Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, их влияние на финансовое состояние организации

В бухгалтерии ООО «Василек» аналитический учет организуется по каждому поставщику в Журнале-ордере №6, указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о поступивших материально-производственных запасах и делаются отметки об оплате.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с поставщиками в ООО «Василек» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Василек» с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.

25 марта 2013 г. ООО «Василек» заказало у ООО «Камторгсервис» строительные материалы на сумму 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. 26 марта 2013 г. ООО «Камторгсервис» выписало счет-фактуру №750 на предварительную оплату в размере 10% от стоимости, то есть на сумму 35400 руб., в том числе НДС- 5400 руб. 26 марта 2013 года счет поставщика был оплачен платежным поручением №236. 27 марта 2013 года ООО «Василек» получило заказанные материалы и документы: счет-фактуру №762, товарно-транспортную накладную и товарную накладную №1138. Был составлен приходный ордер. Платежным поручением №241 от 27.03.13 г. Был перечислен остаток суммы 318600 руб. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками с частичной предоплатой товарно-материальных ценностей

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	26.03.13	Перечислен аванс поставщику (10% от общей суммы)	60-2	51	30000
2	26.03.13	Предъявлен поставщиком счет-фактура за перечисленный аванс	68	76	5400
3	27.03.13	Приняты к учету товары от поставщика	41-2	60-1	300000
4	27.03.13	Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60-1	54000
5	27.03.13	Зачтена сумма ранее выданного аванса	60-1	60-2	30000
6	27.03.13	Перечислена оставшаяся сумма за отгруженную продукцию	60-1	51	318600
7	27.03.13	Зачтен НДС по счету-фактуре поставщика за аванс	76	68	5400
8	27.03.13	Принят к возмещению НДС	68	19	54000

Так же иногда ООО «Василек» практикует последующую оплату материально-производственных товаров.

01 апреля 2013 г. ООО «Василек» приобрело у ООО «Анкор» нержавеющую сталь на сумму 531000 руб., в том числе НДС- 81000 руб. ООО «Анкор» выписало счет-фактуру №513, товарно-транспортную и товарную накладную №702. Был составлен приходный ордер. 02 апреля 2013 г. счет-фактура поставщика был оплачен платежным поручением №264. Бухгалтерские записи по данной операции приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» расчетов с поставщиками с последующей оплатой товарно-материальных ценностей

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	01.04.13	Приняты к учету товары от поставщика	41-2	60-1	450000
2	01.04.13	Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60-1	81000
3	02.04.13	Перечислена оплата за полученные ТМЦ	60-1	51	531000
4	0.04.13	Принят к возмещению НДС	68	19	81000

Иногда ООО «Василек» возвращает поставщику товар ненадлежащего качества либо просит его замены. При этом отгрузка товарно-материальных ценностей поставщику оформляется накладной, в которой указывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается стоимость товарно-материальных ценностей по покупным ценам, сумма штрафов и сумма убытков, причиненных поставкой товара с недостатками.

7 февраля 2013 года поставщику ООО «Стимул» были возвращены материалы ненадлежащего качества. Стоимость товарно-материальных ценностей в ценах поставщика составляет 1180 руб., в том числе 1000 руб. - цена без НДС, 180 руб. - сумма НДС.

ООО «Стимул» 15 февраля 2013 года признало сумму претензии, и перечислило 1180 рублей на счет ООО «Василек»В учете ООО «Василек» были сделаны записи, приведенные в табл. 2.4.



Таблица 2.4

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» расчетов с поставщиками по претензиям

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	07.02.13	Стоимость брака отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей	94	10	1000
2	07.02.13	Сумма уплаченного за брак НДС отнесена на счет учета недостач и потерь от порчи ценностей	94	19	180
3	07.02.13	Сумма, уплаченная за бракованные материалы отнесена на счет учета расчетов по претензиям	76-2	94	1180
4	15.02.13	Отражен возврат денежных средств по претензии от поставщика	51	76-2	1180

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «Василек» ведется в журнале-ордере №6 (Приложение З). Документы, на основании которых производятся записи в журнал-ордер, подшиваются к нему. Записи по дебету и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», указанные в журнале-ордере №6, заносятся в Главную книгу по дебету и кредиту этих счетов.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками списывается с баланса ООО «Василек» в следующих случаях:

· по факту исполнения организацией своих обязательств;

· при взыскании задолженности кредиторами;

· при списании сумм задолженности с баланса как невостребованных.

Кредиторская задолженность считается погашенной, если организация добровольно исполнила свои обязательства перед кредитором или если кредитор взыскал с организации причитающуюся ему сумму. В этом случае по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается соответствующая запись. Как правило, ООО «Василек» добровольно гасит задолженность перед своими поставщиками, поскольку его платежеспособность может быть оценена как удовлетворительная.

Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Поскольку ООО «Василек» не проводит инвентаризации расчетов с поставщиками, рассмотрим данный вопрос теоретически.

Инвентаризация расчетов с поставщиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности. При проверке расчетов следует установить:

· правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

· имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам. При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

По договору поставки, заключённому Организацией с Поставщиком материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно договору стоимость одной единицы материалов -- 1652 руб., в т.ч. НДС. 252 руб.

21 августа 2012 года без каких-либо сопроводительных документов в Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.

В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по стоимости, определяемой исходя из условий договора, -- 247 800 руб. (1650 руб/ед. x 150 ед.), в т.ч. НДС- 37800.

Согласно графику документооборота в Организации составление регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16 сентября 2012 г. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в т.ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300900 руб., в том числе НДС -- 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по неотфактурованным поставкам

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	21.08.12	Приняты к учету поступившие материалы, согласно Договора	10	60-1	210000
2	21.08.12	Отражен НДС по приобретенным материалам	19	60-1	37800
3	16.09.12	Сторнирована учётная стоимость полученной партии материалов	60-1	10	210000
4	16.09.12	Сторнирован НДС, отраженный с учётной стоимости полученных материалов	60-1	19	37800
5	16.09.12	Приняты к учету поступившие материалы, согласно расчетным документам	10	60-1	255000
6	16.09.12	выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком партии материалов	19	60-1	45900

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).

Рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности поставщикам в условиях ООО «Василек». Так, 3 декабря 2008 г. ООО «Василек» получило партию товарно-материальных ценностей от ООО «Мастер плюс» стоимостью 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.), 5 апреля 2009 г. уплатила частично за товар 15000 руб. (в том числе НДС - 2288,14 руб.). В течение трех лет после поставки товарно-материальных ценностей и их частичной оплаты ООО «Василек» платежей не производило, по причине смены поставщиком банковских реквизитов. Продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В январе 2013 года была проведена инвентаризация и выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, размером 8600 руб. (в том числе НДС- 1311,86 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Василек» списание просроченной кредиторской задолженности поставщикам отражается записями, приведенными в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Василек» списания просроченной кредиторской задолженности

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Дебет	Кредит
1	03.12.08	Приняты к учету поступившие ТМЦ	41	60-1	20000
2	03.12.08	Отражен НДС по приобретенным ТМЦ	19	60-1	3600
3	31.12.08	Принята к вычету сумма НДС с приобретенных ТМЦ	68	19	3600
4	05.04.09	Проведена частичная оплата поставщику	60-2	51	15000
5	31.12.09	Отражена величина НДС, относящаяся к непогашенной кредиторской задолженности	60-3	91-1	1311,86
	31.12.09	Начислили отложенное налоговое обязательство	68-4	77	315 (1311,86*24%)
	10.01.13	Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60-1	91-1	8600
	10.01.13	Учтена ранее принятая к вычету сумма НДС	91-2	60-3	1311,86
	10.01.13	Погашено отложенное налоговое обязательство	77	68-4	315

В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с поставщиками отражается в виде их задолженности. Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Министерства финансов РФ №67н от 22 июля 2003 года. При составлении отчетности необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Основными дебиторами ООО «Василек» являются заказчики строительно-монтажных работ. Для документального оформления расчетов в «Вилючинск регион Сервис» используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100. В нем содержатся формы №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Без этих первичных документов «Вилючинск регион Сервис» не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ.

Сдача «Вилючинск регион Сервис» результата работ и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В качестве такого акта используется форма №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ».

Рассмотрим вышесказанное на примере. Подрядчик «Вилючинск регион Сервис» выполнил для заказчика КГБОУ СПО «Камчатский индустриальный техникум» работы по капитальному ремонту помещений учебного корпуса №3. Эти работы были выполнены в сентябре 2013 года. Согласно договору подряда стоимость работ составляет 1024576 руб. (без учета НДС). В первом разделе акта формы №КС-2 перечислены выполненные работы, а во втором - использованные подрядчиком строительные материалы и конструкции. На основании этих данных заполним форму №КС-2 (приложение З).

На основании данных формы №КС-2 заполняется форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (приложение И). Один экземпляр справки составляется для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора форма №КС-3 представляется по требованию.

Выполненные работы и затраты в Справке отражаются по договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы. Например, такие как рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходы на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, изменение условий организации строительства.

В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.

В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.

В графе 6 выделяются данные за отчетный период.

Данные приводятся в целом по стройке с выделением данных по каждому входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).

По строке «Итого» отражается сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

В соответствии с договором на строительство, расчеты по выполненным строительно-монтажным работам между застройщиком и подрядчиком ООО «Василек» могут осуществляться:- в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах;- после завершения всех работ на объекте строительства.

Рассмотрим особенности отражения расчетов ООО «Василек» с заказчиками по выполненным строительно-монтажным работам в форме авансов. Определять свой доход после выполнения отдельных этапов работ ООО «Василек» может в том случае, если соблюдаются следующие условия:

1) этапы строительных работ четко обозначены в договоре;

2) этапы имеют самостоятельное значение, то есть результат одного этапа может использоваться независимо от того, закончены или нет другие этапы строительных работ;

3) организация может оценить объем выполненных работ и приходящиеся на него затраты.

Рассмотрим организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками на примере фирмы ООО «Василек», которая осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как ФГУП «Дальспецстрой» при Спецстрое России», ООО РК «Крутогоровское», КГБОУ СПО «Камчатский индустриальный техникум», МУЗ «Вилючинская городская больница», ООО РК «Устькамчатрыба» и др.

В расчетах с покупателями в ООО «Василек» применяется безналичная форма расчетов, через банки и другие кредитные организации.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В рабочем плане счетов бухгалтерского учета ООО «Василек» утверждены следующие субсчета к счету 62:

1. Расчеты с покупателями и заказчиками

2. Расчеты с покупателями и заказчиками по авансовым платежам.

Чаще всего в качестве гарантии от своих покупателей получает предоплату в размере 10-20% от стоимости всей работы в целом. Поэтому по дебету счета 62 отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту поступление от покупателей авансов или погашение ими дебиторской задолженности. За момент реализации услуг принят факт полного выполнения соответствующих работ и подписания КС №2. Поэтому до того, как работы не будут выполнены, фирма не может учитывать прибыль по данному договору.

Основные бухгалтерские проводки ООО «Василек» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма в руб.
1. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги	62-1	90-1	100000
2. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем перечисления средств на расчетный счет	51	62-1	75500
3. Погашена задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги путем внесения денежных средств в кассу	50	62-1	85600
4. Получен в кассу аванс от покупателя	50	62-2	60000
5. Произведен взаимный зачет ранее выданного аванса и дебиторской задолженности за реализованные услуги	62-2	62-1	45678
6. Получен аванс от покупателя путем перечисления на расчетный счет предприятия	51	62-2	34600
7. Списана задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им услуги по истечении срока исковой давности	91	62	65000

Поскольку ООО «Василек» не проводят инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, рассмотрим ее порядок теоретически.

Инвентаризация должна проходить ежегодно, ее оформляются актом по форме №ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. наименование организации дебитора (кредитора);

2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками комиссия констатирует факт наличия задолженности, указывает счета, на которых она числится, суммы согласованных и не согласованных с должниками обязательств, безнадежных долгов и долгов с истекшим сроком давности. Акт заверяется членами инвентаризационной комиссии, председателем и для проверки передается главному бухгалтеру, который проверяет правильность указанных в нем необходимых реквизитов.

К акту инвентаризации по указанным видам задолженности прилагается справка. В справке расшифровываются наименование, адрес, размер и содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с покупателями. Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов. В первую очередь проверяются расчеты с предприятиями-дебиторами. Проверка осуществляется либо путем командировки работника бухгалтерии на предприятие, числящееся дебитором, но чаще путем посылки письма.

В результате сверки может выявиться, что задолженность стала нереальной: предприятие ликвидировано, и правопреемников установить не удалось, пропущен срок исковой давности, дебитор не признает долга. В таких случаях бухгалтер составляет списки на безнадежную дебиторскую задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются причины, по которым долг следует считать нереальным. Списки представляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение. После заключения комиссии долги, с истекшим сроком давности, а также присужденные судом, но не взысканные с должника, списываются по распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным долгам.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия предпринимает следующие меры по взысканию дебиторской задолженности:

направляет должникам письма с просьбой подтвердить дебетовое сальдо по расчетам;

предъявляет письменные претензии дебиторам, не погасившим задолженность в сроки, установленные договором лизинга;

предъявляет иски по возмещению причиненного ущерба в арбитражный суд.

Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию на основании приказа руководителя организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность). Результаты инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17 в двух экземплярах и представляются руководителю, который принимает окончательное решение о порядке списания выявленных результатов. Списание долгов производится на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.8)

Таблица 2.8

Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Документ - основание для регистрирования хоз.операции	Дебет	Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ	62	91.1
Списана на прочие расходы сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.	Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-17) Приказ	91.2	62
Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	Приказ	99.1	90.1
Оплачена дебиторская задолженность раннее списанная в убыток	Выписка из расчетного счет или приходный кассовый ордер	51(50)	91.1
Погашена дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от покупателя	Приказ	50(51)	62

В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Анализ расчетов ООО «Василек» с покупателями строительно-монтажных работ целесообразно начать с оценки доли их задолженности в общем объеме оборотных средств и всех активов предприятия (табл. 2.9.). Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Таблица 2.9

Удельный вес дебиторской задолженности ООО «Василек» в структуре активов

Показатели	На 01.01.10 г.	На 01.01.11 г.	На 01.01.12 г.	На 01.01.13 г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес дебиторской задолженности, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес дебиторской задолженности, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес дебиторской задолженности, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес дебиторской задолженности, %
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	1374	-	1828	-	11768	-	7709	-
Оборотные активы	6058	22,7	9020	20,3	14378	81,8	11948	64,5
Общая величина активов	7189	19,1	12237	14,9	19710	59,7	22653	34,0

Как видно из вышеприведенных расчетов, доля дебиторской задолжен-ности в общем объеме оборотных средств ООО «Василек» за рассматриваемый период увеличилась с 22,7% до 64,5%. В структуре всех активов предприятия удельный вес дебиторской задолженности также увеличился с 19,1% до 34,0% . При этом общая величина активов неуклонно растет: за рассматриваемый период активы выросли более чем в три раза. Это свидетельствует о низкой платежеспособности покупателей и заказчиков ООО «Василек», особенно в 2011 году, возможно этот связано с финансовым кризисом в стране. Как видно из таблицы дебиторская задолженность имеет существенный удельный вес как в структуре оборотных активов ООО «Василек», так и в структуре всего имущества данного предприятия.

Анализ структуры, динамики и структурной динамики дебиторской задолженности ООО «Василек» представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Василек»

Наименование долговых обязательств	2010 г.
	Количественные изменения	Структурные сдвиги
	на начало года, тыс. руб.	на конец года, тыс. руб.	Абсолют. изменение	Относит. отклонение%	В % к итогу на начало года	В % к итогу на конец года	Отклонение
Покупатели и заказчики	2735	1517	+441	55,5	77,0	83,0	+4,7
Прочие дебиторы	815	311	+13	38,2	23,0	17,0	-4,7
Итого	3550	1828	+454	51,5	100,0	100,0
Наименование долговых обязательств	2011 г.
	Количественные изменения	Структурные сдвиги
	на начало года, тыс. руб.	на конец года, тыс. руб.	Абсолют. изменение	Относит. отклонение%	В % к итогу на начало года	В % к итогу на конец года	Отклонение
Покупатели и заказчики	1517	4401	+2884	290,1	83,0	37,4	-45,6
Прочие дебиторы	311	7367	+7056	2368,8	17,0	62,6	+45,6
Итого	1828	11768	+9940	643,8	100,0	100,0
Наименование долговых обязательств	2012 г.
	Количественные изменения	Структурные сдвиги
	на начало года, тыс. руб.	на конец года, тыс. руб.	Абсолют. изменение	Относит. отклонение%	В % к итогу на начало года	В % к итогу на конец года	Отклонение
Покупатели и заказчики	4401	5075	+674	115,3	37,4	65,8	+28,4
Прочие дебиторы	7367	2634	-4733	35,8	62,6	34,2	-28,4
Итого	11768	7709	-4059	65,5	100,0	100,0

Как видно из приведенных данных, в структуре дебиторской задолженности ООО «Василек» в течение всего рассматриваемого периода наибольший удельный вес приходится на задолженность покупателей и заказчиков (83,0% в 2010 году, 65,8% в 2012 году). В 2011 году наибольший удельный вес приходится на задолженность прочих дебиторов- 62,6%.

Исходя из результатов таблицы 2.10, в течение 2010 года дебиторская задолженность увеличилась на 33% или на 454 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков в конце 2010 года составила 1517 тыс. руб., увеличившись в течение года на 441 тыс. руб., или на 41%. Увеличение характерно и для задолженности прочих дебиторов (на 13 тыс. руб., или на 4,4%).

На анализируемом предприятии в 2011 г. произошло резкое увеличение размера дебиторской задолженности на 9940 тыс. руб., или в 6,4 раза. В основном это произошло за счет увеличения задолженности прочих дебиторов и кредиторов (на 7056 тыс. руб. или в 23,7раз). Задолженность покупателей и заказчиков увеличилась в 2,9 раз (на 2884 тыс. руб.).

В 2012 г. произошло уменьшение дебиторской задолженности - на 34,5%, что в абсолютном выражении составило 4059 тыс. руб. Уменьшение произошло за счет изменения задолженности прочих дебиторов (на 4733 тыс. руб., или на 64.2%).

Далее в работе необходимо сопоставить темпы роста дебиторской задолженности ООО «Василек» и темпы роста выручки от продажи товаров по данным таблицы 2.11.

Таблица 2.11

Темпы роста дебиторской задолженности и объема продаж

год	Дебиторская задолженность (среднегодовое значение), тыс. руб.	Темпы роста	выручка от продаж, тыс. руб.	Темпы роста
		базисные, %	цепные, %		базисные, %	цепные, %
2010	1601,00	100,00	Ї	3560,00	100,00	Ї
2011	6798,00	424,61	424,61	6090,00	171,10	171,10
2012	9738,50	608,28	143,26	6066,00	170,40	99,61

Из таблицы 2.11. видно, что в течение всего изучаемого периода темпы роста дебиторской задолженности были значительно выше темпов роста выручки. Следовательно, рост дебиторской задолженности связан не только с ростом товарооборота, но и с проблемами ее взыскания.

Анализ качества дебиторской задолженности начинается с оценки давности ее образования, наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности по видам (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Дебиторская задолженность по срокам погашения в 2012 году

Показатели	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Абсолютное изменение, +/- тыс. руб.	Относительное изменение, %
Краткосрочная	11768	7364	-4404	62,6
в т.ч. Просроченная	-	-	-	-
Из нее продолжительностью всего 3 месяца	-	-	-	-
Долгосрочная	-	-	-	-
Всего	11768	7364	-4404	62,6

Как видно из представленных данных, ООО «Василек» в 2012 г. не имеет просроченной дебиторской задолженности. Вся дебиторская задолженность является краткосрочной. По итогам года дебиторская задолженность уменьшилась на 37,4%, в большей степени это снижение произошло за счет уменьшения доли авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью на изучаемом предприятии определим время ее инкассации за 2010-2012 годы (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Василек»

год	Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб.	дни периода	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, (выручка/среднюю дебиторскую задолженность)	Период оборачиваемости задолженности, (дни периода/ коэффициент оборачиваемости)
2010	1601	365	1517	0,948	385,02
2011	6798	365	6090	0,896	407,37
2012	9738,5	366	6066	0,623	587,48

Как видно из табл. 2.13., на изучаемом предприятии период оборачиваемости дебиторской задолженности (период инкассации) увеличился с 385,02 в 2010 году до 585,98 дней в 2012 году. Это является свидетельством снижения ее ликвидности. Необходимо отметить также, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии очень велик, что можно оценить отрицательно.

Качество задолженности покупателей и заказчиков оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности. Отсутствие вексельной формы расчетов ООО «Василек» с дебиторами отрицательно влияет на качество и ликвидность дебиторской задолженности данного предприятия.

Как показали вышеприведенные расчеты, дебиторская задолженность ООО «Василек» в 2012 г. менее ликвидна, чем в 2010 г., снизилось также качество задолженности. Данный факт оценивается отрицательно и свидетельствует о снижении эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии. Низкие коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствуют об упущенной выгоде, поскольку эти средства можно было бы использовать для развития предприятия, либо просто положить в банк под процент.

Далее необходимо провести сравнение дебиторской и кредиторской задолженностей. К задачам управления дебиторской задолженностью в ООО «Василек» относится поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений:

- общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность - важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с планируемым погашением кредиторской задолженности;

- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности).

Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или требует привлечения дополнительных средств. Превышение суммы кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью более чем в 2 раза свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии предприятия.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа финансовой политики - кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на которых само получает кредит от поставщиков.

Как видно из табл. 2.14 и рис. 2.2, в течение всего исследуемого периода дебиторская задолженность ООО «Василек» значительно превышает кредиторскую задолженность (кроме результатов на конец 2012 года - здесь размеры задолженностей сопоставимы). Это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность и отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия.

Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности необходимо сравнить продолжительность погашения дебиторской задолженности с продолжительностью использования кредиторской задолженности ООО «Василек».

Положительным для предприятия является более продолжительный срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему возвращают долги дебиторы.

Таблица 2.14

Сравнение абсолютных величин дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек»

дата	размер задолженности	Превышение кредиторской задолженности над дебиторской
	Дебиторской, тыс. руб.	Кредиторской, тыс. руб.	тыс. руб.	раз
01.01.2010	3550,00	307,00	-3243,00	0,09
01.01.2011	1828	414	-1414,00	0,23
01.01.2012	11768	4882	-6886,00	0,41
01.01.2013	7709	7514	-195,00	0,97

Рис. 2.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек» за 2010-2012 гг.

Рассчитаем среднюю продолжительность использования кредиторской задолженности ООО «Василек» (табл. 2.15).

Как видно из табл. 2.15 на изучаемом предприятии период использования кредиторской задолженности увеличился с 74,34 дней в 2010 году до 2022,1 дней в 2012 году.

Несмотря на то, что периоды оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженностей очень велики, что само по себе отрицательно характеризует финансовое состояние предприятия.

Таблица 2.15

Расчет средней продолжительности использования кредиторской задолженности ООО «Василек»

год	Средние остатки кредиторской задолженности, тыс. руб.	Дни периода	Покупки, тыс. руб. (себестоимость продаж+ запасы на начало года- запасы на конец года)	Коэф. оборачиваемости кредиторской задолженности (покупки/ средние остатки кред. задолж.)	Период оборачиваемости задолженности (дни периода/ коэфф-т оборачиваемости
2010	360,5	365	1770	4,910	74,34
2011	2648	365	3185	1,203	303,41
2012	6198	366	1124	0,181	2022,1

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности все же больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е. дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, и, значит, компания имеет возможность не только оплачивать счета поставщиков из оплат покупателей, но и использовать деньги поставщиков. Данный факт можно оценить положительно, так как предприятие получает кредит от поставщиков на более выгодных условиях, чем кредитует своих дебиторов.

Далее необходимо сопоставить темпы роста дебиторской задолженности и темпы роста кредиторской задолженности по данным табл. 2.16

Из табл. 2.16 видно, что по итогам 2010 года темпы роста дебиторской и кредиторской задолженностей сопоставимы, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о стабильном развитии производства. А вот по итогам 2011 и 2012 годов темпы роста кредиторской задолженности значительно превышают темп роста дебиторской задолженности, что может создать финансовые проблемы, у организации может не хватить денежных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Таблица 2.16

Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Василек»

дата	дебиторская задолженность	темпы роста	кредиторская задолженность	темпы роста
		Базисные, %	Цепные, %		Базисные, %	Цепные, %
01.01.2010	1374	100,00	-	307	100	-
01.01.2011	1828	133,04	133,04	414	134,85	134,85
01.01.2012	11768	856,48	643,76	4882	1590,23	1179,23
01.01.2013	7709	561,06	65,51	7514	2447,56	153,91

Рассчитаем Коэффициент покрытия задолженности ООО «Василек» по формуле (1.6):

на 01.01.2010 г. Кпз = 3550:307= 11,56

на 01.01.2011 г. Кпз = 1828:414= 4,42

на 01.01.2012 г. Кпз = 11768:4882 = 2,41

на 01.01.2013 г. Кпз = 7709:7514=1,03

Уменьшение значения коэффициента покрытия задолженности ООО «Василек» в течение всего исследуемого периода свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов данного предприятия из года в год.



ГЛАВА 3. Оптимизация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Василек»

3.1 Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками

По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Василек» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Василек» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов - фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Василек».

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Василек» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Василек» можно порекомендовать заполнять акт инвентаризации по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (приложение К). Акт должен составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

Все расчетные документы при расчетах с поставщиками и подрядчиками очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Василек» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы (приложение Л), что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие авиа-, жд- и автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответствовать товарно - транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров (Приложение М).

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.2 Рекомендации по улучшению состояния расчетов с покупателями

По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «Василек» с покупателями и заказчиками, данному предприятию можно порекомендовать ряд методов, направленных на совершенствование учетной работы. В первую очередь, как уже рекомендовалось выше, исследуемом предприятию необходимо регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками, заполняя «Акт инвентаризации» по форме №ИНВ-17. Это позволит предотвратить образование просроченной дебиторской задолженности, либо существенно сократив ее размер.

Анализируя дебиторскую задолженность, мною была выявлена просроченная задолженность, для последующих расчетов представлю результаты в виде сводной таблицы 3.1.

Таблица 3.1

Просроченная дебиторская задолженность ООО «Василек»

№ п/п	Контрагент	Сумма долга, руб.	Дата возникновения долга	Количество дней просрочки на 01.01.13г.
1	ООО «Камторг»	271500	12.02.2010	1052
2	ИП Алдуханов А.С.	57570	13.06.2010	931
3	ИП Кузнецова И.С.	36000	25.11.2010	767
4	ООО «Росснаб»	349700	30.01.2011	701
5	ООО «Лаура»	323000	17.05.2011	594
6	ООО «ГУК»	478000	21.04.2012	255
7	ИП Красин Е.В.	18000	13.05.2012	233

Если бы в ООО «Василек» регулярно проводились инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, то по возникшим просроченным задолженностям принимались бы своевременные меры:

· Досудебная претензия, с требованием погасить образовавшуюся задолженность;

· Обращение в суд, в случае если задолженность не погасится в указанный в досудебной претензии срок.

Рассмотрим, как изменилась бы дебиторская задолженность, если досудебные претензии привели к погашению задолженностей покупателями (таблица 3.2., рисунок 3.1)

Таблица 3.2

Анализ качественного состава дебиторской задолженности

дата	общая дебиторская задолженность	дебиторская задолженность без учета просроченной
01.01.2011	1828,00	1498,00
01.01.2012	11768,00	11095,00
01.01.2013	7709,00	7213,00

Рис. 3.2 Сравнение общей дебиторской задолженности с краткосрочной

Из рисунка 3.2 видно, насколько уменьшился бы объем дебиторской задолженности, если бы своевременно были приняты меры по ликвидации просроченной задолженности. Фактически же размер дебиторской задолженности мог бы быть еще меньше, если бы инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками проводилась, скажем, раз в квартал. И каждую задолженность, сроком более 45 дней, принимать во внимание и стремиться ее ликвидировать, путем встречных сверок и досудебных претензий.

Бороться с неплательщиками можно путем введения в договор подряда (это основная форма договора с покупателями в ООО «Василек») процента от суммы договора, за невыполнение покупателем условий оплаты.

Размер процентной ставки можно установить любой, для примера рассчитаем сумму процентов для каждого из указанных в таблице 3.1. задолжников по процентной ставке равной 30% годовых, или 0,082% за каждый день просрочки

Таблица 3.3

Расчет процентов по просроченной дебиторской задолженности

№п/п	Контрагент	Сумма долга, руб.	Количество дней просрочки на 01.01.13 г.	Сумма начисленных процентов (кол-во дней просрочки*0,082%**сумму долга), руб.
1	ООО «Камторг»	271500	1052	234206,76
2	ИП Алдуханов А.С.	57570	931	43950,09
3	ИП Кузнецова И.С.	36000	767	22641,84
4	ООО «Росснаб»	349700	701	201014,55
5	ООО «Лаура»	323000	594	157326,84
6	ООО «ГУК»	478000	255	99949,80
7	ИП Красин Е.В.	18000	233	3439,08
ИТОГО:	1533770		762528,96

Как видно из расчетов, подобная практика увеличила бы выручку в ООО «Василек» на 762528,96 руб. (что составляет 49,72% от суммы просроченной дебиторской задолженности). Но вероятнее, что покупатели не копили бы свои долги столь долгое время, зная, что это приведет к существенному увеличению их расходов.

Как показало исследование, на предприятии на начало 2013 года имеется большой объем просроченной дебиторской задолженности - 1533770 руб. Следовательно, ООО «Василек» целесообразно создать резерв по сомнительным долгам. Поскольку учетной политикой ООО «Василек» не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, рассмотрим порядок формирования резерва на примере.

Для этого составим специальную табл. 3.4 с учетом правил:1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;2) когда долг висит от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50% от этой суммы.

Таблица 3.4

Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам за 2012 год.

№п/п	Контрагент	Срок возникновения просроченной задолженности на 01.01.13	Сумма отчислений в резерв, руб.
		Свыше 90 дней	45-89 дней	Менее 44 дней
	ООО «ГУК»	478000			478000
	ИП Красин Е.В.	18000			18000
	ООО «Металл Монтаж»		113000		56500
	ИП Бакулин П.П.		147800		73900
	ИП Степанов Е.Д.		28900		14450
	ИП Белоусов К.А.		32000		16000
	Администрация ВГО			3500	0
	ООО «Камсервис»			12000	0
ИТОГО:				656850

В результате на 31 декабря 2012 года сумма резерва по сомнительным долгам оказалась бы равной 656850 руб. Данная сумма включается в состав внереализационных расходов предприятия и ООО «Василек» могло бы снизить при этом платежи налога на прибыль в сумме 157644 руб. (656850 руб. х 24%). Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена ООО «Василек» на следующий год.

Так же мерой борьбы с неплательщиками может стать система бонусов. Например, скидка на продукцию компании в размере 3% за полную предоплату; в размере 1,5% за предоплату в размере 50% от общей стоимости продукции. Да, это несет за собой некоторое уменьшение прибыли, но величина годовой инфляции по данным ЦБ РФ составляет больше 8%, а это значит, что долг покупателя ежегодно дешевеет в среднем на 8,25%, что значительно превышает потери от поощрений покупателей.

Для примера рассчитаем теоретическую выгоду от предотвращения просроченной дебиторской задолженности ООО «Камторг», которая возникла 12.02.2010 г. в размере 271500 руб.:

- с момента возникновения задолженности на дату 01.01.2013г прошло 2 года 10 месяцев. Инфляция за этот период удешевила задолженность на 23,38% (из расчета 8,25% в год), что в суммовом выражении составляет 63476,7 руб.

- в случае, если компания ООО «Камторг» соблазнившись скидкой в 3% внесла бы 100% предоплату, ООО «Василек» потеряло бы лишь 8145 руб.

- выгода от бонусной системы в данном конкретном случае составила бы 55331,7 руб.

Таким образом, система скидок и бонусов целесообразна в условиях ООО «Василек».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения методик бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в условиях ООО «Василек» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части данной работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службой входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету расчетов, правильное ведение аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, учет сумм налога на добавленную стоимость по выставленным и оплаченным счетам, своевременная оплата счетов поставщиков и правильное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Практическая часть работы была посвящена изучению методик бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями в условиях предприятия ООО «Василек».

Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ на предприятии ООО «Василек» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.

Исследуемое предприятие для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. №100.

Синтетический учет расчетов по выполненным строительно-монтажным работам в ООО «Василек» организован в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

В качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Василек» не проводится инвентаризация расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ, так как при его отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ, ООО «Василек» было рекомендовано:- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке товарно-материальных ценностей, а проставлять на товаросопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;- разработать формы учетных регистров для отражения товарообменных операций; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями строительно-монтажных работ;- создавать резерв по сомнительным долгам;- для предотвращения дебиторской задолженности ввести в договора подряда штрафные санкции, в виде процента от общей суммы договора, за просроченную задолженность;