В ООО «СДС» как и в большинстве некрупных российских торговых предприятий, организована самостоятельная финансово-бухгалтерская служба, которая в зависимости от объема работ и финансовых возможностей организации может состоять из одного или нескольких человек.

Такая возможность предусмотрена подпунктами «а» и «б» пункта 2 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, в соответствии с которыми может быть учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или введена в штат должность бухгалтера. На наш взгляд, это наиболее оптимальный путь организации финансово-бухгалтерской работы в компании. В конечном итоге заработная плата хотя бы одному бухгалтеру не составит такие большие суммы, которые бы поставили под угрозу финансовую прочность организации.

Финансы торгового предприятия - экономические отношения, возникающие в связи с образованием и использованием необходимых денежных фондов в целях осуществления бесперебойного процесса продажи товаров.

Финансам торгового предприятия свойственны следующие три основные функции: распределительная; регулирующая; контрольная.

Финансовые ресурсы предприятий торговли это результаты функционирования финансов, выступающие в качестве денежных доходов и поступлений средств.

Финансы торговли это система экономических отношений, посредством которых осуществляются формирование и развитие финансовых ресурсов в условиях рыночных отношений, что обусловлено кругооборотом товарно-денежных отношений в виде двух фаз: покупка товаров и их продажа в розничной торговле. Первая фаза связана с движением товаров, а вторая с движением денежных средств.

Финансовые ресурсы предприятий торговли предназначены для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат и экономического стимулирования персонала. Они выступают материальными носителями финансовых отношений предприятий.

По экономическому назначению различают финансовые ресурсы, обеспечивающие следующие направления деятельности предприятия: основную хозяйственную деятельность, воспроизводство основных фондов, материальное поощрение персонала, социальное развитие предприятия.

Роль и значение финансовых ресурсов предопределяются необходимостью организации на предприятиях торговли современных систем управления финансами и разработки финансовой политики. Источниками формирования финансовых ресурсов торгового предприятия в организационно экономическом отношении являются: собственные и приравненные к ним средства; средства, мобилизуемые на финансовом рынке; поступление средств в порядке перераспределения.

Особенность торговли - завершение процесса производства и реализации, по существу - завершение цикла товарного производства после того, как товар найдет покупателя и состоится сделка купли-продажи.

Для любой экономики характерным является товарооборот, объемы которого по существу отражают распределение созданного совокупного общественного продукта, структуру потребления; процессы, происходящие в торговле, обуславливают состояние денежного обращения в стране.

В настоящее время разветвленная сеть торговых предприятий базируется на частной торговле.

Все торговые предприятия осуществляют свою производственную деятельность исключительно самостоятельно, несут постоянную ответственность за результаты хозяйствования, получаемый финансовый результат, самостоятельно распоряжаются собственными средствами.

Государство воздействует на экономику торговых предприятий, используя налоговую систему и штрафные санкции.

Характерно для предприятий торговли то, что они обычно составляют комплексную систему, входя в то или иное объединение. Не все предприятия являются полностью самостоятельными юридическими лицами, а лишь обслуживают свою потребность в получении финансового результата с помощью счетов головных предприятий и структур.

Характерно для структурных единиц объединений то, что они наделяются собственными оборотными средствами за счет уставного фонда организации, но не имеют расчетного счета и никаких отношений с банками, кроме как по поводу инкассации поступившей выручки. Они имеют «счета» в вышестоящей организации, а все расчеты проводятся через единственный счет данной торговой организации.

Существенная часть выручки торговых организаций имеет налично-денежную форму (свыше 80%).

Необходимость организации соблюдением строгого контроля за исполнением кассовой дисциплины, за своевременной инкассацией выручки от реализации и ее правильным использованием, за соблюдением действующих норм и правил организации налично-денежного оборота.

Очень высокая личная ответственность работников торговых предприятий за сохранность материальных ресурсов и использование денежных средств.

Так как предприятие торговли находится в сфере обращения, то характерная черта финансов - зависимость их показателей от скорости оборота средств (от длительности реализации товаров покупателю).

Основными показателями деятельности торговых предприятий являются:

- объем товарооборота в денежном выражении;

- абсолютная и относительная величина издержек обращения;

- валовой доход;

- рентабельность.

Издержки обращения в торговле

Издержки обращения - производственные затраты предприятий торговли.

По своей экономической значимости затраты торговых предприятий могу подразделяться на две части:

1) издержки, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения: доработка товаров, предложенных к реализации (с согласия производителя); упаковка; ассортиментный подбор; транспортировка товара; хранение и др;

2) расходы, связанные с превращением товарной формы продукции, принятой на реализацию, в денежную: заработная плата работникам с начислениями; административно-управленческие расходы; уплата процентов за кредит; реклама; естественная убыль товаров.

Если затраты в сфере обращения увеличивают цену товара сверх установленной, то вторая группа издержек подлежит компенсации за счет соответствующих скидок с цены для торговых организаций, которые указываются в договоре.

Издержки обращения, как один из главных показателей деятельности, учитываются и планируются в абсолютном и относительном выражении.

Относительные показатели характеризуют «цену торговли» в процентах к объему товарооборота.

Основные мероприятия по снижению удельного веса издержек в объеме товарооборота будут способствовать улучшению финансового результата.

Для улучшения финансового результата деятельности торгового предприятия необходимо: увеличение товарооборота, объемов торговли; сокращение времени товарного обращения; повышение качества товара и расширение ассортимента реализуемых товаров.

Оборотные средства торговых предприятий

Оборотные средства торговли представляют собой совокупность

денежных средств, инвестируемых в сферу обращения на создание необходимых товарных запасов и совершение издержек обращения.

Оборотные средства по степени планирования подразделяются на

нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым относятся:

- запасы товаров текущего хранения в розничной сети, на складах, и в пути;

- денежные средства в кассах и в пути;

- запасы тары порожней и под товаром;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы топлива, горючего и материалов для хозяйственных нужд;

- расходы будущих периодов;

- запасы сырья и товаров на предприятиях общественного питания.

К ненормируемым относятся: денежные средства на счетах в банке, средства в расчетах (дебиторы).

Структура оборотных средств торговли характеризуется высокой долей товарных запасов - около 90% от общей стоимости оборотных средств, незначительным удельным весом денежных средств - около 5% и расчетами 5%.

По источникам формирования оборотные средства торговли характеризуются высоким участием кредитов банка в формировании товарных запасов.

В связи с тем, что объем товарооборота значительно колеблется по отдельным кварталам года, в качестве исходных данных для расчета нормативов принимается товарооборот IV квартала планируемого года, исчисленный по себестоимости с добавлением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого поставщикам товаров. При этом себестоимость включает в себя покупную цену плюс издержки обращения по статьям: «Транспортные расходы'' и «Расходы по доставке товаров на склад».

Методы нормирования собственных оборотных средств в торговле имеют некоторые отличия от методов нормирования оборотных средств в промышленности. Эти отличия касаются статей: «Товарные запасы», «Денежные средства в кассах и в пути».

Методы нормирования остальных статей собственных оборотных средств однотипны с методами нормирования в промышленности.

По товарным запасам нормирование начинается с определения нормы запаса в днях. Эта норма слагается из следующих составных элементов:

1. Время пребывания товара в форме торгового запаса в торговом зале, в продаже товаров и обеспечения регулярной продажи их до очередного поступления от поставщиков.

2. Время нахождения оплаченного товара в пути.

3. Время приемки товара, проверки его качества и подготовки к продаже.

4. Время пребывания товара в форме гарантийного (страхового) запаса.

На основе рассчитанной нормы запаса в днях определяется плановая потребность оборотных средств по статье «Товарные запасы». Для этого плановый товарооборот IV квартала планируемого года, исчисленный по себестоимости с добавлением налога на добавленную стоимость, делится на 90 дней для определения стоимости однодневного оборота.

Плановая потребность в оборотных средствах по статье «Товарные запасы» определяется путем умножения однодневного оборота на норму запаса в днях.

Норма запаса по денежным средствам в кассе торговых предприятий устанавливается в зависимости от часов работы магазина и графика заезда за выручкой инкассаторов банка. Эта форма колеблется от 0,1 до 0,3 дня. Кроме того, устанавливается день на денежные средства в пути, так как сданная выручка зачисляется на счет торгового предприятия на второй день после поступления выручки в кассу банка.

Для определения норматива собственных оборотных средств по данной статье необходимо плановый оборот IV квартала панируемого года, исчисленный по полной продажной стоимости, включая и налог на добавленную стоимость, разделить на 90 дней. Полученный однодневный оборот умножить на норму запаса денежных средств в кассе и в пути.

Валовой доход в торговле

Валовой доход торгового предприятия представляет собой сумму всех доходов, полученных как от реализации товаров, так и от оказания услуг по другим видам деятельности. Основная часть валового дохода формируется за счет разницы между розничной ценой без налога на добавленную стоимость и ценой приобретения товаров без налога на добавленную стоимость.

В условиях либерализации цен торговым предприятиям предоставляется право самостоятельно определять торговые надбавки на товары, реализуемые по свободным розничным ценам.

Существуют два метода определения валового доход: планируемый период - метод прямого счета и аналитический.

Исходными данными для прямого счета являются плановый объем товарооборота отдельных товаров (группы), величина надбавок и норм торговых скидок по отдельным видам товаров (групп).

Исходными данными для аналитического метода являются результаты экономического анализа величины и состава доходов за период, предшествующий планируемому. На основе этого определятся средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту за период, предшествующий планируемому. Для повышения точности расчетов на планируемый год базовую величину валового дохода корректируют на возможные сдвиги в структуре товарооборота, изменения цен, торговых скидок и надбавок.

При определении валового дохода необходимо учитывать наряду с доходом от торговой деятельности доходы от других видов деятельности, а именно:

1) от выполнения ремонтно-строительных работ и оказания платных услуг в размере сметной стоимости;

2) доходы автотранспортных, сельскохозяйственных предприятий, а также коммунального хозяйства, тарных баз и других предприятий.

Величина дополнительных доходов исчисляется по каждому виду деятельности исходя из объема работ и их стоимости или на основании отчетных данных за период, предшествующий плановому, и прибавляется к общей сумме валовых доходов.

Валовой доход корректируется на сумму внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы включают:

- доходы от долевого участия в совместных предприятиях от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- штрафы, получаемые с поставщиков за недопоставку и нарушение качества товаров, за нарушение договорных условий, пени, полученные от покупателей за несвоевременную оплату счетов;

- суммы частичного возмещения ущерба, неустойка в размере одного процента от стоимости вещей, сданных на комиссию, при возврате их сдатчикам;

- суммы, поступившие от ранее списанных долгов и дебиторской задолженности.

В состав внереализационных расходов включаются:

1) штрафы и пени, уплаченные за простой транспортных средств, нарушения договорных условий;

2) пени, уплаченные за несвоевременную оплату счетов;

3) суммы потерь по таре;

4) потери от списания дебиторской задолженности;

5) потери от стихийных бедствий.

Прибыль торгового предприятия определяется как разность валового дохода, внереализационного результата и издержек обращения. Особенностей в использовании прибыли торгового предприятия нет.

Характерным является сезонный характер реализации многих товаров. Если они не реализованы вовремя, то по ним дается скидка.

Предприятия торговли делают отчисления в фонд регулирования цен (покрытие потерь от транспортировки). Формируется самостоятельно каждым предприятием из чистой прибыли.

Рентабельность торговых предприятий определяется двумя показателями.

1. Процентное отношение прибыли к товарообороту.

2. Процентное отношение прибыли к издержкам обращения.

Однако первый показатель, скорее, характеризует не степень эффективности работы торгового предприятия, а долю прибыли в цене реализованных товаров.

Поэтому представляется, что отношение прибыли к издержкам обращения полнее отражает рентабельность розничной торговли.

покупатель заказчик дебиторский задолженность

3. Аудит и анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС»

3.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «СДС» договор расчет покупатель заказчик аудит

Эффективное управление дебиторской задолженностью организации является одной из главных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ дебиторской задолженности.

Проведение анализа позволяет оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои средства в кредитование покупателей, а также выявить добросовестных покупателей и покупателей, в отношении которых следует проводить определенные мероприятия. Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой для разработки политики кредитования покупателей на перспективу. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2009. - 408 с.

Основой для анализа расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» стала информация, содержащаяся в:

- Бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2011 г., 30.06.2011 г., 30.09.2011 г., 31.12.2011 г.;

- Отчете о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 года, полугодие 2011 года, 9 месяцев 2011 года и 2011 года;

- данных синтетического и аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90.1 «Выручка» за указанный период.

Количество рассматриваемых при проведении анализа периодов - 4. Это 4 квартала 2011 года.

В качестве базовых интервалов для анализа выбраны первый, второй, третий квартал 2011 года.

В качестве отчетного периода для анализа выбран четвертый квартал 2011 года.

На первом этапе были рассчитаны показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Абсолютный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1. 1)

Данные по дебиторской задолженности (сальдо по дебету 62 счета на конец исследуемого периода) берутся оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Абсолютный прирост дебиторской задолженности отражает изменение дебиторской задолженности в стоимостном выражении. Из таблицы видно, что в первом, втором и четвертом квартале этот показатель отрицательный. Это говорит о том, что в этих кварталах произошло снижение дебиторской задолженности. В третьем квартале произошло увеличение дебиторской задолженности на сумму 877216 рублей. Это говорит, во-первых, о снижении контроля за дебиторской задолженностью работниками ООО «СДС», во-вторых, связано с тем, что в третьем квартале произошли наиболее крупные продажи с условиями последующей оплаты покупателей. В четвертом квартале произошло снижение дебиторской задолженности на сумму 1362516 рублей. Это произошло вследствие погашения покупателями сумм задолженности, возникшей в третьем квартале.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2). Для этого рассчитывается темп роста выручки. Темп роста выручки - это отношение выручки за определенный период к величине выручки за аналогичный период, принятый за базу сравнения. В анализе база сравнения составляет квартал. Для расчета темпа роста выручки используются данные из оборотно-сальдовой ведомости по 90 счету - оборот за период по кредиту 90.01.

Относительный прирост (снижение) дебиторской задолженности определяется по формуле (1.2)

Из таблицы видно, что в первом и четвертом квартале относительное снижение дебиторской задолженности меньше соответствующих абсолютных показателей. Это говорит о снижении дебиторской задолженности по сравнению с изменением суммы выручки. В третьем квартале относительный прирост дебиторской задолженности выше величины его абсолютного прироста. Это свидетельствует о больших темпах роста дебиторской задолженности по сравнению с ростом выручки от реализации. Для расчета удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов используются данные бухгалтерского баланса о величине дебиторской задолженности и общей сумме оборотных активов. Берутся данные по статье «Дебиторская задолженность» на конец каждого квартала и сумма оборотных активов (итог раздела II) на конец каждого квартала. Затем находится их отношение. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 не превышала 27 %. Наименьшая доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в 2011 г. отмечена по состоянию на 31.03.2011 года, наибольшая - по состоянию на 31.03.2011 года.

Дебиторская задолженность является значимой, но не основной составляющей оборотных активов. Это позволяет ООО «СДС» вести финансово-хозяйственную деятельность, не прибегая к использованию заемных средств.

Полученные в ходе анализа данные представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в ООО «СДС» в 2011 г

1). Для расчета удельного веса просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности необходимо определить на начало каждого периода сумму, которую покупатели и заказчики просрочили, и определить ее долю в общей сумме дебиторской задолженности на эту же дату.

Как видно из таблицы, по состоянию на 30.06.2011 года удельный вес просроченной дебиторской задолженности достигал 24%, что свидетельствует о плохой работе менеджеров по востребованию оплаты с покупателей. Просроченная дебиторская задолженность может создать угрозу платежеспособности ООО «СДС», так как снижает уровень ликвидности его баланса. Необходимо принять меры для снижения данного показателя.

Рассчитанные показатели качества дебиторской задолженности были занесены в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 Показатели качества дебиторской задолженности в ООО «СДС» 2011 г

Следующий этап анализа - расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо сначала определить среднюю дебиторскую задолженность. Для расчета среднего показателя за квартал, используются данные о величине дебиторской задолженности на начало каждого месяца и конец последнего месяца квартала, и для выявления среднего значения их сумма делится на четыре.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.6).

Период оборота дебиторской задолженности за каждый квартал 2011 года рассчитывается по формуле (1.7).

По формуле (1.8) был рассчитан средний период сбора дебиторской задолженности за каждый квартал.

Рассчитанные показатели представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «СДС»

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «СДС» приведен в таблице. В первом квартале 2011 г. дебиторская задолженность оборачивалась 1,3 раза, во втором квартале скорость оборота составила 1,9 раз, в третьем- 2,9 раз, а за четвертый квартал показатель оборачиваемости дебиторской задолженности вырос до 4,1 раза. Средний период сбора дебиторской задолженности снизился с 69 дней в 1 квартале 2011 года до 22 дней в 4 квартале 2011 года. Рост скорости оборота свидетельствует об увеличении эффективности расчетной дисциплины ООО «СДС».

В целом проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «СДС» выявил устойчивые положительные тенденции.

Чтобы снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности в ООО «СДС» рекомендуется ряд изменений в политику управления дебиторской задолженностью.

1. Необходимо оценивать финансовое состояние покупателей и заказчиков, которым предоставляется отсрочка платежа. Для этого нужно запросить у покупателя баланс, справку об оборотах, расшифровку отдельных статей баланса и на основании этих данных оценить платежеспособность этой организации. Это позволит принять обоснованное решение о возможности предоставления коммерческого кредита.

2. В договоре с покупателем необходимо предусматривать условия договора, которые будут побуждать его избегать нарушения сроков оплаты и стремиться произвести оплату в срок или как можно раньше. Для этого необходимо разработать в ООО «СДС» система скидок и штрафов. Скидки должны представляться в зависимости от срока оплаты товара, а за нарушения сроков оплаты покупателю должны начисляться пени и штрафы.

3. Необходимо стимулировать сотрудников организации, участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью. Нужно разработать систему премий и доплат каждому сотруднику, который может повлиять на дебиторскую задолженность и увеличение объемов выручки. Система мотивации персонала должна быть закреплена в нормативных документах организации в соответствии с трудовым законодательством.

4. Нужно наладить работу с покупателями и заказчиками, при необходимости напоминать им о сроках платежей. Это возможно сделать по телефону, по электронной почте или почтовым письмом.

Для успешного управления просроченной дебиторской задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними документами и создать для персонала компании условия, позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для решения нетипичных проблем.

3.2 Планирование и подготовка аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС»

В сентябре 2011 года генеральный директор ООО «СДС» принял решение о проведении инициативной аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками. Для этого решено было пригласить аудиторов из ЗАО «Аудит-Профф», которые уже проводили аудиторскую проверку в ООО «СДС» в 2010 году.

Руководитель ЗАО «Аудит-Профф» из числа сотрудников отобрал специалистов, обладающих знаниями и опытом проведения такого рода проверок, из числа аудиторов проверяющей аудиторской организации.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» было проведено планирование аудиторской проверки ООО «СДС».

Планирование было начато с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, бухгалтером и главным бухгалтером контроля ООО «СДС». В ходе предварительного планирования аудиторами были изучены отчеты службы внутреннего контроля, материалы налоговых проверок и других контролирующих органов.

Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС» состоит из следующих этапов:

1) определение величины аудиторского риска;

2) определение уровня существенности;

3) составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС»;

4) разработка программы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками и определение аудиторских процедур для ООО «СДС».

Определение аудиторского риска

Аудитору необходимо оценить на основании своего профессионального суждения аудиторский риск для проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «СДС».

Для этого изучаются составляющие аудиторского риска: риск контроля, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения в ООО «СДС».

Аудиторами ЗАО «Аудит-Профф» для оценки системы внутреннего контроля были разработаны тестовые вопросы, с помощью ответов на которые становится возможным высказывание мнения об эффективности внутреннего контроля организации и принятия решение о том, в какой мере аудиторы в своей работе могут на нее полагаться.

Для проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО « СДС » аудиторы ЗАО «Аудит-Профф» выбрали базовые показатели и на основании профессионального суждения применили к ним следующие значения долей:

Были выбраны следующие базовые показатели:

-балансовая прибыль - 5%;

- выручка от реализации без НДС - 2%;

- валюта баланса - 2%;

- сумма собственного капитала - 10%;

-себестоимость продукции -2%.

Для расчета не были использованы показатели балансовой прибыли и сумма собственного капитала по причине того, что значение этих показателей значительно отличались в меньшую сторону от остальных.

По остальным приведенным базовым показателям было рассчитано среднеарифметическое значение:

(429,44 + 187,5 + 441,92) / 3 = 1058,86/ 3 = 352,953 тыс. руб.

Полученная сумма была округлена до 350 тыс. руб.

Исходя из расчетов, за допустимый уровень существенности было взято значение 350 тыс. руб.

Составление плана аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 3.4 Уровень существенности аудита ООО «СДС»

После того как был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности для проводимого аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СДС», был составлен общий план аудита.

Общий план аудита

Проверяемая организация - Общество с ограниченной ответственностью «СДС».

Период аудита - 01.11.2011 г. - 31.12.2011г.

Количество человеко-часов - 35.

Руководитель аудиторской группы - Попова О. А.

Состав аудиторской группы Сысоенко И. А., Бондарева Е. В., Кучвальская А. А.

Планируемый аудиторский риск - 2,8%

Планируемый уровень существенности - 350 тыс. руб.

Программа проведения аудиторской проверки состоит из тех же этапов, что и план аудита.

Она является развитием общего плана и содержит в себе перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.

Программа необходима для эффективного распределения работы внутри аудиторской группы, а также для контроля за ходом аудиторской проверки.