Совершенствование аудита бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии розничной торговли

Проверка отчета о прибылях и убытках осуществлялась на основании данных занесенных в регистры бухгалтерского учета, а именно в Главную книгу. А так же, это данные из оборотно-сальдовой ведомости за год и бухгалтерского баланса. Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в таких статьях как: себестоимость, валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, налог на прибыль и выявление чистой прибыли. При проверке статей отчета о прибылях и убытках, путем арифметического подсчета, была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

2.6 Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

По итогам проверки аудиторы выразили свое мнение и подготовили свои выводы, которые отразили в отчете аудитора. Этот отчет является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. 10 января 2008 г. в розничном торговом предприятии ООО «Рубин», была проведена инициативная выборочная аудиторская проверка за 2007 финансовый год. Документы для проверки подготовлены исполнительным органом ООО «Рубин» в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Рубин». Обязанности аудиторов заключаются в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита. Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет на ООО «Рубин» соответствует действующему в 2007 году законодательству и не содержит существенных искажений. Проверка включала проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии по кассовым и банковским операциям, по учету расчетов с подотчетными лицами и годовой бухгалтерской финансовой отчетности. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы. Учетная политика на предприяии на 2007 г., учитывает особенности ведения бухгалтерского учета в розничной торговле ювелирными изделиями и составлена в основном правильно. Но однако были обнаружены значительные упущения и существенные ошибки. Было выявлено, что учетная политика предприятия соответствует требованиям составления, но не соответствует требованию утверждений, необходимых для организации бухгалтерского учета. А именно, в учетной политике нет, в виде приложения, утвержденного рабочего плана счетов предприятия, который бы содержал синтетические и аналитические счета, необходимые для работы бухгалтерии. В бухгалтерии предприятии имеются должностные инструкции на каждого бухгалтера, в соответствии с которыми, каждый бухгалтер отвечает за определенный участок работы и за ведение по этому участку документации. И по этому на предприятии не обнаружено, потому что не составлено, общих правил и графика ведения документооборота и технологии обработки учетной информации. Но такой график должен быть на данном предприятии и этот факт, следует принять во внимание главному бухгалтеру и руководителю ООО «Рубин». В учетной политике предприятия прописано, что на предприятии существует инвентаризационная группа для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Но состав этой группы не утвержден, и на это нет ни приказа, ни распоряжения генерального директора предприятия. А при проведении инвентаризации, группа всегда состоит из разных людей. Это тоже является существенным нарушением. Ведение кассовых операций в торговом предприятии ООО «Рубин» осуществляется через разделы кассовых операций с занесением в них всех необходимых реквизитов и отработкой в бухгалтерском учёте. По окончании дня распечатывается отчёт по кассе со сверкой книжного остатка с фактическим наличием денежных средств в кассе. Документальное ведение кассовых операций осуществляется правильно, но кассовые операции были неправильно разнесены на счета. Так было обнаружено, что по операции когда «В кассу поступили оплаченные ж/д билеты, приобретенные через подотчетное лицо», бухгалтер отнес эту операцию на Дебет - 50,1; Кредит-71, но это не верно и нужно было разнести так: Дебет - 50,3; Кредит-71. Нужно учитывать именно субсчет «3», т. к. мы учитывает именно «денежные документы». И по хозяйственной операции когда «Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем», бухгалтер разнес проводку как: Дебет - 76,4 «Расчеты по депонированным суммам»; Кредит - 50,1, то же оказалось не верным, а нужно было так: Дебет - 73,1 «Расчеты по представленным займам»; Кредит - 50,1.И еще была пропущена хозяйственная операция, когда после строки - «Сданы деньги из главной кассы для зачисления их на расчетный счет» по Дебету -57; Кредиту - 50,1, нужно было обязательно учесть проводку - «Денежные средства, сданные из кассы зачислены на р/сч», по Дебету-51; Кредиту-57. Что же касается банковских операций, то хочется отметить, что в ООО «Рубин», в разделе банковских операций, разносятся приходы и расходы денежных средств по выпискам банка, полученным посредством программы «Банк - Клиент», с последующим получением подтверждённых выписок из банка. Как и с кассовыми операциями, документация по банковским операциям ведется правильно и соответствует всем требованиям, но были обнаружены ошибки при разнесении этих операций на счета бухгалтерского учета. Так по строке «Уплачено издательству за подписку на журнал» сумма 2300 руб., ошибочно списана на сч №26 «Общехозяйственные расходы», а нужно было записать на сч. №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В строке «На основании платежного поручения, все отчисления уплачены» сумма ошибочно расписана на общий сч. №68 - «Расчеты по налогам и сборам», а нужно было расписать по всем налогам на: сч. №69.1 - «Фонд социального страхования», сч. №68 - «Федеральный бюджет», сч. №69.2.2 - «Страховая часть пенсионных взносов», сч. №69.2.3 - «Накопительная часть пенсионных взносов», сч. №69.3 - «Фонд медицинского страхования», т. к. мы производим разные отчисления в том числе и пенсионные и страховые и бюджетные, а на каждый налог имеется свой счет и определенный субсчет к нему. При проверке правильности отражения расчетов в учетных регистрах, было установлено, что записи в регистрах бухгалтерского учета осуществляются с использованием компьютерной программы. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, бухгалтером в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитаны итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах. Главная книга заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года.

Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В Главной книге в конце месяца, выводят обороты по дебету и кредиту за месяц и показывают сальдо на начало и на конец месяца. Учетные регистры в ООО «Рубин» ведутся правильно и основаны на системе взаимной увязки цифровых данных. Ошибок и расхождений выявлено не было. При проверке расчетов с подотчетными лицами были обнаружены существенные и грубые ошибки, допущенные сотрудниками организации и вовремя не проконтролировавшими нарушение бухгалтерами. Так В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 03.11.2006 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации все хозяйственные операции, проводимые лицами, должны оформляться оправдательными документами, которые служат основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета. Сотрудник предприятия, покупавший бумагу для ксерокса, не приложил к авансовому отчету кассового чека, подтверждающего достоверность его действий, и тем не менее, авансовый отчет был утвержден и подписан руководством предприятия. Было установлено, что на предприятии существует приказ, о списке лиц которым разрешено выдавать деньги под отчет и имеется распоряжение о суммах, которые разрешено выдавать этому списку лиц. Имеется так же распоряжение и о сроках в течении которых должны оформляться авансовые отчеты и сдаваться неистраченные деньги в кассу. В процессе проверки было выявлено, что лимит установленный руководителем предприятия, превышает установленную сумму для определенного сотрудника предприятия на 5000 руб. Авансовый отчет, этим же сотрудником, не был предоставлен в течение десяти рабочих дней в бухгалтерию предприятия. И этому же сотруднику снова выдавались наличные деньги, несмотря на то, что он не отчитался за предыдущие. На основании теста-опросника, было выявлено, что на предприятии отсутствует приказ или распоряжение о направлении работников в командировку. Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии с Законом №304-1 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год. В основном, формы отчетности заполняются правильно. При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н.

Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов. Замечания имеются по форме №1 - Бухгалтерского баланса, в которой по строке 216 - «Расходы будущих периодов», рассчитана и указана неправильная сумма, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о прибылях и убытках состав прочих доходов и расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках, заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Есть только одно замечание. Прибыль отчетного года, указанная в главной книге, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно. Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

2.7 Рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки

В процессе аудиторской проверки расчетов по кассовым и банковским операциям, а так же расчетов с подотчетными лицами и бухгалтерской финансовой отчетностью, были выявлены некоторые нарушения и расхождения. Я хотела бы предложить некоторые рекомендации по усовершенствованию ведения этих расчетов. Во-первых, руководству предприятия необходимо внести в учетную политику утвержденный рабочий план счетов, но перед этим, план счетов нужно определить конкретно для розничной торговли ювелирными изделиями и утвердить его генеральным директором предприятия. Во-вторых, предлагаю, данному торговому предприятию утвердить приказ по принятию плана инвентаризации, с целью обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и приказ по составу инвентаризационной группы, для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В-третьих, разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации. И желательно, что бы он висел в самом видном месте. Мною будет предложена схема или график документооборота, в (Приложении 13) для торгового предприятия ООО «Рубин».В-четвертых, с целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля, целесообразно ввести внутренний аудит, как штатную единицу. Что же касается ошибок в расчете по кассовым и банковским операциям, то хочется порекомендовать, быть более ответственными и внимательными, всем сотрудникам бухгалтерии включая и главного бухгалтера. Тренировать и совершенствовать свои профессиональные навыки, путем повышения квалификации, посещением различных бухгалтерских семинаров. Ведь совершенствование профессиональных знаний бухгалтера это непрерывный процесс, который должен продолжаться в течение всей его трудовой деятельности. В качестве рекомендации, по учету расчетов с подотчетными лицами, можно предложить тщательно следить за сроками выдачи подотчет денежных средств, а также более детально проверять авансовые отчеты подотчетных лиц. Проверять детально все прикладываемые документы, обращать внимание на даты этих документов. Предприятие полностью компьютеризировано, в связи с этим, есть возможность внедрения программы, более детального отслеживания выдачи и расхода подотчетных сумм.

В результате совершенствования бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами, уточняется и убыстряется порядок учета подотчетных сумм. Если раньше подотчетное лицо могло забыть о том, что ему нужно отчитаться по подотчетным сумма, то теперь данная программа оповестит, о том, что остался один день или сегодня необходимо сдать авансовый отчет, со всеми приложенными к ним документам. А при установлении правовой системы, бухгалтер в любое время и безошибочно сможет найти ту или иную информацию, связанную с выдачей денежных средств подотчет.

Заключение

В заключение проведенного мной исследования хочется отметить, что при написании курсовой работы, мною была поставлена основная цель исследования, которой является проверка достоверности бухгалтерской финансовой отчётности на предприятии розничной торговли ювелирными изделиями ООО «Рубин» и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. И эта цель была раскрыта в курсовой работе. Так же был решен ряд задач:

- Определены нормативные документы, используемые при аудите

бухгалтерской финансовой отчетности;

- Выявлены ошибки допущенные в работе бухгалтерской службой;

- Исследованы результаты аудиторской проверки годовой финансовой

отчетности на предприятии;

- Рассмотрено аудиторское заключение проверки бухгалтерской отчетности опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность предприятия за 2007 год;

- Разработаны рекомендации по устранению ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки.

Ещё отмечу, что в курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и основными задачами отражены вопросы аудита расчетов по кассовым и банковским операциям, по учету расчетов с подотчетными лицами и годовой бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «Рубин», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и расчетов по кассовым и банковским операциям и по учету расчетов с подотчетными лицами, сделаны выводы по проведенной работе. На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. В начале аудиторской проверки, был составлен тест-опросник и было проведено тестирование среди специалистов предприятия с целью оценки системы бухгалтерского учета и оценки внутреннего контроля операций с денежными средствами и банковскими операциями. Было выявлено, что имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Имеется ряд нарушений, которые необходимо устанить, рекомендации по их устранению мною были даны данному предприятию. Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации. В ходе аудита, проверялась правильность расчетов по кассовым и банковским операциям, правильность расчетов с подотчетными лицами, правильность расчетов в регистрах бухгалтерскогог учета, правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов. В ходе проверки были выявлены различные нарушения в области расчетов с подотчетными лицами и расчетав по кассовым и банковским счета. Было установлено, что бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно. При разработке организацией формы бухгалтерского баланса используется образец формы, приведенной в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67н. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует положениям нормативных актов. Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета. Следует отметить, что ООО «Рубин» в целом, соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация о том, что на предприятие существует инвентаризационная группа для проведения инвентаризации активов и обязательств организации. В конце курсовой работы мной предложены приложения, в виде документации, из архива торгового предприятия ООО «Рубин» за 2007 год.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 15.05.2001 г. №54-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. №54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г.

№14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. №213-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. №118-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. №71-ФЗ).

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 №197-ФЗ, правовая система «Гарант», по состоянию на 01 февраля 2008 г.

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 31.12.98 г. №193-ФЗ).

5. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008

6. Приказ от 16.10.2000 г. №92н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

7. Приказ от 27.11.2006 г. №91н, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000

8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115 н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №33н;

10. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 27.11.2006. №32н).

11. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

12. Приказ от 25.11.1998 г. №57н, ПБУ 8/98, Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности»

13. Приказ от 26.03.2007 г. №34н, ПБУ 7/98, «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учету и отчетности в Российской Федерации»

14. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н).

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.);

16. Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата Российской Федерации №20 от 24 марта 1999 г., правовая система «Консультант-Плюс».

17. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год // Аудиторские ведомости - №5 - 2008 - с. 53-61

18. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс

// Законодательство - №4 - 2007 - с. 28

19. Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2008 - с. 13

20. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 - 2009 - с. 59-62

21. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. - Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2008.

22. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 - 2008 - с. 62-66.

23. Алборов Р.А. Аудит в организациях розничной торговли: Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2007.

24. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2008.

25. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие./ Р.А. Алборов - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. - 464 с.

26. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2007.

27. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников - 4 изд., перераб. и доп. - М.: ФИЛИНЪ, 2009. - 528 с.

28. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. - 2-е изд. М.: ИНФРА, 2009.

29. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./

Г.В. Киселева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

30. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т. Лабынцев,

О.В. Ковалева - М.: «Издательство ПРИОР», 2007.

31. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А.

Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. - Чебоксары: Салика, 2008.

32. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н. Харченко, С.А.

Катуша, И. Федорова. - М.: Кнорус, 2007.

33. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб. для студентов вузов./ - М: «Финансы и статистика», 2007.

Размещено на Allbest.ru