Организация учета финансовых результатов СП "Шахта имени В.И. Ленина" ГП "Артемуголь"

Аналитический учет ведется по статьям расходов.

Типовые проводки по учету административных расходов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» показаны в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Типовые проводки по учету административных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена заработная плата административному персоналу	92 «Административные расходы»	661 «Расчеты по заработной плате»
2	Начислены взносы на пенсионное и социальное страхование	92 «Административные расходы»	65 «Расчеты по страхованию»
3	Отражены расходы на служебные командировки аппарату управления	92 «Административные расходы»	372 «Расчеты с подотчетными лицами»
4	Отражены расходы на связь	92 «Административные расходы»	685 «Расчеты с другими кредиторами»
5	Начислена амортизация на основные средства административного назначения	92 «Административные расходы»	13 «Износ необоротних активов»
6	Списаны административные расходы на финансовый результат от операционной деятельности	791 «Результат операционной деятельности»	92 «Административные расходы»

На счете 93 «Расходы на сбыт» ведется учет расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету счета отражается сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты».

К расходам на сбыт относятся расходы транспортировки продукции, затраты на оплату труда, работникам отдела сбыта, амортизация, ремонт и содержание основных средств, других материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции [9, с.160-161].

На счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» ведется учет расходов операционной деятельности предприятия, кроме расходов, которые отражаются на счетах 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

По дебету счета отражается сумма признанных расходов, по кредиту - списание на счет 79 «Финансовые результаты» [9, с.162].

Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» имеет следующие субсчета:

941 «Расходы на исследования и разработки» - ведется учет расходов, связанных с исследованиями и разработками, осуществляет предприятие, если такие исследования и разработки отвечают Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» - отражается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации.

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» - ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов.

944 «Сомнительные и безнадежные долги» - обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов на задолженность, которая является финансовым активом, о сумме списанной безнадежной задолженности в случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов и о сумме списанной безнадежной задолженности, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено.

945 «Расходы от операционной курсовой разницы» - ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте.

946 «Потери от обесценивания запасов» - ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов, в соответствии с ПСБУ №9 «Запасы».

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации.

948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» - ведется учет признанных экономических санкций за невыполнение предприятием законодательства и условий договоров.

949 «Прочие расходы операционной деятельности» - обобщается информация о таких расходах операционной деятельности, не нашли отражения на других субсчетах счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности», в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурного назначения и т.п. [9, с.163-164].

Учет операционных расходов на СП «Шахта имени В.И. Ленина» представлен в таблице 2.10.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Планом счетов для учета доходов и расходов финансовой деятельности предусмотрены следующие счета: 72 «Доход от участия в капитале», 73 «Прочие финансовые доходы», 95 «Финансовые расходы», 96 «Потери от участия в капитале».

Таблица 2.10

Учет прочих операционных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Расходы на исследования и разработки: производственных запасов и МБП, заработная плата, взносы на пенсионное и социальное страхование, услуги посторонних организаций	941 «Расходы на исследования и разработки»	20 «Производственные запасы» 22 «МБП» 661 «Расчеты по заработной плате» 65 «Расчеты по страхованию» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.	Отражена себестоимость реализованных производственных запасов	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»	20 «Производственные запасы» 22 «МБП»
3.	Начислен резерв сомнительных долгов	944 «Сомнительные и безнадежные долги»	38 «Резерв сомнительных долгов»
4.	Отражены расходы от уценки запасов	946 «Расходы от уценки запасов»	20 «Производственные запасы» 22 «МБП» 26 «Готовая продукция»
5.	Отражена стоимость недостачи запасов	947 «Недостачи и расходы от порчи ценностей»	20 «Производственные запасы» 22 «МБП» 26 «Готовая продукция»
6.	Начислены штрафы	948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»	641 «Расчеты по налогам» 65 «Расчеты по страхованию» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7.	Отражены расходы на содержание обьектов социально-культурного назначения	949 «Прочие расходы операционной деятельности»	20 «Производственные запасы» 661 «Расчеты по заработной плате» 65 «Расчеты по страхованию» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 13 «Износ необоротних активов»
8.	Списаны прочне операционные расходы на финансовые результаты от операционнай деятельности	791 «Результат операционной деятельности»	94 «Прочие расходы операционной деятельности»

Что же касается финансовой деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина», то она представлена лишь финансовыми расходами, которые отражаются на счете 95 «Финансовые расходы».

В соответствии с Примечаниями к финансовой отчетности (прил. Ж) финансовые расходы предприятия представлены только процентами за использование кредитами.

В конце отчетного периода счет 95 списывается на субсчет 792 «Результат финансовых операций».

По кредиту данного субсчета отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, а по дебету - списание финансовых расходов со счетов 95 «Финансовые расходы» и 96 «Потери от участия в капитале» [9, с.166-167].

Так как предприятие получает убытки от основной и финансовой деятельности, то определенную сумму финансового результата от основной и финансовой деятельности списывают на финансово-результативный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью: Д-т 442 К-т 791, 792.

Для учета чрезвычайных расходов предприятием используются такие специфические счета как 992 «Расходы от техногенних катастроф и аварий» и 993 «Прочие чрезвычайные расходы», который используется для учета расходов на ликвидацию последствий аварий на шахте.

Что касается расчета финансового результата от операционной деятельности, то он определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.

А финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов, финансовых и других расходов.

Финансовый результат от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога на прибыль.

Отдельно от финансовых результатов от обычной деятельности отражаются возмещенные убытки и прибыли от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и т.п.).

Окончательный финансовый результат - чистая прибыль (убыток) определяется как разница между различными видами доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Размер и характер прибыли и убытков за каждый период деятельности предприятия являются важнейшими итоговыми показателями их работы [33, с.508].

2.3 Пути усовершенствования учета финансовых результатов деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

В условиях развития рыночной экономики среди комплекса проблем острым стоит вопрос формирования, учета и отражения в отчетности финансовых результатов СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» с учетом интересов различных категорий пользователей.

Качественных изменений требуют все рычаги управления, в том числе учет и анализ. Сделать это невозможно без достоверной, надлежащим образом обработанной и подготовленной для управления информации о финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Инструментом для получения такой информации выступает система бухгалтерского учета.

Именно учет предоставляет руководству шахты оперативную, достоверную и объективную информацию. Поэтому для совершенствования управления предприятием необходимо использовать новые методы управления и современные технические средства построения различных информационных систем. И прежде всего необходимо провести реконструкцию его технической и информационной базы на основе внедрения автоматизированной системы учета и анализа, в состав которой входят автоматизированные рабочие места.

Современный этап реформирования системы бухгалтерского учета в Украине характеризуется рядом проблем относительно согласованности синтетического, аналитического и налогового учета финансовых результатов деятельности предприятия.

В настоящее время важным является правильное разграничение между доходами и расходами предприятия, в результате чего правильное определение финансовых результатов деятельности предприятия.

С введением Положений (стандартов) бухгалтерского учета в Украине произошли существенные изменения в методике определения финансовых результатов. Принятые положения близки по своему содержанию с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчетности.

В мировой практике финансовый результат определяется по определенным видам деятельности. Финансовый результат рассматривают с позиции, получен он в результате обычной или чрезвычайной деятельности.

В зависимости от вида деятельности различают доходы от обычной деятельности и чрезвычайной деятельности.

Обычная деятельность, в свою очередь, делится на операционную и другую обычную деятельность (финансовую и инвестиционную).

Определение прибыли как финансового результата хозяйственной деятельности является одним из важных вопросов методологии бухгалтерского учета во все времена его функционирования [34].

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) предприятия состоит из финансового результата от операций, которые являются предметом его основной деятельности, другой операционной, финансовой и инвестиционной, а также от операций, которые возникают как следствие чрезвычайных событий.

Определение финансовых результатов деятельности не может дать полной характеристики всему многообразию операций, связанных с определением финансовых результатов предприятия в процессе его хозяйственной деятельности. Существует определенное несоответствие между признаками видов деятельности, доходов и формирования финансовых результатов. Для того, чтобы избежать такого несоответствия в отнесении операций к тому или иному виду деятельности, необходимо четко разграничить виды деятельности и относящиеся к ним операции [35].

Рассматривая вопросы формирования финансовых показателей деятельности, следует отметить, что в нормативных документах есть определенное несоответствие в определении классификационных признаков видов деятельности. Так, согласно НП(С)БУ №1 и Планом счетов формирования показателей осуществляется по следующим видам деятельности: обычная, основная, операционная, финансовая, инвестиционная, от чрезвычайных событий, другая деятельность.

Согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7] и Плану счетов доходы полученные от основной деятельности, называют «Доход от реализации продукции (работ, услуг)». Как отмечалось выше, основная деятельность - это операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Они являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Так, доход, полученный от основной деятельности, целесообразно называть «Доход от основной деятельности», а счет 70 «Доходы от реализации» заменить названием «Доходы от основной деятельности» [36].

Информация о других доходах от операционной деятельности обобщается по счету 71 «Прочий операционный доход».

Учет расходов ведется на соответствующих счетах 90 «Себестоимость реализации», 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт».

Прочие операционные расходы учитываются на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности». По дебету счетов отражаются суммы признанных расходов в разрезе статей, установленных П(С)БУ №16 «Расходы» [8], а по кредиту - их списание на счет 791 «Результат операционной деятельности». Структура счета позволяет сопоставлять общую сумму полученного дохода с суммой понесенных расходов от основной и прочей операционной деятельности

На основе этих предложений формируется единый подход для составления и представления всех форм отчетности по использованию понятий «операционной», «финансовой» деятельности предприятия и «чрезвычайных событий», с непосредственным соответствием их рекомендациям относительно структуры счетов учета финансовых результатов деятельности.

Проведенные исследования по совершенствованию учета и отражения в отчетности информации о результатах деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» подтверждают необходимость введения единых классификационных признаков и большей конкретики учета доходов, расходов, что требует изменения в форме отчета о финансовых результатах и методических принципах формирования информации по показателям Отчета в системе счетов бухгалтерского учета.

Такой подход оправдан с экономической точки зрения, поскольку сопоставление показателей доходов и расходов по источникам и направлениям их образования дает возможность выявить наиболее прибыльные хозяйственные операции.

Кроме того, так как финансовый результат определяется путем сравнения доходов и расходов и если упустить слово «финансовый», то результат - это конечный результат последовательности действий. Результат этапом деятельности, когда определено наличие перехода качества в количество и количества в качество [37].

Итак, название субсчетов счета 79 «Финансовые результаты» предусматривает определение конечного последствия действий определенного вида деятельности: операционной, финансовой, другой обычной и чрезвычайных событий. То есть, после списания на соответствующие субсчета счета 79 «Финансовые результаты» доходов и расходов соответствующего вида деятельности необходимо определить между ними разницу и закрыть на другой счет, а именно - на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)».

Поэтому считаем целесообразным ввести в счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» субсчета по учету прибыли или убытка по соответствующиму виду деятельности, а именно:

441 «Прибыль (убыток) от операционной деятельности»;

442 «Прибыль (убыток) от финансовых операций»;

443 «Прибыль (убыток) от прочей обычной деятельности»;

444 «Прибыль (убыток) от чрезвычайных событий»;

445 «Прибыль использованная в отчетном периоде»;

446 «Нераспределенная прибыль».

Такая классификация финансовых результатов по видам деятельности на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки») позволит контролировать влияние результатив отдельного вида деятельности на общий результат деятельности предприятия. Это предоставит информацию внутренним пользователям для принятия управленческих решений по улучшению результатов в определенном направлении хозяйственной деятельности.

Выводы к разделу 2

СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов деятельности. Учет доходов предприятия ведется согласно П(С)БУ №15 «Доход» [7], а учет расходов - П(С)БУ №16 «Расходы» [8]. Для учета доходов предприятием используется 7 класс счетов, а для учета расходов - 9 класс. 8 класс счетов на предприятии не используется.

Для обобщения информации о финансовых результатах предприятием используется счет 79 «Финансовые результаты».

На СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь» вся финансово-хозяйственная деятельность подразделяется на операционную и финансовую.

Для обобщения информации о доходах от операционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий предназначены счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности».

Учет расходов от основной деятельности ведется на активном счете 90 «Себестоимость реализации». Что же касается финансовой деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина», то она представлена лишь финансовыми расходами, которые отражаются на счете 95 «Финансовые расходы». Для учета чрезвычайных расходов предприятием используются такие специфические счета как 992 «Расходы от техногенних катастроф и аварий» и 993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Проведенные исследования по совершенствованию учета и отражения в отчетности информации о результатах деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» подтверждают необходимость введения единых классификационных признаков и большей конкретики учета доходов, расходов. Поэтому считаем целесообразно, доход, полученный от основной деятельности, называть «Доход от основной деятельности», а счет 70 «Доходы от реализации» заменить названием «Доходы от основной деятельности».

Также для лучшего понимания внутренними пользователями бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, по нашему мнению, необходимо ввести в счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» субсчета по учету прибыли или убытка по соответствующиму виду деятельности.

3. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ СП «Шахта имени В.И. Ленина» ГП «Артемуголь»

3.1 Анализ динамики финансовых результатов предприятия

Анализ финансового состояния - комплекс действий по изучению результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий с целью определения степени эффективности использования основных фондов и оборотных средств для реализации программ (уставных задач) предприятий, выявления возможных недостатков, нарушений, неиспользованных резервов повышение результативности деятельности.

Анализу финансового состояния подлежат основные статьи баланса и другие материалы учета и финансовой отчетности. Изучается рациональность формирования и использования собственных, заемных и привлеченных средств, соответствие сумм собственных оборотных средств потребностям в них, объем формирования и выполнения плана получения прибыли. Выявляются причины недостаточного привлечения источников поступления доходов, наличие неиспользованных оборотных средств и возможности их мобилизации, наличии и движении запасов товарно-материальных ценностей, источники их образования, эффективность использования кредита и его материальное обеспечение. Оценивается состояние расчетов предприятия с бюджетом, банками, поставщиками, покупателями. Определяется экономический результат обращения оборотных средств, соотносятся расходы с доходами, определяются пути дополнительного привлечения оборотных средств с целью получения дополнительных доходов [19].

Различают два вида анализа финансового состояния: внешний и внутренний. Разница в содержании внешнего и внутреннего анализа связана с разницей информационного обеспечения и задач, которые решают оба эти вида анализа.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

ориентация анализа на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

множественность объектов-пользователей;

разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

максимальная открытость результатов анализа для пользователей.

Основным содержанием внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия, контрольными органами на основе данных публичной финансовой отчетности, являются:

анализ абсолютных показателей прибыли;

анализ показателей рентабельности;

анализ финансового состояния, финансовой устойчивости, стабильности предприятия, его платежеспособности и ликвидности баланса;

анализ эффективности использования заемного капитала;

экономическая диагностика финансового состояния предприятия.

В отличие от внутреннего, соответствующие составляющие внешнего анализа более формализованны и менее детализированы.

Основным содержанием внутреннего (традиционного) анализа финансового состояния предприятия являются:

анализ имущества (капитала) предприятия;

анализ финансовой устойчивости и стабильности предприятия;

оценка деловой активности предприятия;

анализ динамики прибыли и рентабельности предприятия и факторов, на них влияющих;

анализ кредитоспособности предприятия;

оценка использования имущества и вложенного капитала;

анализ собственных финансовых ресурсов;

анализ ликвидности и платежеспособности предприятия;

анализ самоокупаемости предприятия.

Этот анализ осуществляется аналитиками предприятия и основывается на широкой информационной базе, включая оперативные данные. Традиционная практика анализа финансового состояния предприятия обработала определенные приемы и методы его осуществления [38, с.135].

Предметом финансового анализа предприятия является его финансовые ресурсы, их формирование и использование. Для достижения основной цели анализа финансового состояния предприятия могут применяться различные методы анализа.

Методы финансового анализа - это комплекс научно-методических инструментов и принципов исследования финансового состояния предприятия.

В экономической теории и практике существуют различные классификации методов экономического анализа вообще и финансового анализа в частности.

Первый уровень классификации выделяет неформализованные и формализованные методы анализа. Неформализованные методы анализа основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на жестких аналитических взаимосвязях и зависимостях.

К неформализованным относятся следующие методы:

экспертных оценок и сценариев;

психологические;

морфологические;

сравнительные;

построения системы показателей;

построения системы аналитических таблиц.

Эти методы характеризуются определенным субъективизмом, поскольку в них большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика. К формализованным методам финансового анализа относятся те, в основу которых положены жестко формализованные аналитические зависимости, то есть методы: цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, выделение изолированного влияния факторов, процентных чисел, дифференциальный, логарифмический, интегральный, простых и сложных процентов, дисконтирования.

В процессе финансового анализа широко применяются и традиционные методы экономической статистики (средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики), а также математико-статистические методы (корреляционный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент). Использование видов, приемов и методов анализа для конкретных целей изучения финансового состояния предприятия в совокупности составляет методологию и методику анализа [42, с.54].

Финансовый анализ осуществляется с помощью различных моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Существуют три основных типа моделей, которые применяются в процессе анализа финансового состояния предприятия: дескриптивные, предикативные и нормативные. Дескриптивные модели являются основными. К ним относятся:

построение системы отчетных балансов;

представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах;

вертикальный и горизонтальный анализ отчетности;

система аналитических коэффициентов;

аналитические записки к отчетности.

Дескриптивные модели основаны на использовании информации из бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов и прибылей предприятия, его будущего финансового состояния. Самые распространенные из них: расчеты точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированы факторные и регрессивные модели).

Нормативные модели - это модели, которые делают сравнения фактических результатов деятельности предприятия с нормативными (рассчитанными на основании норматива). Эти модели используются, как правило, во внутреннем финансовом анализе, их суть заключается в установлении нормативов на каждую статью расходов по технологическим процессам, видам изделий и в рассмотрении и выяснении причин отклонений фактических данных от этих нормативов.

Финансовый анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей [43].

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Отчет о совокупном доходе, пояснительная записка, Приказ об учётной политике - это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности структурного подразделения. Если такой анализ проводится самим предприятием, то он будет основан на более широкой информационной базе: с привлечением аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учёта, разработанных таблиц, первичных документов.

Анализ прибыли начинается с оценки ее уровня и динамики, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня и динамики показателей прибыли СП «Шахта имени В.И. Ленина» за 2011-2013 гг. составим табл. 3.1.

Таблица 3.1

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов СП «Шахта имени В.И. Ленина» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 год, тыс. грн.	2012 год, тыс. грн.	2013 год, тыс. грн.	Отклонение (+ -) 2013 г. от (тыс. грн.)	2013 год в % к
				2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Чистый доход (выручка) от реализации	80118	61161	72042	-8076	+10881	89,92	117,79
Себестоимость реализованной продукции	250726	224438	303534	+52808	+79096	121,06	135,24
Валовая прибыль (убыток)	(170608)	(163277)	(231492)	+60884	+68215	135,69	141,78
Прочие операционные доходы	93953	131098	166921	+72968	+35823	177,66	127,33
Административные расходы	13282	12959	15928	+2646	+2969	119,92	122,91
Расходы на сбыт	9	2632	3253	+3244	+621	361,44	123,59
Прочие операционные расходы	17712	18899	15994	-1718	-2905	90,30	84,63
Финансовый результат от операционной деятельности	(107658)	(66669)	(99746)	-7912	+33077	92,65	149,61
Финансовый результат до налогообложения	(83554)	(65949)	(98155)	+14601	+32206	117,47	148,83
Доходы по налогу на прибыль	13934	-	-	+13934	-	-	-
Расходы по налогу на прибыль	-	2037	3778	-	+1741	-	185,47
Чистая прибыль (убыток)	(69620)	(67986)	(101933)	+32313	+33947	146,41	149,93

По данным табл. 3.1 можно сделать вывод, что СП «Шахта имени В.И. Ленина» в 2013 г. получено 101933 тыс. грн. чистого убытка. За последние три года сумма чистого убытка несколько увеличилась на 32313 тыс. грн. или на 146,41 %. В то же время относительно 2012 г. наблюдается увеличение суммы убытка на 33947 тыс. грн. или на 149,93 %.Такой рост суммы убытка явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей убытка, кроме прочих операционных расходов, которые уменьшились, по сравнению с 2011 годом, на 1718 тыс. грн., а по сравнению с 2012 годом - на 2905 тыс. грн., что соответственно уменьшило сумму убытка.

Кроме этого, сумма прочих операционных доходов за анализируемый период превышает сумму прочих операционных расходов, как в абсолютной сумме, так и по относительным показателям. Это можно объяснить определенной прибыльностью реализации оборотных активов предприятия, а также получением дохода от без оплатно полученных активов и операционной аренды активов.

Убыточная деятельность предприятия объясняется также увеличением суммы административных расходов - на 2646 тыс. грн. по отношению к 2011 году и на 2969 тыс. грн. по отношению к 2012 году.

Также за анализируемый период произошло значительное увеличение себестоимости реализованной продукции: на 52808 тыс. грн. по отношению к 2011 году и на 79096 тыс. грн. по отношению к 2012.

В таблице 3.2 приведены результаты анализа доходов и расходов анализируемого предприятия.

Расчеты свидетельствуют, что в течении трех лет доходы предприятия сформированы за счет доходов полученных в результате операционной деятельности. Основную часть в их общей сумме занимают прочие операционные доходы (в 2013 году 69,19%). Также значительный удельный вес в структуре доходов занимает чистый доход от реализации продукции, который в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличился на 10881 тыс. грн. составил 72042 тыс. грн.

Таблица 3.2

Динамика состава и структуры доходов и расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+ -) 2013 г. от (тыс. грн.)	2013 год в % к
	сумма, тыс. грн.	удельный вес, %	сумма, тыс. грн.	удельный вес, %	сумма, тыс. грн.	удельный вес, %	2011 г.	2012 г.	2011 году	2012 году
							в сумме, тыс. грн.	в струк-туре, п.п.	в сумме, тыс. грн.	в струк- туре, п.п.
Доходы
Чистый доход от реализации продукции	80118	37,70	61161	31,51	72042	29,86	-8076	-7,84	+10881	-1,65	89,9	117,8
Прочие операционные доходы	93953	44,21	131098	67,53	166921	69,19	+72968	+24,98	+35823	+1,66	177,7	127,3
Прочие доходы	24492	11,52	1868	0,96	2268	0,95	-22224	-10,57	+400	-0,01	9,3	121,4
Доход по налогу на прибыль	13934	6,57	-	-	-	-	-13934	-6,57	-	-	-	-
Всего	212497	100,0	194127	100,0	241231	100,0	+28734	-	+47104	-	113,5	124,3
Расходы
Себестоимость реализованной продукции	250726	88,87	224438	85,63	303534	88,45	+52808	-0,42	+79096	+2,82	121,1	135,2
Административные расходы	13282	4,71	12959	4,94	15928	4,64	+2646	-0,07	+2969	-0,3	119,9	122,9
Расходы на сбыт	9	0,003	2632	1,00	3253	0,95	+3244	+0,947	+621	-0,05	361,4	123,6
Прочие операционные расходы	17712	6,28	18899	7,21	15994	4,66	-1718	-1,62	-2905	-2,55	90,3	84,6
Финансовые расходы	193	0,068	186	0,07	154	0,05	-39	-0,018	-32	-0,02	79,8	82,8
Прочие расходы	195	0,069	962	0,37	523	0,15	+328	+0,081	-439	-0,22	268,2	54,4
Расходы по налогу на прибыль	-	-	2037	0,78	3778	1,10	+3778	+1,10	+1741	0,32	-	185,5
Всего	282117	100,0	262113	100,0	343164	100,0	+61047	-	+81051	-	121,6	130,9
Финансовый результат от операционной деятельности	(107658)	-	(66669)	-	(99746)	-	-7912	-	+33077	-	92,7	149,6
Чистая прибыль (убыток)	(69620)	-	(67986)	-	(101933)	-	+32313	-	+33947	-	146,4	149,9

Также можно отметить тенденцию к уменьшению общей суммы доходов за счет сокращения объемов производственной деятельности и чистого дохода от реализации. Проведенные расчеты свидетельствуют о незначительном увеличении в 2013 году по сравнению с 2012 годом суммы прочих доходов. Среди основных причин этих изменений могут быть - сокращение доходов от восстановления полезности активов, доходов от бесплатно полученных активов и доходов от списания кредиторской задолженности.

Наглядно структура доходов предприятия приведена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1. Удельный вес доходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

Что же касается расходов, то за все три года в общей их сумме наибольший удельный вес составляет себестоимость реализованной продукции. Так в 2011 году она составила 88,87% или 250726 тыс. грн., в 2012 сумма сократилась и составила 224438 тыс. грн. или 85,63%. Однако уменьшение ее суммы не является заслугой предприятия, так как обусловлено сокращением объема реализации. Что же касается 2013 года, то тут можно увидеть, что сумма себестоимости снова увеличилась на 79096 тыс. грн. и уже составила 303534 тыс. грн.

Отрицательным также является увеличение суммы и удельного веса прочих операционных расходов. Прочие операционные расходы по отношению в 2011 году составляли 17712 тыс. грн. К 2012 году они увеличились на 1187 тыс. грн. и составили 18899 тыс. грн., но в 2013 году по сравнению с 2012 годом данные расходы уменьшились на 2905 тыс. грн. или на 2,55 п.п. Это может быть последствием повышения расходов структурного подразделения при реализации прочих оборотных активов; выплате штрафов, пеней и неустоек, а также увеличение расходов на содержание объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Также за последние три года на предприятии наблюдается увеличение суммы административных расходов. Так, если в 2012 году по сравнению с 2011 годом прослеживалась тенденция к уменьшению данных расходов с 13282 тыс. грн. до 12959 тыс. грн., то уже в 2013 году данная ситуация изменилась и административные расходы увеличились, по сравнению с 2012 годом, на 2969 тыс. грн. и составили 15928 тыс. грн.

Это может быть последствием повышения оплаты труда административно-управленческого персонала, увеличения расходов на служебные командировки, связь.

Наглядно структуру расходов предприятия можно изобразить следующим образом (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Удельный вес расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина»

В течение трех лет, как доходы, так и расходы предприятия сформированы за счет расходов, полученных в результате операционной деятельности. Поэтому целесообразным является анализ структуры операционных расходов предприятия, которые приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Структура операционных расходов предприятия

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение (+ -) 2013 г. от (тыс. грн.)	2013 год в % к
				2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.
Операционные расходы (всего) - сумма, тыс. грн. - удельный вес, % в том числе	269272 100,0	276470 100,0	324134 100,0	+54862 -	+47664 -	120,4 -	117,2 -
Материальные расходы - сумма, тыс. грн. - удельный вес, %	115267 42,81	104152 37,67	131856 40,68	+16589 -2,13	+27704 +3,01	114,4 -	126,6 -
Расходы на оплату труда - сумма, тыс. грн. - удельный вес, %	79173 29,40	80334 29,06	99508 30,70	+20335 +1,3	+19174 +1,64	125,7 -	123,9 -
Отчисления на социальные мероприятия - сумма, тыс. грн. - удельный вес, %	38580 14,33	39174 14,17	48476 14,95	+9896 +0,62	+9302 +0,78	125,7 -	123,7 -
Амортизация - сумма, тыс. грн. - удельный вес, %	4997 1,86	6451 2,33	10101 3,12	+5104 +1,26	+3650 +0,79	202,1 -	202,1 -
Прочие операционные расходы - сумма, тыс. грн. - удельный вес, %	31255 11,60	46359 16,77	34193 10,55	+2938 -1,05	-12166 -6,22	109,4 -	73,8 -

Исходя из данных таблицы 3.3 можно сказать, что основную часть в структуре операционных расходов предприятия занимают материальные расходы и расходы на оплату труда. Их удельный вес в общей структуре себестоимости продукции, в течение анализируемого периода, увеличивается. Так, в 2013 году материальные расходы составляли 40,68% (131856 тыс. грн.), а расходы на содержание персонала - 30,70% (99508 тыс. грн.) от общей совокупной суммы операционных расходов.

Увеличение суммы операционных расходов в 2013 году было достигнуто за счет значительного увеличения суммы материальных расходов, по сравнению с 2012 годом, на 27704 тыс. грн. или на 3,01%.

Также за последние три года, наряду с расходами на заработную плату, имеют тенденцию к увеличению и отчисления на социальные мероприятия, которые, по сравнению с 2011 годом, в 2013 году увеличились на 9896 тыс. грн. и составили 48476 тыс. грн.

Что же касается амортизационных отчислений, то исходя из таблицы 3.3, можно сказать, что данная статья расходов постепенно увеличивалась и к 2013 году составила 10101 тыс. грн. или 3,12% общей суммы операционных расходов предприятия.

Сравнивая тенденцию изменения доходов и расходов СП «Шахта имени В.И. Ленина» можно отметить значительное превышение темпов уменьшения доходов над расходами и отчислениями.

Для определения эффективности работы предприятия в целом, доходности разных направлений его деятельности, окупаемости доходов и тд. используются показатели рентабельности.

В широком смысле слова понятие рентабельность означает прибыльность или доходность. Предприятие считается рентабельным, если результаты от продажи продукции покрывают издержки производства и образуют сумму прибыли достаточную для нормального функционирования предприятия.

Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта через характеристику системы показателей. Общий их смысл - определение прибыли с одной гривны вложенной в капитал. Так как это относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [44, с.65].

Рассмотрим методику анализа показателей рентабельности на примере хозяйственной деятельности СП «Шахта имени В.И. Ленина» (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Алгоритм расчета показателей рентабельности

№ п/п	Показатели	Формула расчета	2011 год, тыс. грн.	2012 год, тыс. грн.	2013 год, тыс. грн.	Отклонение (+ -) 2013 г. от
						2011 г.	2012 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Средний размер имущества	графа 3 + графа 4 Баланс всего / 2	469748	543667	621578,50	+151830,50	+77911,50
2	Средний размер собственного капитала	графа 3 + графа 4 Всего по разделу 1 пассива баланса / 2	(16949)	(88488)	(168676,50)	(+151727,50)	(-80188,50)
3	Средний размер перманентного капитала	графа 3 + графа 4 (Всего по разделу 1 пассива + Всего по разделу 2 пассива + Всего по разделу 3 пассива) + Доходы будущих периодов / 2	47803,50	1738	364455,50	+316652	+362717,50
4	Средний размер авансированого капитала	графа 3 + графа 4 Баланс всего - Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги - Прочие текущие обязательства / 2	443074,50	503959	567451,50	+124377	+63492,50
5	Средний размер материальных оборотных активов	графа 3 + графа 4 (Производственные запасы + Незавершенное производство + Готовая продукция + Товары) / 2	12254,50	16085,50	18861,50	+6607	+2776
6	Средний размер основных средств	графа 3 + графа 4 Первоначальная стоимость основных средств / 2	246058,50	295210,50	7457	-238601,50	-287753,50
7	Стоимость оборотных ресурсов	Показатель 5 + Показатель 6	258313	311296	26318,50	-231994,50	-284977,50
8	Выручка от реализации		80118	61161	72042	-8076	+10881
9	Расходы		269272	276470	324134	+54862	+47664
10	Валовая прибыль (убыток)		(170608)	(163277)	(231492)	(+60884)	(+68215)
11	Прибыль (убыток) от продаж	Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции - Расходы на сбыт - Административные расходы	(183899)	(178868)	(250673)	(+66774)	(+71805)
12	Чистая прибыль (убыток)		(69620)	(67986)	(101933)	(+32313)	(+33947)
13	Валовая рентабельность продаж	Rпр. = Валовая прибыль (убыток) / Чистый доход от реализации * 100%	(245,06)	(240,16)	(227,10)	(-17,96)	(-13,06)
14	Общая рентабельность	Rобщ. = Валовая прибыль (убыток) / (Средняя стоимость основных производственных запасов + Средний размер материальных оборотных активов) * 100%	(63,06)	(49,87)	(512,38)	(+449,32)	(+462,51)
15	Рентабельность собственного капитала	RСК = Чистая прибыль (убыток) / Средний размер собственного капитала * 100%	(410,76)	(76,83)	(60,43)	(-350,33)	(-16,40)
16	Рентабельность активов	Rа = Чистая прибыль (убыток) / Средний размер имущества * 100%	(14,82)	(12,51)	(16,40)	(+1,58)	(+3,89)
17	Рентабельность основной	Rосн. = Прибыль (убыток) от продаж /	(68,29)	(64,70)	(77,34)	(+9,05)	(+12,64)
	деятельности	(Себестоимость реализованной продукции + Расходы на сбыт + Административные расходы) * 100%
18	Рентабельность перманентного капитала	Rпк = Чистая прибыль (убыток) / Средний размер перманентного капитала * 100%	(145,64)	(39,12)	(27,97)	(-117,67)	(-11,15)
19	Рентабельность основных средств	Rо.с. = Чистая прибыль (убыток) / Средний размер основных средств * 100%	(28,29)	(23,03)	(13,67)	(-14,62)	(-9,36)
20	Рентабельность оборотных активов	Rо.с. = Чистая прибыль (убыток) / Стоимость оборотных ресурсов * 100%	(26,95)	(21,84)	(3,87)	(-23,08)	(-17,97)
21	Фондоотдача		0,33	0,21	9,66	+9,33	+9,45

Таким образом, исходя из приведенных данных табл. 3.4, видно, что СП «Шахта имени В.И. Ленина» абсолютно не прибыльно, так как с каждым годом убыток от хозяйственоой деятельности только увеличивается, что плохо влияет на уровень рентабельности предприятия в целом.

Проведенные расчёты позволяют сделать вывод о том, что убыток общей рентабельности предприятия СП «Шахта имени В.И. Ленина» в 2013 году, по сравнению с 2012 годом, возрос на 462,51%, а по сравнению с 2011 годом - на 449,32% вследствие влияния двух факторов: изменения валовой рентабельности продаж и изменения фондоотдачи.

Что же касается воловой рентабельности продаж, то тут можно уведеть, что убыток данного показателя с каждым годом только уменьшается и в 2013 году уже составил 227,10%, что безусловно означает и уменьшение убытка на еденицу реализованной продукции.

Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 грн. затрат. Данный показатель также показывает увеличение убытка деятельности за весь анализируемый период.

Так, по сравнению с 2011 годом этот показатель увеличился на 9,05%, а по сравнению с 2012 годом - уже на 12,64%.

Единственные показатели, которые несколько снизились за анализируемый период - это рентабельность собственного капитала, рентабельность перманентного капитала, рентабельность основных средств и рентабельность оборотных активов, что конечно благоприятно повлияло на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, но данные показатели не являются в пределах нормы.

Рентабельность собственного капитала ппоказывает эффективность использования собственного капитала. На анализируемом предприятии в 2013 году убыток, по сравнению с 2011 годом, уменьшился на 350,33% и составил 60,43%.

Снижение также показывает и рентабельность перманентного капитала, который показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок. Данный показатель, по сравнению с 2011 годом, снизился на 117,67% и в 2013 году составил 27,97%. По сравнению с 2012 годом этот показатель показал уменьшение убытка на 11,15%.

Рентабельность основных и оборотных активов за аналилируемый период также показывает постепенное снижение. Так, в 2013 году, по сравнению с 2011 годом, рентабельности основных средств уменьшилась на 14,62%, а рентабльность оборотных активов - на 23,08%.

Причинами для понижения данных показателей является увеличение перманентного капитала, стоимости основных средств и стоимости оборотных активов.

3.2 Факторный анализ финансовых результатов деятельности предприятия и показателей прибыльности

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя [46, с. 320].

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Различают четыре типа детерминированных моделей:

1) аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид:

(3.1.)

К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.

2) мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой:

(3.2.)

Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации.

3) кратные модели имеют вид:

(3.3.)

Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях).

4) смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

(3.4.)

Построение факторной модели - первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. 

Элиминировать значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

(3.5.)

где a0, b0, c0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;

a1 , b1, c1 - фактические значения факторов;

ya, yb, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение Dу = у1-у0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

(3.6.)

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;

если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:

(3.7.)

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а - в) * с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с методика анализа следующая:

1) находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

(3.8.)

2) определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора:

(3.9.)

Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы [47, с.154-157].

Стохастическое моделирование факторных систем взаимосвязей отдельных сторон хозяйственной деятельности строится на обобщении закономерностей варьирования значений экономических показателей - количественных характеристик факторов и результатов хозяйственной деятельности. Количественные параметры связи выявляются на основе сопоставления значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов.

Стохастическая (вероятностная) связь - связь, при которой каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака.

Основная особенность стохастического факторного анализа заключается в том, что при стохастическом анализе нельзя составлять модель путем качественного (теоретического) анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных.

Методы стохастического факторного анализа:

Способ парной корреляции. Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями, не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь, проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью парной корреляции решаются две главные задачи: оставляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели. Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование - это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций: направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы [48].

Самыми важными составляющими общего размера прибыли предприятия является валовая прибыль и прибыль от реализации продукции. Поэтому при проведении исследований расчет влияния факторов необходимо проводить на изменение именно этих факторов.

На размер валовой прибыли могут влиять такие факторы: