Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль -- операция весьма трудоемкая.

Третий метод -- наиболее эффективный. Он применяется, правило, при использовании персонального компьютера (ПК).В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные, ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии в положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Четвертый метод -- метод ЛИФО -- основан на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяют по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов; части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии

нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

27. Аудит учета операций по кассе.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим аудит операций по кассе , относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Закон РФ № 5215--1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок -- это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

* Главная книга;

* журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

* регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

* бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

* отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

• расчетов с юридическими лицами;

• расчетов с физическими лицами;

• поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

• сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

• сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке (п. 9 разд. 1 Порядка). Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе в размерах и на сроки, определяемые руководителями.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 9 разд. 1 Порядка). При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы (п. 6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.).

Согласно п. 11 разд. 1 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. Как показывает практика, в организациях допускается нарушение данного положения.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого Предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

28. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

При оценке СВК опр-ся: контроль осуществляется по всем тестируемым направ-ям, опер-и реальны, санкционированы и отражены в учете, а т.ж. определены приказом круг подотч-х лиц, сроки, на которые выдаются подотч суммы, срок представления отчетов и др.

Аудит проводится сплошным способом. Проверку начинают с установ-я тождества учетных и отчетных данных.

Проверка обоснов-ти выдачи авансов под отчет закл-ся в установ-и соблюд-я «Порядка ведения кассовых операций в РФ» в части выдачи авансов под отчет на хоз нужды. При этом ауд-р устан-т, соотв-т ли приказу рук-ля круг лиц, получающих под отчет авансы, размеры и сроки пред-х авансов. Выдача нал денег на расходы, связ-е с командировками основанием яв-ся команд-е удостовер-е, при загранкоманд-ке - приказ рук-ля. При проверке РКО, подтвер-х выдачу денег под отчет, обращается вним-е на полноту запол-я всех реквизитов. Проверка своевр-ти предст-я отчетов осущ-ся путем сопост-я факт сроков предст-я авансовых отчетов со сроками, предусм-ми в командир удостов-и или в приказе рук-ля. Лица, получившие нал деньги под отчет, д. не позднее 3 дней по истеч-и срока, на кот они выданы, или со дня возвращ-я предъявить в бух-ю отчет об израсх-х суммах и произвести расчет по ним. Подотчет-е суммы, невозвращ-е в устан-е сроки отраж-т на Д-т 94, К-т 71.

Необх-мо устан-ть наличие оправдат-х док-тов, их соотв-е данным ав-го отчета, правильность оформ-я этих док-тов (тов чеков, квитанций к ПКО, актов закупок и т.п.). Акты закупки у физ лиц д. содержать дату и место состав-я, наимен-е товара, его кол-во общ. Ст-ть покупки, лиц, участв-х в сделке свидетельство о гос. регистрации предпр-ля или паспорт-е данные физ лица. При приобр-и МЦ за нал. расчет на п/п опт и розн торг-и или у пр-ля необх-мо предст-ть квитанцию ПКО, товарный документ, соответ-м образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

При проверке аван отчетов обращ-ся вним-е на соблюд-е предел-го размера расчетов нал д/с. НДС с сумм превышения лимита не д. предъявляться к зачету в бюджет.

Необх-мо учесть, что: - расходы, связ-е с пр-й деят-ю Д-т 20-26, 44, К-т 71, след-т отражать на счетах учета зат-т;

- расх соц-го и непроизв-го наз-я Д-т 91, К-т 71 спис-ся за счет собств-х ср-тв п/п;

- расх кап хар-ра Д-т 08, К-т 71 и расх, связ-е с приобр-ем МПЗ, вкл в покупную ст-ть Д-т 10, 15, 16, К-т 71.

При проверке использ-я подотчет сумм на оплату представит-х расх-в необх-мо установить собл-е след-х усл-й:

- наличие сметы на эти расходы, утвержд-й советом директоров; - наличие оправдат-х док-тов.

Проверка отраж-я в учете расч-в с подотчет-ми лицами проводится прослеж-ем записей корр-х счетов в аван отчетах и регистре по сч 71. Зат-ты на командир-ки, связ-е с пр-й деят-ю, вкл=ся в с/с и отраж-ся на счетах учета расходов с выдел-ем сверхнормативных расходов. Выявл-е при проверке отклон-я отраж-ся в раб док-тах ауд-ра.

29. Аудит учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Аудит операций по расчетному счету

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организации расчетный счет.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

* неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

* перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

* расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

* отсутствие в первичных документах штампа банка;

* неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

* другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию -- перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры -- журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 *-- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Аудит операций по валютному счету

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета",

52-2 "Текущие валютные счета",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом операции отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 -- К-т 52-2 (или 57) -- балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 -- К-т 48 -- сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

Аудитор должен установить:

* законность открытия валютных счетов;

* соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

* правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

* правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

* правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

* правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

* правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

30. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка опер-й по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по след-м направ-ям:

- проверка наличия и прав-ти оформ-я договоров;- проверка полноты и прав-ти оприход-я получ-х МЦ (работ, услуг); - проверка своеврем-ти и прав-ти оплаты за МЦ (работы, услуги).

Ауд-р устанав-ет наличие договоров поставки прод-и и др хоз договоров на оказ-е услуг и выпол-е работ, а т/ж прав-ть оформ-я договоров. Договоры д. Соотв-ть требов-ям действующего закон-ва. Сделки, осущ-е сторонами умышленно без соблюд-я установ-й ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействит-ми. Ауд-ры выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой орг-и. Далее необх-мо получить доказ-ва, что расчеты с постав-ми и подряд-ми за получ-е МЦ отражены в полном объеме, в соответ-м периоде, правильно оценены и отражены в учет-х регистрах (сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией). При проверке первичных док-тов обращ-ся вним-е на выдел-е отдельной строкой НДС во всех расчет-плат док-тах и недопустимость выдел-я сумм НДС расчет-м путем (кроме, расчет-м путем выдел-ся суммы НДС по ГСМ). Проверяя соблюд-е этих требов-й, ауд-р получает подтвержд-я обоснов-ти предъявл-я к зачету НДС по полученным МЦ. Его возмещ-е произв-ся по оплач-м, оприх-м и использ-м в пр-ве МЦ. При проверке неотфактурованных поставок выясняется, не числятся ли эти поступившие МЦ как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). По расчетам за импорт-е поставки треб-ся проверить прав-ть определ-я момента перехода права собст-ти, курса ЦБ РФ инвалюты на дату оприх-я МЦ и оплату платеж-х док-тов, курсовых разниц, сумм НДС и усл-й франкировки. При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанав-т:

- подтв-ны ли опер-и по погаш-ю задолж-ти соотв-ми плат-ми док-ми;

- подлинность и прав-ть оформ-я плат док-тов;

- соотв-е данных плат док-тов данным уч регистров по сч 60;

- соотв-е данных регистров по сч 60 регистрам по сч 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76.

Проверяя погаш-е задолж-ти в порядке взаимных расчетов, ауд-р устан-ет наличие оснований для взаим-х расчетов, сумму и дату погашения задолж-ти, а также прав-ть отраж-я в уч регистрах. Зачет взаим-х треб-й оформ-ся актом сверки расчетов и заявлением 1й из сторон о зачете взаим-х треб-й, оформ-х в двухстороннем порядке. В актах кроме обязат-х реквизитов д.б. указаны данные договоров и перв док-тов, по кот возникла задолже-ть, с выдел-ем НДС отдельной строкой. Не допуск=ся зачет требований в отношении задолж-ти, срок исковой давности кот истек. Проверяя законность проведенных взаимозачетов установ-т обоснов-ть принятия к зачету НДС по оприх-м и оплач-м МЦ (Д-т .68 К-т 19) и полноты начисл-я НДС по реализ-м Т, Р, У (Дт .76, 90 Кт сч.68).

При проверке расчетов с использ-м товарного векселя:- форма векселя не должна быть нарушена; - учет расчетов ведется на отдел субсч к сч 60 "Векселя выданные" (Дт 10, 19, 20, 41, К-т 60/3); -% по векселю, уплач-й за отсрочку платежа; разница между номин-й ст-тью векселя и суммой задолж-ти покупателя по договору вкл=ся в факт цену приобрет-я МЦ или с/с прод-и (Д-т 10, 12, 20, 41, К-т 60-3); НДС по оприх-м МЦ подлежит возмещ-ю из бюджета после оплаты векселя, -невостреб-я задолж-ть по векселю спис-ся на фин рез-ты (Д-т 60-3 К-т 91).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчету "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устан-ся своеврем-ть и прав-ть отраж-я выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 К-т 51, 52) и зачета при расчетах за получ-е МЦ. Контроль за соблюдением этого треб-я необ-м не только для реал-ти отраж-я дебит-й и кред-й задолж-ти, но и своевр-ти предъяв-я к зачету НДС, прав-ти опред-я курс-й и сум-й разницы по авансам, выданным в инвалюте.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устан-ся соблюдение условий:

- переход права собственности; -полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с ПБУ 5/01 и 6/01 по стоимости переданного им-ва исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-вах орг-я опред-т ст-ть аналог-х МЦ. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

31. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель-проверить закон-ть и подтвердить достов-ть опер. Расчетов по опл.тр.

Источники:

1)НПА:ГК часть 1 и 2;ТК РФ;НК РФ;ФЗ РФ № 127-ФЗ от 01.10.03 «О мин.разм.опл.тр.»;Инстр.о составе фонда з/пл и выплат соц.хар-ра (утв.Пост.Госкомстата РФ №89 от 10.07.95г.); О порядке опред.мес.тариф.ставок из расчета установ.часовых тариф.ставок (Письмо Го.налог.службы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.95г.);О продолжит-ти работы в выход.день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94) и т.д.

2)Учетная информация:б/б по сч.70;ф.5»Прилож.к б/б»;ГК по сч.70,76;учет.регистры6свод.вед-ти распред.з/пл(по видам,шифрам затрат и др),регистры по сч.76 «Расчеты с разными деб.и кредит.» в части расч. По исполнит.листам и депонир.з/пл,ж/о 8 и 10 (при ж/о форме учета);первич.док-ты по учету личн.состава:приказ о приеме на работу и т.д.

Аудитор проверяет:

1)проверка соблюд.положений закон-ва о труде,состояния внутр.учета и контроля по труд.отнош.

2)проверка орг-ции учета и контр.выр-ки и нач. з/п рабочим-сдельщикам(наряды.маршрут.листы и др),прав-ть примен.норм и расценок,налич.подписей долж.лиц,заполнение соотв.реквизитов,обращ.внимание на имеющ. Исправления.Особое внимание удел.расчетам сдельного заработка бригадной форме опл.тр.,прав-ти переноса итоговых по работающим в расчетно-платеж.вед-ти.Целесообр.проверить нет ли случаев повторного начисл.по ранее оплач.док-там (нарядам,разовым док-ам и др.)

3)проверка расчетов по нач.поврем.и проч.видов оплат.

4)проверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц:НДФЛ,удерж.по исполнит.листам,проч.удержания (за брак,за товары,куплен. в кредит и др)Необх.пров.справоч.данные(льготы по НДФЛ,размер удерж.по исполнит.листам и др),затем уст.соответствие алгоритма законодат.док-ам и пров.сами выполнен.расчета.

5)проверка вед.ан.учета по работающим.Ан.учет вед.по физ.лицам по всем видам з/п,премиям,пособиям и др.

6)проверка сводных расчетов по з/п.Они выполняют проверку по сч.70 и кор.сч.с ним.При ж/о форме учета обороты по Кт сч. Проверяют по дан.ж/о 10,10/1,а Дт сч.70 по дан.ж/о №1 «Касса»,№2 «расч.сч.»,№8 по сч.учета расч.с бюджетом,депон. и др.

7)проверка налогооб.базы,налогов и платежей в бюджет и внебюд.фонды.Помимо контр.расчетов по з/п необх.пров.прав-ть расч. по нач.налог. и плат.в бюджет. и внеб.

8)проверка депонир.по з/п.Аудитор пров.,как организован ан.учет по сч.76,субсч. «Депон.з/п».Он устан.,велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. ,как пров.выдача,куда относ.деп.з/п по оконч.срока исковой давности (трех лет) и т.п.

32. Аудит учета финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельностиорганизации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").

Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги?

В новый План счетов введен специальный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг);

- правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними;

- соответствую ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.

33. Аудит учета вложений во внеоборотные активы.

34. Аудит учета продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

35. Аудит учета кредитов, займов полученных и затрат по ним.

Необходимо проверить: реал-ть и док-ть кредитов и займов; обоснованность получения; целевое использ-е заемных ср-в, полноту и своевр-ть их погашения; уплату процентов по ним; ведение с/у и а/у операций Информ-я база: норматив док-ты, договоры и перв док-ты (кредит договоры и договоры займа, выписки банков из лиц сч орг-й по движ-ю кредитов и займов), б/о и регистры с/у и а/у (ж-о N 4 и 12); Главная книга.

% за кредиты д.б. учтены в сос-ве операц-х расх-в в Дт 91, а для целей н/о учтены согласно треб-ям закон-ва по налогу на прибыль. Расходы по оплате % по кредитам и займам на приобретение ОС, МЦ и т.д. д.б. включены в первонач ст-ть (факт с/с), а %, уплач-е после принятия их к учету, спис-я на сч 91. Остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Имеются ли кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Анализируя договоры, устан-т, предусм-ся ли в них: цель кредит-я; сроки порядок и условия выдачи и погашения, формы обеспечения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов…

Используются ли кредиты по целевому назначению, как погашались задолженности по кредитам. Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Имеются ли просроч-е задолж-ти по кредитам, устанавливает причины. Анализируя дебет-ебороты по счетам 66, 67в корр-и со сч 51, 52 и др, ауд-р проверяет своевр-ть погаш-я кредитов.

Для погашения кр-в использ-ся д/с с расч и валют сч-в, ц.б. Провер-ся, на каких сч отражались или за счет каких источ-в покрывались суммы % за польз-е кредитами.

Проверяя кред-е договоры, д. обратить внимание на: размер ставки % по кредиту; как соотносится ставка % по договору со ставкой рефинан-я ЦБ РФ.Необх-мо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом. На наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние: отсутствие док-тов, оформ-х кред=е отношения; включение % по кредитам и займам в с/с; неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; наруш-е принципов форм-я фин результатов.

36. Аудит учета финансовых результатов, наличия и движения сумм нераспределенной прибыли / непокрытого убытка.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1) Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2) Налоговый кодекс, чч. 1,2.

3) Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5) План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

6) Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

7) Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

8) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

9) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

-- «Финансовый результат от обычных видов деятельности».

-- «Финансовый результат от прочих видов деятельности».

-- «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов».

-- «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) -- по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета -- журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99--1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99--1 -- кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90--1 «Выручка». 90--2 «Себестоимость продаж».

90--3 «Налог на добавленную стоимость».

90--4 «Акцизы».

90--9 «Прибыль/убыток от продаж».

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91--1 «Прочие доходы».**

91--2 «Прочие расходы».

91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним.

Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99/3:

правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями
банков, в которых находятся ее счета);

правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 -- Кт 68; Дт 68 --Кт 51), а также местных налогов и сборов;

правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

*правильность списания убытков прошлых лет.

правильность ведения аналитического и синтетического учета о счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;

соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое -- балансовую прибыль; дебетовое -- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25