Если организация изготавливает (создает) объект основных средств своими силами, но не в качестве своей продукции (хозспособ), его первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов, связанных с созданием и доведением до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации.

В первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок. Такое разъяснение дано в разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие метод начисления для учета доходов и расходов, признают такие расходы с учетом положений статьи 272 НК РФ. Для организаций, применяющих кассовый метод, предусмотрено еще одно условие. Они признают все расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Для каких же расходов предусмотрен особый порядок налогового учета? Это, например, расходы по страхованию имущества и проценты по заемным средствам.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно порядку, установленному статьей 263 НК РФ. Эти расходы признаются в учете в том периоде, когда организация фактически перечислила (выдала из кассы) деньги в оплату страховых взносов. Но только в том случае, если договором страхования предусмотрено несколько платежей. Если же в соответствии с договором организация осуществляет разовую уплату страхового взноса, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора, заключенного более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Кодекса. Они включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. Правда, при условии, что срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период. А если долговое обязательство будет погашено до истечения отчетного периода? В таком случае расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на дату погашения долгового обязательства. Об этом сказано в пункте 8 статьи 272 НК РФ.

Особый порядок предусмотрен также для учета положительных и отрицательных курсовых разниц. Согласно статьям 250 и 265 НК РФ они признаются внереализационными доходами и расходами соответственно.

Курсовые разницы появляются в налоговом учете в том случае, если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте и их оплата производится также в валюте. Они возникают в момент, когда производится переоценка требований (обязательств).

Пример 2.

Организация приобрела основное средство стоимостью 10 000 долл. США, но оплату не произвела. Следовательно, у организации есть обязательство, выраженное в иностранной валюте. Стоимость основного средства учитывается по курсу Банка России на дату поступления - 30 руб. за 1 долл. США - и составляет 30 000 руб.

На момент оплаты была произведена переоценка обязательства в связи с изменением курса иностранной валюты.

Организация заплатила продавцу основного средства 10 000 долл. США (курс 29 руб. за 1 долл. США). Следовательно, в налоговом учете возникла положительная курсовая разница 10 000 руб. [10 000 долл. США х (30 руб./долл. США - 29 руб./долл. США)]. Она включается в состав внереализационных доходов.

Возникают ли курсовые разницы, если основное средство полностью оплачено и при этом курс иностранной валюты на дату ввода объекта в эксплуатацию изменился по сравнению с курсом, действующим на день приобретения основного средства?

В пункте 11 статьи 250 и пункте 5 статьи 265 НК РФ сказано, что курсовые разницы возникают только при переоценке требований и (или) обязательств. Основное средство является активом, а не требованием или обязательством. Его первоначальная стоимость фиксируется в рублях на дату приобретения и в дальнейшем не изменяется вне зависимости от колебаний курса иностранной валюты. Следовательно, отвечая на поставленный вопрос, скажем: курсовые разницы не возникают.

В особом порядке учитываются суммовые разницы, возникающие при создании и приобретении основных средств. Они включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с такими объектами для целей налогового учета включаются в первоначальную стоимость основных средств. Таким же образом (в стоимости основных средств) учитываются суммы комиссионных сборов и иные расходы в виде оплаты сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги).

Данные расходы можно включить в стоимость основных средств только в том случае, если они произведены до ввода основного средства в эксплуатацию. Затраты, осуществленные после указанного момента, учитываются согласно подпунктам 3 и 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Для целей налогообложения эти расходы признаются либо на дату расчетов, либо на дату предъявления организации расчетных документов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Учет операций, связанных с капитальными вложениями, можно вести в отдельном аналитическом регистре налогового учета. Такой регистр должен иметь все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 313 НК РФ. А именно: наименование, период (дату) составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

В таком налоговом регистре по каждому объекту в хронологическом порядке следует отражать все расходы, которые впоследствии составят первоначальную стоимость объекта основных средств в целях налогового учета. Это важно для правильного формирования налоговой базы в последующих периодах, когда амортизационные отчисления по данному основному средству будут включаться в расходы организации.

Если организация приобретает или создает объект основных средств, права на который подлежат государственной регистрации согласно действующему законодательству, такой объект должен быть включен в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Таково требование пункта 8 статьи 258 НК РФ.

3.2 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит и первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился, НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в периоде 1 января 1993 г. во 31 декабря 2000 г сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложениям и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.,

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств» земельные участка и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС - по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей, соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60,76 и др.

В момент принятия к учету оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия к учету нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной, налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменения в бухгалтерских записях НДС по строительным объектам производственного назначения до 2001 г. и после 01.01.2001 г. показаны на следующих примерах

Пример 3. Уплачено подрядчику за строительный объект 120000 руб., в том числе НДС -- 20 000 руб.

Бухгалтерские записи:

До 2001 г.

1) Дебет счета 08 20 000 руб.

Кредит счета 60 (стоимость работ, включая НДС)

2) Дебет счета 01 120 000 руб.

Кредит счета 60 (на первоначальную стоимость объекта)

После 01.01.2001 г.

1) Дебет счета 08 100 000 руб. (стоимость работ)

Кредит счета 60

2) Дебет счета 19 20 000 руб. (сумма НДС)

Кредит счета 60

3) Дебет счета 01 100 000 руб. (стоимость работ)

Кредит счета 08

4) Дебет счета 68 20 000 руб.

Кредит счета 19 (принята к расчету сумма НДС)

Пример 4. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 100 000 руб., услуги сторонней организации -- 20 000 руб., НДС по услугам -- 4000 руб.

Бухгалтерские записи:

До 2001 г.

1) Дебет счета 08 100 000 руб.

Кредит счета 02, 10, 69, 70 и др. (расходы по строительству объекта)

2) Дебет счета 08 20 000 руб.

Кредит счета 60 (услуга сторонней организации)

3) Дебет счета 08 4 000 руб. (НДС по услугам)

Кредит счета 60

4) Дебет счета 08 24 000 руб.

Кредит счета 68 (НДС на объем работ по строительству = (100000 + 20000 х 20%)

5) Дебет счета 68 4 000 руб.

Кредит счета 19 (принят к зачету НДС, уплаченный за услуги)

6) Дебет счета 01 144 000 руб.

Кредит счета 08 (приняты к зачету основные средства по первоначальной стоимости: 100 000 + 20 000 + 24 000)

После 01.01.2001 г.

1) Дебет счета 08 100 000 руб. (расходы по

Кредит счетов02, 10, 69, 70 и др. строительству объекта)

2) Дебет счета 08 20 000 руб. (услуги сторонней организации)

Кредит счета 60

3) Дебет счета 19 4 000 руб.

Кредит счета 60 (НДС по услугам)

4) Дебет счета 19 24 000 руб. (НДС на объем работ по строительству)

Кредит счета 68 = (100 000 + 20 000 х 20%)

5) Дебет счета 68 4 000 руб. (принят к зачету НДС, уплаченный за

Кредит счета 19 услуги)

6) Дебет счета 01 120 000 руб. (приняты к зачету основные средства

Кредит счета 08 по первоначальной стоимости)

7) Дебет счета 68 24 000 руб. (принят к зачету НДС по объекту

Кредит счета 19 строительства)

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.

3.3 Определение суммы прибыли, подлежащей льготированию по налогу на прибыль (по капитальным вложениям)

Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий» в редакции последующих изменений и дополнений установлено, что при исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется организациям, разбивающим собственную производственную базу, при условии полного использования ими сумм начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Из указанных затрат исключаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам, которые принадлежат предприятию, с начала года на отчетную дату по счету 02 «Амортизация основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитывают при определении льготы, если они отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, незавершенным строительством в пределах сумм предоставленной льготы.

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и Инструкцией о порядке составления статистический отчетности по капитальному строительству от 24.09.93 -г, № 185.

При предоставлении льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленного без учета льгот, более чем, на 50%,.

Заключение

Капитальные вложения или долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением нового капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретением земельных участков и объектов природопользования, приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и др.)

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные средства организаций и привлеченные, такие как долевое участие в строительстве, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться за счет как одного, так и нескольких источников. К собственным средствам, относят прибыли, остающиеся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Задачами бухгалтерского учета капитальных вложений являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам; обеспечение, контроля за ходом выполнения строительства вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций, а также своевременное и полное и точное отражение в налоговом учете всех необходимых операций.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 25.02.1999 № 39-ФЗ (№ 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (вступает в силу с 01.01.2013 г.)).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в ред. от 24.12.2010).

6. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Министерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.

7. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации / www.info-law.ru/kodeks/12.

12. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002) .

13. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

14. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

15. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

16. «О переоценке основных фондов в 1997 году». Постановление Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442.

17. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

18. Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21. 10.98 г. № 100.

19. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.К. Муравецкая, Г.И. Лукьяненко.-2-е изд., перераб. И доп. - М.: КНОРУС, 2009 - 576 с.

20. Сафронова Н.Г, Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М: ИНФРА-М; 2009.

21. Кондаков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 448 с.

22. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. - 704 с.

Размещено на Allbest.ru