Калькуляция себестоимости продукции птицеводства

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства при выращивании цыплят-бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» является Табель учета рабочего времени и подсчёта заработка (ф.№344), который составляется по каждому залу (птичнику) отдельно бригадиром. В табеле указываются ФИО и должность (категория) работника, отработанное время, объем полученной продукции, расценка за единицу, сумма начисленной оплаты труда. В нем учет отработанного времени ведется ежедневно с подсчетом в конце месяца общего количества человеко-часов, отработанных отдельным работником и в целом по птичнику.

При осуществлении работ по техническому обслуживанию и текущему ремонту животноводческих зданий, сооружений, машин и оборудования начисление оплаты труда работникам ремонтно-механической мастерской производится в Учётном листе на сдельную работу (Форма № ТО-3) согласно акту приемки выполненных работ произвольной формы (Приложение Ж).

Водителям, занятым на обслуживании животноводческих объектов оплата труда начисляется по Путевому листу трактора (Форма № 504-АПК) и Путевому листу грузового автомобиля (Форма 33(с)) (Приложение И) В них отражается общий пробег, расход топлива, отработанное время, объем выполненных работ, сумма начисленной заработной платы и другие показатели. Путевые листы группируются в автоматизированной форме, где нарастающим итогом с начала года фиксируются основные реквизиты из путевых листов: количество тонно-километров, масса перевезенного груза в тоннах, начисленная сумма оплаты труда шофера, расход топлива, часы в наряде с расшифровкой других показателей.

Основным видом расхода предметов труда в животноводстве является расход кормов. В ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» расход кормов на выращивание цыплят-бройлеров оформляется Ведомостью расхода кормов (Приложение К). В ведомости в обязательном порядке указывают наличие голов, лимит отпуска кормов по видам в расчете на одну голову на основании утвержденного рациона кормления. Ведомость подписывают зоотехник по кормам и лица, получающие корм. Ведомости группируются по бригадам в отчёте о движении продуктов и материалов (форма № ПЗ-13)(Приложение Л) Для обобщения информации о расходах кормов по видам и подразделениям в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика составляется автоматизировано отчёт Текущее движение материалов (Приложение М).

Расход медикаментов, биопрепаратов и дезинфицирующих средств на лечение животных включаются в затраты на основании Лимитно-заборных карт (Приложение Н), а также отражаются в ежедневном Отчёте движения продуктов и материалов ветаптеки (Приложение П), в котором указывается наименование медпрепаратов, откуда они поступили и куда выбыли, остаток на начало месяца и на конец, расход в количественном и суммовом выражении. Акт на списание медикаментов и биопрепатаратов в бройлерных цехах не оформляют.

Для отпуска запасных частей и строительных материалов применяется Лимитно-заборная карта (форма №117а-АПК) (Приложение Р). В ней указывают наименование запасных частей, цену и сумму затребованных и фактически отпущенных частей и материалов. Лимитно-заборные карты выписывают в двух экземплярах: один экземпляр до конца месяца передается потребителю материалов, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте получателя, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты вместе с другими приходно-расходными документами сдаются в бухгалтерию хозяйства. На их основе оформляется отпуск материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов. По истечении месяца материально ответственное лицо вместе с отчетом о движении продуктов и материалов и другими приходно-расходными документами сдает лимитно-заборную карту в бухгалтерию, где она служит основанием для списания сырья и материалов в затраты производства.

Стоимость спецодежды и обуви, выдаваемых птичницам и другим работникам, занятым уходом за птицей, включается в затраты на основании Требований (форма № М-11), Акта на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Форма № ПЗ-14) (Приложение С).

Стоимость спецодежды, выдаваемой ветработникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают в общепроизводственные расходы.

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно приходят в негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объектов основных средств. Отнесение начисленной амортизации по основным средствам в затраты производства осуществляется посредством программы автоматизации учета, применяемой в организации.

Каждый месяц инженер-электрик составляет отчет произвольной формы Учёт электроэнергии, который служит основанием для списания электроэнергии по основным направлениям использования. Подобным образом происходит распределение затрат по водоснабжению, теплоснабжению, газоснабжению. Отчёты произвольной формы Учёт электроэнергии, Расход воды по цехам, Сточные воды по цехам представлены в Приложении Т.

Включение в затраты производства продукции выращивания цыплят-бройлеров доли расходов по организации производства и управлению осуществляется бухгалтерской программой «Ветразь» пропорционально прямым производственным затратам за минусом затрат на корма.

Стоимость падежа после сдачи относят в затраты производства на основании Акта на выбытие животных и птицы (МЖ-2); выбракованные вследствие болезни - Акта о выбраковке птицы непригодной для пищевых целей (форма №110 б)- Приложение У.

Для оприходования побочной продукции (помёт) в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» составляется Акт на оприходование помёта произвольной формы (Приложение Ф), на основании которых ежемесячно составляется Отчёт о движении продуктов и материалов (Приложение Х).

В установленные планом документооборота сроки документы сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии каждый первичный документ проходит обработку (проверяется правильность и полнота заполнения всех реквизитов, каждая выполненная работа кодируется на ту статью затрат и структурное подразделение, где она выполнена).

Так как в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» автоматизированная форма учета, первичная документация подлежит обработке на компьютере. В свою очередь, возможности программы «Ветразь» по обработке первичных документов по сравнению с другими программами на рынке soft-продукции весьма ограничены.

Рассмотрим особенность автоматизации первичного учета затрат и выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров в системе «1С:Бухгалтерия». «1С:Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, настраиваемая с учетом особенностей деятельности организаций, в соответствии с действующим законодательством, не требует специальной подготовки бухгалтеров для работы с ней. Возможности программы позволяют не только эффективно автоматизировать учётные процессы практически любого участка работы бухгалтерии, но и вести учёт в разрезе обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс организации. Решение «1С:Бухгалтерия птицефабрики 8» поддерживает все операции по движению птицы с количественно-весовыми характеристиками.

Подсистема «Выращивание молодняка» позволяет отразить в учете следующие хозяйственные операции:

Поступление молодняка от стороннего поставщика;

Вывод и сортировка молодняка;

Регистрация прироста птицы;

Выбытие птицы (падеж, на плановый забой или по другим причинам);

Перевод птицы (перевод молодняка между возрастными группами или изменение местонахождения птицы);

Реализация птицы.

1. Оприходование птицы в подразделения. В птичники птица поступает либо из собственного инкубатора, либо от поставщиков. Для отражения операций по выводу птицы и передачи суточных цыплят в подразделения используется документ «Акт вывода и сортировки молодняка» (Приложение Ц, рисунок Ц1). Данный документ предназначен для учета полученного поголовья из заложенной партии яйца. Факт приобретения птицы от поставщика отражается документом «Поступление товаров и услуг», при этом данные в него заносятся в табличную часть на закладке «Птица», позволяющую отразить информацию о количестве голов и массе, а также о птичнике, в который она будет помещена на выращивание.

2. Определение привеса. В цехах выращивания основным объектом калькуляции является прирост живой массы, для определения которого регулярно осуществляется взвешивание содержащейся в них птицы. Для отражения в конфигурации «Бухгалтерия птицефабрики» прироста используется документ «Акт взвешивания».

3. Перевод птицы. В процессе выращивания птицы периодически возникает потребность в ее переводе в другое подразделение (птичник) или в другую группу. Зачастую это бывает обусловлено возрастом птицы и переходом ее на новую стадию развития (например, из молодняка в промышленное стадо). Документ «Акт перевода» в зависимости от значения реквизита «вид движения» позволяет отражать операции по смене подразделения или группы птицы.

4. Выбытие птицы. Как правило, регистрация выбытия птицы отражается практически ежедневно. Выбытие может происходить по нескольким причинам: падеж, плановый и санитарный забой и прочее. Для отражения подобных операций в конфигурации был создан документ «Акт выбытия птицы».

Для ведения полноценного учета птицы по бухгалтерскому и налоговому учету на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» добавлена аналитика по подразделениям, номенклатуре, группе птицы, также включена возможность ведения весового учета наряду с количественным и суммовым.

Для птицы предусматривается обязательное ведение партионного учета, который обеспечивает расчет себестоимости и ряда отраслевых показателей (яйценоскость, сохранность, процент падежа и т.д.) в разрезе партий.

Для определения уникальных свойств кросса (породы) птицы используется новый справочник «Кроссы» (Приложение Ц, рисунок Ц2). В разрезе элементов этого справочника с указанием возраста кросса можно хранить различные свойства, присущие конкретной породе птицы (масса, прирост, затраты корма, яйценоскость). Эти свойства указываются как нормативные и носят справочный характер.

В рамках подсистемы «Выращивание молодняка» в конфигурации предусмотрены следующие отчеты:

«отчет по операциям с птицей». Отчет предназначен для получения детальной информации об операциях с птицей (движений по управленческому регистру «Партии товаров на складах»);

«отчет по выращиванию птицы». Отчет предназначен для предоставления оперативной информации по состоянию птицы на выращивании;

«карточка учета движения». В отчете отражается на каждый день месяца происходящее движение молодняка по основным направлениям движения (например, по расходу: убой, продажа, падеж, прочее выбытие) с выведением остатков и итогов движения за месяц и с начала года;

«отчет о движении скота и птицы». Отчет применяется для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы на ферме за отчетный период;

«расчет определения прироста живой массы птицы». В данном отчете отражается расчет прироста живой массы с учетом движения поголовья (Рисунок Ч1 Приложения Ч);

«оборотно-сальдовая ведомость по счету 11». Отчет позволяет вывести количественные, весовые, суммовые остатки и обороты счета 11;

«план-фактный учет прироста кроссов». Отчет предназначен для получения информации по приросту кроссов за каждый день рассматриваемого периода, в котором фактическая информация сравнивается с плановой по предопределенному свойству «Прирост» (Рисунок Ч2 Приложения Ч);

«план-фактный учет затрат на корм». Отчет предназначен для получения информации о произведенных затратах на корм, которые сопоставляются с плановыми значениями. Затраты показаны в разрезе возраста птицы и подразделения, на который пошли затраты;

«ведомость учета расхода кормов». Отчет предназначен для отражения информации о ежедневном расходе кормов по конкретному подразделению за выбранный период. В отчете также представлена информация о количестве кормо-дней, планово-учетных ценах кормов и среднемесячной численности поголовья птицы [14].

Таким образом, использование более совершенных программных продуктов позволит существенно упростить и ускорить труд бухгалтера, избавить от рутинных трудоемких ручных операций по обработке первичных документов и других учетных регистров.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат, выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров и его совершенствование

Объектами учета в птицеводстве мясного направления являются: взрослые куры родительского стада, племенной молодняк, откорм мясных цып-лят (бройлеры).

Перечень и общая сумма расходов, включаемых в себестоимость производимой продукции, регулируются Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785), Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством финансов, Министерством статистики и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 28, 8/20374 и Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утверждёнными Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65.

Аналитический учет затрат по птицеводству ведут на счете 20.2 «Сельскохозяйственное производство(птицеводство), к которому открыты следующие аналитические счета (в зависимости от соответствующей технологической группы птицы):

20.2.1001 «Цех родительского стада»;

20.2.2001 «Цех племенного молодняка»;

20.2.3001 «Бройлерный цех»;

20.2.4001 «Инкубаторий».

Учет затрат по субсчёту 20.2. 3001 «Бройлерный цех» ведется в разрезе соответствующих статей затрат: заработная плата; начисления на заработную плату; корма; амортизация; текущий ремонт; электроэнергия; отопление; водоснабжение; автотранспорт; тракторотранспорт; ветобслуживание; подстилка; износ МБП; прочие прямые затраты; стоимость падежа; накладные раходы.

По статье "Заработная плата" учитывают все виды оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В данную статью включают: основную и дополнительную оплату труда работников птицеводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы птицы, начисленную в соответствии с разработанным организацией Положением об оплате труда по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности птицеводства, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессий и др. По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества); премии (в т.ч. и натурой) за производственные результаты; выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей и другие. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном - суммы начисленной оплаты труда в рублях и трудовом - количество затраченных часов. Начисленная оплата труда отражается по дебету субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счёта 70.1 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму 1834432726 руб.

По статье "Начисления на заработную плату" учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения. При отнесении начисленных сумм проводят записи по дебету субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счёта 69.1 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму 622721184 руб.

На статью "Корма" относится стоимость израсходованных кормов. Однако расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в птичники для скармливания птицам на данную статью не относят. Стоимость израсходованных покупных кормов учитывается по ценам приобретения. При списании израсходованных кормов производится запись: дебет счёта 20.2.3001 «Бройлерный цех», кредит счёта 10.13 «Корма» на сумму 45283890415 руб, а также кредит счёта 10.1 «Сырьё и материалы» на сумму 287680407 руб.. На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехе, путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов. При этом производится запись: дебет субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех», кредит субсчёта 20.1.2014 «Кормоцех» на сумму 1952719152 руб.

По статье «Амортизация» учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений на содержание основных средств, используемых в производстве. При отнесении затрат по этой статье производятся записи по дебету субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 02.1 «Амортизация основных средств» на сумму 5236715 руб., 02.11 «Амортизация льготируемых основных средств» на сумму 1129145077 руб. и 02.4 «Амортизация основных средств торговли» на сумму 66372 руб.

По статье «Текущий ремонт» учитываются затраты на ремонт основных средств и оборудования, а также стоимость использованных для ремонта запасных частей и а также строительных материалов, при этом составляются корреспонденции счетов: дебет субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех», кредит счётов 10.5 «Запасные части» на сумму 118935381 руб., 10.8 «Строительные материалы» на сумму 447007552 руб., 10.6 «Прочие материалы» на сумму 6244878 руб., 23.3 «Ремонт основных средств(рем. мастерская)» на сумму 80147950 руб., 23.4 «Стройцех» на сумму 853806372 руб., 60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 69207710 руб.

По статье «Электроэнергия» учитывается стоимость израсходованной на производстве электроэнергии. При списании производится запись: дебет субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех», кредит счёта 23.1 «Обслуживание различными видами энергии» на сумму 695783506 руб.

По статье «Отопление» учитываются затраты, связанные с тепло- и газоснабжением производства. При отнесении затрат по этой статье производятся записи по дебету субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 23.9 «Газоснабжение» и 23.12 «Теплоснабжение» на сумму 2947550133 руб. и 9096654 руб. соответственно.

По статье «Водоснабжение» учитываются затраты по водоснабжению и водоотведению, при отнесении которых составляются записи по дебету субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 23.11 «Водоснабжение» и 23.13 «Водоотведение» на сумму 140324835 руб. и 275101251 руб. соответственно.

Статья «Автотранспорт» предназначена для учета оказанных услуг в животноводстве собственным автотранспортом. При отражении указанных затрат производят записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счета 23.2 «Внутризаводское транспортное сообщение» на сумму 254891120 руб.

Статья «Тракторотранспорт» предназначена для учета оказанных услуг машино-тракторным парком. При отнесении затрат по данной статье производят записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счета 23.10 «Машино-тракторный парк» на сумму 704607070 руб.

Статья «Ветобслуживание» выделена для отражения затрат на медикаменты и ветеринарные препараты, при отнесении которых производятся записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счета 10.12 «Медикаменты и вет. препараты» на сумму 1814604217 руб.

По Статье «Подстилка» отражают стоимость израсходованного подстилочного материала (опилки или солома). При отнесении затрат по данной статье производят записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счета 10.6. 2007 «Прочие материалы. Склад подстилки» на сумму 166863066 руб.

Статья «Износ МБП» выделена для отражения затрат на спецоснастку и спецодежду, при отнесении которых производятся записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и 10.11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации» на сумму 83137819 руб. и 14348955 руб. соответственно.

На статью "Стоимость падежа" относят потери от гибели молодняка птицы, кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий. При списании павших животных производят записи по дебету счета 94.1 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и одновременно - по дебету счета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму 316841000 руб.

В статье «Накладные расходы» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли птицеводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат. На эти расходы производят записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 25.2 «Общепроизводственные расходы», счета 26.1 «Общехозяйственные расходы» на сумму 1755523285 руб. и 1806445088 руб. соответственно.

Статья «Прочие прямые» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в т.ч.: затраты по оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию птицефабрик и других объектов большой мощности (эти затраты предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более, чем в течение 3 лет относятся в затраты соответствующих производств.). Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу птицы прямым путем. На эти расходы производят записи по дебету субсчета 20.2.3001 «Бройлерный цех» и кредиту счетов 97.1 «Расходы будущих периодов» на сумму 27180482 руб., 76.8 «Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве» на сумму 20237081 руб., 71.1 «Расчёты с подотчётными лицами» на сумму 222398 руб., 41.2 «Товары в розничной торговле» на сумму 20419643 руб., 10.3 «Топливо» на сумму 9502429 руб., 10.4 «Тара и тарные материалы» на сумму 1383530 руб., 10.11 «Спецоснастка и спецодежда на складе» на сумму 6999365 руб.

Указанные бухгалтерские записи приведены по данным аналитического учёта нарастающим итогом за 2009 г., отражённым в машинограмме «Анализ оборотов субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» - Приложение Ш.

В связи с тем, что в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» применяется автоматизированная форма учета учет затрат по статьям очень подробный, что затрудняет проведение анализа и заполнение форм годовой отчетности. В связи с этим предлагаем учет затрат на выращивание бройлеров вести в разрезе статей затрат, предусмотренных Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утверждёнными Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31 августа 2009 г. № 65 [3]. Кроме того, применяемая программа для автоматизации учёта «Ветразь» не позволяет составлять специализированные формы отчётности, автоматически группируя по статьям затрат, что ещё раз ставит под сомнение целесообразность дальнейшего применения данной программы.

На кредите субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» по каждому месяцу накопительным итогом отражают количество и стоимость основной и побочной продукции животноводства по прогнозной оценке (по факту прошлого месяца), а также в конце месяца здесь отражают суммы корректирующей разницы между фактической себестоимостью текущего месяца и предыдущего.

При оприходовании основной и побочной продукции производятся следующие записи: дебет счета 11.3 «Птица на выращивании и откорме» (в разрезе каждой половозрастной группы), кредит субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» на сумму 63586964820 руб. (на оприходование прироста живой массы); дебет счёта 40.2 «Выход продукции (животноводство)», кредит кредит субсчёта 20.2.3001 «Бройлерный цех» на сумму 175340000 руб. (на оприходование помёта).

Синтетический учёт затрат на выращивание цыплят-бройлеров отражается в машинограмме «Журнал-ордер по кредиту 20.2.3001». Журнал-ордер по кредиту 20.2.3001 за 12 месяцев 2009 г. представлен в Приложении Щ.

Таким образом, переход на автоматизированный учёт позволил существенно снизить трудоёмкость отнесения расходов на соответствующие статьи затрат и объекты учёта, однако применяемая программа «Ветразь» на современном этапе развития рынка soft-продукции для автоматизации бухгалтерского учёта морально устарела, поэтому, на наш взгляд, актуальным для ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика», особенно в условиях расширения производства, стоит вопрос об внедрении более совершенного программного продукта, например, «1С:Бухгалтерия птицефабрики 8».

4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ И ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Калькуляция - это способ группировки (группировки) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.

В связи с этим большое значение имеет правильность выбора объектов калькуляции и определение калькуляционной единицы которая представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции.

В животноводстве процесс производства более равномерен: затраты труда и средств осуществляются ежедневно, продукция приходуется за более короткие промежутки времени. На птицефабриках производственный процесс построен на промышленных технологиях, в которых предусмотрено использование покупных кормов и обеспечивается равномерный выход продукции, фактическая себестоимость ее исчисляется ежемесячно.

Фактическую себестоимость работ и· услуг вспомогательных производств как в перерабатывающих, так и в сельскохозяйственных организациях можно исчислять за более короткие периоды (месяц, квартал): сравнительно равномерно осуществляются затраты и услуги основному производству.

На перерабатывающих организациях АПК имеются все условия для определения фактической себестоимости продукции ежемесячно, что и предусмотрено в соответствующих методических указаниях и рекомендациях.

Виды калькуляций обусловливаются наличием разных показателей себестоимости и их востребованностью. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят плановую, сметную, нормативную и провизорную калькуляции, которые про водятся до изготовления продукции (выполнения работ), к последующим - отчетную калькуляцию.

Плановая калькуляция предусматривает тот уровень затрат на производство и сбыт единицы продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода (месяца, квартала, года). Она является составной частью бизнес-планов.

Сметная калькуляция носит также предварительный характер и исчисляется на основании нормативов и ценников или предыдущего опыта (например, на ремонт машин, оборудования, зданий, сооружений и других объектов, на проектируемые и вновь осваиваемые изделия).

Нормативная калькуляция характеризует уровень затрат, который определен на основе детально·разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам, которые могут предусматриваться в течение отчетного периода. По планируемому объекту производства рассчитываются нормативные затраты на выпуск продукции. Нормативная калькуляция предназначена для опреде-ления нормативной себестоимости продукции, работ и процессов в тех организациях, которые применяют нормативный учет затрат.

Провизорная калькуляция составляется сельскохозяйственными организациями по состоянию на 1 октября текущего года. На основании фактических затрат на производство и количества полученной продукции за 9 месяцев, а также расчета ожидаемых затрат и объема продукции в четвертом квартале определяется провизорная себестоимость продукции, работ и услуг. Она используется для исчисления предполагаемых финансовых результатов организации в отчетном году, что очень важно при разработке и осуществлении мероприятий по снижению себестоимости продукции за оставшееся до конца календарного года время.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции, составляется по данным бухгалтерского учета и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции. В отчетной калькуляции применяются те же статьи, что и в плановой, одинаковое содержание расходов, отражаемых по каждой статье и единые способы включения отдельных видов затрат в себестоимость определенных видов продукции. Такое единство достигается использованием на практике методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, которые разрабатываются и утверждаются в соответствующих отраслях АПК. Отчетная калькуляция является необходимым источником информации для планирования и экономического анализа.

До составления отчетных калькуляций продукции животноводства в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» выполняется ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь начисляются работникам в соответствии с принятой системой оплаты труда премии (за повышение производительности труда, сохранение поголовья животных, снижение расхода кормов и т.д.), которые включаются в затраты производства отрасли животноводства.

Проверяется обоснованность включения в состав затрат животноводства соответствующей части расходов на строительство со счета расходы будущих периодов.

Проверяется полнота и обоснованность включения в затраты производства калькуляционных разниц по услугам вспомогательных производств, потребленным кормам и реальности распределения расходов на управление и организацию производства, полноты оприходования полученной продукции. Стоимость побочной продукции исключается из общей суммы затрат на содержание соответствующего вида или технологической группы животных.

В птицеводстве при раздельном учете затрат в разрезе технологических групп объектом исчисления себестоимости в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции по каждой учетной группе сводится к отнесению учтенных затрат за вычетом стоимости побочной продукции на валовой выход основной продукции, которая в данной учетной группе является объектом исчисления себестоимости.

По учетным группам выращивания молодняка и откорма птицы объектами калькуляции являются прирост живой массы и общая живая масса. Себестоимость получаемого прироста живой массы определяют путем деления учтенных затрат на выращивание или откорм птицы по соответствующей учетной группе (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество полученного прироста живой массы. Побочную продукцию выращивания бройлеров - помёт, - оценивают по ценам возможной реализации или использования.

Прирост, полученный по молодняку птицы, определяется по формуле:

 

М = М_к + М_в - М_п - М_н, (4.1)

 

где М_к - масса поголовья птицы на конец года;

М_в - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

М_п - масса поступившего поголовья суточных птенцов;

М_н - масса поголовья на начала года.

Прирост рассчитывается на основании месячных данных накопительным итогом о наличии и движении птицы соответствующей учетно-производственной группы с использованием данных Ведомости №9а - Приложение Э.

Фактическую себестоимость прироста живой массы определяют путём вычета из затрат на содержание стоимости побочной продукции и деления полученной суммы на количество тонн полученного прироста. Расчет себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров представлен в таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Калькуляция себестоимости прироста живой массы бройлеров за 12 месяцев 2009г.

Наименование продукции	Количество, т	Затраты на выращива-ние, тыс.руб.	Стоимость побочной продукции, тыс.руб.	Затраты без стоимости побочной продукции, тыс.руб.	Фактическая себестои-мость, тыс.руб./т
Прирост цыплят-бройлеров	26003	63762305	175340	63586965	2445

Расчёт себестоимости производства с/х продукции за 2009г. в разрезе статей затрат - Приложение Ю.

Таким образом, при формировании учетной политики важное место отводится анализу и целесообразности используемых методов и способ учета затрат и исчисления себестоимости прироста цыплят-бройлеров. При этом следует иметь в виду, что применяемый метод или способ должен основываться исключительно на действующей законодательной базе и ни в коем случае не противоречить ей.

В конце месяца, после составления отчетных калькуляций себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров составляется расчет на списание разницы между фактической себестоимостью текущего месяца и плановой себестоимостью прироста бройлеров. После списания калькуляционных разниц аналитический субсчет 20.2.3001 «Бройлерный цех» закрывается.

В ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» в конце отчетного года рассчитывают калькуляционные разницы по приросту живой массы бройлеров (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Ведомость распределения калькуляционной разницы по приросту бройлеров за 2009 г.

Наименование продукции	Количество, т	Себестоимость продукции, тыс. руб.	Калькуляционная разница, (+;-)	Корреспонден-ция счетов
		по плану	фактически		Дт	Кт
Прирост цыплят-бройлеров	26003	62689355	63586965	897610	11.3	20.2.3001

Расчет себестоимости 1 ц живой массы приведен в таблице 4.3. Себестоимость общей живой массы птицы рассчитывают исходя из стоимости молодняка птицы на начало отчетного периода, его поступления и себестоимости прироста живой массы. Для составления расчетов списания калькуляционных разниц на соответствующие счета используются данные о количестве и плановой себестоимости продукции, израсходованной с начала месяца, по ее направлениям.

Таблица 4.3 Калькуляция себестоимости 1 ц живой массы бройлеров за 12 месяцев 2009г.

Показатели	Количество, голов	Живая масса, ц	Стоимость, тыс.руб.
Остаток поголовья на начало года	936332	8785	2558262
Поступило от инкубации	12809345	4898	12575724
Покупка (Хайсы)	52647	1059	413343
Выбраковка с цеха плем. молодняка	327	3	3752
Прирост живой массы	X	260032	63586965
Итого приход с остатком	13798651	274777	79138046
Расход:
Отправлено на убой	11759862	256183	74719587
Реализовано населению	29316	188	57315
Падеж, включенный в затраты производства	477046	4526	316841
Остаток на конец года	1532427	13880	4044303
Итого расход с остатком	13798651	274777	79138046
Себестоимость 1 ц живой массы (79134294-316841) / (274774 - 4526)			291,649

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы бройлеров, сложившаяся за 12 месяцев 2009 г., составила 291649 руб. Калькуляционные разницы списываются на соответствующие счета пропорционально массе продукции по направлениям ее использования. Для этого исчисляется сумма калькуляционной разницы (отклонений) в расчете на один центнер продукции. Умножая размер отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. На сумму превышения фактической себестоимости (удорожания) составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой (удешевление), калькуляционная разница списывается способом «красного сторно». Ведомость распределения калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью живого веса бройлеров за 2009 г. представлена в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Ведомость распределения калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью живой массы бройлеров за 12 месяцев 2009 г.

Каналы выбытия	Стоимость живой массы по себестоимости, тыс.руб.	Калькуляционная разница, тыс.руб.	Дебет	Кредит
	фактической	нормативно-прогнозной
Отправлено на убой	74719587	73963986	755601	20.1	11.3
Реализовано населению	57315	57315	-	90.2	11.3
Остаток на 01.01.2010	4044303	3697739	346564	11.3	11.3

Следует отметить, что фактическая методика распределения калькуляционных разниц противоречит описанной методики в учётной политики предприятия, а также Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Вся калькуляционная разница списывается на убой птицы и на остаток поголовья на конец отчётного периода, что занижает фактическую себестоимость подращенных цыплят, проданных населению, и одновременно завышает фактическую себестоимость готовой продукции. Таким образом, считаем необходимым составить ведомость распределения калькуляционных разниц согласно требованиям нормативно-правовых актов в области учёта затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции (таблица 4.5).

Таблица 4.5 - Ведомость распределения калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью живой массы бройлеров за 12 месяцев 2009 г. согласно учётной политике ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»

Каналы выбытия	Стоимость живой массы по себестоимости, тыс.руб.	Калькуляционная разница, тыс.руб.	Дебет	Кредит
	фактической	нормативно-прогнозной
Отправлено на убой	74715516	73963986	751530	20.1	11.3
Реализовано населению	57600	57315	285	90.2	11.3
Остаток на 01.01.2010	4048089	3697739	350350	11.3	11.3

Таким образом, в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» для первичного учета затрат и выхода продукции выращивания цыплят-бройлеров применяются документы в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной документации. В то же время применяются документы произвольной формы, что является одним из направлений совершенствования учета. Учет затрат соответствует Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и принятым в учетной политике ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика», однако применяемая автоматизированная форма учета не позволяет вести учет по статьям затрат, что затрудняет проведение анализа и заполнение форм годовой отчетности. Одной из причин завышения себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров является неправильная методика распределения калькуляционных разниц по направлениям использования. На наш взгляд, именно внедрение более прогрессивного программного продукта, например, «1С:Бухгалтерия птицефабрики 8», позволит нивелировать фактор арифметических и методологических ошибок бухгалтеров, а также в целом существенно снизить трудоёмкость ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ В ОАО «ВИТЕБСКАЯ БРОЙЛЕРНАЯ ПТИЦЕФАБРИКА»

5.1 Анализ динамики затрат и себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Ее снижение является одной из первоочередных задач любого предприятия. Поэтому необходимо провести всесторонний анализ как себестоимости, так и затрат на производство продукции.

Большая роль в поиске путей снижения себестоимости продукции принадлежит анализу хозяйственной деятельности, основными задачами которого являются: 1) осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции; 2) изучение влияния факторов на изменение ее уровня; 3) выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их освоению.

Рост уровня затрат в динамике может положительно характеризовать процесс производства продукции, если он сопровождается увеличением объёмов производства продукции. Поэтому, применим метод изучения параллельных динамических рядов, установим наличие взаимосвязи между объемом производства продукции выращивания цыплят-бройлеров и величиной общих затрат на ее производство (таблица 5.1). Для определения тесноты связи между объемом производства продукции выращивания цыплят-бройлеров и величиной общих затрат на ее производство рассчитаем коэффициент Фехнера, который заключается в подсчете случаев совпадения знаков отклонения фактических значений фактора и результата от средних значений. Совпадение знака фактора и знака результата в нескольких случаях рассматривается как следствие влияния фактора, и наоборот, несовпадение - как отсутствия этого влияния[14, с. 133-138].

Коэффициент Фехнера рассчитывается по формуле:

, (5.1)

где С - число случаев совпадения знаков фактора и результата, (;); Н - число случаев несовпадения (; ), где ; ; .

Таблица 5.1. - Динамика производственных затрат и объёма производства продукции выращивания цыплят-бройлеров за 2006-2009 гг

Годы	Производ-ственные затраты, млн.руб.	Абсолютный прирост, млн. руб.	Темп роста, %	Объем произ-водства прироста бройлеров, т	Абсолютный прирост, т	Темп роста, %
		базис-ный	цеп-ной	базис-ный	цеп-ной		базис-ный	цеп-ной	базис-ный	цеп-ной
2006	31432	-	-	-	-	19169	-	-	-	-
2007	38708	7276	7276	123,1	123,1	20140	971	971	105,1	105,1
2008	52055	20623	13347	165,6	134,5	21300	2131	1160	111,1	105,8
2009	63762	32330	11707	202,9	122,5	26003	6834	4703	135,6	122
В среднем	46489	10777	126,6	21653	2278	110,7

Кф = (3-1)/(3+1)=0,5, т.е. теснота связи между объемом производства продукции выращивания цыплят-бройлеров и величиной общих затрат на ее производство средняя.

Из данных таблицы 5.1 можно заметить, что темп роста затрат превышает темп роста объема производства и составляет 126,6 % и 110,7 % соответственно. Так как тенденции изменения рядов динамики не совпадают, можно сделать вывод, что рост производственных затрат связан как с расширением производства, так и с увеличением ресурсоемкости производства или с ростом цен на ресурсы. В свою очередь, темп роста производственных затрат за анализируемый период снизился с 123,1% в 2007 г. до 122,5% в 2009 г. Наибольший скачок величины производственных затрат наблюдался в 2008 г., темп роста которых составил 134,5%. Положительным фактом является то, что в 2009 г. темп роста производственных затрат практически соответствует темпу роста производства и составляет 122,5% и 122% соответственно.

В процессе выращивания цыплят-бройлеров получают прирост живой массы и побочную продукцию (помёт), который поступает в продажу населению. Распределение затрат на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров отражено в таблице 5.2.

Таблица 5.2 - Динамика распределения затрат на производство продукции выращивания цыплят-бройлеров

Вид продукции	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Прирост живой массы	31353	99,7	38629	99,8	51971	99,8	63587	99,7
Побочная продукция	79	0,3	79	0,2	84	0,2	175	0,3
Всего	31432	100	38708	100	52055	100	63762	100

Данные таблицы 5.2. показывают, что наибольший удельный вес занимают затраты на прирост живой массы бройлеров, которые в среднем за 2006-2009 гг. в структуре себестоимости составили 99,7-98,8%. Побочная продукция (помёт) приходуется по ценам возможной реализации и в структуре производственных затрат составляет 0,2-0,3%.

В связи с этим, проанализируем изменение уровня себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров на предприятии за 2006-2009 гг. (таблице 5.3).

Таблица 5.3. - Показатели динамики себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров

Годы	Себестоимость 1т прироста живой массы, тыс. руб.	Абсолютный прирост, тыс. руб.	Темпы роста, %	Темпы прироста, %
		базисный	цепной	базисный	цепной	базисный	цепной
2006	1636	-	-	-	-	-	-
2007	1918	282	282	117,2	117,2	17,2	17,2
2008	2440	804	522	149,1	127,2	49,1	27,2
2009	2445	809	5	149,4	100,2	49,4	0,2

Данные таблицы 5.3. показывают, что за рассматриваемый период себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров колеблется от 1636 до 2445 тыс. руб. Наибольший абсолютный прирост себестоимости отмечался в 2008 г. и составил 522 тыс. руб., при этом в 2009 г. абсолютный прирост составил 5 тыс. руб. Таким образом, в 2009 г. темп роста себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров за анализируемый период оказался наименьшим.

В птицеводстве, как и в других отраслях животноводства, производственные затраты неоднородны. Они включают различные виды материальных, денежных и трудовых затрат. Поэтому необходимо изучить состав и структуру себестоимости прироста живой массы цыплят-бройлеров по статьям затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Структура затрат на производство прироста живой массы бройлеров представлена в таблице 5.4.

Таблица 5.4. - Состав и структура затрат на производство прироста живой массы цыплят-бройлеров по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на производство прироста живой массы бройлеров, тыс.руб.	Структура затрат, %
	2007г.	2008г.	2009г.	+, - 2009г. к 2007г.	2007г.	2008г.	2009г.
Оплата труда с начислениями	1380	1704	2455	178,0	3,6	3,3	3,9
Сырьё и материалы	29354	42255	49601	169,0	76,0	81,3	78,0
в т.ч. корма	27326	39886	47523	173,9	70,7	76,7	74,7
Затраты на содержание основных средств	1901	1778	2716	142,9	4,9	3,4	4,3
Работы и услуги	2727	3001	5030	184,5	7,1	5,8	7,9
Прочие прямые затраты	601	393	222	36,9	1,6	0,8	0,3
Затраты по организации производства и управлению	2667	2840	3563	133,6	6,9	5,5	5,6
Итого	38629	51971	63587	х	100,0	100,0	100,0

Данные таблицы 5.4 показывают, что за анализируемый период в структуре затрат на производство прироста живой массы бройлеров наибольший удельный вес занимают такие статьи затрат как «Сырьё и материалы» (до 81,3%), из которых корма составляют 70,6-76,7%, «Работы и услуги» (до 7,9%) и «Затраты по организации производства и управлению» (до 6,9%), а наименьший - «Прочие прямые затраты» (до 1,6%). Затраты по статье «Оплата труда с начислениями» в структуре производственных затрат составляют 3,3-3,9%. В абсолютном выражении увеличение произошло по всем статьям затрат, кроме статьи «Прочие прямые затраты», наибольшее увеличение за период 2007-2009 гг.(84,5%) произошло по статье «Работы и услуги».

Для более четкого представления рассчитанные показатели структуры затрат на производство прироста живой массы цыплят-бройлеров изобразили графически, используя для этого столбиковую диаграмму (рисунок 5.1).



М: 1:10%

Рисунок 5.1 - Состав и структура затрат на производство прироста живой массы бройлеров в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»» за 2007-2009 гг.

Таким образом, эффективный анализ структуры производственных затрат на производство прироста живой массы бройлеров является объективной необходимостью для организации, целью деятельности которой является получение максимальных результатов при минимальных затратах.

5.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции выращивания цыплят-бройлеров и уровень производственных затрат

В процессе анализа важно выявить не только тенденции изменения себестоимости продукции, но и за счет чего происходит это изменение. Значит, на следующем этапе анализа необходимо выявить факторы и измерить величину их влияния на себестоимость продукции выращивания цыплят-бройлеров.

Построение факторных систем связано с выбором модели экономического показателя и соответствующим обоснованием факторов различной соподчиненности через построение структурно-логической модели.

Структурно-логическая схема себестоимости 1 т прироста цыплят-бройлеров представлена на рисунке 5.2.

Факторы 1-го порядка

Факторы 2-го порядка

Рисунок 5.2 - Структурно-логическая модель себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости 1т прироста живой массы цыплят-бройлеров определим, воспользовавшись следующей формулой:

, (5.1)

где С - затраты на 1 т прироста живой массы бройлеров цыплят-бройлеров, тыс.руб./т;

З - производственные затраты на выращивание цыплят-бройлеров, тыс. руб.;

П_р - прирост живой массы бройлеров, т.

На основании данной модели произвели расчет влияния факторов способом цепной подстановки по следующему алгоритму. Результаты представлены в таблице 5.5.:

; ; ;

?С_З = С₁ - С_усл; ?С_П = С_усл - С₀ ;. ?С_общ = С₁ - С₀ = ?С_З + ?С_{П .}

Таблица 5.5. - Влияние факторов первого порядка на изменение себестоимости 1 т прироста живой массы бройлеров

Вид продукции	Затраты на выращивание, млн. руб.	Прирост живой массы, т	Себестоимость 1 т прироста, тыс.руб./т	Отклонение +,-, тыс. руб./т
				Всего	в том числе за счет
					затрат на выращи-вание	прироста живой массы
	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.	2008г.	2009г.	усл.
Прирост цыплят-бройлеров	51971	63587	21300	26003	2440	2445	1998	5	447	-442

Из данных таблицы 5.5. видно, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость 1 т прироста живой массы бройлеров повысилась на 5 тыс. руб. за 1 т, в том числе за счет увеличения затрат на выращивание бройлеров - увеличилась на 447 тыс. руб., а за счет увеличения прироста живой массы, наоборот, - снизилась на 442 тыс. руб. Таким образом, увеличение прироста живой массы бройлеров практически полностью перекрыло влияние увеличения затрат на выращивание.

Так как общий прирост живой массы бройлеров зависит от количества поголовья, сохранности, дней содержания, а также среднесуточного прироста, факторная модель прироста живой массы бройлеров можно представить в виде следующей формулы:

Пр=П*Сх*Д*СП/100, где (5.2)

П - посаженное поголовье птицы, гол.

Сх - сохранность поголовья, %

Д - срок содержания, дней

СП - среднесуточный прирост, г

Пр0=П0*Сх0*Д0*СП0/100;

?Пр П=(П1-П0)*Сх*Д*СП/100;