відрізняється від прикладного тим, що належить до середовища, в якому система розробляється, підтримується і функціонує, тобто має найбільш широке застосування.

Під терміном аналітична перевірка слід розуміти набір таких процедур:

- аналіз співвідношень різних фінансових даних (наприклад, виторгу і затрат або заробітної плати і чисельності персоналу);

- порівняння фактичних даних із прогнозними, з аналогічними показниками минулих періодів, із показниками аналогічних підприємств, із середньогалузевими даними.

Причому, процедури можуть варіюватися від простих зіставлень до широких комп'ютерних програм, які реалізують найновіші статистичні розробки (наприклад, множинний регресивний аналіз).

Багато вчених-економістів вважають, що аудитор може широко використовувати комп'ютер для здійснення низки аналітичних, розрахункових та інших аудиторських процедур. Особливо важливо використати комп'ютер на дослідній стадії аудиторського процесу, коли збирається максимум доказів. Поділяємо думку професора B.C. Рудницького в тому, що "дуже важливо ряд аналітичних процедур здійснювати на початковій стадії аудиту, оскільки це допомагає впровадити дедуктивний метод оцінювання показників Головної книги і фінансової звітності, правильно спланувати різні аспекти майбутньої роботи, виявити факти ризику тощо" [32, 134].

Комп'ютерну техніку аудитор використовує, коли облік ведуть за допомогою спеціальних програм, а інформацію зберігають у файлах даних [30, 129].

Починаючи з 80-х років XX ст. вітчизняні аудитори широко використовують комп'ютерну техніку і спеціальні програмні засоби для виконання аналітичних процедур. Вітчизняним аудиторам слід керуватися Рішенням Аудиторської палати України № 73 від 18.12.98, яким затверджено повний текст Національних нормативів аудиту в Україні, у тому числі норматив № 30 "Використання комп'ютерів в аудиті". Мета і галузь діяльності аудитора не змінюються, коли йдеться про перевірку середовища електронної обробки даних (ЕОД).

Однак прикладна програма може поставити аудитора перед необхідністю використання комп'ютера як засобу контролю. Ці різноманітні варіанти використання комп'ютера відомі як Метод аудиту при сприянні комп'ютера (MACK) [14, 216]. Метою цього нормативу є забезпечення використання керівництвом MACK. Ці методи можна використовувати із залученням всіх відомих типів конфігурацій комп'ютерів. Причому необхідність використання MACK виникає тоді, коли нема вхідних документів і немає можливості повністю простежити хід операцій, і тоді, коли ефективність аудиту можна покращити за допомогою використання спеціальної комп'ютерної аудиторської програми.

Норматив № 30 "Використання комп'ютерів в аудиті" характеризує два методи:

- програмне забезпечення контролю;

- дані тесту.

Програмне забезпечення контролю (ПЗК) складається з комп'ютерних програм, що використовуються аудитором як частина процедур перевірки, які обробляють дані контрольних тестів системи обліку підприємства. Під час планування аудитору слід з'ясувати можливість комбінування ручного аналізу даних з обробкою на ПЗК.

Перевірку методом тестування даних використовують під час проведення процедур контролю, отриману вибірку даних вводять у комп'ютерну систему клієнта і порівнюють її з результатами:

- даних тесту, які використовуються для перевірки специфічних засобів управління в комп'ютерних програмах щодо типу пароля і доступу до даних;

- на шляху операцій тесту використовується "фіктивний" модуль (наприклад, відділ або службова особа), дії цього модуля визначені, результати порівнюються з проходженням даних через аналогічний модуль програми клієнта. Коли контрольні дані обробляються разом з реальними даними клієнта, аудитор повинен бути впевненим, що після завершення тестування всі контрольні записи будуть вилучені з реального розрахунку клієнта.

Коли аудитор починає аудит у середовищі ЕОД, він повинен мати необхідні навички і досвід роботи з технікою або залучити спеціаліста. Аудитору слід проаналізувати відповідність MACK засобам обслуговування комп'ютера і автоматизованим системам бухгалтерського обліку та картотекам.

Ефективність аналітичних процедур може бути поліпшена при використанні MACK з погляду отримання й оцінювання контрольного доказу. Деякі комп'ютерні файли зберігаються протягом короткого часу і не можуть бути доступні за необхідності. Тому аудитор повинен вжити заходів для збереження в пам'яті комп'ютера даних, які йому знадобляться в майбутньому. Аудитор повинен керувати процесом використання програми MACK. Під час управління програмою MACK присутність аудитора бажана, оскільки у разі необхідності він може змінити дані помилкового прикладу, виправити неправильний вхідний файл.

Стандарти робочих документів і процедур для MACK мають відповідати документам і процедурам аудиторської перевірки в цілому. Технічну документацію MACK необхідно тримати окремо від інших робочих документів аудитора. При невеликих обсягах даних ефективнішими можуть бути методи обробки даних без використання комп'ютера.

Серед програм аналізу фінансового стану підприємства найбільшого розвитку і розповсюдження набули програми ретроспективного (підсумкового) аналізу фінансового стану господарюючого суб'єкта, який проводився на основі даних фінансової звітності організації за декілька звітних періодів, що є основним джерелом інформації. при розрахунку фінансових коефіцієнтів.

Здійснимо характеристику основних програмних продуктів, що використовуються для економічного аналізу і є найбільш розповсюдженими (табл. 3.2) [18, 350].

Для наглядного бачення спрощення проведення аудиту за допомогою використання комп'ютерних технологій на ТОВ "Енігма ЛТД" можна використати програмне забезпечення Microsoft Excel.

Таблиця 3.1 Характеристика функціональних можливостей найбільш розповсюджених програм економічного аналізу

Програмний продукт	Функціональні можливості
1	2
ИНЭК Аналитик	В програмі реалізовано комплексну оцінку фінансового стану підприємства, що кількісно характеризує рівень його фінансового стану, рейтинг щодо інших підприємств і рівень інвестиційної привабливості
ИНЭК Инвестор	Дозволяє проводити оцінку фінансового стану об'єктів інвестування і розподілити об'єкти, що аналізуються, за кількома групами інвестиційної привабливості,
Audit Expert	Передбачені можливості проведення ретроспективного і перспективного аналізу. При здійсненні розрахунків можна отримати відповідні експертні висновки з використанням методик аналізу фінансового стану підприємств, що застосовуються як в Україні, так і за кордоном. На підставі даних бухгалтерських звітів є можливість отримання ряду аналітичних даних, що дозволяють провести не тільки аналіз поточного фінансового стану підприємства, але й оцінити динаміку його зміни, а також побудувати прогноз на найближчий час. Це єдина система, яка дозволяє провести часткову або повну переоцінку різних статей активів і пасивів балансу для проведення фінансового аналізу за реальними даними. В програмі є можливість проведення поглибленого дослідження фінансово-господарської діяльності підприємства на основі власних методик
Sales Expert	Призначена для управління збутовою діяльністю господарюючого суб'єкта. Вона дозволяє проводити маркетинговий аналіз (здійснювати оцінку стану підприємства на ринку, проводити порівняльний аналіз його збутової діяльності з конкурентами, формувати оптимальну структуру збуту продукції)
Forecast Expert	Програма є інструментом прогнозування економічних показників і аналізу тенденцій ринку. 3 її допомогою можливе складання прогнозу щодо майбутнього обсягу продаж і доходів підприємств, рівня попиту на послуги або вироби, курсів валют, акцій або ф'ючерсів, залишків грошових коштів на рахунках
ИНЕК-АФСП	На підставі вихідних даних дозволяє розраховувати такі параметри як ліквідність, фінансова стійкість, оборотність тощо. Програма містить довідник допустимих значень (верхню та нижню межу) коефіцієнтів для різних галузей економіки. Перевагою програми є те, що таблиці з розрахованими показниками можна зберігати в DBF-форматі та експортувати в EXCEL
ФинЭксперт	Дана система спроектована як додаток до EXCEL і використовує в повному обсязі всі його можливості. Особливістю програми є можливість моделювання і прогнозування фінансового стану підприємства. Для цього на основі даних за ряд звітних періодів розраховуються в динаміці основні коефіцієнти. Зміни показників проводяться із застосуванням математико-статистичних методів аналізу часових рядів.
БЮСТ-Ф	Працює в операційному середовищі Windows. Це табличний редактор на зразок EXCEL, що полегшує процес освоєння програми. Аналіз розподілено на внутрішній та зовнішній. Внутрішній аналіз проводиться на підставі даних, які надходять з бухгалтерського комплексу "БЗСТ-4", що полегшує роботу користувачів цієї програми. Інтеграція з "БЗСТ-4" дозволила генерувати звіти, які використовувались для факторного аналізу прибутку; аналізу продажу у розрізі груп товарів, покупців; оборотності товарів у консигнантів тощо
MARKETING Analytic 4	Програма складається з ряду модулів, кожен з яких виконує певні функції. Модуль c-Commerce призначений для збору інформації, необхідної для маркетингового аналізу комерційної діяльності підприємства. Модуль Analyzer містить засоби для оперативного аналізу маркетингових даних. Засоби побудови візуальних запитань та попереднього статистичного аналізу полегшують процес виділення даних, що цікавлять аналітика

Ввести функції у формулу можна вручну або з використанням майстра функцій. Для роботи з майстром функцій слід натиснути кнопку "Майстер функції" панелі інструментів "Стандартна" або виконати команду "Вставка/Функції". При цьому відкривається діалогове вікно "Майстер функції -крок 1 з 2", в якому можна вибрати категорію функцій. (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Діалогове вікно "Майстер функцій"

При виборі категорії в поле "Функції" виводиться список функцій даної категорії. У цьому списку можна вибрати потрібну функцію. У рядку стану виводиться короткий опис функції.

Після вибору функції слід натиснути кнопку "Далі", у результаті чого відкриється вікно діалогу "Майстер функції - крок 1 з 2", в якому можна вказати аргументи функції. У полі "Значення" виводиться значення функції при вказаних аргументах.

Після натискування кнопки "Готово" формула вставляється в активну комірку. Коли встановлено автоматичний режим обчислень (цей режим встановлюється за замовчуванням), зміна вмісту комірок веде до перерахунку формул, які використовують ці комірки. Для встановлення ручного режиму обчислень слід у вкладці "вирахування" діалогового вікна "Параметри" у блоці "Здійснювати перерахунок" встановити режим "Вручну". У цьому режимі Excel виводить слово "Вирахувати" у рядок стану всякий раз, коли в листі з'являється не обчислена формула. Для переобчислення формул слід натиснути клавішу [F9] (формули переобчисляться в усіх відкритих книгах) або [Shift-F9] (формули переобчисляться тільки в активному листі). У полі комірки може відображатись або формула, або значення.

Вид відображення залежить від значення опції "Формула" вкладки "Вид" вікна діалогу "Параметри". При встановленій опції в комірці буде відображатись формула.

Якщо при обчисленні формули сталася помилка, то в комірку виводиться повідомлення про помилку, яке починається із символу "#". Excel виводить такі повідомлення про помилки: # дел 0 --спроба поділити на нуль або на порожню комірку; # имя ? -- формула використовує неіснуюче ім.'я; # н/д - формула посилається на комірку з невизначеними даними; # число 1 -- помилка у числі, число неможливо подати в Excel; # ссыл 1 -- формула посилається на неіснуючу комірку; # знач І -- помилка при обчисленні.

Для прикладу, можна побудувати таблицю 2.14 з другого розділу дипломної роботи (рис. 3.4).



Рис. 3.4. Діалогове вікно електронної таблиці Microsoft Excel

Для розрахунку графи D "Згідно нормативів" можна використати формулу:

В1 * С1 / 100% (3.1)

При цьому, її потрібно ввести всього один раз. А потім скопіювати у потрібні комірки. Для визначення значення в графі F, використовується наступна формула:

Е1 - D1 (3.2)

Отже, можна запропонувати використовувати табличний процесор для проведення аудиту розрахунків за соціальним страхуванням. Розробивши один раз таблиці для початкових даних та таблиці, в яких проводитимуться розрахунки, підприємство зможе оперативно отримати показники для аналізу та аудиту.

Таким чином, досвід використання програмних продуктів економічного аналізу та аудиту дозволяє узагальнити основні вимоги до його проведення в умовах комп'ютерної обробки даних:

- своєчасне і повне задоволення обчислювальних та інформаційних потреб при проведенні аналізу;

- мінімальний час відповіді на аналітичні запити;

- можливість подання вихідної інформації в табличній і графічній формах;

- можливість внесення коригувань в методику розрахунків і в форми відображення кінцевого результату;

- повторення процесу вирішення завдання з будь-якої довільно заданої точки (стадії) розрахунку;

- можливість роботи в мережі;

- простота діалогу в системі людина-машина.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Таким чином, загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це система прав, зобов'язань і гарантій, які передбачають надання соціального захисту, яка включає матеріальне забезпечення громадян у разі захворювання, повної, часткової або тимчасової непрацездатності, втрати годувальника, безробіття за незалежними від них причинами, а також за віком та в інших випадках, передбачених законом, за рахунок грошових фондів, які формуються шляхом сплати страхових внесків власником або уповноваженим ним органом (роботодавцем), а також з бюджетних та інших джерел, передбачених законом.

Основними завданнями обліку розрахунків за соціальним страхуванням являється:

- проведення нарахувань та утримань внесків до фондів соціального страхування;

- відображення на рахунках синтетичного обліку розрахунків з фондами соціального страхування;

- ведення аналітичного обліку розрахунків з фондами соціального страхування;

- складання звітності до фондів соціального страхування.

Основними завданнями аудиту розрахунків за соціальним страхуванням є:

Вивчення системи оплати праці на підприємстві.

Правильність нарахування заробітної плати в бухгалтерському обліку, а також нарахувань та утримань до фондів обов'язкового загальнодержавного соціального страхування.

Співставлення даних аналітичного та синтетичного обліку розрахунків за соціальним страхуванням.

Перевірка правильності відображення розрахунків за соціальним страхуванням у звітності.

Основним видом діяльності підприємства ТОВ "Енігма ЛТД", яке являється об'єктом дослідження в роботі є надання туристичних послуг.

Результати його фінансово-господарської діяльності за 2005-2006 роки дозволили зробити наступні висновки. Виручка від реалізації продукції у 2006 році зросла проти 2005 на 7,2 тис. грн. або 3,9%. За рахунок цього зросла і продуктивність праці на підприємстві на 1,4 тис. грн. /чол. або на 3,8%.

Негативним фактором діяльності є зростання витрат підприємства у 2006р. на 9,2 тис. грн. або на 6,0%. Це зростання привело до зниження прибутку підприємства на 2,0 тис. грн. або 6,4%.

Проаналізувавши організацію та ведення бухгалтерського обліку розрахунків за соціальним страхуванням на ТОВ "Енігма ЛТД" можна зробити висновок, що ТОВ "Енігма ЛТД" дотримується методології обліку розрахунків за соціальним страхуванням.

Провівши аудит розрахунків за соціальним страхуванням можна зробити висновок, що не зважаючи на виявлені недоліки аудиторський висновок щодо достовірності відображення в звітності розрахунків за соціальним страхуванням можна зробити позитивним.

Основними напрямками вдосконалення бухгалтерського обліку та аудиту розрахунків за соціальним страхуванням на ТОВ "Енігма ЛТД" є наступні.

Поділ рахунку 652 на окремі субрахунки для спрощення обліку: окремо для надходження коштів від фонду соціального страхування для виплати допомог по тимчасовій непрацездатності, а також для розрахунків з Фондом соціального страхування. Це можуть бути такі субрахунки:

- 6521 "Розрахунки за внесками на соціальне страхування";

- 6522 "Розрахунки за допомогами на соціальне страхування".

Даний захід значно спростить облік і одразу ж буде видно залишок заборгованості по кожному з видів розрахунків.

Також, пропонується для розрахунків з працівниками по виплаті допомог з Фонду соціального страхування не застосовувати рахунок 661 "Розрахунки за заробітною платою", а для зручності ці розрахунки можна відображати на субрахунку 6851 "Розрахунки з працівниками по виплаті соціальних допомог"

Для спрощення процедури аудиту розрахунків за соціальним страхуванням можна запропонувати використовувати табличний процесор Microsoft Excel. Розробивши один раз таблиці для початкових даних та таблиці, в яких проводитимуться розрахунки, підприємство зможе оперативно отримати показники для аналізу та аудиту.

Список використаної ДЖЕРЕЛ

1. Кодекс законів про працю в Україні \\ Праця і зарплата. - 2003.- № 2.- с. 5-19.

2. Трудовий кодекс України \\ Праця і зарплата. - 2003.- № 42.- с. 20-26.

3. Кодекс професійної етики аудиторів України N 73 від 18.12.1998.

4. Про аудиторську діяльність: Закон України, затверджений Постановою ВРУ № 3126-XII від 22.04.93 із змінами та доповненнями

5. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. № 320\\ Бухгалтерський облік в сільському господарстві. - 1999.- № 10.- с.11-25.

6. Про оплату праці: Закон України від 10.07.03 р. № 1086-IV \\ Урядовий кур'єр. - 15 серпня 2003 р.- с. 8-11.

7. Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 09.07.03 р. № 1058 - IV \\ Бухгалтерський облік і аудит. - 2003.- № 14.- с.27-29.

8. Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття: Закон України від 02.03.00 р. Із змінами та доповненнями. \\ Офіційний вісник України. - 2000.- № 13.- с.505.-

9. Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності : Закон України від 23.09.99 р. \\ Офіційний вісник України. - 1999.- № 42.- с. 2080. Із змінами та доповненнями.

10. Про податок на доходи з фізичних осіб : Закон України від 25.05.03 р. № 889 \\ Бухгалтерський облік та аудит. - 2003.- № 9.- с. 43.

11. Про відпустки: Закон України від 15.11.96 р. \\ Урядовий кур'єр. - 1996.- 15 грудня .

12. Про Державний бюджет України на 2007 рік : Закон України \\ Все про бухгалтерський облік. - 2007.- № 122.- с. 7-8.

13. Про колективні договори та угоди: Закон України від 01.07.93 р. - Зібрання законодавства України. - т. 7.7.(3)1.

14. Про порядок введення в дію Закону України "Про відпустки" : Постанова Верховної Ради України від 15.11.96 р. \\ Відомості ВРУ.- 1997.- № 2.- с. 5. Із змінами та доповненнями.

15. Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням: Постанова Кабінету Міністрів України від 26.09.01 р. № 1266 \\ Заробітна плата України. - 2001.- № 23.- с. 112.

16. Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі: Положення Міністерством Статистики України від 26.05.96 р. № 144 \\ Урядовий кур'єр.-1996.- 15 липня.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 "Виплати працівникам" : Наказ Міністерства фінансів України від 28.10.03 р. № 601 \\ Бухгалтерський облік і аудит. - 2003.- № 11.- с. 3-9.

18. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій : Наказ Міністерства Фінансів України від 30.11.99 р. № 291 \\ Галицькі контракти. - 2002.- № 4.- с. 5-12. Із змінами та доповненнями.