Учет труда и заработной платы

L------------------- L-------------------- L--------------------

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦Количество часов, ¦ ¦ Часовая ставка ¦ ¦Доплата за работу в¦

¦ отработанных в ¦ Х ¦ заработной ¦ = ¦ ночную смену ¦

¦ ночную смену ¦ ¦ платы Х 40% ¦ ¦ ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

Если работнику организации установлена дневная ставка заработной платы, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦ Дневная ставка ¦ : ¦ Количество рабочих ¦ = ¦ Часовая ставка ¦

¦ ¦ ¦ часов в день ¦ ¦ ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то часовая ставка, необходимая для определения суммы доплаты, рассчитывается так:

--------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Часовая ставка ¦ = ¦ Месячный оклад ¦ : ¦ Количество рабочих ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ часов в месяце ¦

L-------------------- L-------------------- L---------------------

При сдельной оплате труда доплата за работу в ночное время рассчитывается исходя из часовой ставки работника-сдельщика. Размер часовой тарифной ставки работника устанавливается в штатном расписании. Сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

--------------------¬ -------------------¬ ---------------------¬

¦Доплата за работу в¦ ¦Количество часов, ¦ ¦ Часовая ставка ¦

¦ вечернюю смену ¦ = ¦ отработанных в ¦ Х ¦ заработной ¦

¦ ¦ ¦ вечернюю смену ¦ ¦ платы Х 40% ¦

L-------------------- L------------------- L---------------------

--------------------¬ -------------------¬ ---------------------¬

¦Доплата за работу в¦ ¦Количество часов, ¦ ¦ Часовая ставка ¦

¦ ночную смену ¦ = ¦ отработанных в ¦ Х ¦ заработной ¦

¦ ¦ ¦ ночную смену ¦ ¦ платы Х 40% ¦

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст.113 ТК РФ). Между тем работодатель может привлечь работников к работе в выходные и праздничные дни с их письменного согласия в следующих случаях: для предотвращения производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия; для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества; для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. Привлечение к работе в выходные и праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, театров, СМИ и т.п. в бюджетных организациях допускается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, а в коммерческих организациях - в порядке, устанавливаемом коллективным договором. В других случаях привлечение к работе в выходные и праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения представительного органа работников. Привлекать к работе в выходные и праздничные дни инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только в случае, если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. Эти работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в выходной или праздничный день. Работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере (ст.153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Работники привлекаются к работе в праздники или выходные на основании приказа руководителя. В приказе указывают: праздничный или выходной день, в который должны работать работники организации; подразделение, которое выполняет работу;

фамилии, имена, отчества работников, которые должны работать в праздник (выходной), а также их должности и суммы доплаты. Размер доплаты за работу в праздничный (выходной) день установлен статьей 153 ТК РФ. Расчет суммы доплаты зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной. При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя: из часовой ставки; из дневной ставки; из месячного оклада. Если работнику организации установлена часовая ставка заработной платы, то сумма доплаты рассчитывается следующим образом:

---------------¬ ----------------¬ --------------------¬

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество часов, ¦

¦Сумма доплаты ¦ = ¦Часовая ставка ¦ Х ¦ отработанных в ¦ х 2

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ праздничный ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (выходной) день ¦

L--------------- L---------------- L--------------------

Если работнику организации установлена дневная ставка заработной платы, то сумма доплаты рассчитывается так:

---------------¬ -----------------¬ --------------------¬

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество ¦

¦Сумма доплаты ¦ = ¦ Дневная ставка ¦ х ¦ отработанных ¦ х 2

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ праздничных ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (выходных) дней ¦

L--------------- L----------------- L--------------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то для расчета суммы доплаты необходимо определить его часовую ставку. Часовая ставка рассчитывается так:

--------------------¬ -------------------¬ ---------------------¬

¦ Часовая ставка ¦ = ¦ Месячный оклад ¦ : ¦ Количество рабочих ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ часов в месяце ¦

L-------------------- L------------------- L---------------------

Работник может отработать праздничный или выходной день: в пределах установленной нормы рабочего времени; сверх установленной нормы рабочего времени. Если работник работал в праздничный или выходной день в пределах установленной нормы рабочего времени (например, в пределах 160 часов при 40-часовой рабочей неделе), то доплата рассчитывается так:

-----------------¬ --------------------¬ ------------------¬

¦ ¦ ¦ Количество часов, ¦ ¦ ¦

¦ Часовая ставка ¦ Х ¦ отработанных в ¦ = ¦ Сумма доплаты ¦

¦ ¦ ¦ праздничный ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ (выходной) день ¦ ¦ ¦

L----------------- L-------------------- L------------------

Если работник превысил установленную норму рабочего времени (например, работник отработал 164 часа при норме рабочего времени 160 часов), работая в праздничные или выходные дни, доплата рассчитывается так:

---------------¬ -----------------¬ --------------------¬

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Количество часов, ¦

¦Сумма доплаты ¦ = ¦ Часовая ставка ¦ Х ¦ отработанных в ¦ Х 2

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ праздничный ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ (выходной) день ¦

L--------------- L----------------- L--------------------

При сдельной оплате труда доплата рассчитывается следующим образом:

---------------¬ --------------------¬ ----------------¬

¦ ¦ ¦ Количество ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ продукции, ¦ ¦ Расценка за ¦

¦Сумма доплаты ¦ = ¦ произведенной в ¦ Х ¦единицу изделия¦ Х 2

¦ ¦ ¦ праздничный ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ (выходной) день ¦ ¦ ¦

L--------------- L-------------------- L----------------

C согласия работника его можно привлечь к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей (совмещение профессий или должностей) или поручить ему работу работника, который временно отсутствует. В этих случаях вы обязаны начислить работнику доплату. Размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон трудового договора (работника и работодателя). Доплата начисляется на основании приказа руководителя. В приказе указывают должность, по которой работник будет выполнять работы, объем и сроки выполняемых работ, размер доплаты. Порядок расчета доплаты за совмещение профессий и выполнение работ временно отсутствующего работника зависит от формы оплаты труда: повременной; сдельной. При повременной оплате труда по договоренности между работником и работодателем доплата может устанавливаться: в твердой сумме (например, 1000 руб); в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника; в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада по профессии (должности), которую работник совмещает (при совмещении профессий); в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада отсутствующего работника. При сдельной оплате труда порядок расчета доплаты устанавливается в коллективном (индивидуальном) трудовом договоре. Как правило, сумма доплаты рассчитывается исходя из количества продукции, которую изготовил работник по другой профессии, и сдельных расценок на нее.

Многие организации помимо заработной платы выплачивают работникам различные надбавки. Надбавки бывают: выплачиваемые по инициативе организации-работодателя (например, за выслугу лет); установленные законодательно (которые работодатель должен выплачивать в обязательном порядке). Законодательно установлены следующие надбавки: за подвижной характер работы; за разъездной характер работы; за работу вахтовым методом; за работу в условиях Севера. Все надбавки отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление надбавки отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому начисляется надбавка. Суммы надбавок облагаются налогом на доходы, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Суммы надбавок, которые установлены законодательно или предусмотрены трудовым договором с работником, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.255 второй части НК РФ). Надбавка за выслугу лет начисляется работникам, которые проработали в организации долгое время. Как правило, надбавку устанавливают в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника. Порядок определения суммы надбавки устанавливают в трудовом или коллективном договоре либо в Положении об оплате труда. Например, надбавки могут выплачивать в следующих размерах:

-----------------------------------T------------------------------------¬

¦ Стаж работы ¦ Надбавка ¦

¦ ¦ (в % от месячного оклада) ¦

+----------------------------------+------------------------------------+

¦От 3 до 6 лет ¦ 5 ¦

+----------------------------------+------------------------------------+

¦От 6 до 8 лет ¦ 10 ¦

+----------------------------------+------------------------------------+

¦Свыше 8 лет ¦ 20 ¦

L----------------------------------+-------------------------------------

Если работник вынужден часто выезжать к месту работы и не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания (например, при строительстве объекта в удаленной местности), ему надо выплачивать надбавку за подвижной характер работы. Как правило, такие надбавки устанавливают в строительных организациях. Подвижной характер работы должен быть согласован с работником при приеме его на работу и оговорен в трудовом договоре. Надбавку за подвижной характер работы не выплачивают работникам: за те дни, которые работник находился в отпуске, на санаторно-курортном лечении, а также за дни невыхода на работу без уважительной причины; обслуживающих, вспомогательных и подсобных хозяйств, которые заняты на временной эксплуатации строящихся объектов; выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующую надбавку. Выплата надбавки за подвижной характер работы сохраняется на период: временной нетрудоспособности работника; нахождения женщин в отпуске по беременности и родам. Обычно надбавку за подвижной характер работы начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника. Размер надбавки фирма может установить самостоятельно. Порядок ее расчета закрепляют в трудовых или коллективном договоре с сотрудниками фирмы. Как правило, размер надбавки за подвижной характер работы устанавливают в следующих размерах: для районов Крайнего Севера, Амурской области, Хабаровского и Приморского края - 40%; для остальных районов - 30%. Многие фирмы ограничивают максимальный размер такой надбавки. Например, выдают ее только в пределах суточных, которые выплачивают при командировках по России (100 руб. в день). Надбавка начисляют за все дни пребывания на отдаленном участке работы, а также за дни нахождения в пути от места размещения организации или сборного пункта до места, где будет выполняться работа. Порядок расчета надбавки зависит от системы оплаты труда, установленной в организации. Труд работников может оплачиваться исходя: из часовых ставок; из дневных ставок; из месячного оклада. Размеры часовых (дневных) ставок или месячных окладов устанавливаются в штатном расписании. Если работнику организации установлена часовая ставка, то сумму надбавки рассчитывают следующим образом:

---------¬ ---------------------¬ ------------¬ ------------¬

¦ ¦ ¦ Количество часов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Сумма ¦ ¦ отработанных на ¦ ¦ Часовая ¦ ¦ Размер ¦

¦надбавки¦ = ¦ удаленном участке ¦ Х ¦ ставка ¦ Х ¦надбавки в ¦

¦ ¦ ¦ (включая время в ¦ ¦ работника ¦ ¦ процентах ¦

¦ ¦ ¦ пути) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------- L--------------------- L------------ L------------

Если работнику организации установлена дневная ставка заработной платы, то сумму надбавки рассчитывают так:

---------¬ ---------------------¬ ------------¬ ------------¬

¦ ¦ ¦ Количество часов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Сумма ¦ ¦ отработанных на ¦ ¦ Дневная ¦ ¦ Размер ¦

¦надбавки¦ = ¦ удаленном участке ¦ Х ¦ ставка ¦ Х ¦надбавки в ¦

¦ ¦ ¦ (включая время в ¦ ¦ работника ¦ ¦ процентах ¦

¦ ¦ ¦ пути) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------- L--------------------- L------------ L------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то сумму надбавки рассчитывают так: Месячный оклад: Количество рабочих дней в месяц x Количество дней отработанных на удаленном участке x Размер надбавки в процентах = сумма надбавки.

Надбавку за разъездной характер работы выплачивают, если работник выполняет работы, находясь всю или большую часть времени в разъездах (например, работники строительных и транспортных организаций, курьеры, экспедиторы). Размер надбавки и порядок ее расчета фирма устанавливает в трудовых или коллективном договоре с сотрудниками. Как правило, такую надбавку начисляют в процентах от часовой (дневной) ставки сотрудника или его месячного оклада. Размер надбавки, например, может быть таким: 20%, если работник находится в разъездах 12 и более дней в месяце; 15%, если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяце. Фирма может ограничить максимальный размер такой надбавки. Например, выдавать ее только в пределах суточных, которые выплачивают при командировках по России (100 руб. в день). Устанавливать более высокие размеры надбавок нежелательно. Это может вызвать вопросы у проверяющих относительно обоснованности этих начислений. Сумму надбавок за разъездной характер работы облагают налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке. Порядок расчета надбавки зависит от системы оплаты труда, установленной в организации. Труд работников может оплачиваться исходя: из часовых ставок: из дневных ставок; из месячного оклада. Размеры часовых (дневных) ставок или месячных окладов устанавливают в штатном расписании. Если работнику организации установлена часовая ставка заработной платы, то сумму надбавки рассчитывают следующим образом:

-------------¬ ---------------¬ --------------¬ ------------¬

¦ Сумма ¦ ¦ Количество ¦ ¦ Часовая ¦ ¦ Размер ¦

¦ надбавки ¦ = ¦ отработанных ¦ x ¦ ставка ¦ x ¦надбавки в ¦

¦ ¦ ¦ часов ¦ ¦ работника ¦ ¦ процентах ¦

L------------- L--------------- L-------------- L------------

Если работнику организации установлена дневная ставка заработной платы, то сумму надбавки рассчитывают так:

-------------¬ -------------¬ --------------¬ -------------¬

¦ Количество ¦ ¦ Дневная ¦ ¦ Размер ¦ ¦ Сумма ¦

¦отработанных¦ x ¦ ставка ¦ x ¦ надбавки в ¦ = ¦ надбавки ¦

¦ дней ¦ ¦ работника ¦ ¦ процентах ¦ ¦ ¦

L------------- L------------- L-------------- L-------------

Если работнику организации установлен месячный оклад, то сумму доплаты рассчитывают так:

Сумму надбавки = Месячный оклад: Количество рабочих дней в месяце x Количество отработанных дней в месяце x Размер надбавки в процентах.

При вахтовом методе работники, выполняя работу, не имеют возможности каждый день возвращаться к месту их постоянного проживания (например, рабочие строительной организации, находящейся в Мурманске, направлены на стройку в отдаленный район Мурманской области). Таким образом, вахтовый метод применяют при значительном удалении места работы от места нахождения организации-работодателя. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специальных вахтовых поселках. В этом случае перемещение работников в другую местность не считают переводом на другое место работы. За вахтовый метод работы сотруднику нужно выплачивать надбавку. Работника можно привлечь к работе вахтовым методом только с его согласия. Работа вахтовым методом делится, как правило, на смены, которые называют вахтами. Вахтой считают общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты не должна превышать один месяц. В исключительных случаях продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев. При вахтовом методе работы устанавливают суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения организации-работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормальное число рабочих часов, установленное Трудовым кодексом. Обычно надбавку за вахтовый метод работы начисляют в процентах к месячной тарифной ставке или месячному окладу работника. Размер и порядок расчета надбавки фирма устанавливает сама и определяет их в трудовом (коллективном) договоре с сотрудником (ст.302 ТК РФ). Сумма надбавки, например, может быть такой: 75% - для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также работников строительных организаций; 50% - для сотрудников районов Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также районов освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса; 30% - для сотрудников остальных районов Российской Федерации. Надбавка за работу вахтовым методом предусматривает выплату денег взамен суточных. Поэтому размер этой надбавки, как правило, не превышает норму суточных, которые выплачивают работникам организации при командировках по России (100 руб. в день). Данную надбавку не облагают ЕСН, пенсионными взносами и налогом на доходы физлиц (см. письмо ФНС России от 27 июня 2005 г. N 05-1-03/590, а также письма Минфина России от 3 мая 2005 г. N 03-05-01-04/121 и от 14 июня 2005 г. N 03-05-01-04/188). Кроме того, на сумму надбавок фирма вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 марта 2005 г. N 03-05-02-04/46. Надбавка за работу вахтовым методом - это компенсационная выплата (ст.302 ТК РФ). Соответственно ее не облагают страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.10 Перечня выплат, на которые не начисляют страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Надбавка за работу вахтовым методом является для организации расходом по обычным видам деятельности и относится к расходам на оплату труда (п.5, 8 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Надбавку за вахтовый метод работы выплачивают за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты. Также надбавку выдают за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации-работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно. Порядок расчета данной надбавки зависит от системы оплаты труда, которая установлена в организации. Труд работников фирмы может оплачиваться исходя: из часовых ставок; из дневных ставок; из месячного оклада (месячной ставки). Размеры часовых (дневных) ставок или месячных окладов устанавливают в штатном расписании. Штатное расписание составляют по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1). Его утверждает своим приказом руководитель организации. Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета рабочего времени. В табеле отмечают фактически отработанные часы и дни, указывают причины неявок на работу и т.д. Табель заполняют по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере). Эти формы также утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1. Если работнику организации установлена часовая ставка заработной платы, то месячную тарифную ставку, необходимую для определения суммы надбавки за работу вахтовым методом, рассчитывают так:

-------------------¬ --------------------¬ --------------------¬

¦Месячная тарифная ¦ = ¦Количество рабочих ¦ x ¦ Часовая ставка ¦

¦ ставка ¦ ¦ часов в месяце ¦ ¦ работника ¦

L------------------- L-------------------- L--------------------

В этом случае сумму надбавки определяют по формуле:

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦ Сумма надбавки ¦ = ¦ Месячная тарифная ¦ x ¦ Размер надбавки в ¦

¦ ¦ ¦ ставка ¦ ¦ процентах ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

Если работнику организации установлена дневная ставка заработной платы, то месячную ставку, необходимую для определения суммы надбавки, рассчитывают так:

-------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Месячная ¦ = ¦ Количество рабочих¦ x ¦ Дневная ставка ¦

¦ тарифная ставка ¦ ¦ дней в месяце ¦ ¦ работника ¦

L------------------- L-------------------- L---------------------

В этом случае сумму надбавки определяют по формуле:

-------------------¬ ---------------------¬ --------------------¬

¦ Сумма надбавки ¦ = ¦ Месячная тарифная ¦ Х ¦ Размер надбавки в ¦

¦ ¦ ¦ ставка ¦ ¦ процентах ¦

L------------------- L--------------------- L--------------------

Если работнику организации установлен месячный оклад (месячная тарифная ставка), то сумму данной надбавки рассчитывают следующим образом:

-------------------¬ --------------------¬ ---------------------¬

¦ Месячный оклад ¦ x ¦ Размер надбавки в ¦ = ¦ Сумма надбавки ¦

¦(тарифная ставка) ¦ ¦ процентах ¦ ¦ ¦

L------------------- L-------------------- L---------------------

Работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивают процентную надбавку к заработной плате. Надбавку устанавливают в процентах к заработку работника. Размер надбавки зависит: от местности, в которой работает сотрудник; от возраста работника (младше 30 и старше 30 лет). Если работник младше 30 лет, то размер надбавки зависит и от длительности его проживания на соответствующей территории: меньше года; от одного года до пяти лет; более пяти лет. Перечень документов, которые подтверждают срок проживания в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности, устанавливают местные органы власти. Это, например, могут быть паспорт, справка с места жительства и т.п. Размер надбавки зависит от того, в какой группе местностей работает сотрудник. Таких групп четыре. Для работников старше 30 лет размер надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не зависит от продолжительности проживания в этих районах. В зависимости от срока проживания на соответствующей территории размер надбавки составляет:

1 группа: до 1 года - 10% от зарплаты по истечении первых 6 месяцев работы. Через каждые 6 месяцев работы надбавка увеличивается еще на 10%, сумма надбавки не может превышать заработок работника; от 1 года до 5 лет - 20% от зарплаты по истечении первых 6 месяцев работы. Через каждые 6 месяцев работы надбавка увеличивается на 20%. После того как надбавка достигает 60%, от заработной платы, увеличение на 20% происходит через каждый год работы. Сумма надбавки не может превышать заработок работника. Более 5 лет - месячный оклад.

2 группа: до 1 года - 10% от зарплаты по истечении первых 6 месяцев работы. Через каждые 6 месяцев работы надбавка увеличивается еще на 10%, после того как надбавка достигает 60% от заработной платы увеличение происходит на 10% через год работы. Сумма надбавки не может превышать от заработка работника. От 1 года до 5 лет - 10% от зарплаты по истечении первых 6 месяцев работы. Через каждые 6 месяцев работы надбавка увеличивается еще на 10%, после того как надбавка достигает 60% от заработной платы увеличение происходит на 10% через год работы. Сумма надбавки не может превышать от заработка работника. Более 5 лет - 80% от месячного оклада.

3 группа: до 1 года - 10% от заработной платы по истечении первого года работы. Надбавка увеличивается на 10% через год работы. Сумма надбавки не может превышать 50% от заработка. От 1 года до 5 лет - 10% через каждые 6 месяцев. Сумма надбавки не может превышать 50% от заработка работника. Более 5 лет - 50% от месячного оклада.

4 группа: до 1 года - 10% от заработной платы по истечении первого года работы. Через 2 года надбавка увеличивается на 10%. Сумма надбавки не может превышать 30% от заработка. От1 года до 5 лет - 10% от заработной платы за каждые 6 месяцев работы. Сумма надбавки не может превышать 30% от заработка работника. Более 5 лет - 30% от месячного оклада. Порядок расчета надбавки зависит от того, в какую группу местности переходит работать работник организации: из района 1-й или 2-й группы в район 3-й или 4-й группы; из района 3-й или 4-й группы в район 1-й или 2-й группы. Если работник переходит на работу из района 1-й или 2-й группы в район 3-й или 4-й группы, то надбавка этому работнику устанавливается в размере 10% за каждые 12 отработанных месяцев в районе 1-й или 2-й группы. Начисление новой надбавки производится через год после поступления на работу. Если работник переходит на работу из района 3-й или 4-й группы в район 1-й или 2-й группы, то надбавка этому работнику устанавливается в размере 10% за каждые 12 отработанных месяцев в районе 3-й группы, а за отработанные сверх этого месяцы выплачивается дополнительная надбавка. Дополнительная надбавка рассчитывается так:

---------------------¬ ---------------¬ --------------------¬

¦ Количество ¦ ¦ ¦ ¦ Дополнительная ¦

¦ дополнительно ¦ : ¦ 12 месяцев ¦ х 10 = ¦ надбавка (в %) ¦

¦отработанных месяцев¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L--------------------- L--------------- L--------------------

1.5 Начисление заработной платы. Счет 70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда"

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает сотрудник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет. Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку: Д 20, 23, 29 К 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так: Д 25,26 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Д 44 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы": Д 08 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств. Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым выполнением этих работ, начисляется также за счет созданного резерва: Д 96 К 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва. Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы таким работникам отражается так: Д 97 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то заработную плату работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относится на счет 99 "Прибыли и убытки": Д 99 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий. В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся: отпускные; пособия по временной нетрудоспособности. Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам. Организация имеет право создать резерв денежных средств на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляются за счет ранее созданного резерва: Д 96 К 70 - начислены отпускные работникам организации за счет созданного ранее резерва. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете делается запись: Д 69-1 К 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

На счете 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации. Начисление дивидендов отразите проводкой: Д 84 К 70 - начислены дивиденды сотрудникам организации. Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника, отражается проводкой: Д 70 К 68 - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников. Из заработной платы работника могут удерживаться суммы, подлежащие уплате в фонд социального страхования. Такие удержания осуществляются, когда организация приобретает для сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости оплачивают работники. Удержание из заработной платы сотрудника отражается записью: Д 70 К 69-1 - удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки. Для осуществления текущей деятельности организация может выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации. Если же до истечения срока представления авансового отчета выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, делают проводку: Д 70 К 71 - выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы. Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, организация может удержать эту сумму из его заработной платы: Д 70 К 94 - удержаны из заработной платы работника невозвращенные (потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет. Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, делают проводку: Д 70 К 73-2 - удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба. Если организация заключает договоры на страхование своих работников, суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их заработной платы: Д 70 К 76-1 - удержаны из заработной платы работника платежи по личному страхованию. Организация должна удерживать из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, поступившим в организацию (например, алименты): Д 70 К 76-4 - удержаны средства из заработной платы работников по исполнительным листам. Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, организация может: выплачивать наличными деньгами из кассы; перечислять безналичным путем на счета сотрудников с рублевого или специального банковского счета организации. На сумму выплаченной заработной платы делают проводку: Д 70 К 50, 51, 55 - выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального банковского счета) заработная плата работникам организации. Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии, пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации. При выплате этих сумм делают такую же проводку: Д 70 К 50, 51, 55 - выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале организации) работникам организации. Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: продукцию собственного производства; товары; иные ценности. При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) делают в учете запись: Д 70 К 90-1 - выдана сотрудникам организации продукция собственного производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда. Если продукция была выдана работникам по льготным ценам (которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных условиях налоговый инспектор может проверить правильность применения цен для целей налогообложения. Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен. Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и заплатить налог. При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) делают в учете запись: Д 70 К 91-1 - выданы работникам организации материальные ценности в счет погашения задолженности по оплате труда. После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней. Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется. Сумму депонированной заработной платы отражается проводкой: Д 70 К 76 - депонирована не полученная работниками заработная плата.

1.6 Удержания и вычеты из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета; организации, в которой работает работник; третьих лиц. В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства. В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д. Удержания бывают: обязательные; по инициативе организации; по исполнительным надписям нотариальных контор; по заявлению работника. В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; постановления судебного пристава-исполнителя. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты: наименование суда, выдавшего лист; номер судебного дела, по которому выдан лист; дата принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника; изложение решения судебного органа; дата вступления судебного решения в законную силу; дата выдачи листа; наименование должника и лица, в пользу которого осуществляется взыскание. Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя. При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист нужно направить в суд по месту нахождения вашей организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя. Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Удержания в размере 70% заработка работника возможны: при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; при возмещении вреда, причиненного здоровью; при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику: в возмещение вреда, причиненного здоровью; в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца; в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей; в связи с рождением ребенка; за работу с вредными условиями труда; в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т.д. Полный перечень этих выплат приведен в статье 69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Для учета обязательных удержаний открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делается в учете запись: Д 70 К 76 - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника. При выплате удержанных средств взыскателю из кассы делают проводку: Д 76 К 50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы. При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя делают запись: Д 76 К 51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя. Если удержанная сумма переводится по почте, делают в учете проводку: Д 57 К 50-1 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю. После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делают запись: Д 76 К 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся: заработная плата; все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т.п.); премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год; доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни. Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок: выдана получателю из кассы организации; переведена на банковский счет получателя; выслана получателю по почте. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании: исполнительного листа; нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника; на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника; на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц. По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживать: суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца; суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам; суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда; штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства. Сумму удержаний указывают в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны: при возмещении вреда, причиненного здоровью; при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляют за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50 или 70% его заработка. Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником могут быть заключены: гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения); трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды). Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам. Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Трудовое законодательство предусматривает: ограниченную материальную ответственность; полную материальную ответственность. Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: допустил брак в работе; испортил имущество по небрежности или неосторожности; потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи). Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи: Д 28 К 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака; Д 28 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака; Д 28 К 69-1, 69-2, 69-3, 68 - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой: Д 73-2 К 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника. Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью: Д 20 К 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника. Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, делают проводку: Д 70 К 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника. Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, делают запись: Д 50-1 К 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником. Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции. Для этого следует: составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак; рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; определить и списать сумму потерь от окончательного брака. Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью: Д 28 К 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой: Д 73-2 К 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника. Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью: Д 20 К 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника. Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, делают проводку: Д 70 К 73-2 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника. Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, делают запись: Д 50-1 К 73-2 - сумма ущерба от брака компенсирована работником. Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей. Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ. Полная материальная ответственность наступает: когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами; если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; если ущерб причинен умышленно; если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами; если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время). Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации.