Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"

Учет и аудит товарно-материальных запасов и пути их совершенствования на примере АО "КазТрансОйл"

Организация учета и оценки товарно-материальных запасов на примере АО "КазТрансОйл". Экономическое содержание товарно-материальных запасов, их основные виды и вопросы совершенствования учета в современных условиях. Цель, задачи и программа аудита.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 16.05.2012
Размер файла 134,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

2. Расчеты с поставщиками - АО "КазТрансОйл" составляет заявки и заключает договора с поставщиками, оформляют документацию на предприятии, в банке по месту нахождения поставщиков по расчетам (счета - фактуры, накладные и другие), по получению и поставке (достоверности, транспортные, погрузочные - разгрузочные документы, приема - сдаточные акты и другие), по оплате (поручения, аккредитивы, расчетные чеки и другие), контроль за выполнением договора и соблюдением установленных правил расчетных операций, выверка расчетов, предъявление претензий. Всю оперативную на этом участке выполняет бухгалтерия, плановые расчеты выполняет планово-экономический отдел.

3. Расчеты с финансовыми органами - составление фактических расчетов по платежам в бюджет, организациями по имущественному и личному страхованию, оформление документации на получение от страховых организаций суммы страховых возмещении за причиненный ущерб.

4. Оборотные средства АО "КазТрансОйл" составляются расчеты нормативов собственных оборотных средств, расчеты вложений и источников их покрытия, фактического наличия собственных оборотных средств сверх нормативных остатков разрабатываются и осуществляются мероприятия по возмещению недостатка собственных средств; повышению эффективности их использования и ускорению оборачиваемости, также осуществляют контроль за рациональным использованием оборотных средств.

5. Кассовые операции АО "КазТрансОйл" составляют кассовые планы и оформляют заявки на получение денег в банке.

Оформление кассовых операции по поступлению и выдаче наличных денег. Ведут контроль за соблюдением кассовых операций.

Основными задачами финансовых работников АО "КазТрансОйл" является:

1. изыскание путей увеличения доходов и повышения рентабельности, обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности, капитальные вложения и других участков предприятия;

2. своевременное и полное выполнение обязательств перед финансовыми органами, банком, поставщиками, а также обязательств по отдельным работникам.

3. обеспечение сохранности оборотных средств и эффективное их использование;

4. соблюдение установленных правил оформления финансовых и кассовых операций.

Организация учета в АО "КазТрансОйл" ведется по журнально-ордерной форме, т.е. обобщение хозяйственных операций осуществляется в специальных накопительных учетных регистрах [14].

Таким образом, в современных условиях хозяйствования невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

3. Организация учета товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл"

3.1 Значение и задачи учета товарно-материальных запасов

Основными источниками доходов торговых предприятий и предприятий производящих готовую продукцию, является продажа товаров. Таким образом, запасы составляют существенную статью активов. Именно поэтому учет товарно-материальных запасов (ТМЗ) в АО "КазТрансОйл" играет важную роль для получения запланированной прибыли.

Целью приобретения товарно-материальных запасов является:

использование их для производственной деятельности субъекта, в результате которой материалы подвергаются переработке и становятся неотъемлемой частью готовой продукции;

приобретение товаров для дальнейшей реализации без изменения их вида.

Учет товарно-материальных запасов несет в себе ряд проблем, в основе которых лежат профессиональное суждение бухгалтера и принятие определенных управленческих решений.

Запасы признаются в учете как актив при соблюдении следующих критериев:

вероятности получения экономических выгод в будущем, связанных с данным активом;

надежной оценки себестоимости запасов.

Получение выгод в будущем предполагает получение выручки от продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так и приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы, услуги).

Для учета операций с запасами АО "КазТрансОйл" должна отразить основные подходы и избранные методы оценки в учетной политике или в отдельном положении к ней, являющемся неотъемлемой частью учетной политики.

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использование в производстве или при выполнение работ и услуг.

В области учета товарно-материальных запасов данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изымания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения ТМЗ и их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

· контроль за своевременным и полным оприходыванием запасов, за их сохранностью с местах хранения;

· своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов;

· своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактическое себестоимости заготовленных запасов;

· контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения;

· контроль за состоянием складских запасов;

· выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

· получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения;

· своевременность осуществления расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, поставщиками.

3.2 Учет и оценка товарно-материальных запасов

Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСБУ (IAS) *2 "Запасы". МСБУ 2 применяется ко всем материально - производственным запасам, кроме:

незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство (МСБУ 11);

финансовых инструментов (МСБУ 39);

биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСБУ 41).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запасы могут классифицироваться как:

Сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.

Затраты, приходящиеся на товары и материалы, предназначенные для производства, отражаются как статья запасов на счете 1310 "Сырье и материалы".

Незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Затраты на сырье и материалы, уже вовлеченные в производственный процесс, плюс прямые затраты на труд, отнесенные именно на сырье и материалы, а также соответствующая доля накладных производственных затрат, отражаются на счете 1340 "Незавершенное производство".

Готовая продукция, произведенная предприятием и предназначенная для продажи.

Затраты, относящиеся к завершенным, но не проданным единицам товара, в конце отчетного периода отражаются в статье запасов на счете 1320 "Готовая продукция".

Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (счет 1330 "Товары").

Все товарные запасы отличаются двумя общими характеристиками: принадлежат организации на праве собственности, полностью готовы для продажи потребителям.

Имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, оборудование и др.)

Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: первоначальная оценка запасов (себестоимость), оценка после первоначального признания и при списании запасов на производство или продажу. Требования КСБУ 7 в части формирования себестоимости запасов соответствуют МСБУ 2: себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение по КСБУ 7, по МСБУ 2:

- цена покупки - покупная цена;

- пошлина на ввоз - импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги;

- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

- транспортно-заготовительные расходы - расходы на транспортировку, обработку;

- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

О комиссионных вознаграждениях посредническим организациям в п.11 МСБУ 2 ничего не сказано, но это не означает, что они не включаются в себестоимость запасов.

Они входят в понятие "другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта". А чтобы не возникало вопросов, лучше всего в учетной политике предприятия раскрыть все виды расходов, включаемых предприятием в статью "другие расходы".

Например: вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов, и. т.д.

Согласно МСБУ 2 затраты на переработку, помимо прямых затрат, включают пропорциональные суммы фиксированных (постоянных) и переменных затрат, возникающих в процессе переработки запасов в готовую продукцию.

МСБУ 2 не устанавливает группировки по элементам. Отдельного стандарта МСФО, посвященного вопросам учета затрат на производство, нет. В МСБУ 2 (подраздел "Стоимость переработки") частично затрагиваются вопросы оценки продукции, изготовленной на самом предприятии. В п.12 МСБУ 2 регламентируется к применению традиционный метод полного распределения затрат: в стоимость продукции (переработки запасов) включаются прямые затраты на производство, а также постоянные и переменные накладные производственные расходы, связанные с изготовлением продукции (при переработке сырья в готовую продукцию).

Не все затраты можно включать в себестоимость запасов, и МСБУ 2 приводит примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве текущих расходов в период их возникновения:

а) сверхнормативные потери сырья, труда или прочие производственные затраты;

б) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

в) административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

г) затраты на продажу.

Оценка запасов при их списании на производство или продажу.

При КСБУ 7 предлагал 4 метода, то МСБУ 2 предлагает нам только 3 метода

1. п.23-себестоимость запаса, произведенного или приобретенного для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Этот метод является идеальной основой для оценки запасов и себестоимости реализованных товаров по каждой отдельной единице производства. Это обеспечивает точное соответствие расходов доходам и оценка стоимости запасов на отчетную дату также объективна. Однако этот метод оценки неприменим на практике, за исключением только предприятий с небольшими запасами единиц по высокой стоимости и небольшой скоростью оборота.

2. п.25 - для остальных запасов может использоваться метод "первое поступление-первый отпуск" (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.

Сумма списания запасов имеет прямое влияние на показатели баланса, она влияет на финансовые результаты отчетного периода через величину себестоимости проданной продукции, поэтому право предприятия выбрать один из них и зафиксировать в своей учетной политике предприятия.

3. Метод средневзвешенной стоимости учитывается в АО "КАЗТРАНСОЙЛ" - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

Метод ЛИФО запрещен МСБУ 2. Считается, что его применение искажает показатели отчетности и некорректно отражает затраты компании. МСБУ 2 определяет, что предприятия должны применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру их использования предприятием.

Перед составлением годовой финансовой отчетности фактическая себестоимость материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью. В части оценки запасов требования МСБУ 2 совпадают с требованиями КСБУ 7: запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой стоимости реализации (ВЧСР). Запасы (кроме оборудования к установке), на которые продажная цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения. При расчете возможной чистой цены реализации учитываются колебания цен в связи с событиями после отчетной даты. Разница между балансовой стоимостью и чистой стоимостью реализации рассматривается как расход и отражается в отчете о доходах и расходах, т.е. происходит уменьшение прибыли отчетного года. Тем самым соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде предприятие, с одной стороны, не допускает завышения стоимости материалов, а с другой - страхуется к данному периоду.

Кроме того, запасы материалов, готовой продукции или товаров могут испортиться в результате хранения, усушки, утечки, возможны убытки вследствие мелких краж. Такие разницы могут возникнуть при проведении периодической инвентаризации. В этих случаях МСФО требует, чтобы потери были признаны в период их возникновения. Оценка запасов производится на момент составления отчетности. Возможная чистая стоимость реализации должна быть основана на наиболее надежных свидетельствах на момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.

До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально-техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы.

В современных условиях проблема дефицита стоит гораздо меньше, предприятия могут не делать больших запасов материалов. Запасы - это замороженные средства, это деньги, которыми нельзя пользоваться.

При анализе материальных запасов предлагается использовать четыре классификационных признака: цель создания, место нахождения, время и выполняемые функции.

Как определить, оптимальные сроки хранения запасов на складе Единых сроков хранения запасов нет, у каждого предприятия существуют свои особенности производства. Поэтому каждое предприятие должно установить и утвердить свои нормы для материальных запасов.

Например, для операционных запасов: сырье и вспомогательные материалы - максимально до 45 дней. АО "КАЗТРАНСОЙЛ" в силу особенностей своего производства вынуждено хранить на складе большую номенклатуру запасов, которые малоактивны в денежном отношении, но должны всегда быть в наличии. Наиболее характерными примерами таких запасов являются запасные части. Ремонт оборудования может быть сорван из-за отсутствия какой-либо "копеечной" запчасти. Можно установить для запасных частей срок хранения - максимально до 60 дней. Если предприятие установило нормативные оптимальные сроки хранение запасов на складах, то следует подсчитать фактическую оборачиваемость запасов по каждому их виду и проанализировать по классификационным признакам.

Если нормативные сроки хранения на складах не устанавливались, все равно нужно сделать оценку оборачиваемости запасов по каждому их виду.

Для оценки скорости оборота запасов используется формула 1:

Себестоимость

реализованных товаров

Оборачиваемость запасов (оборот) =_________________________ (1)

Средние запасы

где себестоимость реализованных товаров - годовой объем затрат

на производство.

Средние затраты - среднегодовое значение запасов (обычно определяется по данным баланса как сумма на начало и конец года, деленная пополам, хотя возможно и более детальное изучение их изменений в течение года).

Чем выше оборачиваемость запасов предприятия, тем эффективнее является производство и тем меньше потребность в оборотном капитале для его предприятия. Данный показатель определяется также как среднее число дней, в течение которых запасы находятся на складе. В этом случае формула 2 выглядит следующим образом:

Средние запасы

Оборачиваемость запасов (в днях) =____________________ х 365 (2)

Себестоимость реал/х товаров

Получим ответы, какие запасы долго храним, почему и как эти запасы оценивать на отчетную дату. Так можно установить наличие неликвидных запасов. Запасы неликвидные - это длительно неиспользуемые и не нужные предприятию запасы. Если их нельзя реализовать (например, запасы морально устарели или ухудшение качества в процессе хранения и. т.д.) то они должны быть списаны как не отвечающие критериям активов, т.е. не принесут доход в будущем.

В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы, которые:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи, или

существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при выполнении работ и услуг.

Оценка товарно-материальных запасов по себестоимости состоит из:

затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и

страхования товаров в пути), прочие расходы непосредственно связанные с приобретением;

затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции;

прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние.

Методы оценки себестоимости товарно - материальных запасов:

метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов

метод средневзвешенной стоимости используется в АО "КазТрансОйл" - себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.

метод ФИФО - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод ФИФО (первым поступил - первым продан) основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с болеет ранними покупками. Метод ФИФО может применятся предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров.

Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание, что запасы могли быть куплены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

Поэтому основным недостатком этого метода является, то что он увеличивает влияния цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.

3.3 Аналитический и синтетический учет товарно-материальных запасов

АО "КазТрансОйл" может получать производственные запасы, сырье, полуфабрикаты в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем торговом помещении, где их принимает материально-ответственное лицо.

Приемку товаров со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст.167 Гражданского кодекса Республики Казахстан) [15]. К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

типовая межведомственная форма №2-М с корешком, на котором производятся записи о выдаче и использование доверенности с соответствующими реквизитами;

типовая межведомственная форма №М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма №М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

В случаях, когда товары подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю в момент первого получения товарно-материальных ценностей.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность после получения товаров независимо от того получены они полностью или по частям, предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад.

МОЛ, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета (неиспользованных доверенностей) выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку "не использована".

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске товаров частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3-х экз. с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи.

При этом один экземпляр накладной передают получателю товаров, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском товаров. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска товаров доверенность сдают в бухгалтерию с документами на отпуск последней партии товаров по доверенности.

Отпуск товаров по доверенности не следует проводить в следующих случаях:

предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками или подчистками;

отсутствия документов удостоверяющего личность получателя;

окончания срока доверенности;

получения сообщения об аннулировании;

прекращение деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого была выдана доверенность.

При доставке товаров на склад покупателя автотранспортом МОЛ (заведующий складом, кладовщик) принимает у поставщика товар по количеству мест и массе - брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах

В случае если недостача или других расхождений с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено МОЛ подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в ТТН. Один экземпляр накладной остается у МОЛ, получившего товар, второй возвращается лицу, доставившему товар на склад покупателя.

При выявлении расхождения между фактическими данными и отражениями в ТТН проверке подвергается каждое место, о чем д. б. составлен акт. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило указывают только те товары по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: "По остальным ТМЦ расхождений нет". Акт о выявленных расхождениях составляют в 2-х экземплярах, его подписывают лица производившие прием-передачу товаров. Один экземпляр акта отсылаю поставщику, а другой оставляют у МОЛ получателя, далее передают в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке товаров железнодорожным транспортом приемка сырья и товаров должна проводиться в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает товары на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара (но если есть необходимость), но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя.

В первую очередь (приглашают) проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттиска в печати организации, опломбировавший вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку товара оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие и учетная (отпускная) цена.

В случае обнаружения повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества товаров осуществляется в случае повреждения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы товара, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон опломбирован пломбами станции отправления или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества товара данным, указанным в сопроводительных документах.

Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки товаров, является полноценным юридическим документом для предъявления претензии к поставщикам или транспортной организации.

После разгрузки транспортного средства (вагона, контейнера, цистерны) товары должны быть перемещены на склад покупателя или сданы на ответственное хранение на склад железной дороги.

Аналогичные операции осуществляют при приемке товаров и сырья доставленных на место назначения автомобильным, водным и авиатранспортом.

АО "КазТрансОйл" может проводить закуп сырья и товаров у населения. В этом случае МОЛ предприятия должно составить закупочный акт, указав в нем фамилию, инициалы, РНН продавца, наименование и цену приобретенных товаров, общую сумму покупки. Для удобства учета расчетов с налоговыми органами в этом же акте рекомендуется указать номер и срок действия патента (свидетельства), вид деятельности на который выдан патент (свидетельство) или иного документа, освобождающего доход физического лица от обложения подоходным налогом у источника выплаты.

Если физическим лицом за право торговли на рынке оплачен разовый сбор, в акте закупа необходимо сделать запись, содержащую информацию о номере квитанции и сумме сбора, в подтверждении факта уплаты сбора на рынке на акте закупа необходимо поставить штамп и подпись администрации рынка.

Оприходование товаров на баланс предприятия АО "КАЗТРАНСОЙЛ" осуществляется как правило, на основании документов поставщика:

счета-фактуры, в котором указывается порядковый номер и дата составления; наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя товаров; наименование (описание) поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, а по подакцизным товарам - и без акциза; сумма акциза по подакцизным товарам, ставка налога на добавленную стоимость, стоимость товара с учетом налога на добавленную стоимость;

товарно-транспортной накладной;

накладной;

и документов, выписанных МОЛ, принявшим товар.

Документальное оформление внутренней переброски товаров - передача из отдела в отдел, из магазина в магазин (если они являются сетью одного предприятия) осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение.

Особенности имеются и в оформлении приемки стеклотары. Стеклотара, поступившая с товаром от поставщика, приходуется также, как товары, а принятая от населения - на основании приходной накладной.

При приемке товаров и сырья составляется акт о приемке товаров и сырья. К нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие о возникновении недостач, если она имела место. При приемке товаров и сырья составляется акт о приемке товаров и сырья. К нему прикладывают: копии сопроводительных документов, пломбы тарных мест, где была обнаружена недостача; транспортный документ, другие документы, свидетельствующие о возникновении недостач, если она имела место. Приемка по качеству поступающего сырья или продукции проводится не позднее 10 дней (если одногородняя поставка),20 дней (если иногородняя) и 24 часов - скоропортящихся товаров.

Синтетический учет товарно-материальных запасов в АО "КазТрансОйл" ведется на счетах подраздела 1300 "Запасы".

Бухгалтерские записи:

1) Приобретение материалов и прочих запасов за счет подотчетных сумм:

Дт1310,1350 Кт1250

2) Получение от дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений:

Д т1310,1350 Кт3320,3330,3340

3) Приобретение материалов и прочих запасов у физических лиц:

Дт1310,1350 Кт3390

4) Приобретение материалов и прочих запасов у поставщиков:

Дт1310,1350 Кт3310

5) Признание расходов, прямо связанных с доставкой материалов и прочих запасов:

Дт1310,1350 Кт3390

6) Поступление материалов и прочих запасов в счет оплаты за эмитированные акции (доли участия), внесения вкладов в уставный капитал:

Дт1310,1350 Кт5110

7) Безвозмездное получение материалов и прочих запасов:

от физических лиц;

Дт1310,1350 Кт6220

от организаций:

Дт1310,1350 Кт6220

8) Оприходование излишков материалов и прочих запасов:

Д т 1310,1350 Кт6280

9) Оценка материалов:

Дт 1360 Кт1310,1350

10) Оприходованы отходы материалов:

Дт1350 Кт8110,8310,8210

11) Возврат поставщику некачественных материалов и прочих запасов:

а) до оплаты их стоимости:

на договорную стоимость

Дт3310 Кт1310,1350

на сумму НДС

Дт 3310 Кт1420

б) после оплаты их стоимости:

на договорную стоимость

Дт1280 Кт1310,1350

на сумму НДС

Дт1280 Кт1420

12) Списание материалов и прочих запасов, использованных на административные цели:

Дт7210 Кт1310,1350

13) Списание потери материалов и прочих запасов на центральных складах в пределах норм:

Дт7210 Кт1310,1350

14) Списание сверх нормативных потерь, порчи и недостачи материалов и прочих запасов, когда не установлены виновники:

Дт7210,7470 Кт1310,1350

15) Безвозмездная передача материалов и прочих запасов:

Дт7470 Кт1310,1350

16) Списание материалов в результате стихийных бедствий:

Дт7470 Кт1310,1350

17) Списание себестоимости реализованных материалов и прочих запасов:

Дт7470 Кт1310,1350

18) Списание материалов и прочих запасов в результате прекращения деятельности:

Дт7510 Кт1310,1350

19) Списание материалов и прочих запасов на производство:

Дт8110,8310,8210 Кт1310,1350

20) Списание материалов и прочих запасов на расходы общепроизводственного характера:

Дт8410 Кт1310,1350

3.4 Совершенствование организации учета ТМЗ в АО "КазТрансОйл"

АО "КазТрансОйл" осуществляет обслуживание сети магистральных трубопроводов, обеспечивающей транспортировку нефти и подачу воды по ним. Учитывая данную особенность в производственной деятельности предприятия в целях рациональной организации учета и контроля за использованием товарно-материальных запасов на предприятии необходимо разработать направления совершенствования учета, ими могут быть:

1. Автоматизация учета товарно-материальных запасов.

Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства АО "КазТрансОйл" должно создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С-бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки [16].

Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:

· автоматизация документирования первичной информации;

· оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;

· расчет себестоимости товарно-материальных запасов.

Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:

· подготовка первичной информации;

· создание инвентарной картотеки на момент внедрения;

· создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;

· создание набора данных движения товарно-материальных запасов;

· проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;

· расчет себестоимости и затрат;

· формирование информации для последующего использования;

· проведение контроля и анализа результативной информации;

· принятие управленческих решений по имеющейся информации.

Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.

В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования товарно-материальных запасов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.

Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.

Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.

3. Разработка и внедрение структуры номенклатурных номеров

Производственные предприятия разрабатывают номенклатуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-материальных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному.

На изучаемом предприятии отсутствует структура номенклатурных номеров.

Поэтому, желательно в учете товарно-материальных запасов анализируемого предприятия разработать структуру номенклатурных номеров. На наш взгляд, было бы рационально, для облегчения и сокращения рабочего времени учетного работника обрабатывающего первичные документы по движению товарно-материальных запасов, разработать девятизначную структуру номенклатурных номеров, из которых: три первых знака образуют номер балансового счета, четвертый - номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два последних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, подразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материальных ценностей. Некоторое количество шифров следует резервировать для запасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

4. Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных ценностей.

Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. В учете строительно-монтажных и ремонтных работ ежемесячно проводить сопоставление фактического расхода материалов с расходом определенным по производственным нормам.

При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

4. Аудит товарно-материальных запасов

4.1 Цель, задачи и программа аудита товарно-материальных запасов

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступление и использование материально - производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достижения отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

§ установление законности и целесообразности приобретенных материалов, правильности их оприходования, хранения и расходования, выявление фактов нерационального использования, растрат, недостач и хищения;

§ выявление излишних и неиспользованных на предприятии средств;

§ оприходование потерь, обусловленных факторами естественного характера и факторами, произошедшими по вине МОЛ в результате несоблюдения условий хранения и транспортировки ТМЗ;

§ установление причин у должностных лиц, виновных в допущенных недостачах и нецелесообразном использовании средств.

Для решения поставленных задач аудит ТМЗ проводят в следующей последовательности:

во-первых, необходимо ознакомиться с организацией складского хозяйства, текущего учета и провести проверку сохранности МЦ;

во-вторых, на основе документальной проверки проверить полноту оприходования и целевое использование ТМЗ, качество синтетического и аналитического учета;

в-третьих, по результатам проверки следует выработать рекомендации по обеспечению сохранности ТМЗ и их рациональному использованию.

Аудит ТМЗ опирается на Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" [17].

В качестве источников информации используются первичные документы, связанные с приобретением, хранением и использованием ТМЗ, документы складского учета, отчетность МОЛ, оборотные и сальдовые ведомости, Ж - О №10, 11,6, ведомости №10,11.

При аудите материалов необходимо проверить правильность организации работы складского хозяйства.

Основная цель этой проверки выяснить соблюдены ли условия, обеспечивающие сохранность материалов; соблюдены ли условия пожарной безопасности; обеспечено ли помещение сигнализацией.

Во-вторых, необходимо проверить правильность применения первичных документов по учету материалов.

В-третьих, необходимо выяснить имеется ли приказ об установлении круга должностных лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада, образцы подписей этих лиц должны находиться на складе.

При проверке карточек складского учета могут быть выявлены следующие нарушения: наличие в карточках учета отрицательных, переходящих остатков "красное сальдо", что свидетельствует о неполном оприходовании поступивших ТМЗ, также о несвоевременном списании завышенного количества материалов производства против фактически отпущенного; оформлении бестоварных документов на расхождение материалов и исправленному подсчету переходящих остатков; отсутствие записей о поступлении материалов, расхождение между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета [18].

Проверка сохранности МЦ проводится с помощью инвентаризации.

Вид инвентаризации сплошной или выборочны, определяется аудитором самостоятельно исходя из анализа состояния текущего учета.

Инвентаризации подвергается не только МЦ, находящиеся в подсчете МОЛ в момент инвентаризации, но и МЦ, учитывающиеся на счетах учета ТМЗ, материалы в пути, товары отгруженные, находящиеся на складах в других организациях.

Цель инвентаризации проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При аудите движения ТМЗ необходимо обратить внимание на качество состояния первичных документов по приходу и по расходу материалов, так как они являются основой материального учета. По ним проводится предварительный и последовательный контроль за сохранностью и движением ценностей.

При аудите движения ТМЗ следует выяснить:

качество составления первичных документов, особенно наличие подписей лиц, совершивших операцию;

наличие договоров на поставку МЦ, их качество и уровень организации контроля за выполнением договорных обязательств;

полноту и своевременность оприходования поступивших МЦ.

проверка проводится путем встречной сверки внутренних и внешних документов. Также необходимо проверить правильность оформления недостач, пересортиц и некомплектованности поступивших материалов [19].

Проверить правильность и своевременность предъявленных претензий поставщикам.

Проверить правильность соблюдения действующего законодательствам порядка получения доверенностей. Необходимо проверить журналы учета доверенностей.

Проверить целевое использование МЦ методом встречной сверки.

Фактический расход семян и других материалов по актам расхода следует сравнить с нормативным расходом семян, который определяется из объема осеменения и площади нормы высева по видам культур.

Нефтепродукты сопоставляют по данным выполнения т/им, расходы горючего на т/им и средний расход.

В ходе проверки ТМЗ могут быть обнаружены следующие нарушения:

списание сырья и материалов не по фактическому их расходу на выпуск учтенной продукции, а из расчета потребностей, установленной утвержденными нормами, которые во многих случаях являются завышенными;

применение средних норм расхода при списании сырья и материалов на производство;

нарушение технических условий при выпуске продукции;

необоснованное списание сырья и материалов на потери в количестве превышающих их фактически допустимых норм расхода, а также списание материалов на потери при определенных технологических циклах, которые фактически не выполнялись;

неполное оприходование материалов, поступивших из различных источников;

занижение качественных показателей сырья.

Для проведения аудиторской проверки учета ТМЗ можно составить программу аудиторской проверки ТМЗ, которая включает различные процедуры аудита (см. табл.5).

Для проведения углубленного аудита ТМЗ необходимо по приведенной ниже укрупненной программе аудиторской проверки разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля ТМЗ, на основании которых выводится аудиторское заключение продукция (товары).

По ним, прежде всего необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 1320 "Готовая продукция", и затем проверить правильность ведения ведомости №2 и Ж-О №10 "Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции", Ж - О №1 - и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Таблица 5

№

Процедура аудита

Источник информации

1

2

3

1

Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги

Бух. баланс, Гл. книга по счетам подраздела 1300 "Запасы"

2.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ

Главная книга, Ж-О №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов), первичные документы, карточки складского учета

3.

Проверка наличия и сохранности ТМЗ, своевременности проведения инвентаризации их

Договоры с МОЛ, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвент. описи, сличит. ведомости

4.

Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЦ и обеспеченности хозяйственного субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату

Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.

5.

Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей

Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, Ж-О №№1,2,3,4,6,7,8,9,10, Гл. книга и др.)

6.

Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление ГП и правильности их отражение на счетах бухгалтерского учета

Первичные документы (лимитно-заборные, карты, накладные), ведомость по учету движения материалов, Ж-О №10, Гл. книги и др.

7.

Определение метода оценки ТМЗ

Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, Ж-О №6, №10 и др.

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов

Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 "Готовая продукция", полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организациях должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью исследуется правильность определения процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции [20].

4.2 Проведение инвентаризации товарно-материальных запасов

В деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильного определения фактического наличия ценностей, оформления инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, выведение, рассмотрения отражения в учете результатов проведенных инвентаризаций.

Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах хозяйствующего субъекта является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствие записей поступлении материалов по отдельным приходным документам; расхождения между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышение количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков.

Отрицательные переходящие остатки свидетельствуют о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списание завышенного количества материалов в производство против фактического отпущенного, оформление бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков. Они показывают размер неучтенных материалов и является резервом для хищения [21].

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены