Организация учета расходов по ЕСН на примере ООО "ОВАЛ" г. Волгодонска

Другое кардинальное отличие нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам состоит в том, что с 2007 года согласно Закону № 255-ФЗ они оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней (п. 8 ст. 6). Поэтому и расчет среднего заработка для исчисления пособий теперь производится исходя из календарных дней.

В 2007 году изменена длительность оплачиваемых периодов временной нетрудоспособности застрахованных лиц. Еще одно важное новшество заключается в том, что Законом № 255-ФЗ изменены правила по ограничению суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

Ограничения, которые нужно учитывать при расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности, установлены в статье 7 Закона № 255-ФЗ. Как и прежде, предусматривается максимальный размер такого пособия, а также устанавливаются процентные ограничения суммы среднего заработка, учитываемой при расчете пособия.

Конкретная величина максимального размера пособия по временной нетрудоспособности Законом № 255-ФЗ не определена. В пункте 5 статьи 7 данного закона сказано, что эта сумма утверждается федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год.

В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) не может превышать 17250 рублей за полный календарный месяц (ст. 12 Федерального закона N 183-ФЗ). Следует отметить, что эта сумма зафиксирована на три года - с 2008 по 2010.

У застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Так, работник ООО «ОВАЛ» А.В. Сотников, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

А.В. Сотников работает в двух организациях. В январе 2008 года он заболел. Болезнь длилась месяц. После выздоровления он принес в организацию по основному месту работы больничный лист, а в организацию, где работает по совместительству, -- дубликат больничного листа. Пособие по временной нетрудоспособности А.В. Сотникову выплачивают обе организации. По расчетам бухгалтера ООО «ОВАЛ» сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка А. В. Сотникова за предыдущие 12 месяцев, составила 18300 руб. В другой организации пособие, рассчитанное с учетом среднего заработка, равно 17800 руб.

Максимальный размер пособия за полный месяц в 2008 году равен 17250 рублей. Эта величина меньше, чем суммы пособий, исчисленные в обеих организациях исходя из среднего заработка работника. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности А.В. Сотникову надо исчислять исходя из максимального размера. Он получит два пособия по временной нетрудоспособности от двух организаций на общую сумму 34500 рублей (17250 руб. + 17250 руб.).

С 2007 года изменился принцип процентного ограничения суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Согласно нормативным актам, действовавшим раньше, процентные ограничения устанавливались исходя из длительности непрерывного трудового стажа. Непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности с 2007 года не учитывается. Причина в том, что по определению Конституционного суда РФ от 02.03.2006 № 16-О нормы, согласно которым размер пособия по временной нетрудоспособности ставился в зависимость от длительности перерывов в работе, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации.

В связи с этим с 2007 года введен новый порядок процентного ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.

Определение страхового стажа содержится в статье 16 Закона № 255-ФЗ. В пункте 1 данной статьи записано, что в страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы или иной деятельности (например, предпринимательской), в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. ¹¹³ Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ. - СПС КонсультантПлюс.³

Страховой стаж исчисляется в календарном порядке (п. 2 ст. 16 Закона № 255-ФЗ). То есть нужно суммировать календарные дни, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Если у застрахованного лица совпадает по времени несколько периодов, засчитываемых в страховой стаж, он сам может выбрать, какой из них учесть при расчете социального пособия. Совпадение таких периодов может произойти, например, у лиц, работающих в нескольких организациях, либо если ИП наряду с ведением собственной предпринимательской деятельности одновременно работает по трудовому договору у другого работодателя.

Согласно пункту 3 статьи 16 Закона № 255-ФЗ Правила подсчета и подтверждения страхового стажа устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обязательного социального страхования.

Что касается документов, подтверждающих страховой стаж, то к ним можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате (доходах), документы, подтверждающие перечисление страховых взносов в ФСС России (платежные документы, справки).

От продолжительности страхового стажа застрахованного лица зависит размер суммы пособия по временной нетрудоспособности. В пунктах 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ установлены ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ (таблица 2).



Таблица 2

Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности

Страховой стаж	Размер пособия
Менее 6 месяцев	1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц
От 6 месяцев до 5 лет	60% среднего заработка
От 5 до 8 лет	80% среднего заработка
8 лет и более	100% среднего заработка

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Размер пособия по временной нетрудоспособности, определенный согласно нормам статьи 7 Закона № 255-ФЗ, может быть снижен до суммы, не превышающей 1 МРОТ за полный календарный месяц. Данное положение прописано в статье 8 указанного закона. Основанием для снижения размера пособия могут служить следующие действия застрахованного лица:

- нарушение в период временной нетрудоспособности без уважительных причин режима, предписанного врачом;

- неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Раньше в таких ситуациях застрахованные лица полностью утрачивали право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Общее правило о порядке определения размера пособия по беременности и родам осталось прежним. Пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка, но не более максимального размера, установленного законодательством на очередной финансовый год. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 статьи 11 Закона № 255-ФЗ. Для пособий по беременности и родам на 2008 год утвержден такой же максимальной размер пособия, как и для пособий по временной нетрудоспособности, -- 17250 рублей за полный календарный месяц.

Начиная с 2007 года, женщины могут получать пособие по беременности и родам не только по основному месту работы, но также и по совместительству. При этом максимальное ограничение применяется по отдельности в отношении каждого пособия (п. 2 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Изменились правила оплаты пособий по беременности и родам для женщин с небольшим стажем работы. Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 255-ФЗ пособие в размере 1 МРОТ (с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц выплачивается застрахованным женщинам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев. Напомним, что раньше такое ограничение действовало для тех женщин, которые за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск по беременности и родам, фактически проработали менее трех месяцев.

Порядок расчета суммы пособия на предприятии ООО «ОВАЛ» проводится в соответствии с правилами исчисления пособий по больничным листам изложенных в статье 14 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособия бухгалтер ООО «ОВАЛ» определяет сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая исходя из календарных дней.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 255-ФЗ при расчете пособий по больничным листам в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием также применяются правила, изложенные в статье 14 этого закона.

Так, Э.В. Нестеров работает на предприятии ООО «ОВАЛ» по трудовому договору. В феврале 2008 года он заболел. Период его временной нетрудоспособности по больничному листу -- с 5 по 14 февраля 2008 года (10 календарных дней). Зарплата Э.В. Нестерова -- 18000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка бухгалтером ООО «ОВАЛ» учитываются суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, -- с февраля 2007 года по январь 2008-го включительно. Все эти месяцы он полностью отработал. За расчетный период Э.В. Нестерову были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, в общей сумме 216 000 руб. (18 000 руб. х 12 мес.). На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Э.В. Нестерова за расчетный период равна 591,78 руб. (216 000 руб.: 365 дн.). Страховой стаж Э.В. Нестерова на момент наступления временной нетрудоспособности -- 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ему нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер ООО «ОВАЛ» исчислил сумму дневного пособия:

591,78 руб. х 80 % = 473,42 руб.

Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Э. В. Нестерову социального пособия:

473,42 руб. х 10 дн. = 4734,20 руб.

Далее бухгалтер рассчитал максимальную сумму пособия, которую можно выплатить работнику за период болезни. За полный календарный месяц в 2008 году она составит 17250 руб. В феврале 2008 года -- 29 календарных дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 594,83 руб. (17250 руб. : 29 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5948,30 руб. (594,83 руб. х 10 дн.).

Максимальный размер пособия (5948,30 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4734,20 руб.). Пособие работнику будет выплачено в сумме 4734,20 рублей.

Рассматривался случай, когда застрахованное лицо отработало все дни в расчетном периоде. На практике какие-то месяцы обычно оказываются отработанными не полностью. Сотрудники ООО «ОВАЛ» могут находиться в очередном или учебном отпуске, болеть, уходить в отпуск без сохранения зарплаты, брать отгулы, проходить медосмотр, уезжать на обучение для повышения квалификации и т. д. Теперь для расчета среднего заработка при исчислении суммы пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам это не имеет никакого значения. Понятие «не полностью отработанный месяц» в Законе № 255-ФЗ не рассматривается.

С 2007 года при исчислении среднего заработка для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам применяется другой параметр - количество календарных дней в периоде, за который учитывается заработная плата. Именно таким понятием оперирует законодатель в пункте 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, где речь идет об определении суммы среднего дневного заработка.

Что это за период? Это те календарные дни, за которые застрахованному лицу были выплачены суммы заработной платы и иных выплат (доходов), облагаемые ЕСН в части соцстраха.

Например, работник ООО «ОВАЛ» предъявил к оплате больничный лист. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получал пособие по временной нетрудоспособности. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагается страховыми взносами. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не принимаются в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового больничного листа.

Следует быть внимательными при учете сумм среднего заработка, относящихся к расчетному периоду. При исчислении средней зарплаты для всех случаев, кроме оплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, в расчет не принимаются суммы среднего заработка, выплаченные в расчетном периоде (в частности, отпускные, оплата за дни нахождения в служебной командировке, оплата за дополнительные дни отдыха, предоставленные согласно законодательству, и т. д.). Это предусмотрено в постановлении Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года N 922. При расчете пособий по больничным листам не имеет значения, являются прежние выплаты средним заработком или нет. Здесь применяются иные правила. Требуется проверить, облагались ли суммы среднего заработка, относящиеся к расчетному периоду, ЕСН. Если в составе этого налога начислялись страховые взносы в ФСС России, то эти суммы среднего заработка и дни, за которые они были выплачены, нужно учитывать при исчислении среднего заработка для расчета суммы пособия по больничному листу.

Так, работник ООО «ОВАЛ» А.А. Куйбаров болел с 22 по 26 января 2008 года (5 календарных дней). Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер рассчитывал за 12 предыдущих календарных месяцев - за период с января по декабрь 2007 года.

Кроме зарплаты А.А. Куйбаров ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля. Данные о доходах, начисленных А.А. Куйбарову в расчетном периоде, и количество календарных дней, за которые были выплачены эти доходы, представлены в таблице 3.

Среди полученных А.А. Куйбаровым в 2007 году доходов есть выплаты, на которые не начисляются взносы по обязательному социальному страхованию. Это суммы арендной платы, полученные по гражданско-правовому договору, и оплата по больничным листам. Общий размер таких выплат за 2007 год составляет 38 900 руб. (36 000 руб. + 2900 руб.). Эти суммы не участвуют в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за январь 2008 года. Соответственно при расчете среднего заработка бухгалтером ООО «ОВАЛ» не учитываются 9 календарных дней, за которые в 2007 году были начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности. Дни, за которые выплачивались арендные платежи, в расчете также не участвуют. Но почти все они попадут в расчет, так как за эти дни А.А. Куйбаров получал не только арендную плату, но также зарплату и иные выплаты, облагаемые ЕСН.

В 2007 году работник находился в отпусках без сохранения зарплаты. Суммарная длительность отпусков составила 6 календарных дней, которые не учитываются при расчете среднего дневного заработка. Ведь полученные работником доходы к этим дням не относятся.

Остальные выплаты А.А. Куйбарову за 2007 год (зарплата, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке и отпускные) включались в налоговую базу по ЕСН и на них начислялись страховые взносы по обязательному социальному страхованию. Поэтому такие выплаты учитываются при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности А.А. Куйбарову за январь 2008 года.

Общая сумма выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы с января по декабрь 2007 года, -- 110 900 руб. (95 900 руб. + 5800 руб. + 9200 руб.).

Данные выплаты приходятся на период, состоящий из 350 календарных дней (304 дн. + 18 дн. + 28 дн.).

Можно также использовать другой способ расчета -- из общего количества календарных дней в году вычесть дни, которые не учитываются при расчете среднего заработка. У А.А. Куйбарова это дни временной нетрудоспособности и дни отпуска без сохранения зарплаты. Результат получится одинаковый -- 350 календарных дней (365 дн. - 9 дн. - 6 дн.).

Эти календарные дни принимаются в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка:

110 900 руб. : 350 дн. = 316,86 руб.

Таблица 3

Сведения о доходах, начисленных бухгалтером ООО «ОВАЛ», работнику А.А. Куйбарову в 2007 году

Месяцы 2007 года	Заработная плата	Арендная плата	Средний зараб. за дни командиров	Больничный лист	Очередной отпуск	Отп без оплаты
	сум, руб.	дни	сум, руб.	дни	сум, руб.	дни	сум, руб.	дни	сум, руб.	дни	дни
Январь	7500	27	3000	31	--	--	--	--	--	--	4
Февраль	10 000	28	3000	28	--	--	--	--	--	--	--
Март	5600	21	3000	31	3200	10	--	--	--	--	--
Апрель	10 000	30	3000	30	--	--	--	--	--	--	--
Май	5400	17	3000	31	--	--	--	--	4600	14	--
Июнь	10 000	30	3000	30	--	--	--	--	--	--	--
Июль	7600	26	3000	31	--	--	1600	5	--	--	--
Август	10 000	31	3000	31	--	--	--	--	--	--	--
Сентябрь	5300	16	3000	30	--	--	--	--	4600	14	--
Октябрь	7200	23	3000	31	2600	8	--	--	--	--	--
Ноябрь	8200	26	3000	30	--	--	1300	4	--	--	--
Декабрь	9100	29	3000	31	--	--	--	--	--	--	2
Итого	95 900	304	36000	365	5800	18	2900	9	9200	28	6

Страховой стаж А.А. Куйбарова более 8 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 100% среднего заработка. Сумма пособия, причитающегося работнику за 5 календарных дней болезни в январе 2008 года, равна 1584,30 руб. (316,86 руб. х 5 дн.). Сравним эту величину с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности. За 5 календарных дней января 2008 года максимальный размер пособия составляет 2782,25 руб. (17250 руб. : 31 дн. х 5 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия. А.А. Куйбарову следует выплатить меньшую из этих сумм -- 1584,30 руб.

Важным каналом использования средств социального страхования является приобретение и выдача путевок на санаторно-курортное лечение. Эти вопросы регламентируются упомянутой выше инструкцией о порядке приобретения, распределения и учета путевок, выдаваемых за счет средств ФСС.

Согласно этой инструкции за счет средств ФСС могут приобретаться и выдаваться нуждающимся путевки: в санатории, в санатории для взрослого с ребенком, санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия, санаторий-профилакторий, дом отдыха, пансионат отдыха, стационарную базу отдыха предприятия, курортную бальнеологическую лечебницу, курортную грязелечебницу, курортную поликлинику.

Фонд социального страхования устанавливает норматив расходов на организацию санаторно-курортного обслуживания и отдыха.

Путевки на санаторно-курортное лечение и отдых выдаются бухгалтерией страхователя на основании выписки из решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию не позднее чем за 20 дней до начала срока их действия. В отдельных случаях с согласия получателя путевка может быть выдана в более поздний срок, но не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту лечения или отдыха. Путевки на лечение и отдых являются денежными документами и подлежат хранению в кассе и учету на счете 50.3 "Денежные документы". Все путевки должны быть зарегистрированы в специализированном регистре -- книге (журнале) учета поступления и выдачи путевок (ф. № 13 ФСС).

Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведут на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", к которому предусмотрены следующие субсчета:

1 - "Расчеты по социальному страхованию";

2 - "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 - "Расчеты по медицинскому страхованию";

По кредиту счета 69 по соответствующим субсчетам отражаются суммы, начисленные по установленным тарифам в соответствующие социальные фонды, куда в корреспонденции с дебетом счетов отнесены суммы оплаты труда, от которых производились отчисления: счета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29); счет 44 «Расходы на продажу».

По кредиту счета 69 отражаются также суммы штрафных санкций за несвоевременный взнос страховых сумм, неправильное начисление сумм платежей и другие нарушения, выявленные при проверках расчетов с соответствующими фондами, в корреспонденции с дебетом счета 91.

По дебету счета 69 отражаются суммы перечисления задолженности в фонды социального назначения в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств или кредитов банка (при перечислении задолженности за счет кредита банка), а также использование средств фонда социального страхования непосредственно в хозяйстве в корреспонденции с кредитом различных счетов в зависимости от характера произведенных расходов. Так, при начислении сумм по больничным листам делается запись:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70

При выплате больничных делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 "Касса".

По нескольким вариантам возможно отражение операций по поступлению и использованию путевок за счет Фонда социального страхования.

1 вариант -- приобретение (покупка) путевок в учреждениях Фонда: оплачен счет за путевку:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51;

получена путевка в организации:

Дебет 50.3 «Денежные документы», Кредит 76;

списана путевка, выданная бесплатно:

Дебет 69 Кредит 50.3.

При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:

начислена частичная оплата за путевку:

Дебет 73 Кредит 50.3;

внесена в кассу частичная оплата:

Дебет 50.1 «Касса организации в (рублях) Кредит 73;

остальная сумма путевки списана за счет ФСС:

Дебет 69 Кредит 50.3.

Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид: 2 вариант - непосредственное получение путевок в органах ФСС: оприходована путевка от органов ФСС:

Дебет 50.3 Кредит 69;

начислена сумма частичной оплаты за путевку:

Дебет 73 Кредит 50.3;

внесена в кассу частичная оплата за путевку:

Дебет 50.1 Кредит 73;

списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:

Дебет 69 Кредит 50.3;

погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:

Дебет 69 Кредит 51.

Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.

Вариант - получение путевок от ФСС в подотчет.

Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете как при втором варианте через счет 50.3, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.

Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.

2.3 Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу

В соответствии с п. 1 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается на предприятии ООО «ОВАЛ» отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд: Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Дата осуществления выплат определяется в соответствии со ст. 242 НК РФ как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого производятся выплаты). Заработная плата начисляется на основании первичных документов по учету фактического отработанного времени и других документов.

Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника. Иными словами, отпускные должны включаться в налоговую базу того месяца, в котором они были начислены. Так, отпуск работника ООО «ОВАЛ» Смирнова М.П. - водитель 3 класса начинается в сентябре 2008 года, а заканчивается в октябре 2008 года. В этом случае ЕСН с отпускных, начисленных в сентябре, нужно уплатить не позднее 15 октября 2008 года

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ООО «ОВАЛ» срок выдачи заработной платы - 8-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями для каждого из фондов через ВОСБ 7931 Юго-западного банка Сберегательного банка Российской Федерации.

Исчислением авансового платежа по налогу расчет не заканчивается. Чтобы рассчитать сумму, непосредственно подлежащую перечислению в федеральный бюджет или фонд социального страхования, из рассчитанной величины авансового платежа нужно вычесть суммы, установленные Налоговым кодексом.¹¹⁴ Приказ Минфина РФ от 09.02.2007 № 13н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению".⁴

Расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ, произведенные налогоплательщиком самостоятельно, уменьшают сумму единого социального налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, сумма превышения произведенных расходов на цели государственного социального страхования зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей по налогу в части уплаты в ФСС РФ.

Такими расходами могут быть:

1) выплата пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- по уходу за детьми-инвалидами;

- при рождении ребенка;

- пособие на усыновление ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранниесроки беременности;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение;

2)оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, в частности:

- оплата путевок в санатории и пансионаты с лечением;

- оплата путевок в санатории для взрослого с ребенком;

- оплата путевок в санатории-профилактории;

- оплата путевок в детские оздоровительные лагеря;

- оплата путевок в санаторные оздоровительные лагеря;

- компенсация стоимости не выданных путевок, в том числе в случае невозможности их предоставления.

Суммы расходов на цели государственного социального страхования в ООО «ОВАЛ» учитываются нарастающим итогом за период с начала года с учетом сумм возмещения произведенных расходов, полученных от исполнительного органа ФСС РФ.

В расчете по авансовым платежам суммы возмещения отражаются в том отчетном периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на расчетный счет, независимо от того периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного страхования над суммой начисленных авансовых платежей.

ООО «ОВАЛ», осуществляет расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ. Осуществление расходов на цели обязательного социального страхования в счет сумм, начисленных страхователями. А также налоговыми органами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога, сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога, ст. 243 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается предприятием ООО «ОВАЛ» на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

Положения п. 2 ст. 243 НК РФ о том, что «сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период», следует читать как необходимость сравнения вычета, т.е. суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета.

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом. Сумма страховых взносов считается поступившей в ПФР с момента ее зачисления на счета Пенсионного фонда РФ (ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В такой ситуации наступят иные последствия - застрахованное лицо будет фактически лишено права на обязательное пенсионное страхование в части не поступивших сумм (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если обнаружится, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса, НК РФ признает образовавшуюся разницу занижением налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса (например, в результате отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, возврата органами Пенсионного фонда РФ страхователю сумм, поступивших за неустановленных застрахованных лиц) означает:

- возникновение недоимки по единому социальному налогу, которая подлежит взысканию налоговыми органами;

- возникновение недоимки по уплате страховых взносов, которая должна взыскиваться в бюджет Пенсионного фонда РФ органами Пенсионного фонда РФ;

- начисление пени на сумму недоимки по единому социальному налогу;

- начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов фиксируется в акте сверки расчетов. Акты сверки составляются по состоянию на 15 апреля, 15 июля, 15 октября текущего года и 14 апреля следующего года с помесячной разбивкой по состоянию на 15-е число месяца.

В целях организации ведения налогоплательщиками учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (налогового вычета) МНС Приказом от 27.07.2004 №САЭ-3-05/443 утвердил формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета), а также порядок их заполнения.

Указанные индивидуальные карточки разработаны в целях организации ведения налогоплательщиками вышеуказанного учета в соответствии с п. 4 статьи 243 Налогового кодекса (НК), согласно которому налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН и налогового вычета по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.¹¹⁶ Приказ МНС РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения»⁶

Итак, при рассмотрении данной главы дипломной работы, были сделаны следующие выводы:

Учет расчетов с бюджетом на предприятии ООО «ОВАЛ» по социальному страхованию и обеспечению ведется на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтера ООО «ОВАЛ» следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.

Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем:

Во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу.

Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды - одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.

Думается, что данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды.

В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятии ООО «ОВАЛ», но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется ввиду, что и предприятие ООО «ОВАЛ» и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.

Обобщая все выше изложенное хотелось бы сказать, что учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета на предприятии ООО «ОВАЛ». Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятия, так и на законодательном уровне.



3. КОНТРОЛЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

3.1 Организация контроля учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу на примере предприятия ООО «ОВАЛ»

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства.

В Российской федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии становления и постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.¹¹⁷ Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". - СПС КонсультантПлюс.⁷

Согласно Закона об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств, с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Объектами аудита по ЕСН и обязательного пенсионного страхования являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При аудите по единому социальному налогу и обязательному пенсионному страхованию необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2.

2. Трудовой Кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н).

6. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

8. Постановление правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

9. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному Социальному страхованию от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

10. Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». (с изменениями и дополнениями от 30.12.2008)

11. Федеральный закон от 21.07.2007г. № 183-ФЗ (ред. от 22.07.2008 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.¹¹⁸ Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 01 апреля 1996 г. № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (в ред. Федеральных законов от 25.10.2001 N 138-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ, от 09.05.2005 N 48-ФЗ, от 19.07.2007 N 140-ФЗ, от 30.04.2008 N 55-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ)⁸

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.1);

- со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69.1);

- со счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69.1 К-т 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Д-т 69.1 К-т 70).

Аудит организации расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов на обязательное медицинское страхование ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);

- со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69.3);

- со счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).¹¹⁹ «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).⁹

Приступая к проверке бухгалтерского учета и организации расчетов с Пенсионным фондом, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

В связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. Работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству.

На основании гл.24 НК РФ и закона № 167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14 % от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).