Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться:

гарантийным депозитом денег,

страхованием кредитодателем риска невозврата кредита,

переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права),

залогом недвижимого и движимого имущества,

поручительством,

гарантией;

иными способами, предусмотренными законодательством или договором.

Республика Беларусь следует в русле мирового опыта, предусмотрев всевозможные способы обеспечения, однако практически некоторые виды обеспечения используются редко.

Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель может передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте, находящиеся на счетах, перевести на кредитодателя правовой титул на принадлежащее ему имущество и имущественные права. Договор о залоге должен быть составлен и зарегистрирован, а имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя.

Предоставление кредита осуществляется для физических лиц в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя. Данное положение еще более приближает белорусское кредитное законодательство к международному.

Кредитование осуществляется единовременным предоставлением денежных средств, открытием кредитной линии, в том числе возобновляемой, с правом на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности.

Под кредитной линией (а это особенно популярно при краткосрочном кредитовании) понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в согласованном размере в течение срока, установленного в договоре.

Овердрафтное кредитование - «предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) счете, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, кредитополучателя, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской пластиковой карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств» [8].

До заключения кредитного договора банк обязан проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя. Для этого кредитополучатель представляет в банк бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком, копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) и другие документы по усмотрению банка.

Заявитель для оформления кредитного договора и получения кредита предоставляет в банк следующие документы:

1. заявление-анкету; 

2. анкету поручителя;

3. паспорт (вид на жительство) заявителя и паспорта поручителей;

4. документ, подтверждающий постоянный доход;

Для работающих по найму

- справку с места работы заявителя и, при необходимости, его поручителей или иной документ, подтверждающий доходы, полученные не менее чем за 3 (три) последних месяца, и произведенные из них удержания (далее - справка о доходах);

Для индивидуальных предпринимателей - документы, перечисленные выше, а также копию свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. В качестве документа, подтверждающего размер дохода за последние три месяца или отчетный квартал осуществления предпринимательской деятельности представляются:

Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность с открытием текущего (расчетного) счета:

выписка по счету, подтверждающая получение индивидуальным предпринимателем дохода, а также отсутствие задолженности по платежам перед обслуживающим банком;

документ, подтверждающий уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет (далее - налоги) - справка (информация), выданная налоговым органом, и (или) выписка по счету и копия платежного документа, подтверждающие перечисление суммы налогов в бюджет;

справка о доходах, заверенная заявителем;

Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность без открытия текущего (расчетного) счета:

документ, подтверждающий уплату налога - справка (информация), выданная налоговым органом и (или) чеки об уплате налога и т.д.;

справка о доходах, заверенная заявителем.

При этом, физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющим деятельность без открытия счета и не имеющим иных источников дохода, кредит может быть выдан только на потребительские нужды и максимальной суммой не более 150 (ста пятидесяти) базовых величин, установленных на дату принятия решения о выдаче кредита;

- пенсионеров - справку о размере пенсии. Работающие пенсионеры вправе одновременно представить справку о доходах и справку о размере пенсии;

5. согласие заявителя (поручителей) на предоставление кредитного отчета;

6. иные документы по требованию банка (в зависимости от вида кредита, перечень документов можно уточнить в отделении банка).

Поручителем может выступать правоспособное юридическое лицо, а также дееспособное физическое лицо, являющееся гражданином Республики Беларусь (что подтверждается представлением паспорта гражданина Республики Беларусь), не достигшее на дату принятия решения о предоставлении кредита возраста: мужчина - 57 лет, женщина - 52 года, постоянно проживающие в Республике Беларусь и имеющее постоянный источник доходов на территории Республики Беларусь. При этом, данные требования должны соблюдаться для поручителей - физических лиц, чьи совокупные доходы учитываются при оценке кредитоспособности заявителя. Также эти требования должны соблюдаться для поручителей-физических лиц, чьи совокупные доходы учитываются при оценке кредитоспособности заявителя, т.е. для участников совокупного дохода.

В случае, если при оценке кредитоспособности заявителя учитывается совокупный доход,собственная кредитоспособность заявителя должна быть не менее 50 процентов среднемесячного платежа по кредиту и начисленным процентам за год, в течении которого сумма платежей по кредиту имеет наибольшее значение.

На основе представленных документов и иной информации специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого кредитный комитет банка принимает решение о предоставлении кредита. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения банком кредитного договора.

Законодательно не обязывается погашать кредит и уплачивать проценты за пользование ежемесячно. В то же время белорусское законодательство (это связано с очередностью уплаты налогов) требует от банков начисления доходов и расходов ежемесячно, в связи с чем срок уплаты процентов в договоре практически всегда указывается ежемесячный. В мировой же практике широко практикуется отсрочка как погашения кредита, так и уплаты процентов по нему.

Общая процедура кредитования может быть представлена в виде алгоритма на рисунке 1.1.

В ОАО «Белинвестбанк» после предварительного разговора начальника кредитного отдела с потенциальным кредитополучателем (речь идет о корпоративном кредитовании - кредитование физических лиц осуществляется по упрощенной процедуре) начальник отдела дает задание кредитному работнику на определение кредитоспособности и сбор других документов, а руководитель банка (филиала) - о проверке юридической службой и специалистами по безопасности правоспособности клиента в целом (регистрация, лицензии, устав) и его руководителей (к примеру, кто имеет право подписи кредитного договора).

Рисунок 2.1 -- Схема рассмотрения кредитной заявки

Примечание. Источник: собственная разработка

После того, как свою точку зрения письменно выскажут кредитный работник и другие службы, составляется заключение о возможности кредитования клиента, подписи в котором ставят вышеуказанные лица и начальник кредитного отдела. Формально каждый из них может высказывать личную точку зрения, но обычно мнение консолидируется. Этот документ рассматривается на кредитном комитете.

В кредитный комитет в филиале и головном банке входят обычно главные лица в нечетном количестве. Каждое из лиц высказывает свою точку зрения и закрепляет ее письменно. Директор филиала может принять решение о кредитовании против мнения большинства, однако обычно мнение на кредитном комитете так же консолидируется.

К примеру, если платежеспособность недостаточна, то клиенту ставится условие о ее повышении или разработке программы пополнения собственных средств. Отказ в кредитовании (причем банк не обязывается аргументировать свою позицию) оформляется в письменной форме, а решением о кредитовании является заключение кредитного договора.

В случае принятия решения о предоставлении кредита заемщику все документы по данному кредиту группируются в кредитном досье. Законодательство не указывает порядок ведения досье и то, кто его должен вести - операционный или кредитный работник. В большинстве случаев кредитное досье ведет кредитный специалист. Если по законодательству первый экземпляр исходного документа помещается в документы для операционного работника, то в кредитное досье помещается его копия. В то же время такие документы, как договора залога или кредитный договор, поручительства или гарантии, список заложенного имущества и акты проверок залога в оригинале помещаются в кредитное досье, а в документы дня операционного работника помещаются, в случае необходимости, их копии.

Таким образом, деление кредитов по видам валюты с отражением их на отдельных счетах в банке применяется ко всем видам кредитов, независимо от вида кредитополучателя или срока кредита. Целевое использование кредита не является обязательным, но может указываться в определенных случаях. В законодательстве определены существенные условия кредитного договора, признак отнесения кредитов к микрокредитам с упрощенной процедурой. ОАО «Белинвестбанк» при кредитовании дополнительно осуществляет валютный контроль. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством. Основная форма предоставления кредита - безналичное перечисление денежных средств, однако в определенных случаях возможны и другие формы предоставления. Отдельными формами кредитования являются кредитная линия и овердрафтное кредитование по расчетному или картсчету. Кроме упрощенного кредитования, банки обязаны проверить правоспособность и оценить платежеспособность кредитополучателя.

2.2 Бухгалтерский учет операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете:

Приход 99014 «Гарантии и поручительства»

Приход 9951Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой организации в табл. 2.1.

Таблица 2.1 -- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
1. Предоставлен кредит в безналичной форме	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3012 «Текущий (расчетный) счет»
2. Предоставлен кредит наличными денежными средствами	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	1010 «Денежные средства в кассе»
3. Предоставлен кредит с использованием банковской пластиковой карточки	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3112 «Карт-счета коммерческих организаций»
4. Предоставлен овердрафтный кредит Путем зачисления на текущий (расчетный) счет коммерческой организации Путем зачисления на карт- счет коммерческой организации	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»	3012 «Текущий (расчетный) счет коммерческой организации» 3112 «Карт-счета коммерческих организаций»
5. Оприходовано обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору В виде залога В виде гарантий и поручительств В виде разных ценностей и документов (страховых полисов)	9951Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» 99014 «Гарантии и поручительства» 99519 «Прочие виды обеспечения»

Примечание. Источник: [7]

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспечить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитования, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения кредита, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспособности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредита. Задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролонгированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы.

Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условиями кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной, просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2 -- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
1. Отнесена кредитная задолженность на счета по учету пролонгированной задолженности	2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
2. Отнесена кредитная задолженность на счета по учету просроченной задолженности	2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»
3. Отнесена пролонгированная кредитная задолженность на счета по учету просроченной задолженности	2182 «Просроченная задолженность по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2162 «Пролонгированная задолженность по краткосрочным кредитам»

Примечание. Источник: [1, с.118]

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным посредством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допускается использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.3 Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством.

В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов) рассчитывается по следующей формуле 2.1.

, (2.1)

где СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

ПМ - количество платежных месяцев.

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле:

, (2.2)

где С - сумма кредита;

% Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения;

ПМ - количество платежных месяцев.

В случае досрочного возврата (погашения) основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом исходя из фактически сложившейся задолженности.

Отражение в бухгалтерском учете процентных доходов по кредитам юридических лиц показано в табл. 2.3.

Таблица 2.3 -- Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
31 декабря 2012 г. 1. Начислены процентные доходы за декабрь	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 января 2013 г. 2. Получены процентные доходы, начисленные за декабрь	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
31 января 2013 г. 3. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за январь	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 февраля 2013 г. 4. Получены процентные доходы, начисленные за январь	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
28 февраля 2013 г. 5. Начислены проценты за февраль в соответствии с локальным нормативным правовым актом (вероятность получения процентного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%)	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 марта 2013 г. 6. Получены процентные доходы, начисленные за февраль	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
	Дебет (приход)	Кредит (расход)
31 марта 2013 г. 7. Начислены проценты за март 2010 г. в соответствии с локальным нормативным правовым актом (вероятность получения процентного дохода является высокой в диапазоне от 70 до 100%)	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 апреля 2013 г. 8. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за март	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
30 апреля 2013 г. 9. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за апрель 2013 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 мая 2013 г. 10. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за апрель	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
31мая 2013 г. 11. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за май 2013 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 июня 2013 г. 12. Получены процентные доходы, начисленные за март 2013 г.	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 июня 2013 г. 13. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за май 2013 г.	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
30 июня 2013 г. 14. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июнь 2013 г.	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 июля 2013 г. 15. Получены процентные доходы, начисленные за апрель 2013 г.	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 июля 2013 г. 16. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июнь 2013 г.	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
31 июля 2013 г. 17. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за июль 2010 г. (банком пересмотрена вероятность получения процентного дохода с высокой на проблемную (низкую) в диапазоне от 50 до 70%)	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 августа 2013 г. 18. Списана сумма начисленных процентов за июль в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 августа 2013 г. 19. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за июль 2013 г.	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
31 августа 2013 г. 20. Начислены проценты в соответствии с локальным нормативным правовым актом за август 2013 г.	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 сентября 2013 г. 21. Списана сумма начисленных процентов за август в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 сентября 2013 г. 22. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за август	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
30 сентября 2013 г. 23. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за сентябрь 2013 г.	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 октября 2013 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за май, июнь	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 октября 2013 г. 24. Получены процентные доходы, начисленные за июль	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 октября 2013 г. 26. Списана просроченная задолженность за июль, числящаяся на внебалансовых счетах		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11 октября 2013 г. 27. Списана сумма начисленных процентов за сентябрь в связи с неуплатой		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
11 октября 2013 г. 28. Отнесена на просрочку непогашенная сумма начисленных процентных доходов за сентябрь 2013 г.	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
31 октября 2013 г. 29. Начислены процентные доходы соответствии с локальным нормативным правовым актом за октябрь 2013 г.	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
10 ноября 2013 г. 30. Получен процентный доход, начисленный за август, сентябрь и октябрь 2013г.	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
11 ноября 2013 г. 31. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за август,сентябрь		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11 ноября 2013 г. 32. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за октябрь 2013 г.		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
30 ноября 2013 г. 33. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за ноябрь 2013 г.	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
10 декабря 2013 г. 34. Получен процентный доход, начисленный за ноябрь	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 декабря 2013 г. 35. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за ноябрь		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
30 декабря 2013 г. 36. Начислены процентные доходы в соответствии с локальным нормативным правовым актом за декабрь 2010 (9 дней)	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
10 января 2014 г. 37. Получен процентный доход, начисленный за декабрь (9 дней)	3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10 января 2014 г. 38. Списана сумма начисленных процентов, числящихся на внебалансовых счетах, за декабрь (9 дней)		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»

Примечание. Источник: [7]

Таким образом, в данной главе курсовой работы нами был рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предоставления кредитов в национальной валюте организации и методика начисления процентов за кредит.

2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита в национальной валюте

По результатам проведенного в предшествующей главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, далее целесообразно рассмотреть нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования. Одним из таких способов является форфейтинг.

Форфейтинг -- это покупка векселей и других долговых требований у экспортёра, в связи с чем происходит его кредитование. Чаще сего применяется при покупках оборудования на крупные суммы, с длительной рассрочкой платежа (до 5-7 лет).

Форфейтинг получил свое распространение в конце 50-х -- начале 60-х годов ХХ в. в связи с развитием международной торговли, требующей увеличения сроков коммерческого кредита. Одним из первых банков, осуществивших операции форфейтирования, стал «Кредит Суиз», а основным крупным банковским центром форфейтирования вплоть до настоящего времени является Швейцария.

О необходимости использования форфейтинга во внешнеторговой деятельности Республики Беларусь говорят уже не первый год, но в последнее время интенсивность полемики возросла до потенциальной возможности отражения такого понятия в законодательных актах. Ведь до сих пор такое понятие, как форфейтинг, отсутствует в Банковском кодексе Республики Беларусь. «Факторинг» есть, а «форфейтинга» нет. А ведь эта операция призвана прежде всего внести свою позитивную лепту в экспортную составляющую экономики страны, ведь на экспорт в настоящее время уповают как на волшебную палочку, с помощью которой можно спасти запланированные макроэкономические показатели.

Форфейтинг является достаточно гибким инструментом международных финансов.

Форфейтинг применяется преимущественно в сфере международной торговли и оказания услуг и является формой кредитования, оформляемой оборотными документами и пригодной для любых торговых сделок. Форфейтинг называют формой своеобразной трансформации коммерческого кредита в банковский кредит. Сторонами участниками классической сделки форфейтинга являются продавец, покупатель (заёмщик) и банк-кредитор (покупатель долга заёмщика перед продавцом). Инициировать сделку форфейтинга могут и продавец, и покупатель.

Схема сделки заключается в том, что банк-форфейтор обязан выкупить долг заёмщика на определенных условиях, когда заёмщик предоставит ему документацию, удовлетворяющую интересам банка. Эта документация подтверждает наличие долга, факт передачи товаров (или услуг) покупателю, а также переуступку банку (форфейтору) права на получение выручки (в виде кредитной ценной бумаги).

В сделках форфейтинга есть ряд ограничений:

продавец должен быть заранее предупреждён и согласен принимать погашение долга сериями, на это идут не все продавцы;

если покупатель не является международной компанией или представителем государства, то возврат долга должен быть обязательно гарантирован банком или государственным институтом, который выберет кредитор;

форфейтинговые сделки являются конфиденциальными в отличие от банковских кредитов, после организации которых обычно публикуются рекламные объявления.

Механизм форфейтинговых операций состоит из следующих этапов:

1. Подписание контракта.

2. Отгрузка товара.

3. Выпуск простого векселя или акцепт переводного векселя экспортера.

4. Аваль векселя.

5. Передача векселя с копиями коммерческих и отгрузочных документов форфейтору .

6. Передача векселя и копий документов Банку.

7. Подтверждение достоверности векселя Банком-гарантом.

8. Платеж Банка форфейтору за вычетом дисконта.

9. Платеж форфейтора экспортеру.

10. Предоставление векселя к оплате в Банк-гарант по наступлении срока платежа.

11. Платеж по векселю.

В стоимости форфейтинговой сделки можно выделить следующие составляющие:

плату за пользование заёмными ресурсами;

премию за риск;

комиссию за обслуживание аккредитива.

Таким образом, использование форфейтинга как инструмента рефинансирования дебиторской задолженности приносит участникам сделки следующие преимущества, представленные на рисунке 3.2.

Форфейтинг имеет следующие недостатки:

покупатель (заёмщик) несет ответственность по обеспечению действительности долговых инструментов, он должен хорошо ориентироваться в законах в отношении формы простых векселей или тратт, а также гарантий и авалей (особенно, если форфейтинг осуществляется при международной сделке - в валютном законодательстве);

банк получает за услуги гораздо больший процент, чем при кредитовании, и может продать векселя и другие кредитные документы на вторичном рынке ценных бумаг;

могут возникнуть трудности с поиском гаранта (того самого кредитного документа, который удовлетворит форфейтора);

процентные ставки больше, чем при других видах кредитования, но заёмщик не несет издержек по страхованию, это иногда оправдывает большие проценты;

срок проведения операций может, по идее, составлять всего несколько дней, но в российской практике такое неосуществимо, так как требуется получение специальных разрешений ЦБ России, который по внутреннему регламенту должен рассмотреть запрос в течение 1 месяца.

Достоинства форфейтинга:

- форфейтинг подразумевает фиксированную процентную ставку, а значит, заёмщик может точно планировать расходы на кредит;

-оперативность и простота оформления вексельных долговых документов;

- возможность для покупателя не тратить деньги на управление долгом, а также на организацию его погашения - всё берёт на себя форфейтор;

- покупателю может быть предоставлен форфейтором - предварительный опцион (условия) на кредитование по фиксированной ставке, и он может внести свои расходы по обслуживанию финансирования в контрактную цену товара;

- покупатель имеет возможность отложить оплату уже полученных им товаров или предоставленных ему услуг.

Форфейтингование как метод рефинансирования коммерческого кредита имеет болошое значение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями общего и селективного характера - перераспределительной, экономией издержек обращения, ускорением концентрации капитала, обслуживанием товарооборота, ускорением научно-технического прогресса. Особенно важна перераспределительная функция - кредитный рынок выступает в качестве своеобразного «насоса», откачивающего временно свободные финансовые ресурсы из одних сфер хозяйственной деятельности и направляющего их в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль. Ориентируясь на дифференцированный ее уровень в различных отраслях или регионах, кредит выступает в роли стихийного макрорегулятора экономики, обеспечивая удовлетворение потребностей активно развивающихся объектов приложения капитала в финансовых ресурсах.

Кредит как экономическая категория связан с другими стоимостными категориями, поэтому есть принципы общеэкономического порядка, которые присущи всем категориям, в том числе и кредиту, например экономичность, комплексность, дифференцированность.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов клиентам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентам».

Активы ОАО «Белинвестбанк» на конец 2013 года по сравнению с 2012 годом увеличились на 4063827,6 млн р. или на 128,4%. Это обусловлено главным образом увеличением объемов кредитов клиентам на 1952909,1 млн р. или на 120,7%. Средства привлеченные путем выпуска ценных бумаг увеличились на 256821,3 млн р. или на 145,3%. Следует отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 190927,2 млн р. или на 126,3%. При этом отметим увеличение объемов средств в национальном банке за анализируемый период на 889103,4 млн р.или в 2 раза. В структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают кредиты клиентам 66,00% и 62,02% соответственно, таким образом имеют тенденцию роста.

ОАО «Белинвестбанк» предоставляет физическим лицам следующие виды кредитов:

кредитование на обучение;

кредит на приобретение автомобиля;

кредиты на потребительские нужды;

кредиты на финансирование недвижимости.

Заявитель для оформления кредитного договора и получения кредита предоставляет в банк следующие документы:

1. заявление-анкету; 

2. анкету поручителя;

3. паспорт (вид на жительство) заявителя и паспорта поручителей;

4. документ, подтверждающий постоянный доход;

По результатам проведенного во второй главе анализа кредитования филиала ОАО «Белинвестбанк» можно сделать вывод о том, что в целом доходы банка увеличились, однако не за счет увеличения процентных доходов, а за счет уменьшения резервов, что не является традиционным явлением для банков Республики Беларусь.

Таким образом, в третьей главе рассмотрены нетрадиционные для банков Республики Беларусь способы кредитования: форфейтинг, ипотека и факторинг.

Таким образом, организацию кредитования в филиале и ОАО «Белинвестбанк» можно признать консервативной, соответствующей принципам кредитования, однако недостаточно гибкой.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бабаш, Л.П. Бухгалтерский учет в банках : учеб. Пособие / Л.П. Бабаш, О.Н. Шестак, Л.П. Левченко. - Минск : Выш.шк., 2011. - 512 с.

Банки и банковское дело /Под. ред. И.Т. Балабанова.- СПб.: Питер, 2007. - 239 с.

Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25.10.2000 г. № 441-3 : принят Палатой представителей 03.10.200 г.; одобр. Советом Респ. 12.10.2000 г. : в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 июля 2012 г. № 416-З // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Бухгалтреский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль : учеб. пособие / А. О. Левкович [и др.] ; под общ.ред. А. О. Левковича, О. А. Левковича. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- Минск : Амалфея, 2012. -- 728 с.

Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г.: одобрен Советом Респ. 12 окт. 2000 г. : по состоянию на 15 марта 2011 г. - Минск : Алмафея, 2011. - 216 с.

Горбач, П.Ф. Кредитная линия (кредитный договор) : проблемы определения некоторых существенных условий / П.Ф. Горбач // Право Беларуси. - 2003. - №32. - С.19-22.

Декрет Президента Республики Беларусь от 4 ноября 2008 г. № 22 “О гарантиях сохранности денежных средств физических лиц, размещенных на счетах и (или) в банковские вклады (депозиты)” //КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс]/ ООО “ЮрСпектр”, Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. -- Минск, 2013.

Инструкция о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь. от 28 сентября 2006 г. № 137 (с доп. и изм. от 30.03.2012 г. № 113) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Инструкция по бухгалтерскому учету операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2007 г. № 107 (с доп. и изм. от 14.03.2011 № 81) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013

Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата : утв. Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с доп. и изм. от 18.04.2013 № 230) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Респ. Беларусь : утв. постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь от 19.09.2005 г. № 283 (с доп. и изм. от 10.09.2012 г. №463) // Консультант Плюс : Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2013.

Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь: утв. постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 30.07.2009 г. № 125 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2013.

Ковалёва, А. М. Посреднические банковские операции/ А. М. Ковалёва // «Консультант Плюс: Постатейный комментарий к Банковскому кодексу Респ. Беларусь» [Электронный ресурс]. - М., 2013.

Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. -- Минск : Экоперспектива, 2012. -- 268 с.

Кожарский, В. В. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб.-практ. пособие / В.В. Кожарский. Н. В. Кожарская ; под ред. В. В. Кожарского. -- Минск : Экоперспектива, 2011.

Концепция развития банковской системы Республики Беларусь на 2012--2015 годы. Одобр. Постановлением Правления Национально банка Республики Беларусь №73 от 03.03.2012г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. -- Минск, 2002.

Мелюшко, В. Альтернативные инструменты сбережений в Республике Беларусь / Виктор Мелюшко // Банковский вестник. -- 2012. -- № 11. -- С. 20-24.

Модуль «Кадры» -- Официальный сайт компании «Системные технологии» [Электронный ресурс] -- Минск, 2013. -- Режим доступа : http://www.st.by /rus/products /~group_ id__n24=18~page__n24=1~id__n24=95. -- Дата доступа: 19.08.2013.

Организация деятельности коммерческих банков : учебник / Г.И. Кравцова [и др.]. ; под ред. Г.И. Кравцовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 504 с.

Официальный сайт Нац. банка Респ. Беларусь: http: // www.nbrb.by - Дата доступа: 13.03.2013. -- Время доступа: 10:10.

Официальный сайт о финансах Респ. Беларусь : www.infobank.by / 1261 / Default.aspx - Дата доступа : 16.08.2013. -- Время доступа: 11:03.

Правила проведения валютных операций, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72

Трудовой кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 8 июня 1999 года.: одобрен Советом Респ. 30 июня 1999 года : по состоянию на 5 января 2013 г.. - Минск : Алмафея, 2011. - 216 с.

Управленческий учет в коммерческом банке: практическое пособие/ под ред. С. М. Шапигузова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 192 с.

Размещено на Allbest.ru