Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

Согласованность счетов по учету расчетов бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ведется на трех счётах: № 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", № 371 "Расчеты по выданным авансам", № 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете № 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности» работы и услуги.

На дебете этого счета отражаются суммы оплаченных счетов, на кредите учитывается сумма акцептованных счетов на поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Аналитический учет ведут по отдельным счетам поставщиков и подрядчиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты не поступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и подрядчиков.

На счете № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражают расчеты за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги лишь на тех предприятиях, у которых реализация продукции планируется по мере ее отгрузки, сдачи заказчикам работ и предоставления услуг. Тут учитывают также и задолженность покупателям за полученную от них частичную оплату продукции, находящуюся в отгруженных товарах или в платежах, поступивших в оплату еще не отгруженной продукции.

Торговые организации на счете № 36 учитывают расчеты за товары, отгруженные в порядке мелкооптовой продажи и предварительно оплачиваемые покупателями, по авансам за питание, по абонементам и др.

Расчеты с поставщиками и покупателями по экспортно-импортным операциям отражают на отдельных субсчетах к счету № 36.

Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем.

Счет № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками имеет такие субсчета:

№ 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

№ 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

На дебете счета № 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, работ, услуг, товаров (в т.ч. по выполнению бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации); на кредите - суммы платежей, поступившие на предприятие в банковских учреждениях, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Нормативная база:

5. Закон Украины «О Национальном банке Украины» № 679 -- XIV от 16.06.99 г. («Голос Украши», 1999, №112);

6. Закон Украины «О банках и банковской деятельности» № 872-ХН от 20.03.91 г. («Галицыа контракта», 2001, № 16);

7. Указ Президента Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» № 754/99 от 28,06.99 г. («Финансовая консультация», 2000, № 9/10);

8. Постановление Правления Национального банка Украины «Об утверждении Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте» № 135 от 29.03.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под № 368/5559).

Учет расчетов с разными дебиторами осуществляют на счете № 37 «Расчеты с разными дебиторами». Учет расчетов ведется по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами и авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению нанесенных убытков, по заемам членов кредитных союзов и по другим операциям.

Счет № 37 «Расчеты с разными дебиторами» состоит из таких субсчетов:

371 «Расчеты по выданным авансам» (предоставленным другим предприятиям)

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

373 «Расчеты по начисленным доходам» (начисленным дивидендам, роялти и др., подлежащим получению)

374 «Расчеты по претензиям» (предъявленным поставщикам, транспортным организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки)

375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» (вследствие недостач и потерь от порчи ценностей, недостач от краж денежных средств, если виновные не выявлены)

376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»

377 «Расчеты с прочими дебиторами» (в частности расчеты по операциям, связанным с ведением совместной деятельности без образования юридического лица, все виды расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, прочие расчеты).

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Субсчет № 371 «Расчеты по выданным авансам» используют в случаях, когда при поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы на оплату. На дебете этого счета отражаются суммы, выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнения работ.

На субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» ведется учет операций, не предусмотренных для учета на других субсчетах счета 68 «Расчеты по прочим операциям», а именно: с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными и научно-исследовательскими заведениями); по другим операциям.

Аналитический учет расчетов с другими кредиторами ведется отдельно по предприятиям, организациям, учреждениям и физическим лицам, с которыми осуществляются расчеты.

В бухгалтерском учете расчеты с прочими кредиторами ведутся в ведомости № 8.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Основные нормативные документы по учету затрат на производство

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденном приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г.

Основные принципы формирования себестоимости продукции для определения налогооблагаемой прибыли определены Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» и конкретизированы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При учете затрат на производство необходимо учитывать специфику производственного процесса и руководствоваться следующими нормативными документами:

-- Законом Украины «О внесении изменений и дополнении в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»» № 283/97-ВР от 22.05.97 г., с последующими изменениями и дополнениями;

-- Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», увержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 186 от 09.02.96 г.:

-- Типовым положением о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 334 от 18.03.96 г.;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 452 от 23.04.96 г.;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 473 от 26.04.96 г.;

-- Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины № 830 от 20.07.96 г.;

-- Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной приказом Госжилкоммунхоза Украины по согласованию с Министерством экономики, Антимонопольным комитетом и Министерством финансов Украины № 34 от 31.03.97 г.

— Основные задачи и принципы организации бухгалтерского учета затрат на производство

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда и предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость -- важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Себестоимость продукции (работ и услуг) в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Цель учета затрат на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Калькулирование себестоимости продукции - это исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. Непрерывный текущий учет затрат в местах их возникновения, повседневное выявление возможных отклонений от установленных норм, определение причин и виновников отклонений должны удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

-- документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

-- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

-- своевременное, полное и правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

-- группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

-- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми показателями и т.д.;

-- целесообразность затрат, относящихся к изготовлению определенной продукции;

-- осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;

-- регламентация состава себестоимости продукции;

-- развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой.

В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования себестоимости продукции определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г., Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и конкретизованы отраслевыми Типовыми положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По отношению к себестоимости продукции государство регламентирует также порядок начисления амортизации основных средств, размеры отчислений на социальные нужды и пр.

Затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Затратами отчетного периода признается либо уменьшение активов, либо увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками) при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.

Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Затраты, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отображаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Если актив обеспечивает получение экономических выгод на протяжении нескольких отчетных периодов, то затраты признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются затратами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

-- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;

-- предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

-- погашение полученных займов;

-- прочие уменьшения активов или увеличения обязательств;

-- затраты, отображающие уменьшение собственного капитала в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

— Классификация затрат

Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:

-- по месту возникновения расходов;

-- по видам продукции, работ, услуг;

-- по видам расходов;

-- по способам перенесения стоимости на продукцию;

-- по степени влияния объема производства на уровень расходов;

-- по календарным периодам.

Расходы классифицируют на:

-- расходы производства, цеха, участка, службы;

--расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий, разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию;

-- расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции;

-- расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные;

-- расходы текущие, одноразовые;

-- расходы производительные и непроизводительные.

По месту возникновения расходы на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное и непромышленное.

К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения.

К непромышленному хозяйству относятся: не заводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции.

Все расходы на производство включают в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородных изделий.

По видам расходы классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов.

Расходы по статьям калькуляции -- это расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

По способам перенесения стоимости на продукцию расходы делятся на прямые и непрямые.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость.

К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением - уменьшается. К ним относятся расходы на сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

Расходы на производство делятся по календарным периодам на текущие и одноразовые.

Текущие, т. е. Постоянные, -- обычные расходы, или расходы с периодичностью менее месяца.

Одноразовые, то есть однократные расходы, -- это расходы, которые осуществляются периодически (периодичность более месяца) и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.

К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

К непроизводственным (коммерческим) расходам относятся затраты предприятия, связанные с реализацией продукции.

Производственные и непроизводственные расходы отражают полную себестоимость товарной продукции.

К производственным относятся затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводственными являются расходы, связанные с недостатками технологии и организации производства (потери от брака, простоев и т. д.).

— Группировка состава затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

Положением (стандартом) 16 «Затраты» определен состав затрат, входящих в производственную себестоимость продукции, а именно:

-- прямые материальные затраты;

-- прямые затраты на оплату труда;

-- прочие прямые затраты;

-- общепроизводственные затраты.

К элементу «Материальные расходы» относятся расходы на:

-- сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

-- покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или других производственных и хозяйственных нужд (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и пр.), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, не относящихся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; прочие средства индивидуальной защиты, мыло и моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

-- покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

--работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: отдельные операции по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза по территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

-- расходы, связанные с использованием природного сырья в части отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и поиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за древесину, проданную на корню, за воду, которая забирается из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование природных ресурсов;

-- приобретенное у сторонних предприятий и организаций топливо, расходуемое в технологических целях на производство всех видов энергии, отопление производственных помещений, транспортные работы, связанные с обслуживанием производства собственным транспортом;

-- приобретенную энергию всех видов, расходуемую на технологические, энергетические и другие производственные нужды предприятия;

-- потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы -- это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образуемые в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские свойства начального ресурса (химические и физические) и из-за этого используемые с повышенными расходами (снижением выхода продукции) либо вовсе не используемые по назначению.

К возвратным отходам не относятся:

-- остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценный материал для производства других видов продукции (выполнения работ, предоставления услуг);

-- попутная продукция, получаемая одновременно с целевым (основным) продуктом в едином технологическом процессе.

К элементу «Расходы на оплату труда» относятся:

-- расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные согласно принятым предприятием системам оплаты труда, включая все виды денежных и материальных доплат;

-- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за неотработанное на производстве (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), кроме оплаты отпуска в части расходов на оплату труда работников, которым не исполнилось 18 лет при сокращении продолжительности их ежедневной работы; оплата перерыва работающим матерям для кормления ребенка; оплата времени, связанного с прохождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, другие выплаты;

-- расходы, связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

-- выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера;

-- выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка.

В отдельных отраслях народного хозяйства к расходам на оплату труда (в соответствии с законодательством) относятся:

-- стоимость бесплатно предоставленных работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, продуктов питания; расходы на оплату бесплатно предоставленного работникам предприятий жилья (суммы денежных компенсаций в случае непредоставления бесплатного жилья, коммунальных услуг и т.п.);

-- стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду и обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей их по сниженным ценам (кроме стоимости выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты в случае, когда они не выданы администрацией).

В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные затраты, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.

К элементу «Прочие расходы» относятся:

-- отчисления на социальные мероприятия;

-- плата за аренду земельных и имущественных паев;

-- амортизация;

-- прочие расходы.

В состав общепроизводственных затрат включаются:

-- затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и пр.);

-- отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;

-- затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и пр.;

-- амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

-- амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения;

-- затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, прочих необоротных активов общепроизводственного назначения;

-- затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик производственного процесса);

-- затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и пр.;

-- затраты на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений;

-- затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала);

-- отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством;

-- затраты на осуществление технологического контроля за производственным процессом и качеством продукции, работ, услуг;

-- затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

-- прочие затраты (потери от брака, оплата простоев и пр.).

Общепроизводственные затраты разделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности.

Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (количество часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т. д.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.д.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в период их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

Затраты, которые связаны с операционной деятельностью и не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на административные затраты, затраты на сбыт и прочие операционные затраты.

К административным затратам относятся следующие общепроизводственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

-- общие затраты (организационные, представительские и пр.);

-- затраты на служебные командировки, содержание аппарата управления предприятием и прочего общепроизводственного персонала;

-- затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

-- вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские и пр.);

-- затраты на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т.п.);

-- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

-- затраты на урегулирование споров в судебных органах;

-- налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

-- плата за расчетно-кассовое обслуживание и прочие услуги банков;

-- прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают следующие затраты, связанные реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

-- затраты материалов на упаковку готовой продукции;

-- затраты на ремонт тары;

-- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

-- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

-- затраты на предпродажную подготовку товаров;

-- затраты на командировку работников, занятых сбытом;

-- затраты на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

-- затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и прочие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) по условиям договора поставки;

-- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-- прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К прочим операционным затратам относятся:

-- расходы на исследования и разработки;

-- себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в национальную денежную единицу и является эквивалентом, выраженным в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс затраты, связанные с продажей иностранной валюты;

-- себестоимость реализованных производственных запасов, складывающаяся из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;

-- сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов;

-- потери от операционной курсовой разницы;

-- потери от обесценения запасов;

-- недостачи и потери от порчи ценностей;

-- признанные штрафы, пени, неустойки;

-- затраты на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

-- прочие затраты операционной деятельности.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Затраты подразделяются на:

-- затраты операционной деятельности;

-- финансовые затраты;

-- чрезвычайные затраты;

-- прочие затраты.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» затраты операционной деятельности распределяются по таким экономическим элементам:

-- материальные затраты;

-- затраты на оплату труда;

-- отчисления на социальные мероприятия;

-- амортизация;

-- прочие операционные затраты.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

-- сырья и основных материалов;

-- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

-- топлива и энергии;

-- строительных материалов;

-- запасных частей;

-- тары и тарных материалов;

-- вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие затраты на оплату труда.

К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся отчисления на:

-- пенсионное обеспечение;

-- социальное страхование;

-- на случай безработицы;

-- индивидуальное страхование.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные затраты» включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеописанных элементов, в частности за траты на командировки, услуги связи, на выплату материальной помощи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.

К финансовым затратам относятся затраты на проценты (за пользование кредитами, за облигации выпущенные, за финансовую аренду и т.п.) и прочие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

В состав прочих затрат включаются затраты, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых затрат), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким затратам относятся:

-- себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и затраты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

-- себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и затраты, связанные с реализацией необоротных активов);

-- себестоимость реализованных имущественных комплексов;

-- потери от неоперационных курсовых разниц;

-- сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

-- затраты на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);

-- остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

-- прочие затраты обычной деятельности.

Налоги на прибыль также признаются затратами.

Чрезвычайные затраты включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

К расходам на чрезвычайные события относятся как прямые потери от последствий этих событий, так и расходы на мероприятия, связанные с предотвращением и ликвидацией таких последствий (возмещение, плата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованных сырья и материалов и пр.).

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Группировки в бухгалтерском учете по экономическим элементам и статьям калькуляции взаимосвязаны, поскольку они характеризуют одни и те же расходы предприятия по составу и целевому назначению. Все это позволяет формировать в бухгалтерском учете информацию о затратах на производство -- по предприятию в целом в поэлементном разрезе -- и детализировать ее по местам возникновения затрат (цехам, участкам, отделам, бригадам и т.д.) и видам продукции, работ, услуг, по статьям калькуляции, более достоверно исчислять себестоимость продукции, улучшать контроль за издержками предприятий.

Группировки в учете затрат по элементам и статьям калькуляции различаются между собой по величине производственных расходов, по целевому назначению, учетно-экономической информации. Группировка затрат по экономическим элементам применяется для изучения их структуры, а группировка по статьям калькуляции используется для организации аналитического учета издержек предприятия, калькулирования и контроля себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством, сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), группируются по следующим статьям.

— Сырье и материалы.

— Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

— Топливо и энергия на технологические нужды.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

— Расходы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции.

— Возмещение износа специальных инструментов и устройств целевого назначения, другие специальные расходы.

— Общепроизводственные расходы.

— Административные расходы.

— Потери вследствие технически неминуемого брака.

— Попутная продукция (вычитается).

14. Прочие производственные расходы.

15. Коммерческие расходы.

Итог первых четырнадцати статей образует производственную стоимость продукции, а итог всех пятнадцати статей -- полную себестоимость продукции.

Отраслевые министерства имеют право вносить изменения с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли.

5. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

-- по отношению к технологическому процессу -- нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;

-- по объектам калькуляции -- учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

-- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, -- метод предварительного контроля и нормативный метод.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию действенного контроля за снижением затрат на производство. При каждом из методов возможно и целесообразно применять систему нормативного учета, что не означает отказа от группировки затрат по объектам учета.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты различают себестоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и т.д.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственной и внепроизводственных (коммерческих) расходов. Образец калькуляции приведен ниже.

Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

-- предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;

-- учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции;

-- выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Основными элементами нормативного метода являются учет расходов по действующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм.

Нормативный метод -- это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

а) текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;

б) системный учет изменения самих норм;

в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;

г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет фактических расходов по нормативному методу на всех предприятиях осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способствует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятиях осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов -- в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:

Ф_с = Н ± О ± Изм

Где Н - нормативные затраты; О - отклонения от норм; Изм. - изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

Совершенствование хозяйственного механизма осуществляется по пути полной самостоятельности на разных уровнях. Документом, отражающим эффективность работы подразделения, может быть лицевой счет. С учетом перехода предприятий на рыночные отношения и расширения использования вычислительной техники наиболее перспективна последовательная замена учета фактических затрат нормативным учетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативных показателей), что позволяет значительно повысить достоверность информации, экономно использовать ресурсы и расширить информационность в системе управления предприятием.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовой продукцией, во время производства которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы. Преобразование сырья в готовую продукцию на таких предприятиях осуществляется в результате последовательных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической, лесной, металлургической, текстильной, кожевенной, пищевой отраслях промышленности). Попередельный метод учета также применяется на производстве с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета расходы на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии) и включают себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоит из понесенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов.

Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию, кислород, ацетилен и др.) и не имеющих незавершенного производства, применяется однопередельный или так называемый простой метод (табл. 2.85, 2.86).

При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических расходов от действующих (текущих) норм (в отдельных отраслях -- от плановой себестоимости), а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду и пр.) отражаются не только фактические расходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и пр., но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использование элементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и др. Использование элементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащего контроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и усовершенствованием норм (табл. 2.87).

При применении попередельного метода учета расходы на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьям расходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.

Учет затрат на производство попередельным методом на одном и том же оборудовании различают по сложности производства и обработки, по однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цехам (переделам, фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционные группы, исчисляется с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляются учет расходов и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливаются непосредственно на предприятиях.

Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей отраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течение месяца (на изделия серийного и массового производства); или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.

На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.

В случае изготовления больших изделий с продолжительным циклом производства заказы открываются не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией.

На каждый заказ открывается карта аналитического учета расходов, где указываются наименование, тип и качество изделия, заказчик и срок выполнения заказа, цех-исполнитель, плановая себестоимость и цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный и нормативный.

При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной, пригодной продукции.

Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегда отвечает необходимым требованиям.

Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и т.п. Сущность его состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов приводится к одному условному изделию (например, в трубном производстве - 1 км условных труб и т.п.). Все затраты делят на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сорта или вида.

Коэффициенты должны разрабатываться для каждого предприятия с учетом сложившихся условий производства. Переводные коэффициенты должны периодически пересматриваться, так как уровень затрат на производство постоянно меняется в связи с усовершенствованием техники и повышением производительности труда, вследствие чего ранее установленные коэффициенты уже не отражают действительного соотношения издержек производства.