Учет труда и заработной платы
Изучение и оценка организации бухгалтерского учета оплаты труда. Экономическая характеристика предприятия, состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда. Соблюдение налогового законодательства по расчетам по оплате труда.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.11.2010 |
| Размер файла | 129,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Таблица 3.6 - Использование трудовых ресурсов
|
Показатели |
2007 г |
2008 г |
||
|
План |
Факт |
|||
|
Среднегодовая численность работников (ЧР) |
153 |
156 |
148 |
|
|
Отработано за год одним работником Дней (Д) Часов (Ч) |
220 1727 |
220 1749 |
218 1638 |
|
|
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч. |
7,85 |
7,95 |
7,80 |
|
|
Продолжение таблицы 3.6 |
||||
|
Показатели |
2007 г |
2008 г |
||
|
План |
Факт |
|||
|
Фонд рабочего времени, ч. |
264231 |
272844 |
242424 |
|
|
В том числе сверхурочно отработано времени, ч. |
- |
- |
- |
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности персонала, количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П) и рассчитывается по формуле (3.1):
ФРВ=ЧР х Д х П (3.1)
Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятия использует недостаточно полно. В среднем одним работником отработано в 2008 г. по 218 дней вместо 220 дней, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на единицу персонала 2 дня, а на всех 296 дней, или 23532 (296 х 7,95) часа.
3.3 Анализ фонда оплаты труда
В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, премии и единовременные поощрительные выплаты.
Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на следующие виды:
- основная заработная плата;
- дополнительная заработная плата;
- премии, вознаграждения по итогам работы за год.
Анализ заработной платы показывает, что за изучаемый период среднегодовой уровень оплаты труда на одного работающего увеличился на 283,3%. В результате чего среднемесячная заработная плата одного работника составила 4250 рублей. Доля заработной платы в выручке невелика, но прослеживается тенденция к некоторому увеличению этого показателя с 1% в 2006 г. до 2,9 в 2008 г.
Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому анализ заработной платы должен быть направлен, в первую очередь., на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата (ГЗП) зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (П) и среднечасовой зарплаты (ЧЗП) и рассчитывается по формуле (3.2):
ГЗП= Д х П х ЧЗП, (3.2)
где ГЗП - среднегодовая зарплата;
Д - количества отработанных дней одним рабочим за год;
П - продолжительности рабочей смены;
ЧЗП - среднечасовой зарплаты.
Таблица 3.7 - Факторы влияющие на среднегодовую заработную плату
|
Показатели |
2007 г |
2008 г |
Отклонение |
||
|
Абсолютное |
% к 2007 г |
||||
|
Количество отработанных дней одним работником (Д), ч |
220,00 |
218,00 |
-2,00 |
99,09 |
|
|
Средняя продолжительность рабочей смены (П), ч. |
7,85 |
7,80 |
-0,05 |
99,36 |
|
|
Среднечасовая заработная плата (ЧЗП), руб. |
12,74 |
15,88 |
3,14 |
124,6 |
|
|
Среднегодовая заработная плата (ГЗП), тыс. руб. |
22,0 |
27,0 |
5,0 |
122,7 |
По данным таблицы видно, что среднегодовая заработная плата в 2008 году фактически увеличилась на 5,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом.
Рассмотрим влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы с помощью метода цепных подстановок. Данные приведены в таблице 3.8.
ГЗП2007 = Д2007 х П2007 х ЧЗП2007 = 220 х 7,85 х 12,74 = 22,0 тыс. руб.
ГЗПд = Д2008 х П2007 х ЧЗП2007 = 218 х 7,85 х 12,74 = 21,8 тыс. руб.
ГЗПп = Д2008 х П2008 х ЧЗП2007 = 218 х 7,8 х 12,74 = 21,66 тыс. руб.
ГЗПчзп = Д2008 х П2008 х ЧЗП2008 = 218 х 7,8 х 15,88 = 27,00 тыс. руб.
?ГЗП?Д = ГЗПд - ГЗП 2007 = 21,8 - 22,0 = -0,2 тыс. руб.
?ГЗП?П = ГЗПП - ЗПД = 21,66 - 21,8 = -0,14 тыс. руб.
?ГЗП?ДЗП = ГЗПЧЗП - ГЗПП = 27,00 - 21,66 = 5,34 тыс. руб.
Для проверки рассчитаем совокупное влияние факторов:
?ГЗП = ?ГЗП?Д + ?ГЗП?П + ?ГЗП?ЧЗП = -0,2-0,14+5,34=5,0
Таблица 3.8 - Расчет влияние факторов на величину среднегодовой заработной платы
|
Фактор |
Алгоритм расчета |
Влияние фактора, тыс. руб. |
|
|
Изменение: Количество отработанных дней одним рабочим |
?ГЗП?Д = ГЗПД - ГЗП2001 |
-0,2 |
|
|
Продолжительность рабочей смены дня |
?ГЗП?П = ГЗПП - ГЗПД |
-0,14 |
|
|
Среднечасовой заработной платы |
?ГЗП?ЧЗП = ГЗПЧЗП - ГЗПП |
5,34 |
|
|
Итого: |
5,0 |
Из таблицы 3.8 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасходы фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом Iсз, который определяется по формуле (1.3) отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0). В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:
IСЗ = СЗ1 / СЗ0 х IЦ (3.3)
Учтем в расчетах фактический темп инфляции в РФ в 2008 г., равный 15%. Тогда: IСЗ = 290,4/(1836,9 х 1,15)=1,08.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (IГВ). IПТ = 2367: 1288= 0,84.
Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают рост производительности труда. Коэффициент опережения (КОП) рассчитывается по формуле (3.4):
КОП = IГВ / IСЗ (3.4)
КОП= 0,84: 1,08 = 0,78
Для определения суммы перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать формулу (3.5):
± Э = ФЗПф х (IСЗ - IГВ)) / IСЗ (3.5)
В рассматриваемом случае
Э = 4067,8 х (1,08 - 0,84): 1,08 = +903,9
В нашем примере более высокие темпы роста заработной платы по сравнению с темпами производительности труда способствовали перерасходу фонда зарплаты в размере 903,9 тыс. руб.
Таблица 3.9 - Показатели эффективности использования фонда оплаты труда
|
Показатели |
2006 г |
2007 г |
2008 г |
|
|
Объем реализованной продукции на рубль заработной платы, руб. |
120,43 |
29,96 |
31,98 |
|
|
Сумма убытков от продаж на рубль заработной платы, руб. |
-11,3 |
-20,8 |
-16,7 |
Судя по данным, проведенным в таблице 3.9, анализируемое предприятие имеет тенденцию снижения использования фонда оплаты труда, так как, на рубль зарплаты в отчетном году реализовано меньше продукции, получено меньше убытков, из чего следует сделать соответствующие выводы.
3.5 Анализ действующих форм и систем оплаты труда
В настоящее время на СПК «Гулькевичиагропромэнерго» применяются традиционная форма оплаты труда: повременная, довольно широко используемая в практике предприятий.
Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной. В таблице 3.10 представлены начисления работникам СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
При простой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.
Таблица 3.10 - Начисление фонда заработной платы и выплат социального характера
|
Направления расходования |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
||
|
Должностные оклады аппарата управления Оклады специалистов |
65,8 238,4 |
6,1 22,1 |
613,8 748,7 |
18,2 22,2 |
768,7 72,5 |
18,9 17,7 |
|
|
Оплата служащих и рабочих |
261,0 |
24,2 |
1281,2 |
37,9 |
1834,6 |
45,1 |
|
|
Доплаты, надбавки (ночные, выходные, праздничные) |
42,0 |
3,9 |
33,7 |
1,0 |
40,7 |
1,0 |
|
|
Текущее премирование по положению |
329,0 |
30,5 |
347,4 |
10,3 |
333,5 |
8,2 |
|
|
Ежегодные и дополнительные отпуска |
120,3 |
11,2 |
283,7 |
8,4 |
276,6 |
6,8 |
|
|
Материальная помощь |
10,3 |
1,0 |
30,3 |
0,9 |
54,0 |
1,3 |
|
|
Выплаты соц. характера по Положению |
11,9 |
1,1 |
33,7 |
1,0 |
40,6 |
1,0 |
|
|
Итого: |
1078,7 |
100 |
3372,5 |
100 |
4067,8 |
100 |
При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труд руководителей и специалистов.
Из данных таблицы видно, что структура начислений за последние три года кардинально не изменилась. Более значительно увеличились должностные оклады специалистов, это обусловлено в первую очередь введением контрактной системы оплаты труда, проводимой с середины 2001 года на предприятии. На предприятии довольно большой премиальный фонд сложился не на основе использования рычагов поощрения за добросовестный труд. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы:
Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам».
Таблица 3.11 - Обязательные удержания из заработной платы
|
Статьи удержаний |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
||||
|
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
Сумма, тыс. руб. |
% к итогу |
||
|
НДФЛ |
140,2 |
13,0 |
438,4 |
13,0 |
528,8 |
13,0 |
|
|
Заработная плата, выданная через банк и кассу предприятия |
925,9 |
85,8 |
2897,2 |
85,9 |
3410,1 |
83,8 |
|
|
Удержания по решению суда алименты |
12,6 |
1,2 |
36,9 |
1,1 |
128,9 |
3,2 |
|
|
Итого |
1078,7 |
100,0 |
3372,5 |
100,0 |
4067,8 |
100,0 |
Из данных таблицы видно, что выдача заработной платы денежными средствами имеет тенденцию снижения с 85,8% в 2006 г.до 83,8 в 2008 в связи с увеличением процентного соотношения выплат алиментов и НДФЛ.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:
- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
- по видам начислений;
- по источникам выплат;
- по структурным подразделениям.
На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:
- табель учета использования рабочего времени;
В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:
табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.
Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.
На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы выданной наличными и депонированной заработной платы.
На депонентские суммы составляется реестр невыданной заработной платы.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.
Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.
В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятие согласно учетной политики не формируется резерв на оплату отпусков рабочих.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения.
По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 «Расчетный счет».
Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету - «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же сч. 76 по субсчету «Депонированная заработай плата» отражается в учете депонирование заработной платы.
4. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда
4.1 Предложения по организации документооборота расчетов по оплате труда
Оценка организации бухгалтерского учета и документального оформления по учету труда и заработной плате показала, что слабым звеном является отсутствие утвержденного графика документооборота, что приводит к срывам сроков начисления заработной платы и ее выдачи. Поскольку заработная плата - это основной источник дохода и оценки труда, ее несвоевременная выплата приводит к снижению мотивации персонала.
Весь процесс составление, проверки, обработки, группировки и отражения документа в соответствующих регистрах должен осуществляется по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется предварительно установить порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.
Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет оптимальной последовательности движения и обработки документов. Важно добиваться сокращения пунктов проходимых документом и времени нахождения в них с этой целью во всех структурных подразделениях организации следует проектировать маршруты прохождения документа, устанавливать конкретные сроки нахождения документов у каждого исполнителя, а также осуществлять действенный контроль за прохождением документов по маршруту. Это возможно если:
? виды, формы, содержание и структура первичной документации определены с учетом наличия материально-технической базы системы создания, сбора и обработки документации;
? внедрена единая система классификации и кодирования документов, а также внесение возможных изменений;
? сроки создания и обработки документов определены исходя из графика документооборота.
90
Рисунок 4.1 - Схема документооборота по расчетам
Рациональная организация документационных процессов предполагает максимальное ускорение движения документов за счет определения оптимальной последовательности обработки документов. Важно добиваться сокращения рабочих мест проходимых тем или иным документом и времени нахождения документа на каждом рабочем месте с целью исключения лишних инстанций и действий с документами, ограничение возвратных перемещений документов.
Соблюдение сроков сдачи правильно оформленных документов для дальнейшей обработки в бухгалтерии имеет важное значение для оперативности и качества учета.
По результатам анализа создана информационная модель схемы документооборота, точно и в наглядной форме отражающую его организационную структуру, потоки информации, сведения о характере, последовательность обработки и использования информации. Информационная модель представлена в виде схемы, в свою очередь служит целям анализа системы, выявления отклонений и создания рациональной системы документооборота
4.2 Рекомендации по исправлению ошибок в удержании алиментов
С заработной платы работника по исполнительному листу могут удерживаться алименты. Удержания производятся: С суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам; со всех видов доплат и надбавок; с премий, имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год; с оплаты за сверхурочную и работу в выходные и праздничные дни; с сумм отпускных; с сумм среднего заработка; с суммы, равной стоимости выдаваемого питания, кроме лечебно - профилактического питания; с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда; с комиссионного вознаграждения; с оплаты выполнения работы по договору гражданско-правового характера; с сумм авторского вознаграждения и др. Алименты удерживаются в размере 1 / 4 дохода на содержание одного ребенка, 1 / 3 дохода на содержание двоих детей и 1 / 2 дохода на содержание троих и более детей.
Работник предприятия, Яценко А.А., имеет ребенка, но в браке не состоит. Ежемесячно он платит алименты в размере 1/4 своего дохода. В марте 2007 года при исчислении алиментов были допущены ошибки. В марте Яценко А.А. начислена заработная плата в размере 3800 рублей, он выполнил все условия премирования, премия составила 3157,82 руб. Заработок Яценко за март составил 6957,82 руб. Также в марте работнику была выдана доплата за февраль в размере 500 руб. ошибочно недоначисленная в феврале. Эта сумма также должна быть включена в сумму, для исчисления алиментов. При исчислении налога на доходы физических лиц Яценко пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 р. Сумма налога на доходы физических лиц составит 917,52 руб. (6957,82 + 500 - 400) х 13%. Общая сумма, с которой будут удерживаться алименты составит 6540,30 руб. (6957,82 + 500 - 917,52). Алименты будут удержаны в сумме 1635,08 руб. (6540,08 х 1/4). Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 3% от их суммы - 49,05 руб. (1635,08х3%). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (табл. 4.1).
Таблица 4.1 - Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению алиментов
|
Содержание операции |
Проводка |
Расчет |
Сумма, руб. |
Недоплата, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
Начислена заработная плата и премия |
20 |
70 |
(3800 + 500 + 3157,82) |
6957,82 |
- |
|
|
Начислен взнос на страхование от несчастных случаев |
20 |
69/1 |
(6957,82+ 500) х 0,2%) |
14,92 |
- |
|
|
Начислен ЕСН |
20 |
69 |
(6957,82+500) х 35,6%) |
2654,98 |
- |
|
|
Удержан налог на доходы физических лиц |
70 |
68 |
(6957,82 + 500 - 400) х 13% |
917,52 |
- |
|
|
База для начисления алиментов |
- |
- |
6957,82 + 500 - 917,52 |
6540,30 |
- |
|
|
Удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на пересылку |
70 |
76 |
(6957,82-917,52) х 1 / 4 (1540,08 х 3%) |
1540,08 46,20 |
-95 -2,85 |
|
|
Выданы из кассы заработная плата и премия за вычетом суммы удержаний |
70 |
50 |
(6540,30 - 1540,08) |
5000,22 |
- |
|
|
Сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода |
57 |
50 |
- |
1540,08 |
-95 |
|
|
Изменение суммы алиментов |
57 |
50 |
- |
1635,08 |
- |
|
|
Оплачены из кассы расходы на почтовый перевод |
76 |
50 |
- |
46,20 |
-2,85 |
|
|
Изменение суммы оплаты расходов |
76 |
50 |
- |
49,05 |
- |
|
|
Списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем |
76 |
57 |
- |
1540,08 |
-95 |
|
|
Изменение суммы алиментов |
76 |
57 |
- |
1635,08 |
- |
Доплата в размере 500 руб. была включена в облагаемую налогом базу и налог не был занижен. Вследствие того, что доплата в размере 500 руб. не была включена в базу для исчисления алиментов, база была занижена на 500 руб. и сумма алиментов также снизилась на 95 руб. Предприятию необходимо пересчитать базу и доначислить сумму алиментов.
4.3 Рекомендации по созданию резерва на выплату отпусков и внесение изменений в учетную политику организации
Заслуживают внимания и проблемы, которые возникают у предприятия в период трудовых отпусков. Отпускные начисляются по заработной плате за последние три месяца с отнесением на издержки месяца, в котором работник уходит в отпуск. Массовый уход в отпуска отрицательно сказывается на основных показателях деятельности предприятия в этот период, поскольку значительно снижается выручка от реализации, а себестоимость растет.
Считаем целесообразным, рекомендовать предприятию начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. На счетах бухгалтерского учета начисление резерва отражается:
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 96 «Резерв предстоящих расходов»;
Начисление отпускных за счет резерва:
Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»;
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Этот же вопрос следовало бы решить и в налоговом учете. Необходимость его решения обусловлена крайней неравномерностью предоставления очередных трудовых отпусков работникам предприятия («пик» приходится на летние месяцы и первую половину осени). Как результат, прибыль в 3 квартале резко снижается. СПК «Гулькевичиагропромэнерго»» было предложено учесть эти рекомендации при подготовке Приказа об учетной политике для целей налогообложения на 2009 г.
Следует помнить, что пунктом 119 ст. 1 ФЗ от 29 мая 2006 г. №57-ФЗ установлено дополнить главу 25 НК РФ статьей 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».
Покажем, в чем заключается отличие порядка формирования и отражения резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (в дальнейшем - резерв) в целях налогообложения прибыли от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятия могут создавать соответствующие резервы. Согласно пунктам 11 и 12 ПБУ 1/98 предприятия самостоятельно устанавливают целесообразность создания резерва и определяют способ резервирования соответствующих сумм. Как правило, резерв в бухгалтерском учете формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий резерв включает в себя:
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;
- сумму ЕСН, начисляемую на указанную выше сумму;
- сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.
Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину.
В целях налогообложения прибыли с 2006 г. (ст. 324.1 НК РФ вступила в силу с 1.01.2006 г.) используется следующий механизм формирования резерва.
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете в целях налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Предельная сумма отчислений в резерв определяется как предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая ЕСН с этих расходов (учет в предельной сумме отчислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве не предусматривается).
Ежемесячный процент отчислений в резерв рассчитывается как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков (включая сумму ЕСН) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Таким образом, конкретный размер отчислений в резерв будет определяться ежемесячно путем умножения месячной суммы расходов на оплату труда (включая начисленный ЕСН на процент отчислений в резерв). Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв отражается налогоплательщиком в специальном расчете (смете).
Приведем планируемый расчет по созданию резерва на выплату отпусков в начале года на предприятии СПК «Гулькевичиагропромэнерго»
Вся сумма годового резерва составит:
ОР = ГСРоо + ЕСН + СВ, (4.1)
где ГСРоо - годовая сумма расходов на оплату отпусков;
ЕСН - начисленная сумма ЕСН;
СВ - сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ОР = 328085 + 116800 + 656 = 445541 руб.,
В налоговом учете создание годового резерва на выплату отпусков отразится как предельная сумма отчислений = 328085 + 116800 = 444885 руб.
Предприятие в Приказе об учетной политике устанавливает сумму ежемесячных отчислений в резерв, которая составит:
444885 /12 = 37074 руб., что в бухгалтерском учете будет оформлено проводкой
Д 20, 44 К 96 14225 руб., т.е. размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную сумму.
Начисление отпускных сотрудникам предприятия за счет резерва отражается в учете проводкой: Д 96 К 70.
Создание резерва на выплату отпусков ведет к выравниванию себестоимости по отчетным периодам и увеличению размера прибыли в «отпускные» периоды.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:
? предстоящую оплату отпусков работникам;
? выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
? выплату вознаграждений по итогам работы за год;
? ремонт основных средств;
? производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
? предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
? предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
? гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
? покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. [14]
Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного резерва предстоящих платежей Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное (ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на себестоимость продукции является целью создания резервов предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его образовании. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год. Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.
Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.
Заключение
В выполненной выпускной квалификационной работе дано понятия заработной платы как одной из важнейших экономических и социальных категорий, и обоснована необходимость должной организации данного объекта бухгалтерского учета на предприятии.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
На начальном этапе данной работы было произведено ознакомление с основами построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно - премиальная; прямая сдельная, сдельно - премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно - сдельная.
Ознакомившись с основными положениями учета расчетов по оплате труда были сделаны выводы, что в новых условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.
Во второй главе выпускной квалификационной работы было произведено исследование материала СПК «Гулькевичиагропромэнерго» по ведению бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Рассматриваемая организация сама, но в соответствии с законодательством разрабатывает и утверждает штатное расписание, сдельные расценки и норы выработки, используя государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими работ.
В СПК «Гулькевичиагропромэнерго» используются две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. Также, для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы применяется система премирования работников.
Расчеты по заработной плате в СПК «Гулькевичиагропромэнерго» учитываются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Для учета начисленных и подлежащих перечислению сумм единого социального налога в агрофирме применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета.
В выполненной выпускной квалификационной работе рассмотрены особенности использования электронно-вычислительной техники в учете. СПК «Гулькевичиагропромэнерго» для учета ведения бухгалтерского учета использует программный продукт «1С: Предприятие» версия 7.7. Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
В третьей главе выпускной квалификационной работы на примере рассматриваемой организации был проведен экономический анализ расчетов по оплате труда.
В дальнейшем выборочно по нескольким сотрудникам была проверена обоснованность и правильность начисления всех выплат, как основных, так и дополнительных (отпускные, больничные, различные компенсации и пособия). Так как учет удержаний по заработной плате выполняется автоматизировано, то выборочная проверка показала правильность определения совокупного дохода физических лиц, правильность расчета ставок налога с физических лиц и применения налоговых льгот.
В заключении выпускной квалификационной работы можно сделать выводы, что бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в рассматриваемой организации ведется должным образом. Соблюдается соответствие финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Это связано с автоматизацией учета расчетов по оплате труда, так как в данной организации применяется программа «1-С Бухгалтерия» и учет заработной платы ведется в ней. И это является основной положительной тенденцией в организации бухгалтерского учета оплаты труда в СПК «Гулькевичиагропромэнерго». Так как программный продукт «1-С Бухгалтерия» полностью соответствует нормативному законодательству и имеет функцию постоянного обновления изменений в законодательной базе.
Незначительные нарушения в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда, выявленные в процессе работы, нашли отражение в разработанных рекомендациях по совершенствованию организации оплаты труда на предприятии.
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации - МК65: «Издательство Новая Волна», 1996. -63 с.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20 февраля 2008 года). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008 - 191 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: по состоянию на 07.04.07 [Текст]. - М.: Издательство «Экзамен», 2007. - 361 с.
4. Все положения по бухгалтерскому учёту (с учётом всех внесённых изменений и дополнений). [Текст]. - М.: Статус-Кво 97, 2008. - 267 с.
5. План счетов бухгалтерского учёта с последними изменениями: Подгот. с учётом приказа Минфина России от 07.05.2003 №38н, ПБУ 18/02. [Текст]. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 123 с.
6. Положения по бухгалтерскому учёту. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» [Текст]. - 4-е изд., доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 283 с.
7.10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. - М.: Информцентр XXI века, 2008. - 880 с.
8. Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. [Текст]. / Р.А. Алборов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 80 с.
9. Архипова, О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. [Текст]. / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. - М.: КноРус, 2006. - 168 с.
10. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета. [Текст]. / В.П. Астахов. - Ростов-на-Дону, 2007. - 328 с.
11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учеб. для вузов [Текст]. / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др.; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2007.
12. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организации. [Текст]. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 752 с.
13. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет. [Текст]. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 216 с.
14. Баканов, М.И. Теория экономического анализа. [Текст]. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.
15. Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента. [Текст]. / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 480 с.
16. Барнгольц, С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. [Текст]. / С.Б. Барнгольц. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 240 с.
18. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. - М.: 2008. - 280 с.
19. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. - М.: 2008. - 224 с.
20. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие / М.А. Булатов. - М.: Экзамен, 2007. - 254 с.
21. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. [Текст]. / М.А. Вахрушина. - М.: Омега - Л, 2008. - 528 с.
22. Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. [Текст]. / Л.И. Воронина. - М.: Эксмо, 2006. - 480 с.
24. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет. [Текст]. / К. Друри. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 1424 с.
25. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие [Текст]. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. - М.: Экономистъ, 2006. - 523 с.
26. Каверина О.Д. Управленческий учёт: системы, методы, процедуры [Текст]/ О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 351 с.
27. Климова М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учёта: С учетом гл. 25 НК РФ [Текст] / М.А. Климова. - М.: Налоговый вестн., 2008. - 236 с.
28. Кожинов, В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие. [Текст]. / В.Я. Кожинов. - М., 2007. - 318 с.
29. Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст]. / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2006. - 542 с.
31. Палий, В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). [Текст]. / В.Ф. Палий. - М., 2007. - 85 с.
34. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 684 с
35. Рожнова О.В. Финансовый учёт. Теоретические основы. Методологический аппарат [Текст] / О.В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2008. - 190 с.
Подобные документы
Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Описание основных видов и форм оплаты труда на современных предприятиях. Анализ и оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО "Гидросервис".
курсовая работа [66,3 K], добавлен 21.04.2010Нормативное регулирование расчетов по оплате труда. Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты труда производственного предприятия. Совершенствование учета и аудита расчетов по оплате труда.
дипломная работа [322,2 K], добавлен 17.09.2017Виды, системы и формы оплаты труда в бюджетных учреждениях. Документальное оформление операций по оплате труда. Удержания из заработной платы и их учет. Организация бухгалтерского учета и системы контроля расчетов по оплате труда в комитете по культуре.
дипломная работа [70,2 K], добавлен 07.05.2009Теоретические основы учета труда; группировка и учет персонала предприятия, использования рабочего времени. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы при повременной и сдельной оплате труда. Учет вычетов и удержаний из заработной платы.
курсовая работа [90,2 K], добавлен 29.05.2010Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда. Документальное оформление операций по учету оплаты труда. Виды и формы зарплаты. Удержания из заработной платы работников организации. Состав и структура управления ООО "Сезон".
дипломная работа [111,1 K], добавлен 22.02.2013Аудит заработной платы и единого социального налога. Оценка системы расчетов с персоналом, синтетического и аналитического учета операций по оплате труда, отражения совершенных операций в бухгалтерском учете, соблюдения налогового законодательства.
курсовая работа [42,7 K], добавлен 24.04.2009Изучение миссии, целей, задач исследуемого предприятия. Анализ системы бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда на предприятии ООО "Сибллес". Обязанности бухгалтера по учету труда и заработной платы. Общие сведения по системе 1С.
дипломная работа [4,1 M], добавлен 21.06.2010Сущность, значение и виды форм и систем оплаты труда. Анализ организации учета труда и заработной платы на ООО "Стройбизнес" за 2006-2007 г. Анализ тарифной системы предприятия, синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.
дипломная работа [75,0 K], добавлен 14.04.2008Экономическая характеристика ООО "ЭкоСтройСервис". Оценка системы бухгалтерского учета организации. Рекомендации по совершенствованию организации синтетического и аналитического учета по оплате труда, повышению эффективности использования данного фонда.
дипломная работа [3,2 M], добавлен 14.01.2015План счетов бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета труда и заработной платы. Формы, системы и документальное оформление оплаты труда. Синтетический учет расчетов по оплате труда, удержания из заработной платы.
курсовая работа [70,3 K], добавлен 08.04.2014
