У Silikon Valley Computer виділений один однойменний рахунок, на якому обліковуються запаси. «Запаси» - комбінований рахунок для обліку матеріалів на складі, матеріалів у виробництві і запасів готової продукції.

У зв'язку з тим, що другою ключовою обліковою точкою є стадія продажів, ніяких проводок, пов'язаних з випуском готової продукції, на відміну від прикладу 1 не проводиться. Виробнича собівартість випущеної продукції розраховується, тільки коли вона продана: 99 тис. од. проданої продукції х $ 31 = $ 3069000 містять основні матеріали (99 000 х $ 19 = $ 1 881 000) та розподілені загальновиробничі витрати, включаючи заробітну плату виробничих робітників (99 000 х $ 12 = $ 1 1188 000).

Ніяких загальновиробничих витрат немає у складі запасів. На відміну від прикладу 1 в собівартість готової продукції не включені $ 12 тис. ОПР ($ 12 на одиницю х 1000 од.). Сальдо за рахунком «Запаси» на кінець квітня склало $ 69 тис. ($ 50 тис. основних матеріалів в обробці + $ 19 тис. основних матеріалів у складі готової продукції, виробленої, але не проданої) [22, с.80].

Приклад 3. У цьому прикладі беруть участь дві ключові облікові точки. Однак на відміну від прикладу 2 перших облікова крапка не виникає, поки компанія Silikon Valley Computer випустить готову продукцію.

Ця система облікових записів більше відповідає концепції JIT, згідно з якою величина запасів мінімальна.

Розвиток прикладу 3 обмежує систему калькулювання за останньою операцією однієї облікової точкою - стадією продажу продукції. Ця версія системи калькулювання в абсолютній мірі відображає концепцію JIT. Теоретично при системі управління JIT у зв'язку з відсутністю запасів матеріалів, незавершеного виробництва і готової продукції не повинно бути рахунків обліку запасів.

Облікові процедури, розглянуті в прикладах 1-3, строго не відповідають принципам Саар. Наприклад, залишок незавершеного виробництва існує, але у фінансовій звітності інформація про його наявність відсутня. Захисники калькулювання за останньою операції при аргументації своєї позиції спираються на принцип суттєвості. Як видно з наведених трьох прикладів, у ряді випадків в даній системі калькулювання формується приблизна інформація про витрати на підставі варіювання ключових облікових точок. У разі суттєвості величини запасів матеріалів або готової продукції в системі калькулювання за останньою операції робляться коректувальні записи.

Калькулювання за останньою операції може застосовуватися не тільки в компаніях, що працюють в системі JIT. Якщо виробничий цикл дуже короткий або запаси товарних цінностей стабільні від періоду до періоду, то, можливо, фахівці вважатимуть зручним використовувати дану систему калькулювання замість традиційної.

Спрощення процесу виробництва в системі JIT призводить до того, що більшість витрат беруть характер прямих, і, отже, величина розподіляється непрямим шляхом загальновиробничих витрат скорочується. Так система «АВ-костинг» посилює калькулювання собівартості продукції за останньої операції. Використання АВС-підходу при бюджетуванні дає більш точну інформацію про суму виробничих витрат (включаючи заробітну плату виробничих робітників), що припадають на одиницю продукції різного асортименту. Ця інформація потім використовується в калькулюванні за останньою операції. Розраховані в системі АВС дані використовуються також для прийняття управлінських рішень та управління витратами [22, ст. 82].

Висновки

У підсумку необхідно підкреслити, що застосування системи "якраз вчасно" на підприємстві впливає не тільки на економічні результати його діяльності: прибутковість, рентабельність; безперебійність роботи, але й - головне створює довгострокову стратегічну перспективу розвитку, конкурентоспроможність підприємства в цілому.

В Україні існує багато виробництв, які вважаються неприбутковими, занедбані. Тому, розвиваючи власне виробництво за допомогою цих концепцій, ми сприятимемо розвитку інших галузей виробництва. Доцільним буде створення логістичних розподільних центрів, які забезпечуватимуть та покращуватимуть інформаційну інфраструктуру та сприятимуть ефективному управлінню матеріальними потоками. Якщо розвивати за такою схемою підприємницьку діяльність, виробляти продукцію - з'являться конкуренти, які також сприятимуть свого роду розвитку інших національних галузей. Отже, теоретично зменшуватиметься залежність від закордонних постачальників, відповідно згодом знизиться собівартість продукції та вдосконаляться процеси управління матеріальними, інформаційними та супутніми потоками.

Концепція «точно в срок» впливає на побудову системи управлінського обліку на підприємстві та калькулювання собівартості.

Система «якраз вчасно» зумовлює зміни і в методології обліку запасів та витрат на виробництво. При цій системі зникає необхідність у рахунку «Сировина і матеріали», адже матеріали не зберігаються на складі, а прямо від постачальника надходять у виробничі підрозділи. Тому рахунки «Матеріали» і «Виробництво» можуть бути об'єднані в один рахунок.

Прямі витрати праці, частка яких значно зменшується, розглядають як частину накладних витрат і включають у статтю «Додані витрати». Більше того, всі виробничі накладні витрати разом з прямими витратами праці за поточний місяць у цьому ж місяці списуються на рахунок «Собівартість реалізації».

Вважається, що розподіл їх та віднесення на рахунки «Виробництво» і «Готова продукція» не дає корисної інформації (адже на рахунку «Готова продукція» залишків, як правило, не повинно бути).

Такі унікальні системи, як JIT зазвичай вимагають створення спеціальних калькуляційних систем. Чи припускаєте, послідовна організація виробничого процесу, скорочення браку і часу виробництва, забезпечення своєчасної доставки матеріалів, продукції та мінімізація запасів. Відсутність запасів призводить до того, що проблема вибору способів оцінки потоку витрат (таких, як за середньозваженими величинами, ФІФО) або методів калькулювання (таких, як метод з повним розподілом витрат або «директ-костинг») стають не важливими - це виробничі витрати облікового періоду перетікають у собівартість проданої продукції.

Список використаних джерел

1. Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И. В. Аверчев. -- М.: Вершина, 2006. -- 512 с.

2. Атамас П. Й. Управлінський облік // Київ: Навчальний посібник -- К.: Центр учбової літератури - 2009. - с. 440.

3. Атамас П.Й. Бухгалтерський облік в галузях економіки // Навчальний посібник - Центр учбової літератури - 2008. - с. 386.

4. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе стандарта MRP II / Гаврилов Д.А. - [2-е изд.] - Питер: СПб, 2008. - 416 с.

5. Гаджинский А.М. Логистика: учебник / Гаджинский А.М. - [18-е изд.] - М.: Издательський дом, 2010. - 375 с.

6. Гаррисон Рей, Норин Эрик, Брюмер Питер. Управленческий учет / Пер. с англ. О.В. Чумаченко.11-е изд. - К.: Cjmpanion Group, 2007. - 1024 с.

7. Голов С. Ф. Управлінський облік: Підручник -- 3-те вид. / Сергій Федорович Голов. -- К.: Лібра, 2006. -- 704 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Экономика, 2003. - 618с.

9. Кальченко А.Г. Логістика: підручник / Кальченко А.Г. - К.: КНЕУ, 2006. - 284 с.

10. Ієрархічна структура функціональної системи калькулювання та обліку витрат//Економіка, фінанси і право. - 2006. - №10. - ст. 3-6

11. Калькулювання собівартості готової продукції в малих підприємствах//Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - №12.- ст.19-21

12. Корбетт Т. Управленческий учет по ТОС / пер. с англ. Д. Капранова. - К.: Издательство "Необхідно і достатньо ", 2009. - 240 с.

13. Левицька С. Управлінський та внутрішньогосподарський облік: завдання, мета, чинники ефективного впровадження/ Левицька С.// Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 2. - С. 27-35.

14. Маляревський Ю.Д. Перспективи управлінського обліку: організаційно-економічний механізм як основа ефективної операційної діяльності підприємства: монографія / Ю.Д. Маляревський, С.В. Лабунська, Л.В. Безкоровайна. - Харків: Видавництво ХНЕУ, 2008. - 161 с.

15. Методи калькулювання виробничих витрат// Журнал - Баланс. - 2007. - №18. - С. 26-29.

16. Методи обліку та калькулювання собівартості готової продукції/ Журнал - /Головбух. - 2008. - №38. - ст.24-26

17. Окландер М.А. Контуры экономической логистики / Окландер М.А. - К.: Наук. думка, 2008. - 176 с.

19. Стивенсон У. Д. Just-in-time: разработка и внедрение / Уильям Дж. Стивенсон // Менеджмент и менеджер. -- 2007. -- № 4. -- С. 50-57.

20. Тлучкевич Н. Організація управлінського обліку (практика впровадження на сільськогосподарських підприємствах) / Тлучкевич Н.// Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 2. - С. 13-18.

21. Томчук О.Ф. Сутність і концептуальні межі управлінського обліку/ Томчук О.Ф. // Облік і фінанси АПК. - 2007. - № 11-12. - С. 117-121

22. Федотова М. Деньги любят счет. Подробная калькуляция затрат: панацея или блажь?/ Федотова М. // Директор типографии. - 2008. - № 6. - С. 78-83

23. Черноусов Е.В. Анализ рынка логистических провайдеров- зарубежный опыт / Е.В.Черноусов// Менеджмент в России и за рубежом - 2008. - №6. - C. 13-17.

24. Шайкан А.В. Бухгалтерський облік у прийнятті управлінських стратегічних рішень: монографія /А.В. Шайкан. - К.: КНЕУ, 2009. - 303 с.

25. Шаповал М.І. Основи стандартизації, управління якісю і сертифікації: Підручник. - К., 1997. - 152 с.

26. Шевчук В. Р. Стратегічний управлінський облік // навчальний посібник. Київ - Алерта - 2009. с.175.

Размещено на Allbest.ru