Теория бухгалтерского учета

Учёт процесса заготовления

В процессе заготовления предприятие приобретает необходимые ему сырьё, материалы, топливо, другие ресурсы, обеспечивающие непрерывный процесс производства. Главной задачей процесса заготовления является определение фактического объёма заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретённых материальных ценностей. Фактическая себестоимость материалов состоит из покупной стоимости и транспортно заготовительных расходов. Покупной стоимостью являются покупная цена материалов, то есть цена поставщика. ТЗР- это расходы, связанные с доставкой материалов на предприятие, их погрузкой, разгрузкой, хранением. Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материальных оборотных средств. В плане счетов б. у. наличие и движение производственных запасов отражается на следующих синтетических счетах: 10 А, 15 А, 16 А-П. ТЗР определяется по формуле:

,

ТЗР н. п- остаток ТЗР на начало периода ТЗРп- по поступившим за период материалам. М н. п. - остаток на начало периода по учётным ценам. Мп. -стоимость поступивших за период материалов по учётным ценам. Процесс заготовления отражается на счетах следующим образом: Дт10А Кт60А, Дт19А Кт60П, Дт10А Кт60П, Дт60П Кт51А, Дт60П Кт50А.

Учёт процесса реализации

Реализация продукции- это передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг. Процесс реализации продукции является завершающим этапом кругооборота хозяйственных средств. Задачи учёта процесса реализации: 1)предоставление своевременной и достоверной информации о фактических издержках производства и реализации выпущенной продукции. 2)формирование продажной цены. 3)расчёт прибыли от реализации продукции. Предприятие несёт расходы, связанные со сбытом продукции. Эти расходы называются расходами на продажу и учитываются на 44 счете. Б. у. реализации продукции осуществляется на сопоставляющем счёте 90 «продажи». Счёт активно-пассивный. К счёту 90 могут быть открыты субсчета: 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9. Прибыль отражается проводкой: Дт90-9 Кт99, Убыток - Дт99 Кт90-9, Счёт 90 сальдо на отчётную дату не имеет. Процесс реализации отражается следующими записями: Дт62 Кт90-1, Дт90-3 Кт68, Дт90-2 Кт43, Дт90-2 Кт44, Дт51 Кт62

Инвентаризация. Задачи и общие правила её проведения

Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей путем перемеривания, взвешивания и подсчета. Инвентаризация позволяет проверить: все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в бухгалтерском учете. При инвентаризации проверяется наличие товарно-материальных и денежных средств, находящихся на хранении у материально ответственных лиц.

Основными целями инвентаризации являются:

1)выявление фактического наличия ценностей; 2)сопоставление фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета; 3)проверка соблюдения правил хранения ценностей.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях: 1)по распоряжению руководителя организации в установленные сроки; 2)при смене материально ответственных лиц; 3)при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также при порче ценностей;

4)в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 5)при проведении аудиторских проверок; 6)по требованию судебно-следственных органов. Инвентаризации подразделяются по следующим признакам:

1. По объему: полная и частичная.

2. По методу проведения: Выборочная и сплошная. 3. По назначению: плановая, внеплановая; необходимая, повторная.

4. По длительности контрольных действий: дискретные (прерывные); перманентные (непрерывные).

5. По способу оформления результатов:

* оформленные вручную;

* оформленные с помощью компьютера.

Перед проведением инвентаризации выписывается приказ на проведение инвентаризации, которым назначаются состав рабочей комиссии, дата и время начала и окончания инвентаризации. Приказ должен быть зарегистрирован в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

До начала инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия должна опломбировать отдельные входы и выходы, проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их клеймения. С материально ответственного лица требуют составления последнего материального, товарного (товарно-денежного) отчета.

Учёт процесса производства

Процесс производства- это совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Задачи б. у. состоят в том, чтобы: 1)Учесть все затраты в натуральном и денежном выражении на фактический объём производства. 2)Рассчитать производственную себестоимость выпущенной продукции как в целом так и по отдельным её наименованиям. Для учёта производственных затрат используют счета:20, 23, 25, 26, 28. Счета 20 и 23 активные предназначены для определения себестоимости. Все затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относят затраты на сырьё, материалы, топливо, зарплату производственных работ. Дт 20 Кт10, Дт20 КТ70, Дт20 Кт69. Косвенные расходы связанны с управлением и обслуживанием производства. Они относятся ко всем видам продукции, работ услуг( освещение, отопление) Дт25(26) Кт10, Дт25(26) Кт70, Дт25(26) Кт69, Дт25(26) Кт02. Для исчисления себестоимости продукции составляют калькуляцию(спец. таблицу) куда выписывают все затраты, связанные с производством продукции: сырьё и материалы, зар. плату производственных работ, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и другие. Все затраты суммируют(по дебиту 20)и определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Учётные регистры, их виды и содержание

Учётные регистры- это специальные таблицы для записи хозяйственных операций. По внешнему виду регистры делятся на: 1) бухгалтерские книги- это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Применение их ограничено, т. к. работу по их ведению разделить между бухгалтерами нельзя. Каждую должен вести 1 человек. (кассовая книга) 2)Карточки- это отдельные таблицы из картонной бумаги. Совокупность карточек образует картотеку. Карточки предназначены для учёта основных средств. 3)Свободные листы- это учётные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для аналитического и синтетического учёта. К ним относятся: журналы, ордера, ведомости. Они удобны в использовании, т. к. позволяют более рационально распределить обязанности между работниками бухгалтерии. По характеру бухгалтерские записи учётной регистрации делятся на:1)хронологические, записи в них делаются по мере совершения операции в хронологическом порядке. 2)Систематические, записи по определённому признаку. 3)Комбинированные, это хронологические + систематические По содержанию регистрации: 1)Синтетические, ведутся по синтетическим счетам 2)Аналитические, по аналитическим счетам. По строению: 1)Линейной формы, записи производятся по 1 строке. 2)шахматной формы, проводки делаются на пересечении горизонтальных и вертикальных граф.

Выявление и порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте

Данные инвентаризационных описей сверяют с данными б. у (определяют излишки или недостачи) Выявленные при этом результаты оформляются в сличительной ведомости, в которых отражаются только те наименования имущества, по которым выявлены расхождения. Результаты инвентаризации хозяйственных средств принимаются к б. у. в следующем порядке: стоимость излишков имущества принимаются к учёту, их сумма добавляется к нереализированным доходам: ДЖт10 Кт90-1, Стоимость недостач имущества и его порча: Дт94 Кт10, Недостача сверх норм естественной убыли списывается на материально ответственное лицо: Дт73 Кт94, Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на затраты производства: Дт 20, 25, 26 Кт94, Когда виновные лица не установлены , то стоимость имущества относится на внерализиц. расходы: Дт91-1 Кт 94.

Порядок и техника записи в учётные регистры

Учетные регистры открываются в начале года. Прежде чем открыть регистры, нужно пронумеровать страницы и на обороте последней страницы прописью указать количество страниц, которое должно быть заверено подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью организации. На обложке учетного регистра записывается название организации (предприятия), шифр и наименование счета, а также год, на который открывается регистр. После этого в регистры записываются остатки на начало года, которые переносятся из регистров прошлого года. Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании корреспонденции счетов, составленной по документам.

Записи в учетные регистры могут производиться двумя способами: простым; копировальным.

Простые записи получают только в одном учетном регистре. Копировальные производятся с помощью копировальной бумаги одновременно в нескольких регистрах.

С помощью копировальной записи ведется кассовая книга, в которой листы, написанные под копирку, отрываются и служат отчетом кассира.

Записи в регистры должны производиться чернилами или пастой шариковой ручки четко, разборчиво, без подчисток и помарок. Пропуски страниц и строк не допускаются.

Способы исправления ошибок в бухгалтерском отчёте

Исправление ошибок в регистрах производится тремя способами: корректурным, сторнировочным («красное сторно»), способом дополнительной проводки.

Корректурный способ -- это зачеркивание неправильного текста или суммы одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Сверху пишется правильная сумма или текст и делается оговорка «Исправленному верить» за подписью лица, производившего исправление. Этот способ исправления ошибок применяется тогда, когда ошибка обнаружена до составления баланса и не требуется изменить корреспонденцию счетов. Способ дополнительной проводки применяется тогда, когда корреспонденция счетов составлена правильно, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка обнаружена после подсчета итогов. При этом составляется корреспонденция на недостающую сумму. Способ «красная строка» применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. При этом неправильно указанная проводка записывается красными чернилами и при подсчете итогов эти суммы вычитаются. После этого составляется правильная корреспонденция. 

Формы бухгалтерского учёта

Формы бухгалтерского учета Совокупность учетных регистров, используемых организацией для отражения хозяйственных операций, образует форму бухгалтерского учета. Существующие формы бухгалтерского учета отличаются именно набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Объединяет формы бухгалтерского учета то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов. Форма бухгалтерского учета это организация информационной системы, обеспечивающая в определенной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологических и систематических записей, синтетического и аналитического учета в целях осуществления текущего контроля фактов хозяйственной жизни и составления отчетности. Различают мемориально-ордерную, журнально-ордерную, упрощенную и автоматизированную формы бухгалтерского учета.

Сущность и особенности упрощённой формы бухгалтерского баланса

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется на малых предприятиях, имеющих на балансе собственные основные средства и осуществляющих большое количество банковских и расчетных операций.

Для учета операций по упрощенной форме учета применяются следующие формы учетных регистров:

B-I Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;

В-2 Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;

В-З Ведомость учета затрат на производство;

В-4 Ведомость учета денежных средств и фондов;

В-5 Ведомость учета расчетов и прочих операций;

В-6 Ведомость учета реализации;

В-7 Ведомость учета расчетов с поставщиками;

В-8 Ведомость учета оплаты труда;

В-9 Ведомость (шахматная).

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов согласно рабочему плану счетов. Каждая хозяйственная операция отражается в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту, в другой -- по кредиту счета с указанием корреспондирующего счета по дебету. Остатки средств по ведомостям синтетического учета должны сверяться с данными кассовой книги и ведомостями аналитического учета. Обобщение данных за отчетный период производится в шахматной оборотной ведомости, на основании которой составляются оборотная ведомость по синтетическим счетам и баланс.

Сущность и особенности мемориально-ордерной формы учёта

Журнально-ордерная форма учета основана на применении журналов-ордеров, в которых сочетаются хронологическая и систематическая записи. Записи операций в журналы-ордера производятся из первичных документов, отчетов материально ответственных лиц или накопительно-группировочных ведомостей. Каждый журнал представляет собой одновременно журнал и сводный мемориальный ордер. Журналы-ордера открываются по каждому синтетическому счету. Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом других счетов в шахматном порядке. Такой прядок записи позволяет записать операцию одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Для контроля за движением средств могут применяться накопительные ведомости. В некоторых журналах-ордерах ведется синтетический и аналитический

учет. По тем счетам, по которым аналитический учет в журналах не ведется, данные отражаются в карточках аналитического учета (но учету основных средств, товаров и т. д. ). Итоги карточек записываются в оборотную ведомость по аналитическим счетам. Итоговые данные по журналам-ордерам сверяются с другими журналами-ордерами. После сверки итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу и отражаются по дебету каждого счета, кредитовые обороты отражаются справочно. Данные оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с итогами Главной книги. После проверки итогов составляется баланс.

Сущность и особенности журнально-ордерной формы

Основой мемориально-ордерной формы учета являются мемориальные ордера. При этой форме учета на каждый первичный документ или группу однородных первичных документов составляется мемориальный ордер. Для обобщения однородных хозяйственных операций могут составляться накопительные ведомости. В мемориальных ордерах записывается краткое содержание операции со ссылкой на документ, приводится корреспонденция счетов и суммы. Мемориальный ордер подписывается главным бухгалтером, и указывается дата его составления. На основании мемориальных ордеров производятся записи в регистрационный журнал, где каждому ордеру присваивается порядковый номер. Кроме того, мемориальные ордера записываются в Главную книгу, а также в карточки аналитического учета: В конце отчетного периода на основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. На основании карточек аналитического учета составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам. После сверки данных по оборотным ведомостям синтетического и аналитического учета составляется баланс. Мемориально-ордерная форма учета не ограничивает количество применяемых счетов. Недостатком этой формы учета является многократная запись одних и тех же данных, разобщенность синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записи. Основную массу работы приходится выполнять в момент составления отчета.