ФО@усл1 = (332 1,82 5,3 225,49) /114,65 = 6298,52 тг.

В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи в 2010 году уменьшился на 290,22 тг., а в 2011 - на 566,44 тг., что связано с увеличением доли более дорогого оборудования.

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при структуре оборудования и количестве отработанных дней за 2010 и 2011 года, но при величине остальных факторов за 2009 и 2010 соответственно:

ФО@усл2 = (332 2 5 115,59) /105,19 = 3648,24 тг.

ФО@усл2 = (342 1,82 5,3 225,49) /114,65 = 6488,24 тг.

Снижение фондоотдачи на 175,82 тенге является результатом целодневных простоев оборудования (в среднем по шестнадцать дней на каждую единицу), но в 2011 году наблюдается повышение фондоотдачи на 189,72 тенге, вследствие увеличения количества отработанных дней единицей оборудования.

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при структуре, количестве отработанных дней, коэффициенте сменности за 2010 и 2011 года, но при уровне остальных факторов за 2009 и 2010 года:

ФО@усл3 = (332 1,82 5 115,59) /105,19 = 3307,33 тг.

ФО@усл3 = (342 1,92 5,3 225,49) /114,65 = 6844,73 тг.

За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудование его фондоотдача снизилась в 2010 году на 340,91 тг., а в 2011 - 356,49 тенге.

При расчете четвертого показателя фондоотдачи прежним остается только уровень среднечасовой выработки:

ФО@усл4 = (332 1,82 5,3 115,59) /105,19 = 3519,09 тг.

ФО@усл4 = (342 1,92 5,5 225,49) /114,65 = 7103,02 тг.

В связи с тем, что продолжительность смены в 2010 году увеличилась на 0,3 часа, следовательно, фондоотдача повысилась на 211,76 тг., а в 2011 - на 258,29 тенге.

При изменении выработки оборудования за 1 машинно-час фондоотдача основных средств на ТОО "ТрансПромСервис" составит:

ФО@2010 = (332 1,82 5,3 225,49) /105,19 = 6864,96, что на 3345,87 тенге выше, чем при выработке оборудования за 2009 год.

ФО@2011 = (342 1,92 5,5 258,58) /114,65 = 8145,37, что на 1042,35 тенге выше, чем при выработке оборудования за 2010 год.

Для того чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных производственных фондов в 2010 году, полученные результаты нужно умножить на удельный вес активной части фондов за 2010 в общей сумме основных производственных фондов:

?ФО хi = ?ФО@хi УД@2010

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов в 2010 году за счет:

структуры оборудования:

290,22 0,706 = - 204,89

целодневных простоев:

175,82 0,706 = - 124,12

коэффициента сменности:

340,91 0,706 = - 240,68

внутрисменных простоев:

+ 211,76 0,706 = + 149,5

среднечасовой выработки:

+ 3345,87 0,706 = + 2362,18

Таблица 2.14

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов на ТОО "ТрансПромСервис" 2010 год:

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет:	Расчет влияния:	Итог:
Структуры оборудования:	- 290,22 0,706	- 204,89
Целодневных простоев:	- 175,82 0,706	- 124,12
Коэффициента сменности:	- 340,91 0,706	- 240,68
Внутрисменных простоев:	+ 211,76 0,706	+ 149,5
Среднечасовой выработки:	+3345,87 0,706	+ 2362,18
Итого:	+2750,68	+1941,99

Из таблицы 2.14 видно, что за счет изменения структуры основных фондов фондоотдача сокращается на 204,89, что говорит о преобладании более дорогого оборудования, за счет повышения целодневных простоев фондоотдача сокращается на 124,12, за счет сокращения внутрисменных простоев, фондоотдача увеличивается на 149,5, так как сократились внутрисменные постои, следовательно. Увеличилась среднечасовая выработка, что привело увеличение фондоотдачи на 2362,18

Проведем аналогичный анализ за 2011 год:

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет:

структуры оборудования:

566,44 0,728 = - 412,37

целодневных простоев:

+ 189,72 0,728 = + 138,12

коэффициента сменности:

356,49 0,728 = - 259,52

внутрисменных простоев:

+ 258,29 0,728 = + 188,04

среднечасовой выработки:

+ 1042,35 0,728 = + 758,83

Таблица 2.15. Изменение фондоотдачи основных производственных фондов на ТОО "ТрансПромСервис" 2011 год:

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет:	Расчет влияния:	Итог:
Структуры оборудования:	- 566,44 0,728	- 412,37
Целодневных простоев:	+ 189,72 0,728	+ 138,12
Коэффициента сменности:	- 356,49 0,728	- 259,52
Внутрисменных простоев:	+ 258,29 0,728	+ 188,04
Среднечасовой выработки:	+ 1042,35 0,728	+ 758,83
Итого:	+ 567,43	+ 413,1

Из таблицы 2.15 видно, что в 2011 году за счет изменения структуры основных фондов фондоотдача сокращается на 412,37, что говорит о преобладании более дорогого оборудования, за счет снижения целодневных простоев фондоотдача повышается на 138,12, за счет сокращения внутрисменных простоев, фондоотдача увеличивается на 188,04, за счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев увеличивается среднечасовая выработка, что ведет к увеличению фондоотдачи на 758,83.

Динамика показателей фондоотдачи представлена на Рисунке 8.

2009 2010 2011

Рисунок 8 - Динамика показателей фондоотдачи

Проанализируем эффективность использования нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис".

Таблица 2.16 -

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис" 2009-2011 гг.

Вид нематериальных активов	Сумма, тыс. тг.	Структура, %
	2009	2010	2011	отклонение	2009	2010	2011	отклонение
				2010/ 2009	2011/ 2010				2010/ 2009	2011/ 2010
Права на владение интеллектуальной собственностью	75	73	70	2	3	55,56	54,07	55,85	1,49	2,22
Права на пользование природными объектами	20	20	20			14,81	14,81	14,81
Прочие	40	42	45	+ 2	+3	29,63	31,11	33,34	+1,48	+2,22
Итого:	135	135	135			100	100	100

Из таблицы 2.16 следует, что основную долю в структуре нематериальные активы занимают интеллектуальные продукты (патенты, программа для ЭВМ), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как 2010 и 2011 году не было инвестиций в данный вид активов.

По данным таблицы 2.16 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно, но вместе с этим снижается доля нематериальных активов защищенных свидетельствами.

Таблица 2.17

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности на ТОО "ТрансПромСервис".

Группа нематериальных активов	Сумма, тыс. тг.	Структура, %
	2009	2010	2011	Отклонение	2009	2010	2011	Отклонение
				2010/2009	2011/2010				2010/2009	2011/2010
Нематериальные активы, защищенные:Лицензии	5	58	65	+3	+7	40,74	42,96	48,15	+2,22	+5, 19

Таблица 2.18

Срок полезного использования нематериальных активов

Показатель	Срок полезного использования, лет	Итого:
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Более 10 лет
Нематериальные активы, тыс. руб.	10	0	0	0	25	0	0	0		55	45	135
В% к итогу	7,41	0	0	0	18,52	0	0	0	0	40,74	33,33	100

Согласно данным таблицы 2.18 средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 10 лет и более, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования менее 10 лет на анализируемом предприятии составляет 25,93%.

Рассчитаем эффективность использования нематериальных активов по формуле:

RO н. а. 2009 = (6997/58719) (58719/135) = 0, 1192 434, 9556 = 51, 85 тг.

RO н. а. 2010 = (24129/100345) (100345/135) = 0, 2405 743, 2963 = 178, 76 тг.

RO н. а. 2011 = (22626/132654) (132654/135) = 0, 1706 983, 6222 = 167, 81 тг.

Таблица 2.19

Эффективность использования нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис"

Показатель	Годы	Отклонение
	2009	2010	2011	2010/2009	2011/2010
Эффективность использования нематериальных активов, тг.	51,85	178,76	167,81	126,91	10,96

Наглядно динамика показателя эффективности использования нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис" представлена на Рисунке 9.

2009 2010 2011

Рисунок 9 - Эффективность использования нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис", тыс. тг.

Из таблицы 2.19 видно, что эффективность использования нематериальных активов в 2010 году повысилась по отношению к 2009 году на 126,92 тг., в 2011 наоборот наблюдается снижение эффективности - на 10,96 тг., что свидетельствует об изменении структуры нематериальных активов предприятия, то есть активы, используемые в 2010 году наиболее востребованными в хозяйственной деятельности предприятия нежили в 2011 году.

3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис"

3.1 Пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на ТОО "ТрансПромСервис"

По итогам проведенных исследований по организации учета основных средств и нематериальных активов в ТОО "ТрансПромСервис" для улучшения использования имеющегося оборудования можно предложить провести следующие мероприятия:

1. Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 100000 тенге за объект.

2. Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100 000 тг. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация должна самостоятельно определять, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счете или в составе материально-производственных запасов на счете "Материалы", что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 100 000 тенге за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные форма при приеме-передаче основных средств, форма при внутреннем перемещении объектов, форма при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств и т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При списании стоимости такого имущества оно перестает числиться в учете ТОО "ТрансПромСервис". Однако фактически оно имеется. Поэтому организация должна решить вопрос контроля сохранности имущества, которое не числится в учете. Такое имущество, как правило, передается работникам, и оформляется материальная ответственность за его сохранность. В учетной политике ТОО "ТрансПромСервис" (в разрезе ее организационно-технического аспекта) следует предусмотреть процедуры инвентаризации и применения материальной ответственности по отношению к имуществу, не учтенному на счетах бухгалтерского учета. Необходимо построить эти процедуры при условии организации аналитического учета соответствующих объектов на забалансовых счетах по материально-ответственным лицам.

Для организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах для объектов основных средств менее 100 000 тг., целесообразно использовать счет "Износ основных средств". К данному счету возможно открыть субсчета "Оборудование", "Производственный и хозяйственный инвентарь" и т.д.

Для реализации забалансового аналитического учета в ТОО "ТрансПромСервис" имеет смысл разработать систему показателей, по которым этот учет будет осуществляться. Необходимо разработать аналитическую таблицу по учету объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав материально-производственных запасов, списанных в производство (Таблица 3.1).

Необходимо издать внутренний документ на предприятии, в котором будут указаны нормативные сроки использования таких объектов, использующихся в деятельности ТОО "ТрансПромСервис".

Данная аналитическая таблица позволит быстро и качественно проводить инвентаризацию списанных с учета, но используемых в производстве объектов. Также она даст возможность контролировать наличие и сохранность объектов, переданных в эксплуатацию, по местам их использования и материально-ответственным лицам. При сравнении нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с забалансового учета.

Таблица 3.1

Аналитическая таблица по учету объектов основных средств, стоимостью ниже установленного лимита в ТОО "ТрансПромСервис"

Состав принадлежностей	Место эксплуатации	Материально-ответственное лицо	Дата передачи в эксплуатацию	Нормативный срок использования, мес.	Фактический срок использования на 01.12.11	Примечания
Электродрель BOSH 2000	Производственная база	Стычкин В.Г.	14.06.09	60	26
Шкаф-купе	Бухгалтерия	Зацепина Г.Д.	18.12.10	120	12
И т.д.

Если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

По результатам проведенного исследования предприятию целесообразно пересмотреть способ начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы.

В ТОО "ТрансПромСервис" используется: на объекты основных средств - способ списания стоимости основных фондов по сумме чисел лет срока полезного использования, а на нематериальные активы - линейный способ амортизации.

Автор данной работы предлагает применить на объекты основных средств - линейный способ начисления амортизации.

Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации, а затем предлагаемый:

Начисление амортизации в ТОО "ТрансПромСервис" на электродрель Bosh 2000. Срок полезного использования - 5 лет, первоначальная стоимость - 35 000 тг.

Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5 = 15

Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35000 5/15 = 11666,67 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 11666,67/12 = 972,22 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 2-ой год = 35000 4/15 = 9333,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 9333,33/12 = 777,78 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 3-ий год = 35000 3/15 = 7000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 7000/12 = 583,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 4-ый год = 35000 2/15 = 4666,67 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4666,67/12 = 388,89 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 5-ый год = 35000 1/15 = 2333,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2333,33/12 = 194,44 тг.

Остаточная стоимость = 35000 - 35000 = 0

Преимущества данного способа - ежегодное сокращение сумм амортизации, но существует и недостаток - сложность расчетов.

Если предприятие применит линейный способ начисления амортизации, то:

Сумма амортизационных отчислений за год = 35000/5 лет = 7000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 583,33 тг.

Главными преимуществами данного способа являются простота расчетов и, в результате, не остается не списываемого остатка суммы амортизации.

Таблица 3.2

Начисление амортизации на объект основных средств электродрель Bosh 2000

Год	Начисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования	Начисление амортизации линейным способом
1	11666,67	7000
2	9333,33	7000
3	7000	7000
4	4666,67	7000
5	2333,33	7000
Итого:	35000	35000

Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.

Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:

Начисление амортизации в ТОО "ТрансПромСервис" по нематериальному активу № 3 - логотип (товарный знак).

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 тенге.

Преимущества данного способа - простота расчетов, недостаток - суммы амортизации находятся на постоянном уровне.

Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:

Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%

Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40000 10) /100 = 4000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33

Остаточная стоимость ОФ = 40000 - 4000 =36000 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36000 10) /100 = 3600 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 36000 - 3600 = 32400 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32400 10) /100 = 3240 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 32400 - 3240 = 29160 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29160 10) /100 = 2916 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 29160 - 2916 = 26244 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26244 10) /100 = 2624,4 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 26244 - 2624,4 = 23619,6 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23619,6 10) /100 = 2361,96 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 23619,6 - 2361,96 = 21257,64 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21257,64 10) /100 = 2125,76 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 21257,64 - 2125,76 = 19131,88 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19131,88 10) /100 = 1913,19 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 19131,88 - 1913,19 = 17218,69 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17218,69 10) /100 = 1721,87 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 17218,69 - 1721,87 = 15496,82 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15496,82 10) /100 =

= 1549,68 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 15496,82 - 1549,68 = 13947,14 тг.

Одним из главных преимуществ данного метода является - ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ.

Таблица 3.3 -

Начисление амортизации на нематериальный актив № 3 - логотип (товарный знак)

Год	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
1	4000	4000
2	4000	3600
3	4000	3240
4	4000	2916
5	4000	2624,4
6	4000	2361,96

Так же на предприятии представляется целесообразным предложить в целях равномерного включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств создавать резерв.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если ТОО "ТрансПромСервис" создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ТОО "ТрансПромСервис".

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств ТОО "ТрансПромСервис" осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Сумма резерва на ремонт основных средств будет ежемесячно включаться в себестоимость продукции в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив должен быть разработан сроком на пять лет. Для ТОО "ТрансПромСервис" оптимальным вариантом норматива является норматив в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования будет проверяться по данным смет, расчетов и при необходимости корректироваться.

Резерв на ремонт основных средств формируется исходя из двух показателей: совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых ТОО "ТрансПромСервис" самостоятельно в своей учетной политике.

В течение года сумма резерва равномерно по 1/12 ежемесячно будет включатся в затраты ТОО "ТрансПромСервис".

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств будет отражаться на счете "Резервы предстоящих расходов".

За 2009 - 2011 гг. фирма израсходовала на ремонт 630000 тг., то есть в среднем 210000 тг. в год. Согласно утвержденной смете в 2012 году запланировано отремонтировать основных средств на 270000 тг. (работы должны были быть произведены в июле 2012 года).

Кроме того, в 2014 году планируется провести капитальный ремонт производственной базы. Его сметная стоимость составила 240000 тенге. Для этого было решено резервировать средства в течение 2012 - 2014 гг. Отчисления будут производиться по 80000 тенге в год (240000/3 года).

В ТОО "ТрансПромСервис" отчетным периодом является квартал.

Для ремонта основных средств согласно запланированной смете ТОО "ТрансПромСервис" отчисляет в резерв каждый квартал 67500 тенге (270000/4квартала).

На капитальный ремонт базы в течение трех лет фирма будет ежеквартально резервировать 20000 тг. (240000 тг. / 3 года / 4 квартала).

Таким образом, общая сумма ежеквартальных отчислений в 2012 году составит 87500 тенге (67500 + 20000).

В бухгалтерском учете ТОО "ТрансПромСервис" были сделаны следующие проводки.

Остаток фонда в сумме 80000 тенге на капитальный ремонт базы в 2012 году перенесен на следующий год.

Сводный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий представлен в Таблице 3.2

Таблица 3.2

Экономический эффект от реализации мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в ТОО "ТрансПромСервис"

Мероприятия	Ожидаемая экономическая эффективность (экономическая выгода)
1. Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 100000 тенге за объект.	- обеспечение контроля за реальным наличием и движением основных средств.
3. Изменение способа начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам	- полное списание стоимости объектов основных средств ежегодное сокращение сумм амортизации по нематериальным активам, что приводит к снижению себестоимости выполняемых работ
2. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.	- равномерность уровня себестоимости в течение финансового года; аккумулирование финансовых резервов на ремонт основных средств; повышение степени механической годности основных средств.

3.2 Предложения по улучшению эффективности использования основных средств и нематериальных активов ТОО "ТрансПромСервис"

По итогам анализа наличия, состояния, воспроизводства основных средств ТОО "ТрансПромСервис", изучения обеспеченности производственным оборудованием и эффективности его использования, можно сделать вывод, что увеличение объемов производства на данном предприятии может быть достигнуто за счет:

1. Ввода в действие новых основных фондов и нематериальных активов.

2. Улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов на изучаемом предприятии может быть достигнут благодаря, приобретению нового производственного оборудования, а также реконструкции и расширению действующего.

Однако решающую часть прироста объема выполняемых работ в целом по предприятию можно получить с действующих основных фондов. Поэтому одной из наиболее важных задач развития ТОО "ТрансПромСервис" является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды.

Улучшение использования действующих основных фондов ТОО "ТрансПромСервис" может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки.

Интенсивный путь использования основных фондов изучаемого предприятия включает в себя техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных фондов.

Интенсивность использования основных фондов ТОО "ТрансПромСервис" может быть повышена также путем совершенствования технологических процессов; обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятия и его производственных участков; проведения ряда других мероприятий.

Улучшение использования основных фондов ТОО "ТрансПромСервис" зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, выполняющих работы на машинах, механизмах и других видах производственного оборудования.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов ТОО "ТрансПромСервис" предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственных участках.

Для повышения эффективности использования основных производственных фондов ТОО "ТрансПромСервис" необходимо подсчитать резервы выполняемых работ. Для изучаемого предприятия ими являются ввод в действие дополнительного оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное использование оборудования. При определении текущих и перспективных резервов вместо фактического уровня факторных показателей за 2011 год учитывается их плановый или максимально возможный уровень.

В 2012 году планируется ввести в эксплуатацию 5 дополнительных единиц оборудования. Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Рассчитаем резерв увеличения выполняемых работ ТОО "ТрансПромСервис" за счет ввода в действие пяти единиц оборудования по формуле 4.25:

РВПк = 5 342 1,92 5,5 258,58 = 4 669,33 тыс. тг.

По итогам расчета можно сделать вывод, что если бы ТОО "ТрансПромСервис" ввело в действие пять дополнительные единицы производственного оборудования, это позволило бы увеличить объем выполненных работ на 4669,33 тыс. тг.

Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных оргмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы:

На 2011 год планировалось, что единицей оборудования будет отработано 348 дней, фактически же данный показатель в 2011 году составил 342 дней, т.е. меньше на 6 дней. Подсчитаем резерв увеличения выполнения работ на 2012 год ТОО "ТрансПромСервис" за счет сокращения целодневных простоев на 6 дней:

РВПд = 147 6 1,92 5.5 258,58 = 2408,39 тыс. тг.

Так, если бы на изучаемом предприятии целодневные простои оборудования уменьшились на 6 дней, это позволило бы ТОО "ТрансПромСервис" повысить объем выполняемых работ на 2408,39 тыс. тг.

Увеличение времени работы оборудования на изучаемом предприятии может быть достигнуто за счет: улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период.

Важным направлением улучшения использования оборудования является повышение сменности его использования. Чтобы подсчитать резерв увеличения выполняемых работ за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего оборудования и на фактическую сменную выработку.

Так, в 2011 году коэффициент сменности составил бы 2, однако фактически данный показатель составил 1.92. Подсчитаем резерв увеличения объема произведенных работ за счет повышения коэффициента сменности на 0,08:

РВПксм = 147 348 0,08 5,5 258,58 = 5820,28 тыс. тг.

Можно сделать вывод, что повышение коэффициента сменности позволило бы предприятию увеличить объем выполняемых работ на 5820,28 тыс. тг.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Ускоренные темпы механизации подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных работ являются основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства на изучаемом предприятии, высвобождения значительного количества вспомогательных рабочих, обеспечения пополнения основного производства рабочей силой, повышения коэффициента сменности работы предприятия и расширения производства без дополнительного привлечения рабочей силы.

По итогам вышеприведенных расчетов резервов повышения выполненных работ ТОО "ТрансПромСервис" за счет различных (экстенсивных и интенсивных) факторов можно сделать вывод, что если бы изучаемое предприятие достигло максимально возможных значений целодневных простоев, коэффициента сменности, производительности труда, то объем выполненных работ был бы больше на сумму 12898 тыс. тг., из них за счет:

счет ввода в действие пяти единиц оборудования - на 4 669,33 тыс. тг.;

сокращения целодневных простоев на 6 дней - на 2408,39 тыс. тг.;

повышения коэффициента сменности на 0.08 - на 5820,28 тыс. тг.;

Так же для повышения эффективности использования основных средств необходимо вести правильную политику в области ремонтных мероприятий и своевременной замены изношенного оборудования.

Для более эффективного использования основных средств проведем на предприятии модернизацию основного производственного оборудования.

Модернизация оборудования на изучаемом предприятии - это процесс увеличения единичной мощности за счет следующих мероприятий:

в грузоподъемных кранах, механизмах, машинах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы;

механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования.

Большое значение имеет замена старого оборудования на более производительное.

В результате проведенных мероприятий произошло сокращение затрат, связанных с эксплуатацией старого оборудования. Использование более нового оборудования позволило увеличить объем выполняемых работ на 25224 тыс. тг. и получить прибыль.

Таблица 3.3

Данные для расчета

Показатели	Домодернизации	Послемодернизации
Выручка от продаж, тг.	132 654 765	157 879 384
Себестоимость выполняемых работ, тг.	110 028 963	100 789 443
Прибыль от реализации, тг.	22 625 802	57 089 941
Среднегодовая стоимость основных фондов, тг.	23 582 876	22 767 098

Расчет показателей эффективности использования внеоборотных активов после проведения мероприятий по модернизации:

Фондоотдача: Фо = 157 879 384/22 767 098= 6, 934

Фондоемкость: Фе = 22 767 098/157 879 384 = 0,144

Фондовооруженность: Фв=22767098/120=189725,82

Фондорентабельность: R опф = 57 089 941/ 22 767 098= 2,51

Таблица 3.4 - Экономический эффект от внедрения мероприятий

Показатели	До внедрения	После внедрения	Эффект
			(+/-)	%
1	2	3	4	5
Фондоотдача	5,93	6,934	+1,004	116,93
Фондоемкость	0,17	0,144	- 0,026	84,71
Фондовооруженность	178 850	189 725,82	+10875,82	106,08
Фондорентабельность	1,01	2,51	+1,5	248,52

Из Таблицы 3.5 видно, что в результате модернизации произошло увеличение фондоотдачи основных фондов. Рост фондоотдачи повлиял на увеличение объема выполняемых работ.

Динамику показателей эффективности использования основных средств до и после внедрения мероприятия можно проиллюстрировать на Рисунках 10,11.

Рисунок 10 - Динамика показателей фондоотдачи основных средств в ТОО "ТрансПромСервис" до и после внедрения мероприятия

Рисунок 11 - Динамика показателей рентабельности основных средств в ТОО "ТрансПромСервис" до и после внедрения мероприятия

Прирост объема выполняемых работ за счет роста фондоотдачи составляет 116766,2 тыс. тг. (1,004 Ч 22 767 = 22 858 тыс. тг.), показатель фондоемкости снижен на 15,29%.

В результате проведенных мероприятий предприятием получена прибыль. Основным фактором, повлиявшим на увеличение рентабельности основных фондов, является снижение стоимости основных фондов и увеличение рентабельности выполняемых работ.

Произведенные расчеты свидетельствуют об эффективности предложенных мероприятий, так как улучшают структуру основных средств ТОО "ТрансПромСервис", повышают эффективность их использования и улучшают финансовое положение предприятия.

На исследуемом предприятии целесообразно приобрести новые современные виды нематериальных активов для получения дополнительной прибыли. Например, это могут быть лицензии для осуществления дополнительных видов деятельности и т.д.

Дополнительное вложение средств в нематериальные активы приводит к получению дополнительной прибыли от их использования.

Таблица 3.5. Данные для расчета

Показатели	До приобретения дополнительных нематериальных активов	После приобретения дополнительных нематериальных активов
Объем выполненных работ, тг.	132 654 765	178 564 837
Себестоимость продукции, тг.	110 028 963	135 462 548
Прибыль от реализации, тг.	22 626 802	43 102 289
Среднегодовая стоимость основных фондов, тг.	135467	204 638

Рассчитаем доходность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов и после по формуле:

ROна = П/НА = (П/В) (В/НА) (3.1)

где В - выручка от реализации, П/В - рентабельность продаж, В/НА - отдача материальных активов. Рентабельность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов:

ROна = (22626/132655) (132655/135) = 167,6 тг.

Рентабельность нематериальных активов после приобретения дополнительных видов:

ROна = (43102/178564) (178564/205) = 210,25 тг.

Наглядно динамика рентабельности нематериальных активов представлена на Рисунке 12.

Рисунок 12 - Динамика рентабельности нематериальных активов ТОО "ТрансПромСервис", тг.

В результате приобретения дополнительных нематериальных активов произошло повышение прибыли и выручки, связанных с осуществлением дополнительных видов деятельности. Это позволило увеличить объем выполняемых работ на 45910 тыс. тг. и увеличить прибыль от оказываемых услуг на 20475 тыс. тг.

Заключение

Изучив суть проблемы излагаемой в данной работе, рассмотрев теоретические основы учета, анализа основных средств и нематериальных активов, а так же организацию учета и анализа эффективности использования основных средств и нематериальных активов в ТОО "ТрансПромСервис", можно сделать следующие выводы:

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 2400 "Основные средства" по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету "Основные средства" ведется по отдельным объектам, при этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по основным средствам отражается по кредиту пассивного счета "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету "Амортизация основных средств" ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность, относительная экономия основных производственных фондов.

Нематериальные активы - это часть имущества, не имеющая материально-вещественной формы, но может быть выделена от другого имущества, предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 2700 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам, а так же по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы. При этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по нематериальным активам отражается по кредиту пассивного счета 2740 "Амортизация нематериальных активов".

Аналитический учет по счету 2740 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности использования нематериальных активов необходимо рассмотреть объем и динамику нематериальных активов, их структуру и состояние, доходность и оборачиваемость.

Объектом при написании дипломной работы послужило ТОО "ТрансПромСервис". Основными целями создания предприятия являются наиболее полное удовлетворение спроса населения и организаций, на выполнение заказов на строительство, ремонтные работы, иная деятельность в соответствии с действующим законодательством и получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности является промышленно-хозяйственное строительство. Компания имеет свою строительную технику - автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

Рассмотрев основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2009-2011 годы, можно сказать, что в 2011 году при росте выручки прибыль от продаж уменьшилась на 1503 тыс. тенге, по отношению к 2010 году. Снижение прибыли связано с ростом себестоимости выполняемых работ вследствие удорожания материальных затрат и затрат на труд.

В ТОО "ТрансПромСервис" поступившие объекты основных средств и нематериальных активов в исследуемом периоде были приобретены за плату, а так же путем безвозмездного поступления. На каждый объект основных средств и нематериальных заводится инвентарная карточка, в которой указывается наименование объекта, место его нахождения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, краткая индивидуальная характеристика.

Первичным учетным документом по списанию с баланса ТОО "ТрансПромСервис" имущества, является акт на списание. В акте указываются данные списываемого объекта, акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем фирмы.

Начисление амортизации в ТОО "ТрансПромСервис" на объекты основных средств производится способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для начисления амортизации по нематериальным активам - линейный метод.

Проведенный анализ состава и структуры основных фондов в ТОО "ТрансПромСервис" показал, что наибольшую долю основных фондов занимают "Грузоподъемные устройства" (34,55%) и "Машины и транспортные средства" (31,27%). В 2011 году доля грузоподъемных устройств снизилась на 1,51%, а доля машин и транспортных средств наоборот выросла на 1,01%.17,33% занимают "Сооружения", по сравнению с 2010 годом эта группа выросла на 0,66%. "Здания" в структуре основных фондов составляют 13,05%. В 2011 году, по сравнению с 2010 годом, в этой группе произошло снижение на 0,56%.

Проведенный анализ состава и структуры нематериальных активов в ТОО "ТрансПромСервис" показал, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (55,85%), хотя в 2011 году по сравнению с 2010 их доля уменьшилась на 2,22%.33,34% занимают прочие нематериальные активы, в 2011 году их доля возрастает на 2,22%.

Рассчитанные показатели эффективности использования основных производственных фондов в ТОО "ТрансПромСервис" показали, что за три года произошло повышение фондоотдачи основных производственных фондов. Повышение фондоотдачи ведет к снижению затрат основных производственных средств, следовательно, к повышению использования основных фондов. Показатель фондоёмкости является обратным показателем фондоотдачи. Фондоёмкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. В 2011 году при объеме производства 132654 тыс. тенге и при среднегодовой стоимости производственных основных средств 22356,5 тыс. тг. показатель фондоёмкости будет равен 0,17, что на 0,04 ниже показателя 2010 года.

В течение трех лет предприятие работало и получало прибыль. Однако, в 2011 году наблюдается снижение фондорентабельности на 15,29% по сравнению с 2010 годом, соответственно снизилась и рентабельность продаж на 6,99%.

Эффективность использования нематериальных активов в 2011 году снижается на 10,96 тг., что свидетельствует об изменении структуры нематериальных активов предприятия, то есть активы, используемые в 2010 году наиболее востребованными в хозяйственной деятельности предприятия нежили в 2011 году.

Таким образом, рассчитанные показатели свидетельствуют о средней эффективности использования основных фондов и нематериальных активов на предприятии, что вызывает необходимость предпринимать меры по повышению эффективности их использования.

С целью улучшения качества системы учета основных средств было предложено провести следующие мероприятия:

1. Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 100 000 тенге за объект.

2. Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Проведенные мероприятия позволят обеспечить контроль за реальным наличием и движением основных средств; постепенно снизить себестоимость выполняемых работ; аккумулировать финансовые резервы на ремонт основных средств; повысить степень механической годности основных средств.

Для повышения эффективности использования основных средств предприятию рекомендовано проведение следующих мероприятий:

1. Ввода в действие новых основных фондов и нематериальных активов.

2. Улучшения использования действующих основных фондов.

В результате проведенных мероприятий предприятием получена прибыль. Основным фактором, повлиявшим на увеличение рентабельности основных фондов, является снижение стоимости основных фондов и увеличение рентабельности выполняемых работ. Так же за счет приобретения новых дополнительных видов нематериальных активов расширяется круг деятельности предприятия, следовательно, предприятие получает дополнительную прибыль.

Произведенные расчеты свидетельствуют об эффективности предложенных мероприятий, так как улучшают структуру основных средств и нематериальных активов ТОО "ТрансПромСервис", повышают эффективность их использования и улучшают финансовое положение предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007.

2. Закон об аудиторской деятельности РК.

3. Налоговый Кодекс РК

4. НСФО

5. МСФО

6. Гражданский Кодекс РК.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

8. Стандарты аудита.

9. Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов.

10. Конституция Республики Казахстан

11. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 апреля 1996 года № 402 "О выдаче гражданам и юридическим лицам акт на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования".

a. "Правила исполнения республиканского и местных бюджетов"

b. Особенности национального учета и МСФО

12. "Нормативные акты для бухгалтера" выпуск 5 2006 год

13. "Новый Казахстан в новом мире" Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана 2007 год.

14. Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большакова А.К. "Экономика" Москва 2001 г.

15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учеб. М.: Финансы и статистика, 2003.;

16. Булатов А.С. "Экономика" Москва 2004 г.

17. Борисов Е.Ф. "Экономическая теория" Москва: Юрайт - М, 2000 г.

18. Видянина В.И., Добрынина А.И. "Экономическая теория" Инфра - М

19. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ под ред. Профессора Гиляровской Л.Т., Москва, 2001 -

20. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. - Изд.3-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом "Филинъ" 2003 г. - 520 с.

21. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Алматы: "Каржы-каражат", 2003. - 512с.

22. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 2002 - 293с

23. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализа финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. .К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева - Алматы: "Каржы-каражат", 1998

24. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств - банковские операции, - Алма БИКО, ББ "Аудит", №3, март 1999,-с.4-10.

25. Дюсембаев К. Щ., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств: проверка кассовых операций. - ; Алматы: БИКО, ББ "Аудит", №2, февраль 1999. - с.17-25.

26. Ержанов М.С. Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы, 2003.

27. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994.151 с.

28. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 1998 - 314с

29. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003 - 225с

30. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421сКох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 1999 г. - 496 с.

31. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. "Аудит" Ростов-на-Дону, 2000 г.

32. Мамедов О.Ю. "Современная экономика" Ростов-на-Дону, Феникс 2000 г.

33. Родостовцев В.К., Родостовцев В.В., Шмидт О.И. "Бухгалтерский учет на предприятии" Алматы, 2002 г.

34. Салин А.П. "Принципы бухгалтерского учета" Алматы: Экономика 2003 г.

35. Сейдахметов Ф.С. "Налоги в Казахстане" Алматы, 2002 г.