Облік доходів та видатків загального та спеціального фондів бюджетних установ

В формі № 9м сума доходів загального фонду показується в рядку 010 «отримані доходи» загальною сумою. Так, наприклад, доходи загального фонду відділу освіти Старовижівської РДА за 2011 рік склали 34459446 гривень 65 копійок.

Синтетичний облік доходів спеціального фонду бюджетні установи ведуть на рахунку 71 «Доходи спеціального фонду» до якого обрана установа відкриває такі субрахунки:

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

На субрахунку № 711 обліковуються надходження, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами відповідно до їхніх повноважень; кошти, отримані бюджетними установами від господарської чи виробничої діяльності, плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, отримані бюджетними установами від реалізації майна

На субрахунку № 712 обліковуються надходження установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції.

Субрахунок № 713 призначений для обліку надходжень установи, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету для витрат згідно з кошторисом.

Операції з руху коштів спеціального фонду на поточних (спеціальних реєстраційних) рахунках відображають у «Меморіальному ордері № 3 -- Накопичувальній відомості руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)» т. ф. № 382 (бюджет), які відкривають окремо для кожного виду коштів спеціального фонду.

Облікові реєстри, де фіксується інформація щодо власних доходів бюджетних установ, такі:

меморіальний ордер № 4 -- накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами;

Меморіальний ордер № 4 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами» т. ф. № 408 (бюджет) застосовується для обліку розрахунків з різними підприємствами і установами, які є дебіторами бюджетної організації. Відомість складається за субрахунком 364 «Розрахунки з іншими дебіторами» у розрізі кожного дебітора зокрема та кодів економічної класифікації витрат окремо за загальним та за спеціальними фондами (окремі відомості). Записи до неї здійснюють лінійно-позиційним методом -- за кожною операцією, підтвердженою відповідним документом. Щодо кожного дебітора в кінці місяця виводиться сальдо розрахунків, завдяки чому ця відомість виконує роль і регістра аналітичного обліку розрахунків. При перенесенні підсумків за місяць з накопичувальної відомості до Головної книги виключаються суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи і за нарахованими доходами.

меморіальний ордер № 6 -- накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами;

Меморіальний ордер № 6 «Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими кредиторами» т.ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку розрахунків, які обліковують на субрахунку 675 «Розрахунки з іншими кредиторами». При перенесенні суми оборотів з меморіального ордера № 6 у Головну книгу виключаються суми операцій на реєстраційних (спеціальних реєстраційних, поточних) рахунках установи та за нарахованими доходами, які знайшли відображення в інших меморіальних ордерах.

меморіальний ордер № 14 -- накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ.

Меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» т.ф. № 409 (бюджет) використовується для обліку операцій нарахування доходів за спеціальними коштами (субрахунок 711 «Доходи за спеціальними коштами») та іншими власними надходженнями (субрахунок 712 «Доходи за іншими власними надходженнями»). На кожен вид доходів спеціального фонду відкривають окремі меморіальні ордери (№ 14-1, 14-2). Підсумки оборотів за місяць переносять до Головної книги.

В кінці звітного періоду доходи спеціального фонду бюджетної установи знаходять відображення в таких формах звітності:

1. форма №1 «Баланс»

2. форма №4-1м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги»

3. форма №4-2м «Звіт про надходження і використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

4. форма №4-3м «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду»

5. форма № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

В балансі обсяг надходжень загального фонду показується в І розділі Пасиву «Власний капітал» в графі «результат виконання кошторису за спеціальним фондом»

В формі №4-1м ««Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги» бюджетні установи показують надходження коштів спеціального фонду в частині коштів які отримані як плата за послуги що надаються бюджетною організацією. Надходження показуються загальною сумою в графі 9 «надійшло коштів за звітний рік». Кошти показуються загальною сумою в рядку 010 «Надходження коштів всього» та в розрізі класифікації в рядках 020 - 050.

Форма №4-2м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень» призначена для відображення коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень. Кошти показуються загальною сумою та відповідно до класифікації.

В «Звіті про надходження та використання інших надходжень спеціального фонду» показуються інші надходження спеціальних коштів. В звіті вказується загальна сума надходжень та її розподіл відповідно до економічної класифікації видатків бюджетних установ.

В формі № 9м сума доходів загального фонду показується в рядку 100 «отримані доходи» загальною сумою та в графах 110-130 частинами відповідно до класифікації власних надходжень бюджетних установ. Так, наприклад, доходи спеціального фонду відділу освіти Старовижівської РДА за 2011 рік склали 1729803 гривені 72 копійок.

2.3 Організація обліку видатків загального і спеціального фондів

2.3.1 Склад і класифікація видатків загального і спеціального фондів

Видатками бюджетної установи називається сума коштів витрачена установою в процесі господарської діяльності. Видатки бюджетних установ класифікуються за:

1. функціональною ознакою;

2. відомчою ознакою;

3. економічною ознакою.

Функціональна класифікація характеризує склад видатків бюджету за галузями народного господарства (державне управління, судова влада, національна оборона, освіта, соціальний захист і соціальне забезпечення, охорона здоров'я, культура і мистецтво, фізична культура і спорт та ін.).

Відомча класифікація представлена у вигляді переліку головних розпорядників бюджетних коштів (міністерства, управління, відомства, комітети, служби та ін.).

Економічна класифікація відповідає класифікації доходів і складається з:

поточних видатків, які пов'язані з оплатою товарів і послуг, субсидій і поточних трансфертів;

капітальних видатків, пов'язаних з придбанням основного капіталу (придбанням предметів і обладнання терміном служби більше року, капітальне будівництво і капітальний ремонт), створенням державних запасів і резервів, придбанням землі і нематеріальних активів, капітальних трансфертів.

Залежно від джерел покриття видатки поділяються на:

· видатки загального фонду;

· видатки спеціального фонду.

Залежно від етапу руху бюджетних коштів видатки поділяються на:

касові;

фактичні

Касовими видатками вважаються всі суми, видані установою банку чи органами Держказначейства з поточних бюджетних, реєстраційних рахунків шляхом як безготівкової оплати рахунків, так і готівкою.

Фактичні видатки -- це дійсні видатки установи, оформлені відповідними документами, включаючи видатки за неоплаченими рахунками кредиторів, щодо нарахованої зарплати та стипендій. Вони відображають фактичне виконання норм затверджених кошторисом, є показником кінцевого виконання кошторису установи, тому при виконанні планового обсягу робіт вони повинні відповідати сумам асигнувань за кошторисом.

Економічна класифікація відповідає класифікації доходів і складається з: · поточних видатків, які пов'язані з оплатою товарів і послуг, субсидій і поточних трансфертів; · капітальних видатків, пов'язаних з придбанням основного капіталу (придбанням предметів і обладнання терміном служби більше року, капітальне будівництво і капітальний ремонт). Так як КЕКВ є дуже багато то головний бухгалтер установи повинен розробити робочу економічну класифікацію видатків установи. Відповідно до робочої економічної класифікації в відділі освіти Старовижівської РДА використовують такі коди економічної класифікації видатків:

Допоточних видатків відносять:

1. Видатки на товари і послуги (код 1100), утому числі:

- код 1110 - оплата праці працівників бюджетних установ (заробітна плата, грошове утримання військовослужбовців, виплати по тимчасовій непрацездатності);

- код1120 - нарахування на заробітну плату;

- код 1130 - придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки:

- код 1131 - предмети, матеріали, обладнання та інвентар;

- код 1133 - продукти харчування;

- код 1135 - оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів;

- код 1136 - оренда;

- код 1137 - поточний ремонт обладнання, інвентарю, будівель, технічне обслуговування обладнання;

- код 1138 - послуги зв'язку;

- код 1139 - оплата інших послуг та інші видатки.

- код 1140 - видатки на відрядження;

- код 1160 - оплата комунальних послуг та енергоносіїв:

- код 1161 - оплата теплопостачання;

- код 1162 - оплата водопостачання і водовідведення;

- код 1163 - оплата електроенергії;

- код 1164 - оплата природного газу;

3. Субсидії і поточні трансферти ( код 1300:

-код 1310 - субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям);

- код 1340 - поточні трансферти населенню

- 1341 - виплата пенсій і допомоги;

- 1342 - виплата стипендії;

- 1343 - інші поточні трансферти;

До капітальних видатків належать:

1. Придбання основного капіталу ( код 2100):

- код 2130 - капітальний ремонт:

-2131 - капітальний ремонт житлового фонду;

-2132 - капітальний ремонт адміністративних об'єктів;

- 2133 - капітальний ремонт інших об'єктів;

4. Капітальні трансферти ( код 2400) :

- код 2410 - капітальні трансферти підприємствам, установам, організаціям;

5. Нерозподілені видатки (код 3000) .

Оскільки кошти спеціального фонду бюджетних установ витрачаються на покриття нестач фінансування з бюджету за кодами економічної класифікації а також на витрати необхідні в процесі діяльності фінансування яких не передбачене кошторисом установи то видатки спеціального фонду класифікуюся за кодами економічної класифікації видатків.

2.3.2 Документальне оформлення видатків загального і спеціального фондів

Документальне оформлення видатків бюджетної установи поділяється за видами видатків. Для відображення фактичних видатків використовуються такі документи:

документація щодо надходження необоротних активів:

акт прийняття -- передачі основних засобів 0З-1(б). В акті зазначається найменування об'єкта, його місцезнаходження в момент прийняття (передачі), коротка характеристика об'єкта, відповідність об'єкта технічним умовам, необхідність доробки, результати випробовування об'єкта та висновок комісії. У додатку подається перелік технічної документації. Акт складається у двох примірниках, підписують його члени комісії, а затверджує керівник установи.

видаткові документи щодо запасів;

Надходження матеріалів до бюджетної установи оформляється прибутковим ордером ф. М-4. Документ містить такі реквізити: номер супровідного документа постачальника; дата складання; склад; постачальник; найменування, сорт, розмір, марка матеріальних цінностей; номенклатурний номер; одиниця виміру; кількість; ціна та сума; номер паспорта (для матеріальних запасів, що містять дорогоцінні матеріал і каміння).

Прибутковий ордер в одному примірнику складає матеріально відповідальна особа в день надходження цінностей на склад.

Документація з нарахування заробітної плати. Нарахування заробітної плати працівникам бюджетних установ відображається в таких документах:

особових рахунках, розрахунково-платіжних відомостях; розрахункових відомостях.

Особовий рахунок (форми П-54, П-54а) використовується для акумуляції інформації про заробітну плату кожного працівника установи. В особовому рахунку крім суми заробітної плати вказується сума утримань, відрахувань та внесків із заробітної плати.

Для розрахунку нарахованої заробітної плати використовують розрахунково-платіжну відомість. Даний реєстр має комбінований характер, оскільки містить інформацію як щодо розрахунку заробітної плати (рядки «Нараховано до виплати», «Утримано та враховано», «Заборгованість за працівником», «Сума заробітної плати» тощо), так і стосовно її виплати (рядок «Разом до видачі», «розписка в отриманні»). Відомості складаються за обслуговуваними бюджетними установами та структурними підрозділами в двох примірниках (під копірку), причому платіжним документом є перший примірник.

Касові видатки бюджетних установ оформляються за допомогою платіжних документів на здійснення вибірки грошових коштів з реєстраційного, поточного, особового рахунків. Основним платіжним документом бюджетних установ є платіжне доручення, що являє собою розрахунковий документ з письмовим дорученням платника обслуговуючому банку при списанні зі свого рахунка зазначеної суми коштів перерахування їх на рахунок одержувача. Платіжне доручення містить такі реквізити: номер; дату операції; платник; код платника; банк платника; код банку-платника; рахунок № (платника); сума; одержувач; код (одержувача); банк одержувача; код банку-одержувача; рахунок № (одержувача); призначення платежу.

Платіжне доручення готується на підставі супровідних документів (рахунків, рахунків-фактур, накладних, товарно-транспортних накладних, трудових угод, договорів на виконання робіт, акти виконання робіт, тендерна документація, договори про закупівлю тощо) працівником розрахункового сектора бухгалтерії і вважається оформленим за умов заповнення всіх реквізитів та наявності на першому примірнику підписів відповідальних осіб (осіб, що мають право першого підпису) та відбитка печатки.

доход видаток бюджетний облік

2.3.3 Аналітичний і синтетичний облік видатків загального і спеціального фондів

Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ не передбачено окремих рахунків для обліку касових видатків, оскільки ці видатки збігаються з кредитом рахунків № 31 «Рахунки в банках» і № 32 «Рахунки в казначействі». За кредитом цих рахунків відображаються здійснені касові видатки, тобто суми, отримані з рахунків у банку чи казначействі готівкою або перераховані в безготівковому порядку. Одночасно робиться запис до дебету різних субрахунків залежно від виду видатків. Основні бухгалтерські проведення з обліку касових видатків подано в табл. 2.?.



Таблиця 2.?.

Основні бухгалтерські проведення з обліку касових видатків

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит	Код статті (категорії)
1	Отримано в касу готівку чеками з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків	301	311, 313, 321, 323--326	1111, 1120, 1140, 1342
2	Перераховано з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків суму утримань із заробітної плати за дорученням працівників	663, 664, 665, 666, 667, 668	311, 313, 321, 323	1111
3	Перераховано в дохід бюджету прибутковий податок, утриманий із заробітної плати працівників	641	311, 313, 321, 323	1111
4	Перераховано суми внесків за розрахунками зі страхування та Пенсійним фондом	651, 652, 653, 654	311, 313, 321, 323, 324, 326	1120
5	Перераховано суми постачальникам згідно з пред'явленими рахунками за придбані матеріальні цінності:
	-- у порядку планових платежів	361	311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326	1132, 1133
	-- шляхом попередньої оплати	364	311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326	1131--1139, 2110
	-- шляхом надходження матеріальних цінностей	675	311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326	1131--1139, 2110
6	Перераховано суми оплати за комунальні послуги та енергоносії	675	311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326	1161--1166
7	Надійшли на поточний, реєстраційний, спеціальний реєстраційний рахунок із каси суми депонованої заробітної плати	311, 313, 321, 323	301	1111

Синтетичний облік касових видатків ведеться в меморіальному ордері № 2 т. ф. № 381 (бюджет) -- за коштами загального фонду та у меморіальному ордері № 3 т.ф. № 382 (бюджет) -- за коштами спеціального фонду. При цьому для кожного субрахунка складають окремий меморіальний ордер з додатковою нумерацією (2а, 26, За, 36 і т. ін.). Записи у накопичувальні відомості здійснюють на підставі виписок банку (органу ДКУ) з доданими розрахунковими документами. У кінці місяця підсумки оборотів за кожним меморіальним ордером переносять окремим рядком у Головну книгу.

Регістрами аналітичного обліку є картка аналітичного обліку касових видатків. У централізованих бухгалтеріях для установ, що обслуговуються, складають окремі картки за кожною установою згідно з зазначеними параметрами та загальну картку за всіма обслуговуючими установами. Картки відкриваються щомісячно та заповнюються щоденно на підставі виписок із рахунків. Суми відшкодованих касових видатків записуються на зворотному боці картки.

Облік фактичних видатків ведеться на двох активних синтетичних рахунках та їх субрахунках:

№ 80 «Видатки загального фонду»;

№ 81 «Видатки спеціального фонду».

До рахунка № 80 в відділі освіти Старовижівської районної державної адміністрації відкривають лише субрахунок № 801 «Видатки із державного бюджету на утримання установи та інші заходи». На цьому субрахунку протягом року обліковуються фактичні видатки на рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Після закінчення року субрахунок № 801 закривається списанням проведених протягом року видатків у дебет субрахунка № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фондом». Оскільки фінансування з місцевого бюджету установа не отримує рахунок № 802 «Видатки з місцевого бюджету на утримання установи та інші заходи» не використовується.

Згідно зі змінами та доповненнями до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, внесеними Наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 № 54, рахунок № 81 поділяється на такі субрахунки:

№ 811 «Видатки за коштами, отриманими як плата за послуги». На цьому субрахунку обліковуються фактичні видатки спеціального фонду, які здійснені за рахунок надходжень, отриманих установою відповідно до кошторису як плата за послуги. Після закінчення року видатки із субрахунка № 811 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

№ 812 «Видатки за іншими джерелами власних надходжень» -- обліковуються фактичні видатки спеціального фонду за кошторисами установ у частині інших джерел власних надходжень. Після закінчення року видатки із субрахунка № 812 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

№ 813 «Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду» -- обліковуються фактичні видатки спеціального фонду кошторису установи в частині інших надходжень спеціального фонду. Після закінчення року видатки із субрахунка № 813 списуються в дебет субрахунка № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках аналітичного обліку фактичних видатків. Картка ведеться щомісячно за кодами економічної класифікації, за кожним кодом функціональної класифікації видатків, за загальним і спеціальним фондами відкривається окрема картка.

В кінці звітного періоду бюджетні установи відображають всі видатки в таких формах звітності:

Форма №1 «Баланс»

Форма №2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

Форма №4-1м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги»

Форма №4-2м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

Форма №4-3м «Звіт про надходження та використання інших коштів спеціального фонду»

Форма №9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

В балансі витрати загального та спеціального фонду показуються в ІІІ розділі активу «Витрати». Витрати загального фонду показують загальною сумою в рядку 290 «Витрати загального фонду». Витрати спеціального фонду показуються в рядку 300 «Витрати спеціального фонду» загальною сумою та в рядках 301-303 відповідно до класифікації власних надходжень бюджетної установи.

В формі №2м «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» відображаються витрати здійснені за рахунок коштів загального фонду. Витрати показуються загальною сумою з розподілом на касові та фактичні а також за кожним кодом економічної класифікації видатків.

Форма №4-1м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги» призначена для відображення витрат спеціального фонду за рахунок коштів отриманих як плата за послуги що надаються бюджетними установами. Витрати показуються загальною сумою та за кодами економічної класифікації з розподілом на касові та фактичні.

В формі №4-2м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень» показують витрати спеціального фонду за рахунок коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень. Витрати показуються загальною сумою та за кодами економічної класифікації з розподілом на касові та фактичні.

Форма №4-3м «Звіт про надходження та використання інших коштів спеціального фонду» використовується для відображення витрат спеціального фонду за рахунок інших коштів спеціального фонду. Витрати відображаються загальною сумою з розподілом на касові та фактичні а також за кожним кодом економічної класифікації видатків.

В формі №9м «Звіт про результати фінансової діяльності» видатки установи показують окремо за загальним та спеціальним фондом. Видатки показуються загальною сумою та з розподілом на поточні та капітальні витрати.



ІІІ. Вдосконалення обліку доходів і видатків загального і спеціального фондів

3.1 Шляхи вдосконалення обліку доходів і видатків бюджетної установи

Вивчивши порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в Відділі освіти Старовижівської районної державної адміністрації можна визначити що обліку не в повній мірі досягає своєї основної мети: надання користувачам повної правдивої та достовірної інформації про стан установи для прийняття ефективних управлінських рішень. Аналіз ведення обліку показав недоліків в обліку доходів та видатків бюджетної установи. Основними недоліками є:

1. Ведення обліку за застарілою формою

2. Відсутність графіка документо обороту

3. Ведення декількох касових книг

4. Недотримання вимог «Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні» щодо дотримання ліміту каси.

Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (від 16.07.1999 р.) установа сама обирає форму бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей своєї діяльності, техніки і технології обробки облікових даних.

Старовижівський районний відділ освіти застосовує меморіально-ордерну форму бухгалтерського обліку. З огляду на використання інформаційних технологій в усіх сферах господарської діяльності в даний час майже всі бюджетні установи використовують автоматизовану форму бухгалтерськкого обліку. Зважаючи на те, що ДКУ розроблені та затверджені типові форми меморіальних ордерів для автоматизованої форми обліку пропоную замінити форму обліку з меморіально-ордерної на автоматизовану.

Аналізуючи причини допущення такого нібито формального порушення, як ведення одночасно двох або декількох касових книг, я дійшов висновку, що одна з них ведеться виключно за коштами загального фонду, друга - за коштами спеціального фонду. Тобто, з метою чіткого розмежування в обліку готівкових коштів за джерелами походження (загальний фонд окремо від спеціального) та контролю за їх правильним використанням бухгалтер свідомо порушує правила, встановлені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті. Чинна типова форма касової книги КО-4 [16] не передбачає такого розподілу. Водночас згідно з вимогами Державного казначейства [11] облік розрахунків з підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами має відображатися в окремих меморіальних ордерах, що змушує бухгалтерів вести дві касові книги. Враховуючи це, вважаю за доцільне затвердити форму касової книги з розподілом готівкових надходжень і витрат на кошти загального і спеціального фондів, що не тільки полегшить роботу касирів і бухгалтерів, усуне передумови для вчинення порушень, а й сприятиме здійсненню контролю за цільовим і правильним використанням готівки. Крім того, слід розглянути доцільність внесення змін до „Інструкції про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання", передбачивши надання керівнику бюджетної установи права щодо самостійного обрання одного з варіантів ведення бухгалтерського обліку готівкових касових операцій: в одному меморіальному ордері № 1 “Накопичувальна відомість за касовими операціями” (форма № 380, бюджет) за коштами загального та спеціального фондів або в окремих меморіальних ордерах такої ж форми окремо за коштами загального та спеціального фондів.

При вивченні ведення касових операцій виявлено недостатній рівень касової дисципліни у бюджетній установі. В результаті чого при проведенні перевірки установи податковими органами будуть застосовані штрафні санкції порядок стягнення яких регламентується «Положенням про ведення касових операцій в національній валюті в Україні». Водночас якщо сплата штрафних санкцій здійснюється за рахунок загального фонду, то отримані з бюджету кошти повертаються до бюджету. При сплаті штрафних санкцій з коштів спеціального фонду вони спрямовуються не за їх спеціальним призначенням на певну мету, як це встановлено законодавством, а знов-таки перераховуються до бюджету. Беручи до уваги обмеженість фінансових ресурсів бюджетних установ, вважаю, що є потреба розглянути доцільність внесення змін до Указу Президента України від 23.06.95 № 436/95 в частині виключення бюджетних установ з переліку юридичних осіб, до яких застосовуються штрафні санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки, та встановити адміністративну відповідальність службових осіб бюджетних установ за це порушення у максимальному розмірі відповідно до ст. 164.2 Закону України про адміністративні правопорушення.

Однак недоліки в обліку бюджетних установ виникають не лише з вини самих організацій а й через недосконалість нормативно-правової бази що регулює порядок ведення обліку. Чинними нормативними документами щодо надання платних послуг установам освіти надано право включати до ціни платної послуги прибуток (рентабельність) за умови його використання виключно за чітко визначеними напрямами. Однак порядок відображення в бухгалтерському обліку таких операцій не регламентовано. В обліку установи усі без виключення видатки групуються на двох - трьох рахунках витрат у розрізі кодів економічної класифікації видатків, без розмежування видатків на ті, що включаються до собівартості платної послуги і відшкодовуються замовником, та ті, що безпосередньо не пов'язані з наданням платних послуг. У разі спрямування бюджетною установою отриманого прибутку на покриття непрофінансованих статей витрат згідно із затвердженими плановими призначеннями (у першу чергу, на покриття заборгованості із виплати заробітної плати, стипендій, коштів на харчування, інших соціальних виплат) питань, як правило, не виникає. Однак в бухгалтерському обліку не відображається, з якого джерела здійснюються непершочергові видатки (наприклад, додаткове матеріальне заохочення працівників, здійснення капітального ремонту приміщень, придбання необоротних активів, будівництво житла тощо) - за рахунок собівартості платної послуги чи за рахунок отриманого у складі її ціни прибутку. У зв'язку з цим використання прибутку практично не контролюється. Звичайно, можна заперечити, що відповідно до статті 2 Бюджетного кодексу України бюджетні установи є неприбутковими організаціями і у їх обліку не повинно бути прибутків. Проте жодним законом бюджетним установам не заборонено включати прибуток до ціни платної послуги, інша справа, що їх фінансово-господарська діяльність не може ставити за мету отримання прибутку [2]. З метою відокремлення в обліку та можливості здійснення контролю за надходженням і використанням таких коштів пропоную доповнити план рахунків бюджетних установ рахунками 45 “Перевищення надходжень спеціального фонду над видатками (прибуток)” та рахунок 46 “Використання перевищення надходжень спеціального фонду над видатками (прибутку)”.

3.2 Удосконалення обліку доходів і видатків в умовах використання інформаційних технологій

Нові економічні відносини проникають у всі сфери виробничої діяльності підприємств України, суб'єкти господарювання інтенсивно переходять на ринкові механізми. У таких умовах першочерговими завданнями підприємств є підвищення ефективності роботи персоналу, створенні оптимальної структури управління. При цьому однією з важливих проблем залишається удосконалення бухгалтерського обліку, звітності та контролю, основним напрямком якої є їх автоматизація із застосуванням різних засобів обчислювальної техніки та автоматизованих інформаційних систем обліку.

Застосування комп'ютерних технологій у бухгалтерському обліку значно підвищує продуктивність праці бухгалтерів, підвищує оперативність обробки даних і вірогідність ділової інформації, сприяє прийняттю більш об'єктивних фінансових й управлінських рішень. Автоматизація процесу обліку дає можливість економити підприємству свій час і кошти. Саме це і зумовлює актуальність автоматизації обліку, оскільки організація бухгалтерського обліку в умовах його комп'ютеризації залежить у першу чергу від реалізованого на відповідних технічних засобах програмного забезпечення, вибір якого є найважливішим моментом у створення комп'ютерних систем бухгалтерського обліку, оскільки відповідає вибору форми обліку на підприємстві.

Вагомий внесок у дослідження питань автоматизації обліку на українських підприємствах зробили такі вітчизняні вчені як: С. Івахненко, В. Шквира, А. Загородній, О. Височана, В. Муравський, А. Олійник, Джога Р. Т., Бутинець Ф.Ф., Свірко С. В., Івахненко С.В., Завгородній П.В., Сушко Н. І., Рудницький В.С. та інші.

Для автоматизації обліку в бюджетних організаціях призначено багато програмних продуктів як вітчизняного так і закордонного виробництва. Зокрема для вирішення питань обліку в умовах використання інформаційних технологій призначені такі програми: «1С: Бухгалтерія для бюджетних установ» (Компанія 1С), «Парус-Бюджет» (ТОВ Парус), «СофтТАКСІ» (X-DOOR), «АБ-Система» («Офіс-2000»), «Імпакт» («Акцент-Бухгалтерія»), «Баланс-Клуб» (SoNet), «ТРАСКОсофт» (Trade Manager), GMS (Offise Tools), Глобал Аудит («Quasi+Бухгалтерія»).

Лідером на ринку програмного забезпечення сьогодні є російські програмні продукти «1С: Бухгалтерія для бюджетних установ», «Парус-Бюджет».

Модуль «Парус-Бюджет» призначений для автоматизації ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах будь-якого рівня.

Можливості «Парус-Бюджет» розподіляються на: комплекс управління фінансово-економічною діяльністю, в який входять підсистеми планування і фінансування, бухгалтерського, розрахунку заробітної плати та комплекс управління матеріально-технічним забезпеченням, який включає підсистеми управління складським обліком, обліку договорів, централізованого матеріально-технічного постачання, кадрів і штатного розпису.

Парус-Бюджет є системою, яка забезпечує спільну роботу великої кількості користувачів в обчислювальній мережі. Кожний користувач може скористатися будь-якою інформацією, до якої він має право доступу для виконання своїх службових обов'язків незалежно від того де, коли і ким дана інформація була внесена в мережу.

Незважаючи на такі переваги, в Україні більш широкого розповсюдження серед бюджетних установ набула програма "1С: Підприємство 7.7 Бухгалтерія для бюджетних установ" та нова версія цієї програми "1С: Підприємство 8.0 Бухгалтерія для бюджетних установ" завдяки своїм новим додатковим можливостям.

інтеграція з Microsoft Office; інтерактивне перепроведення документа. (користувач зможе стежити за ходом виконання проведення документа й оцінювати час, що залишився до завершення операції, завдяки інформації про дату і час оброблюваного документа, яка виводиться на панелі стану); взаємодія з програмними продуктами «Мережа» і «Кур'єр» Державного казначейства України («1С:Бухгалтерія 8 для бюджетних установ України» дозволяє формувати реєстри, здійснювати друк і запис на диск у форматі тієї версії програмного забезпечення Державного казначейства України, яка використовується в установі); перезапуск клієнтської програми; збереження змін при завершенні роботи системи [3].

«1С:Підприємство 8. Бухгалтерія для бюджетних установ України» розроблена згідно всіх вимог та нормативних актів щодо ведення обліку в бюджетних установах.При розробці рішень основний акцент зроблено на доступності і ергономіці програмних продуктів.

Отже, можна зробити висновок що, при виборі программного забезпечення при організації обліку в бюджетних установах варто надати перевагу програмі«1С:Підприємство 8. Бухгалтерія для бюджетних установ України», що дозволить повніше задовольнити потреби бюджетних установ у сфері методології, технологічних і програмних рішень, а також забезпечити можливість обміну інформації шляхом якісного переходу між різними програмними продуктами.



Висновки і пропозиції

Метою написання курсової роботи стало дослідження питань щодо організації обліку доходів і видатків в бюджетних установах та розробка конкретних шляхів їх вдосконалення.

Відповідно до поставленої мети в роботі були висвітлені теоретичні питання організації обліку в бюджетних установах, зокрема доходів і видатків; був проаналізований стан основних показників функціонування установи; було розглянуто стан організації первинного, аналітичного і синтетичного обліку доходів і видатків в досліджуваній установі; були запропоновані конкретні шляхи вдосконалення організації обліку доходів і видатків в бюджетній сфері.

Об'єктом дослідження був відділ освіти Старовижівської районної державної адміністрації.

В результаті проведеного дослідження виявлено, що бюджет - це не просто балансові розрахунки доходів і витрат, які мобілізуються і витрачаються в установі, а й важлива фінансова категорія, основу якої становить система фінансових відносин, що складається між державним бюджетом і установою, а також у середині установи.

Практичне дослідження процесу формування кошторису доходів і видатків відділу освіти Старовижівської районної державної адміністрації довело, що на сьогоднішній день місцеві органи влади не володіють достатніми фінансовими ресурсами для організації управління закладами освіти що взодять до сфери його управління.

Кошторис доходів і видатків відділу освіти Старовижівської районної державної адміністрації є основним плановим документом, який підтверджує повноваження щодо отримання доходів та здійснення видатків, визначає обсяг і спрямування коштів для виконання нею своїх функцій та досягнення цілей, визначених на рік, відповідно до бюджетних призначень.

Доходи загального фонду бюджету були й лишаються доволі значною частиною в загальній структурі доходів Старовижівської районної державної адміністрації. Вони отримуються із загального фонду державного бюджету.

Планування видатків в установі здійснюється при складанні проекту кошторису доходів і видатків на наступний бюджетний рік. Щоб отримати максимально об'єктивні показники щодо майбутніх видатків, адміністрація здійснює комплекс організаційних заходів, а саме: своєчасно доводить та розробляє граничні обсяги видатків із загального фонду бюджету; ретельно обґрунтовує проект кошторису. Зазначений вид робіт є завершальним у плануванні видатків бюджетних установ, але з огляду на значні обмеження та чітку регламентацію обсягів бюджетних асигнувань вкрай відповідальним.

Дослідження порядку ведення бухгалтерського обліку доходів витрат та видатків відділу освіти показало що доходи бюджетної установи відображаються на різних рахунках відповідно до розподілу на доходи загального та спеціального фонду. Так доходи загального фонду обліковуються на рахунку 70 «Доходи загального фонду», кошти спеціального фонду обліковуються на рахунку 71 «Доходи спеціального фонду». При складанні звітності відділ освіти Старовижівської РДА доходи загального та спеціального фонду відображає в різних формах звітності. Так для відображення доходів загального фонду призначені такі форми звітності:

Форма №1 - «Баланс»

Форма №2м - «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду»

Форма №9м - «Звіт про результати фінансової діяльності»

Доходи спеціального фонду показуються в:

формі №1 «Баланс»

формі №4-1м «Звіт про надходження та використання коштів отриманих як плата за послуги»

формі №4-2м «Звіт про надходження і використання коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень»

формі №4-3м «Звіт про надходження і використання інших надходжень спеціального фонду»

формі № 9м «Звіт про результати фінансової діяльності»

Усі доходи й видатки загального і спеціального фонду в кінці року списуються на результати виконання кошторису. Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок №43 «Результати виконання кошторисів».

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису установи за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері №14.

Аналітичний облік за субрахунками №431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф. №292а (у книзі ф. №292) або в машинограмі «Відомість обліку фінансово-розрахункових операцій».



Список використаних джерел

1. Бюджетний кодекс України від 21.06.2011 № 2542-ІІІ, Голос України, 24.07.2011.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.2009 р. № 996-ХІУ // Баланс - 13.09.2009.-- № 73.-- С. 5--9.

3. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.2007 р., № 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

4. Зміни до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ. Затверджені ДКУ 06.06.2001 р.. № 97 // Все про бухгалтерський облік. - 2001. - №63 (609), - С. 17-18.

5. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу. Затверджена ДКУ 30.10.98 р., № 90 //Все про бухгалтерський облік.-- 2008.-- № 118 (300).-- С. 15--21.

6. Інструкція про відкриття реєстраційних рахунків органами Державного казначейства України. Затверджена ДКУ 09.04.2007 р.. № 32.

7. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ. Затверджена ДКУ 10.07.2000 р., № 61 // Баланс.-- 2000.-- Вересень, спецвипуск.--С. З--13.

8. Інструкція про порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них. Затверджена ДКУ 11.08.2008р.,№63.

9. Інструкція про порядок складання в 2012 році квартальної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів. Затверджено ДКУ 29.03.2011р.,№59.

10. Інструкція про порядок складання за 2012 рік річних фінансових звітів установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів. Затверджено ДКУ 25.12.2011 р., № 240.

11. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання. Затверджено ДКУ 27.07.2000 р., № 68 // Фінанси і право.-- 2000.-- № 3.-- С. 23--27.

12. Конституція України, прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28.06.96р.// Україна-Центр.-№31.-с.9-14.

13. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Затверджений ГУ ДКУ 10.12.2009 р., № 114//Бухгалтерія.-- 2001.--№ 4(367).--С. 66--69.

14. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Затверджено МФУ 24.05.2005 р., № 88 // Все про бухгалтерський облік.-- 2009.-- № 12 (315).--С. 12--15.

15. Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. Затверджений ГУ ДКУ 10.12.2009 р., №114// Бухгалтерія,-- 2001.-- № 4 (367).-- С. 70--84.

16. Порядок подання фінансової звітності. Затверджено КМУ 28.02.2000р., №419.

17. Порядок складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ. Затверджено ДКУ 06.10.2000 р., № 100 // Баланс.-- 2000.--Грудень, спецвипуск.--С. 4--5.

18. Порядок списання кредиторської заборгованості бюджетних установ, термін позовної давнини якої минув. Затверджено ДКУ 08.05.2001 р., № 73 // Все про бухгалтерський облік.-- 2001.-- № 53 (599).-- С. 13.

19. Постанова Верховної Ради України "Про структуру бюджетної класифікації України" від 12.07.96 р. №327/96-ВР, набрала чинності з 01.01.98 р.;

20. Постанова КМУ «Про впорядкування умов оплати праці працівників окремих галузей бюджетної сфери» від 29.05.2006 р. № 565 (зі змінами і доповненнями) // Баланс.-- 2000.-- Травень, спецвипуск. -- С.43--51.

21. Постанова КМУ від 17.05.2002 року «Про затвердження переліку груп власних власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямків використання»

22. Типова інструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ. Затверджена ДКУ та МЕУ 10.08.2001 р., № 142/181 // Бухгалтерія.-- 2001.-- № 42/1 (457).-- С. 20--24.

23. А. П. Атамайс Бухгалтерський облік в бюджетних установах: Навч. посібник К.: Центр учбової літератури, 2009, ст. 134.

24. Айвазова Г. Планування та фінансування в бюджетних установах. // Баланс. - 2001. - №2. - с.38-41.

25. Бутинець Т.А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - Житомир: ПП“Рута”, 2000. - ст. 637.

26. Бутинець Ф. Ф., Олійник О. В., Шигун М. М., Шулепова С. М. Організація бухгалтерського обліку. -- Житомир: ЖІТІ, 2001, ст. 165-172

27. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», ст. 2004. - 448.

28. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Л. Панкевич, М. Зварич, Р. Бойко, Л. Лученко. - Львів: Аверс, 2002. - ст. 316.

29. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Підручник для студ. вищ. навч. зал. / Б.Б. Захожай, М.Ф. Базась, М.М. Матюха, В.М. Базась; За ред. В.Б. Захожая, М.Ф. Базася. - К.: МАУП, ст. 2005. - 968.

30. Левицька С.О. Бухгалтерський обліку бюджетних установах: Навч. посібник.--К.: КНЕУ. 2007. С. 361-369.

31. Лемішовський В.І. Основи бюджетного обліку: Навч. посібник К.: Наукова думка, ст. 1120.

32. Р. Т Джога, С. В. Свірко, Л. М. Сінельник бухгалтерський облік в бюджетних установах, підручник, К.: КНЕУ 2003, ст. 90-115.

33. Сірко С.В. Організація бухгалтерського обліку в бюджетних установах: Навч. посібник К.: КНЕУ 2003, ст. 224.

34. Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник.--Київ, 2000, ст. 578.

Размещено на Allbest.ru