Бухгалтерский учет и аудит автотранспорта на предприятии на примере коммерческой организации ООО "СВ-Лес"
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств. Синтетический учет автотранспортных средств. Планирование проверки основных фондов. Осуществление аудита учета автотранспорта.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.06.2012 |
| Размер файла | 776,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Таблица 2.6
Отражение в учете выбытия автотранспорта в результате аварии
|
Содержание хозяйственной операции |
Наименование первичного документа |
Сумма, руб. |
Корр-е счета |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
Списана первоначальная стоимость NISSAN PICK UP NAVARA |
ОС-4а |
271 413,72 |
01.2 |
01.1 |
|
|
Продолжение таблицы 2.6 |
|||||
|
Списана начисленная амортизация |
Справка бухгалтерии |
172 169,78 |
02 |
01.1 |
|
|
Списана остаточная стоимость NISSAN PICK UP NAVARA |
ОС-4а, ОС-6 |
99 243,94 |
94 |
01.2 |
|
|
Списана недостача на виновное лицо Смирнов А.П. |
Справка бухгалтерии |
99 243,94 |
73.2 |
94 |
|
|
Ежемесячно равными долями возвращается недостача виновным лицом |
Справка, ПКО |
4 135 |
50.1 |
73.2 |
2.3.3 Учет ремонта основных средств
Согласно действующей учетной политике предприятия затраты на ремонт списываются на счета учета затрат, а для проведения капитального ремонта оборудования создается резервный фонд. Ремонт основных средств производиться в соответствии с планом, который сформирован по видам основных средств в денежном выражении исходя из планово-предупредительного ремонта. План ремонта утвержден руководителем организации, при этом предусмотрен текущий, средний и капитальный ремонт.
Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. Перед ремонтом ОС производится осмотр объекта инженерно-техническим персоналом. Руководитель назначает комиссию, которая составляет акт технического обследования. В акте указывают виды работ, сроки, детали к замене, нормы времени на работу и сметную стоимость на ремонт.
На основании технических документов составляется график ремонтных работ, при проведении среднего и капитального ремонта на каждый объект открывается отдельный заказ и оформляется наряд в трех экземплярах. Отремонтированные основные средства принимаются комиссией, назначенной руководителем, и оформляется актом, отражающим приемку, сдачу отремонтированного, реконструированного и модернизированного объекта ОС ( форма ОС-3). В инвентарной карточке делается отметка о проведенных работах. В целях контроля своевременного получения ОС и его ремонта инвентаризационные карточки переносят в группу основные средства в ремонте.
Рассмотрим, как операции по текущему ремонту основных средств отражаются в учете предприятия ООО «СВ-ЛЕС».
21.09.11 года был осуществлен ремонт автомобиля ВАЗ 210740 подрядной организацией ООО «ВАЗ-Сервис» на сумму 11 230 руб., в том числе запасные части на сумму 6 218 руб. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.7).
Таблица 2.7
Отражение в учете ремонта автотранспортных средств
|
Содержание хозяйственной операции |
Наименование первичного документа |
Сумма, руб. |
Корр-е счета |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
Отражена сумма запасных частей, потраченных подрядной организацией ООО «ВАЗ-Сервис» |
Накладная, счет-фактура, ОС-3 |
6 18 |
25 |
60.1 |
|
|
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией ООО «ВАЗ-Сервис» |
Акт, счет-фактура, ОС-3 |
5 012 |
25 |
60.1 |
|
|
Оплачен счет организации |
Платежное поручение |
11 230 |
60.1 |
51 |
27.02.2011 года был осуществлен ремонт УАЗ 390945 собственными силами на сумму 9 200 руб., в том числе 5 180 руб. - сумма запасных частей, приобретенных Ивлиевым О.К., 4 020 - заработная плата и отчисления Сидорова А.Д.. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Отражение в учете ремонта автотранспортных средств
|
Содержание хозяйственной операции |
Наименование первичного документа |
Сумма, руб. |
Корр-е счета |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
Отражена сумма запасных частей, приобретенных подотчетным лицом Ивлиевым О.К. |
АО-1, ОС-3 |
5 180 |
25 |
71 |
|
|
Начислена зарплата Сидорову А.Д. за ремонт |
Т-49 |
3 000 |
25 |
70 |
|
|
Взносы с заработной платы |
Т-49 |
1 020 |
25 |
69 |
Рассмотрим, как осуществляется капитальный ремонт. Согласно учетной политики для капитального ремонта ремонтный фонд не создается. 21.11.2011 на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» было принято решение о проведении капитального ремонта двигателя автомобиля ВАЗ 212180. В учете данные операции будут отражены следующим образом (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Отражение в учете капитального ремонта автотранспорта
|
Содержание хозяйственной операции |
Наименование первичного документа |
Сумма, руб. |
Корр-е счета |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
Отражена сумма запасных частей, приобретенных для проведении ремонта |
Накладная, ОС-3 |
13 230 |
25 |
60.1 |
|
|
Отражена стоимость ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией ООО «ВАЗ-Сервис» |
Акт, счет-фактура, ОС-3 |
18 900 |
25 |
60.1 |
|
|
НДС с работ |
Счет-фактура |
5 783 |
19 |
60.1 |
|
|
Оплачен счет организации |
Платежное поручение |
37 913 |
60.1 |
51 |
2.3.4 Учет амортизации ОС
Изучим порядок учета амортизации ОС. Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, а прекращается начисляться с первого дня месяца, который следует за месяцем, в котором полностью погашается стоимость либо ОС списывается с учета.
Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация ОС». Ориентируясь на действующую учетную политику (см. приложение № 1) амортизацию в организации принято начислять, применяя линейный способ. Начисление накопленной амортизации отражается в ведомости. Приведем пример порядка расчета накопленной амортизации по некоторым автотранспортным средствам за январь 2011, который представлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Ведомость расчета амортизации
|
Вид основного средства |
Кол-во |
ПС, руб. |
СПИ, мес. |
Ежемесячная сумма амортизации |
|
|
1. Транспортные средства |
|||||
|
1.1. Автомобиль Volkswagen Touareg |
1 |
1 633 732,21 |
37 |
44 154,92 |
|
|
1.2. Автомобиль ВАЗ 210740 |
1 |
141 440,68 |
37 |
3 822,72 |
|
|
… |
.. |
.. |
… |
… |
|
|
Итого |
47 977,64 |
В учете начисление амортизации отражается следующим образом (табл. 2.11):
Таблица 2.11
Отражение в учете амортизации автотранспортных средств
|
Содержание хозяйственной операции |
Наименование первичного документа |
Сумма, руб. |
Корр-е счета |
||
|
Дт |
Кт |
||||
|
Начислена амортизация автомобиля Volkswagen Touareg |
Ведомость начисления амортизации |
44 154,92 |
26 |
02 |
|
|
Начислена амортизация автомобиля ВАЗ 210740 |
Ведомость начисления амортизации |
3 822,72 |
25 |
02 |
Что касается аналитического учета, то на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» аналитический учет по сч. 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС» учитывается по отдельным объектам инвентарного учета ОС. При этом аналитический учет организован так, что позволяет получить данные о движении и наличии ОС, которые необходимы для оформления бухгалтерской отчетности по видам, местам нахождения и так далее.
Таким образом, на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» учет организован достаточно эффективно, в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики. Изучив особенности учета автотранспортных средств на предприятии, далее выполним проверку достоверности учетных данных.
3. Проведение аудита учета автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС»
3.1 Планирование проверки основных фондов
До начала проведения аудита аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью предприятия. В связи с этим создание плана можно рассматривать в качестве важного этап проверки аудитора , та как от качества выполнения данного этапа зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита может заключать в себе важные этапы:
Предварительное планирование. Данный этап был начат с бесед с руководством ООО «СВ-ЛЕС» с целью выяснить ожидания клиента. Было определено, что в ООО «СВ-ЛЕС» необходимо произвести проверку достоверности учета автотранспортных средств за 2011 год. Руководствуясь аудиторскими стандартами, получили разъяснения, которые подтверждали следующие пункты: допущения непрерывной организации бухгалтерского учета, первичная оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии (см. таблицу. 3.1).
Таблица 3.1
Тестирование деятельности ООО «СВ-ЛЕС»
|
№ |
Содержание вопроса |
Ответ |
|
|
1 |
Дата создания организации |
2003 |
|
|
2 |
Организационно-правовая форма |
ООО |
|
|
3 |
Количество сотрудников |
191 |
|
|
4 |
Виды деятельности организации |
Деревообработка, лесозаготовка |
|
|
5 |
Основные покупатели |
Оптовые и розничные клиенты |
|
|
6 |
Основные поставщики |
Поставщики материалов, комплектующих, товаров, услуг |
|
|
7 |
Юридическая документация |
Устав, учредительный договор, учетная политика, договоры |
|
|
8 |
Квалификация руководителя бухгалтерской группы |
Стаж работы более 5 лет, высшее образование, квалификация высокая, раз в 3 года сотрудники проходят аттестацию |
Этап, отвечающий за предварительное планирование, был завершен просмотром отчетов, которые составила служба внутреннего контроля, а также данных налоговых проверок и др. контролирующих структур.
Рассмотрение системы бухгалтерского учета в ООО «СВ-ЛЕС» заключалось в исследовании таких параметров, как принципы организации бухгалтерского учета и документооборота, которые закреплены в положении по учетной политике, роль средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета, организационная структура подразделений, которвые отвечают за ведение учета. Было установлено, что учет автотранспортных средств ведется бухгалтерской службой, автоматизировано, в соответствии с учетной политикой.
На этапе оценки аудиторского риска аудиторская компания должна владеть необходимым объемом аудиторских показаний для того, чтобы высказать мнение о возможном уровне риска, эффективности системы контроля внутри предприятия и огласить решение о том, может ли он полагаться на эти аудиторские показания. [19].
Пример определения аудиторского риска.
- Оценим систему контроля на предприятии (далее - СВК) в ООО «СВ-ЛЕС». Выполним оценку СВК на основе тестирования, представленного в приложении 2.
Положительный ответ дает 1 балл, отрицательный - 0 баллов. Конечный результат считается, суммируя все разделы. Затем считают % возможной эффективности. процент = 18/23*100 = 78%. Исходя из рекомендуемых параметров оценки системы контроля на предприятии (см. таблица 3.2) и процента эффективности, результат, который получен по итогам расчетов, имеет возможность быть определенным как «неэффективный», «эффективный» или «высоко эффективный».
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (52%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Сделаем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% - 78% = 12%.
Затем для оценки риска аудитора оценим обязательный риск с помощью исследования факторов, влияющих на объем риска (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3
Тест, оценивающий неотъемлемый риск ООО «СВ-ЛЕС»
В приведенном опроснике любое отвеченное «да» соответствует одному баллу. В результате теста получилось 8 ответов «да». Таким образом, мы имеем возможность оценить наличие возможного риска аудита:
Рнеот = 8 / 20 *100 = 40%.
После этого мы можем оценить риск необнаружения. Риск получается достаточно большим, поскольку система бухгалтерского учета в ООО «СВ-ЛЕС» автоматизирована, персонал ООО «СВ-ЛЕС» высоко квалифицирован, возможный риск и риск, относящийся к средствам контроля ниже отметки среднего уровня .Полагаясь на субъективную оценку полагаем, что риск необнаружения равен 60%.
Уровень существенности устанавливают на начальном этапе планирования. Проведем расчеты уровня существенности по ООО «СВ-ЛЕС», основываясь на информации, полученной из бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.4
Просчет уровня существенности
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(66 + 2012 + 3096 + 13 + 1937) / 5 = 1425 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(1425 - 13) / 1425 * 100% = 99,09%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (3096 - 1425) / 1425* 100% = 117,26%
Так как отклонения наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 3 096 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(66 + 2012 + 13 + 1937) / 4 = 1 007 тыс. руб.
Округлим значение до 1 000 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(1 007 - 1 000) / 1 007 * 100% = 0,7% , что находится в пределах 15%.
Определим уровень существенности для статьи основные средства. Для этого определим удельный вес основных средств в общей сумме активов ООО «СВ-ЛЕС».
1. УВ = 39 325 / 154 807 *100% = 25,40%.
Соответственно уровень существенности по основным средствам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 1 000 тыс. руб. * 25,4% = 2 54 тыс. руб.
После установления допустимого уровня существенности, можно переходить к следующему этапу, заключающемуся в построении аудиторской выборки. При аудите достоверности учета основных средств в ООО «СВ-ЛЕС» аудиторская выборка строится следующим образом:
- при проверке соблюдения законодательства проверяется каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет законности ее совершения, соблюдения требований ПБУ;
- при проверке правильности ведения учета проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок.
Одна из завершающих стадий при планировании - разработка общего плана и программы аудиторской проверки.
Таблица 3.5
План проведения аудита достоверности учета автотранспортных средств
Организация, подлежащая проверке: ООО «СВ-ЛЕС»_______________
Сроки проведения аудиторской проверки : с 01.01.2011 по 31.12.2011 года_____________
Трудоемкость проверки: 160 часов_________________________
Руководитель проверки: Иванов П.П._______________________
Состав аудиторской группы: Сидоров И.И.__________________
Запланированный аудиторский риск: 7,6%_____________________
Запланированный уровень существенности: 254 тыс. руб.________
|
№ |
Запланированный тип работ |
Срок осуществления |
Аудит проводил |
|
|
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
С 01.03.11 по 31.03.11 |
Сидоров И.И. |
|
|
2 |
Аудит движения основных средств |
С 01.03.11 по 31.03.11 |
Сидоров И.И. |
|
|
3 |
Аудит правильности начисления амортизации |
С 01.03.11 по 31.03.11 |
Сидоров И.И. |
|
|
4 |
Проверка правильности налогообложения |
С 01.03.11 по 31.03.11 |
Сидоров И.И. |
Программа аудита представлена в приложении 3. Осуществив планирование аудита, на следующем этапе выполним проверку по существу.
3.2 Осуществление аудита учета автотранспорта на предприятии
Далее выполним проверку учета автотранспортных средств ООО «СВ-ЛЕС» по существу.
1. В действующей учетной политике ООО «СВ-ЛЕС» находят свое отражение фундаментальные принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения инвентаризаций.
2. Рабочий план счетов соответствует Плану счетов, утвержденному Министерством финансов России.
3. Система внутреннего контроля, существующая на предприятии ООО «СВ-ЛЕС», была оценена как средняя, следовательно, мы в праве всецело принимать ее за основу.
4. Бухгалтерский учет в ООО «СВ-ЛЕС» носит автоматизированный характер, и ведется в системе 1С предприятие 8.2, которая является достаточно надежной, так как ограничен доступ посторонних лиц, в связи с чем возможно использование распечаток документов, выгруженных из программы, для проведения аудиторской проверки.
5. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать случайную выборку документов (проверяется каждый второй документ и операция).
6. Следующим за этапом общего ознакомления с ООО «СВ-ЛЕС» был этап проверки соблюдения данным предприятием законодательства.
Таблица 3.6
Рабочий документ № 2 - Проверка соблюдения законодательства (РД-2)
|
Этап проверки |
Результат |
Комментарий |
|
|
1. Присутствует ли в ООО «СВ-ЛЕС» учетная политика |
Да |
Разработана работником, ответственным за ведение учета на организации, утверждена генеральным директором |
|
|
2. Учетная политика содержит всю необходимую информацию в части учета автотранспортных средств, соответствует принципам и нормам отечественного законодательства |
Да |
В учетной политике наъодит свое раскрытие всех основных принципов ведения учета и составления бухгалтерской отчетности |
|
|
3. Оформление учетной политики соответствует действующим требованиям отечественного законодательства |
Нет |
Выявлено несоблюдение разделов (отсутвие общего раздела и необходимых ссылок на законодательные документы) |
|
|
4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных ООО «СВ-ЛЕС», встречались ли ранее нарушения законодательства |
Нарушений не выявлено |
Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы |
В целом ООО «СВ-ЛЕС» соблюдает законодательство, однако имеется некоторое нарушение, связанное с оформлением учетной политики.
7. Далее проверялась правильность ведения учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
Таблица 3.7
Рабочий документ № 3 - Проверка правильности ведения учета (РД-3)
|
Стадии проверки |
Полученные результаты |
Описание |
|
|
1. Сопоставление принципов ведения учета автотранспортных средств применяемых на практике и прописанных в учетной политике |
Различий нет |
Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике |
|
|
2. Изучение результатов последней инвентаризации автотранспортных средств |
Не оформлен акт инвентаризации |
Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены |
|
|
3. Проверка организации документооборота в части учета основных средств |
График документооборота не утвержден |
В целом ООО «СВ-ЛЕС» ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота и не оформлен акт инвентаризации.
8. После этого проводилась проверка наличия и сохранности автотранспортных средств, а также учета их движения. Результаты проверки данного этапа отражены в рабочем документе № 4.
Таблица 3.8
Рабочий документ № 4 - Проверка наличия и сохранности автотранспортных средств, а также учета их движения (РД-4)
|
Этап проверки |
Результат |
Комментарий |
|
|
1. Создана ли комиссия по инвентаризации основных средств, по приемке и выбытию автотранспортных средств |
Создана |
||
|
2. Есть ли все необходимые договора покупки-продажи, ремонта автотранспортных средств и т.д. |
Да |
||
|
3. Правильно ли сформирована первоначальная стоимость автотранспортных средств |
Да |
Первоначальная стоимость сформирована в соответствии с требованиями законодательства |
|
|
4. Правильно ли оформлены первичные документы по учету автотранспортных средств, присутствуют ли документы в нужном объеме |
Отсутствие инвентарных карточек № 22, 37,96. На некоторых документах отсутствуют |
||
|
обязательные реквизиты, например на счет-фактурах не стоят подписи бухгалтера |
|||
|
5. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов при учете автотранспортных средств |
Искажений и нарушений не выявлено |
По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. |
В целом в ООО «СВ-ЛЕС» обеспечивается наличие и сохранность объектов автотранспортных средств, а также учет движения объектов основных фондов организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
9. На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации.
Таблица 3.9
Рабочий документ № 5 - Проверка правильности начисления амортизации (РД-5)
|
Этап проверки |
Результат |
|
|
1. Все объекты автотранспортных средств приняты в расчет при начислении амортизации? |
Да |
|
|
2. Износ начисляется с учетом движения автотранспортных средств? |
Да |
|
|
3. Правильно применяются нормы амортизации, метод начисления амортизации, применяемый на практике соответствует учетной политике? |
Да |
|
|
4. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой? |
Да |
|
|
5. Отчисления, связанные с амортизацией, находят свое отражение в том отчетном периоде, к которому они имеют отношение, и начисление происходит без связи с результатами деятельности в данном периоде? |
Да |
|
|
6. Отражение амортизации осуществляется путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат? |
Да |
Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
Таблица 3.10
Рабочий документ № 6 - Проверка правильности налогообложения операций с транспортными средствами (РД-6)
|
Этап проверки |
Результат |
|
|
1. Проверка правильности расчетов по НДС |
Нарушений не выявлено |
|
|
2. Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль |
Нарушений не выявлено |
|
|
3. Проверка правильности расчетов по НДФЛ |
Нарушений не выявлено |
|
|
4. Аудит правильности расчетов по налогу на имущество |
Нарушений не выявлено |
|
|
5. Проверка правильности расчетов пошлин, сборов за оформление |
Нарушений не выявлено |
Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
Подводя итоги проверки, необходимо отметить, что в целом учет автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» организован достаточно эффективно, формирует полную, подробную, полезную и достоверную информацию об основных средствах, тем самым, обеспечивая заинтересованных пользователей необходимой информацией для принятия решений.
3.3 Выводы и рекомендации по результатам аудита и основные направления по совершенствованию учета
Подводя итог, в ходе аудиторской проверки достоверности учета автотранспортных средств нами было подтверждено, что:
- на отражение операций, связанных с учетом автотранспортных средств, у организации имелись все необходимые документы;
- реально совершенные сделки, связанные с движением автотранспортных средств, были отражены на на счетах бухгалтерского учета в полном объеме;
- расчеты нашли своевременное отражение на необходимых счетах учета;
- определение стоимостной оценки было проведено правильно;
- нормы законодательства в части учета автотранспортных средств и отчетности соблюдены.
Но при этом были выявлены следующие нарушения:
Таблица 3.11
Рабочий документ № 7 - Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-7)
|
Этап аудита |
Выявленное нарушение |
Пути устранения |
|
|
Проверка правильности составления учетной политики организации |
Ошибки оформления (отсутствие общего раздела и ссылок на нормативные документы) |
Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику |
|
|
Изучение организации ведения учета |
Отсутствует график документооборота |
Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике |
|
|
Изучение организации ведения учета |
Отсутствуют инвентарные карточки № 22, 37,96; акт инвентаризации № 1 |
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы |
|
|
Изучение организации ведения учета |
Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера |
Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, поэтому следуют устранить данный недочет путем внесения необходимых данных, а впоследствии проводить надлежащий контроль правильности оформления и не принимать не верно оформленные документы |
Таким образом, по результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 4).
В качестве рекомендаций, предприятию ООО «СВ-ЛЕС» для оптимизации учета основных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 01,02 субсчета и субсчета второго порядка для формирования более достоверной и полной информации, организации управленческого учета.
Предложенные доработки рабочего плана счетов помогут точнее прослеживать движения основных средств и поспособствуют получению более полной и достоверной информации.
Таблица 3.12
Дополнения в рабочий план счетов
|
Наименование счета |
№ счета |
Номер и наименование субсчета |
Номер и наименование субсчета второго порядка |
|
|
Основные средства |
01 |
1. Основные средства в эксплуатации |
1. Здания 2. Инструмент 3. Оборудование и машины 4. Передаточные устройства 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 6. Транспортные средства 7. Прочие основные фонды |
|
|
2. Выбытие основных средств |
1. Здания 2. Инструмент 3. Оборудование и машины 4. Передаточные устройства 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 6. Транспортные средства 7. Прочие основные фонды |
|||
|
3. Основные средства на консервации, реконструкции, модернизации |
1. Здания 2. Инструмент 3. Оборудование и машины 4. Передаточные устройства 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 6. Транспортные средства 7. Прочие основные фонды |
|||
|
4. Основные средства, переданные в аренду |
1. Здания 2. Инструмент 3. Оборудование и машины 4. Передаточные устройства 5.Производственный и хозяйственный инвентарь 6. Транспортные средства 7. Прочие основные фонды |
|||
|
Амортизация основных средств |
02 |
1. Амортизация основных средств в эксплуатации |
1. Здания 2. Инструмент 3. Оборудование и машины 4. Передаточные устройства 5.Производственный и хозяйственный инвентарь |
|
|
6. Транспортные средства 7. Прочие основные фонды |
||||
|
2. 2. Амортизация основных средств, переданных в аренду |
1. Здания и сооружения 2. Оборудование 3. Машины 4. Компьютеры 5. Прочие |
Также для оптимизации и повышения качества учета основных средств и информации, формируемой для пользователей, в унифицированные формы первичной учетной документации, компании необходимо рассмотреть целесообразность внесения дополнительных реквизитов, для получения и сбора более полных сведений. Все вносимые изменения должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством соответствующим организационно - распорядительным документом, например в Акт о приемке-сдаче объектов ОС, над которыми производился ремонт, реконструкция или модернизация, внести дополнительные реквизиты, предназначенные для подробного описания проведения процесса ремонта (какие организации проводили, какие ресурсы были истрачены, в каком объеме и т.д.).
Необходимо полностью автоматизировать первичный учет основных средств, то есть в программу внести настройки о дополнительных реквизитах, а также завести в программу документы, разработанные предприятием самостоятельно.
Немаловажную роль в повышении качества учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимым является разработка и утверждение графика документооборота (проект приведен в приложении 5).
Еще одним моментом, оказывающим влияние на качество ведения учета основных средств, является непосредственно сама работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо проводить организацию курсов, повышающих квалификацию бухгалтеров. Что поможет расширить круг имеющихся навыков учетной работы, а также и приобрести дополнительные, ознакомиться с нововведениями в законах и нормативных актах, изучить моменты их практического применения. Это, в свою очередь, позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете автотранспортных средств, что позволит сделать отчетность более достоверной. Помимо этого, так как ООО «СВ-ЛЕС» является плательщиком налога на имущество, правильный и достоверный учет основных средств позволит правильно формировать налоговую базу, что предотвратит возникновение штрафных санкций в случае искажения налоговой базы.
Существенно влияет на качественность выполнения работ бухгалтерской службы конкретное распределение должностных обязанностей, потому что в компании обязанности сотрудников бухгалтерии часто дублируются или имеют схожий характер, что впоследствии приводит к снижению качества выполняемых работ, большей вероятности возникновения различного рода ошибок, уменьшению продуктивности трудовых затрат и качества самого учета. Во избежание вышеперечисленных проблем на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» и для того чтобы увеличить качественную составляющую бухгалтерского учета, поднять производительность труда должен быть утвержден необходимый набор должностных инструкций, также неотъемлемой частью будет внедрение системы контроля за их надлежащим соблюдением. Что поспособствует избежанию повторения должностных обязанностей, поможет четко разграничить выполняемые функции, что в итоге отразится на общем качестве работы отдела бухгалтерии, и соответственно и окажет положительное влияние на качественную составляющую всего учета, в том числе и учета основных средств.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета автотранспортных средств.
Рассмотрим комплекс мероприятий, который позволит повысить эффективность использования автотранспортных средств. Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:
- необходимо обновлять автотранспортные средства, приобретать новые современные автомобили. При недостаточности собственных средств у предприятия для обновления ОПФ, необходимо рассмотреть возможность приобретения транспортных средств в кредит или лизинг;
- необходимо провести комплекс мероприятий по улучшению характеристик основных средств. Для этого специальная комиссия должна провести осмотр транспортных средств, выяснить возможность, целесообразность и эффективность проведения ремонта или модернизации транспортных средств;
- осуществлять своевременное профилактическое обслуживание и качественный ремонт основных производственных средств;
- сокращение целодневных и внутрисменных простоев также повысит эффективность использования основных средств;
- разработать рациональную специализацию и кооперирование всех отделов и служб предприятия, обеспечивающие полную загрузку транспортных средств;
- проводить реализацию излишних основных фондов;
- необходимо осуществлять сдачу в аренду временно свободных транспортных средств;
- проводить консервацию основных фондов, которые в среднесрочной перспективе не будут использованы или реализованы;
- разработать систему материального поощрение персонала, добивавшегося высокой производительности технических средств;
- особое место занимает снижение остаточной стоимости основных фондов, которая является объектом налогообложения на недвижимость или на имущество. Более полная загрузка транспортных средств, ликвидация ненужных основных производственных средств способствует увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Реализация всех предложенных мероприятий позволит предприятию использовать транспортные средства более эффективно, что будет способствовать росту прибыльности деятельности организации, повышению ее конкурентоспособности.
Заключение
В процессе написания данной дипломной работы было изучено понятие основных средств. Далее была изучена классификация основных средств, рассмотрены цели и задачи учета и аудита основных средств. Далее был изучен порядок нормативного регулирования учета и аудита автотранспортных средств. Учет основных средств регулируется множеством различных документов, но основным является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в котором дается определение основных средств, раскрывается порядок оценки, отражения поступления и выбытия основным средств. Что касается аудита, то основным документом является ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон раскрывает основные понятия, цели и задачи аудита. Необходимость и значимость аудита основных средств обусловлена растущим интересом пользователей к отчетности предприятия, которая должна быть достоверной. Аудит позволяет выявить ошибки в учете, своевременно их предотвращать, что делает отчетность предприятия более качественной. Грамотно налаженный учет, в частности основных средств, формирует полезную, достоверную информацию не только для внешних пользователей, но и для внутренних.
Таким образом, написание теоретической главы данной дипломной работы позволило сделать следующие выводы:
1. Состав, структура и стоимость основных производственных фондов различных предприятий различны, так как они зависят от характера и объема выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, степени механизации и автоматизации производства.
2. Рациональное использование основных средств влияет на основные показатели деятельности предприятия, такие как рост объёма производства и реализации, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности предприятия.
Далее была изучена организационно экономическая характеристика ООО «СВ-ЛЕС», определены основные виды деятельности. Затем был изучен порядок организации учета автотранспортных средств, в частности особое внимание было уделено организации учета поступления, выбытия, ремонта и начисления амортизации основных фондов. Необходимо отметить, что основные средства в той или иной степени присутствуют на каждом предприятии. Это, как правило, компьютеры, транспортные средства, мебель. Что касается ООО «СВ-ЛЕС», то помимо выше перечисленных основных фондов в их составе присутствую здания, оборудование, а также транспортные средства, что способствует осуществлению основного вида деятельности компании, тем самым актуализируется вопрос оптимизации и совершенствования учета основных фондов. Изучим основные направления повышения качества учета основных средств.
После этого было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств в ООО «СВ-ЛЕС» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения автотранспортных средств в период с 1 января по 31 декабря 2011 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что в ООО «СВ-ЛЕС» не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим ООО «СВ-ЛЕС» было выдано заключение с модифицированным мнением.
Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета автотранспортных средств, в частности было предложено:
- обеспечить надлежащее хранение документов;
- разработать график документооборота;
- внести дополнения в рабочий план счетов;
- повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, также должен быть утвержден необходимый пакет должностных инструкций;
- организовать проведение специальных тренингов и семинаров для персонала организации, в ходе которых была бы повышена квалификация, навыки и знания по нужной области учета;
- уменьшить вероятность возникновения ошибок по причине невнимательности путем повышения времени отдыха от работы за компьютерами;
- повысить производительность с помощью внедрения моральных стимулов, а не только материальных.
Выполнение предложенных рекомендаций поможет ООО «СВ-ЛЕС» достичь нового уровня качества учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2011);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.11.2011);
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011);
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011);
7. Федеральный закон «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. 29.12.2010);
8. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ(ред. от 08.05.2010);
9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 25.10.2010).
12. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. 08.11.2010);
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
15. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010);
22. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010);
23. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
24. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
25. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
26. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. 10.12.2010)
27. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 25.10.2010),
29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010)
30. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010- 528с.;
31. Бухгалтерский и финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бобаева. - М.: Вузовский учебник, 2010- 525 с.
32. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Грищенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2009- 592 с.;
33. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2010- 457с.;
34. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей»- Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011- 279с.
35. Ковалёв В.В. Бухгалтерский анализ. М.: Бухгалтерский учет и статистика, 2011 - 559с.
36. Козлова Е.П., Бабтченко Т.Н., Голанина Е.Н. Бухгалтерский и финансовый учет на предприятии , М., Финансы и Статистика, 2010, 752 с.;
37. Конаков Н.П. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник для студентов экономических ВУЗов. - М.: ФиС, 2011- 640 с.
38. Коченёв Ю.Ю. Аудиторские проверки: теория и практика в деталях. - СПб.: Петербург, 2011- 394с.
39. Кутер М.М. Теория и практика финансового учета: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010- 640 с.
40. Новодворский В.Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010318с.
41. Подольский В.И.: Аудит на предприятии: Учебное пособие. - М.: ЮНИТ-ДАНА, Москва, 2010- 774с.
42. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 - 176с.
43. Райсберг Б. А., Лазовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Словарь современного экономиста» http://slovari.yandex.ru/dict/economic
44. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА - М, 2009. 651с.
45. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2010- 621 с.
46. МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте http://dipifr.info
47. www.auditxp.ru - справочный сайт аудитора;
48. http://www.sv-les.ru/ - официальный сайт компании ООО «СВ-ЛЕС»
49. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Нормативно-правовое регулирование организации учета и аудита основных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ОЗММ". Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии и рекомендации по его совершенствованию.
дипломная работа [150,9 K], добавлен 03.04.2011Понятие и классификация основных средств. Современные задачи учета и аудита основных средств. Бухгалтерский учет поступления, движения, амортизации, выбытия и движения основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств на предприятии.
курсовая работа [100,6 K], добавлен 13.11.2014Цели, задачи и информационная база аудита, принципы составления плана и программы его проведения на предприятии. Характеристика аудиторских процедур проверки учета основных средств, типичные ошибки. Формирование и содержание аудиторского заключения.
курсовая работа [56,0 K], добавлен 24.04.2014Характеристика основных средств и раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Нормативно–правовые документы, регулирующие проведение учета и аудита. Методика аудита основных средств. Планирование аудиторской проверки основных средств.
курсовая работа [89,4 K], добавлен 06.09.2014Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 07.07.2015Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".
курсовая работа [61,2 K], добавлен 13.02.2014Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств. Разработка классификатора нормативных актов. Правила учета и налогообложения материальных активов. Методы аудита, анализ использования основных средств и оценка системы внутреннего контроля.
курсовая работа [39,8 K], добавлен 24.10.2014Теоретические аспекты основных средств, как объекта учета и аудита. Характеристика основных целей аудита основных средств, этапов аудиторской проверки. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств и действия аудитора по окончании проверки.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 02.03.2010Нормативно-законодательная база учета и аудита основных средств. Методика проведения аудита наличия, сохранности, движения, синтетического и аналитического учета материальных активов. Проверка правильности начисления амортизации в ОАО "Красноярский ЭВРЗ".
курсовая работа [104,3 K], добавлен 18.01.2012Теоретические аспекты учета, анализа и аудита основных средств. Учет состояния основных производственных фондов на предприятии ОАО "Краспригород". Наличие, структура, движение основных фондов и эффективность их использования. Методика проведения аудита.
дипломная работа [176,8 K], добавлен 20.11.2010
