При составлении финансовой отчетности Предприятие руководствуется:

А) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

Б) МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»;

В) МСФО (IAS) 7 «Отчет о движение денежных средств»;

Г) ПКИ 18 «Последовательность - альтернативные методы»;

Д) ПКИ 27 «Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды».

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Таблица 12 - Сроки составления финансовой отчетности:

Раздел 3. Учет собственного капитала

В ТОО «Combinator Group» используется система управленческого учета «директ-костинг».

В основе организации производственного учета по этой системе - деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.

Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальную прибыль. Маржинальная прибыль - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и образование прибыли.Достоинства системы управленческого учета «директ-костинг»:

Система учета «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельность, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием. Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.) ; принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д. Наконец, весьма важным достоинством системы «директ-костинг» является возможность организации с ее помощью достоверного и высококачественного контроля за затратами. Это достигается , во-первых, за счет небольшого числа калькуляционных элементов и статей, что позволяет усилить контроль за расходованием переменных затрат. Во-вторых, система «директ-костинг» обеспечивает обоснованное планирование величины постоянных (косвенных) расходов.

Недостатки системы управленческого учета «директ-костинг»:

значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

Юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1% к среднегодовой стоимости.

Ставка 0,1% применяется к среднегодовой стоимости объектов налогообложения для государственных предприятий, осуществляющих функции в области аттестации научных кадров, библиотечного обслуживания, по объектам водохранилищ и т.д., финансируемых за счет средств государственного бюджета.

Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения в следующие сроки: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября.

2. Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а так же отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги) - и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1. облагаемый оборот

2. облагаемый импорт

Применительно к товару оборот по реализации означает:

1. передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы);

2. отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в финансовый лизинг;

3. передачу заложенного имущества (товара) залогодателем, залогодержателю в случае невыплаты долга;

4. использование товаров для мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности и т.п.

В соответствии с Налоговым кодексом на территории Казахстана налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

- 12% применяется к облагаемому обороту и облагаемому импорту;

- нулевая ставка применяется по экспорту товаров, подтвержденных документально. А также оборот по реализации резидентами Республики Казахстан аффинированных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства,

3. Земельный налог - один из видов прямых налогов, уплачиваемый владельцами земли или ее пользователями. В странах с развитой рыночной экономикой земельный налог часто выделяется не как самостоятельный, а стоимость (балансовая стоимость) земли включается в общую сумму налога на имущество.

Исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв.

Объектом обложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля).

Юридические лица самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течении налогового периода текущие платежи по земельному налогу.

Суммы текущих платежей подлежат уплате в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года

4. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения (далее юридические лица), имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Сумма налога определяется путем применения величины ставки к установленному. Правительством на текущий год МРП.

5. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

Доходы, облагаемые у источника выплаты;

Доходы не облагаемые у источника выплаты.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог должен быть удержан в момент выплаты дохода налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог.

С той группы доходов, которые не должны облагаться у источника выплаты, налог должен исчисляться и уплачиваться самостоятельно налогоплательщиками.

К доходам облагаемым у источника выплаты, в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса относятся:

- доход работника;

- доход от разовых выплат;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

- стипендии;

- доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление суммы индивидуального подоходного налога по доходам работника производится путем применения ставок, установленных налоговым законодательством. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно нарастающим итогом.

Раздел 6. Внутренний аудит

Внутренний аудит -- организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации

оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Для надлежащего выполнения возложенных на службу внутреннего аудита задач и функций необходимо руководствоваться следующими стандартами внутреннего аудита:

1. Независимость - внутренние аудиторы независимы, когда они могут выполнять свою работу свободно и объективно. Независимость внутреннего аудитора определяется его организационным статусом (т.е. функциям и подчинением) отдела внутреннего аудита, правами и обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступом к высшему руководству.

2. Профессионализм - концепция профессионализма предполагает, что внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознавать и оценивать отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом.

3. Получение компетентных доказательств - компетентное определение доказательств в зависимости от степени уверенности в том, что предоставленная информация является действительной, достоверной и имеет отношение к доказываемому вопросу.

4. Формулирование (заключение) мысли - аудиторское заключение должно быть максимально точным и кратким при оценке работы подразделений.

Этапы проведения внутреннего аудита:

1. Планирование внутреннего аудита:

подготовка к предстоящей проверке;

составление плана и программы на проведение проверки.

2. Проведение внутреннего аудита:

организация работы на месте;

проведение внезапных инвентаризаций;

обследование проверяемого объекта;

документальная проверка хозяйственных операций;

3. Отчет внутреннего аудита:

систематизация материалов проверки;

составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом;

доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

4. Организация последующего аудиторского контроля:

устранение недостатков, неточностей, ошибок;

контроль за устранением недостатков, неточностей, ошибок.

Состав и структура службы внутреннего аудита в ТОО «Combinator Group»:

1. Руководитель службы (председатель ревизионной комиссии). На эту должность целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим или юридическим образованием, опытом руководящей, бухгалтерской или юридической работы, прошедших аттестацию на квалификацию профессионального аудитора или профессионального бухгалтера.

2. Специалист по расчетам с головной организацией.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов.

4. Два методиста-бухгалтера от регионов.

5. Специалист по налоговому учету.

6. Специалист по правовым вопросам.

7. Специалист по финансовому анализу.

Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности.

Служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов, применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта».

Раздел 7. Финансовый анализ деятельности предприятия

Анализ деятельности предприятия проведем по отчету о прибылях и убытках ТОО «Combinator Group» (таблица 1).

Таблица 13 - Анализ отчет о прибылях и убытках за период 2007-2009 гг., тыс. тенге

В 2009 году доход от реализации составил 8,7 млн. тенге, что на 75,65% больше уровня 2007 года (рисунок 12).

Рисунок 12 - Динамика дохода от реализации ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

Себестоимость реализации ТОО «Combinator Group» в 2007 году составляла 0 тенге, в 2008 году составила 4,641 млн. тенге, по итогам 2009 года произошло снижение себестоимости до 0 млн. тенге. (рисунок 13).

Рисунок 13 - Динамика себестоимости реализованной продукции ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

Удельный вес себестоимости продукции в 2008 году составлял 93,7%, тогда как по итогам 2009 года показатель себестоимости продукции отсутствует, так как предприятие понесло все расходы в 2008 году.

Рисунок 14 - Удельный вес себестоимости реализованной продукции в доходах ТОО «Combinator Group», %

Расходы периода предприятия представлены:

- расходами на реализацию продукции и оказание услуг - в 2008 году общей суммой 495,36 т.тг.

- административными расходами - их величина составляет 144,64 тыс. тенге в 2009 году, снижение за три года - 2,2 раза.

По итогам 2007-2008 годов сложились убытки в размере 429,04 тыс. тенге и 686,61 тыс. тенге соответственно. В 2009 году получена прибыль в размере 7,738 млн. тенге, что показано на рисунке 4

Рисунок 15 - Динамика финансовых результатов ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

С целью определения доходности предприятия рассчитаем показатель рентабельности:

Экономическую эффективность (ЭФ) в общем виде через показатель рентабельности можно выразить формулой:

(1)

где Э - величина экономического эффекта, тг.;

З - величина затрат или ресурсов, тг.

В числителе формулы указывается прибыль (П): либо валовая (балансовая), либо прибыль от реализации, либо чистая, либо чистейшая. Выбор показателя прибыли определяется тем, кто является пользователем информации и для каких целей она рассчитывается.

Рентабельность составила в 2008 году - (-13,86%), по итогам 2009 года - 6041,7% (рисунок 5).

Рисунок 16 - Динамика рентабельности ТОО «Combinator Group», %

Рассмотрим состояние активов ТОО «Combinator Group» (таблица 14).

Таблица 14 - Активы ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

Краткосрочные активы ТОО «Combinator Group» в 2009 году составляли 14,46 млн. тенге, что в 2,8 раза больше уровня 2008 года (рисунок 6).

Рисунок 17 - Динамика активов ТОО «Combinator Group», %

Долгосрочные активы возросли за 2 года в 2,2 раза.

Долгосрочные активы представлены:

1. основными средствами в размере 3005,64 тыс. тенге, что составляет 17,2% от активов баланса.

Краткосрочные активы на конец 2009 года представлены:

1. денежными средствами в размере 3403,62 тыс. тенге, что составляет 19,5% от активов баланса;

2. краткосрочной дебиторской задолженностью в размере 10,07 млн. тенге, что составляет 57,6% от активов баланса;

3. запасами в размере 989,4 тыс. тенге, что составило 5,7% от активов баланса;

17,2% активов представлены долгосрочными активами, 82,8% приходится на краткосрочные активы (таблица 3).

Таблица 15 - Структура активов ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

Рассмотрим состояние пассивов ТОО «Combinator Group» (таблица 16).

Таблица 16 - Пассивы ТОО «Combinator Group», тыс. тенге

В 2007 году уставный капитал составлял 110 тыс. тенге, и в последующие годы не изменялся так предприятие существовало за счет долгосрочных кредитов что не вполне благоприятно для фирмы.

Таким образом, в 2008-2009 годах предприятие финансируется только за счет заемных источников.

Обязательства представлены краткосрочными финансовыми обязательствами в сумме 7,5 млн. тенге, что составляет 5,3% от суммы пассивов предприятия. В также краткосрочной кредиторской задолженностью, чей удельный вес равен 73% от суммы пассивов предприятия (таблица 5).

Таблица 17 - Структура пассивов ТОО «Combinator Group»

Заключение

В результате прохождения практики в ТОО «Combinator Group» была изучена информация об истории предприятия, его организационной структуре, услугах и предлагаемой к реализации продукции, каналах сбыта продукции и возникающих при этом проблемах. Во время прохождения практики мы занимались заполнением бланков, платежных поручений, вели табеля явок и неявок рабочих и служащих, выписывали приходные и расходные ордера, учились начислять заработную плату, получали все необходимые данные для написания дипломной работы.

Для улучшения учетной системы ТОО «Combinator Group» и более эффективной работы предприятия, были предложены пути устранения выявленных недостатков:

1.Было предложено финансовому отделу следить за выполнением сроков оплаты, требований по предоставленные услуги;

2. Поскольку своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств, и предприятию было предложено создать ремонтный фонд для равномерного отнесения затрат по ремонту на себестоимость продукции.

В 2007 году доход от реализации составил 0 тенге, так как фирма прошла процедуру регистрации в конце ноября, и за оставшееся время не вело финансовой деятельности. А уже в 2008 году получило доходов от реализации на сумму 4953,12 тыс. тенге, при этом по итогам года получило убытков на 686,61 тыс. тенге. В 2009 году показатели доходности предприятия выросли до 8,7 млн. тенге рост на 75,6%, что позволило получить чистую прибыль на сумму 7,7 млн. тенге.

Исходя из выше сказанного можно сделать вывод: что предприятие и его руководство идет правильную политику минимизируя постоянные расходы, при этом максимально оптимизирует переменные расходы, что в дальнейшем позволит при небольших затратах получать прибыль.

Предложения по улучшении деятельности предприятия я вижу в том что бы предприятие максимально снизило зависимость от заемных средств и долгосрочных кредитов так как это создает не стабильное финансовое состояние, что случае кризисной ситуации приведет к колабсу или еще хуже банкротству предприятия, потому что фирма не сможет самостоятельно отвечать по своим обязательствам.