Учет амортизации имущества в ООО "Смартмаркет"

Линейный метод начисления амортизации основного средства для целей налогового учета представлен на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Начисление амортизации линейным методом для целей налогового учёта

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации для целей налогового учета. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации определяется как:

К = (2 / n) х 100%, (3.4)

где К - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Проведем начисление амортизации легкового автомобиля, введенного в эксплуатацию в 2012 г., нелинейным методом, где первоначальная стоимость автомобиля - 350000 руб., а срок полезного использования - 5 лет. Ежемесячная норма амортизации составит 3,33%:

К = 2 / 5 / 12 х 100 = 3,33%

Начисление амортизации нелинейным методом в течение 2012 г. представлено в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Начисление амортизации нелинейным методом в течение 2012 г.

Итого за 12 месяцев (первый год) эксплуатации объекта при начислении амортизации в налоговом учете ее сумма составила 116 982,27 руб. При начислении амортизации линейным методом - 70 000 руб.

Для сравнения заметим, что в бухгалтерском учете при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за тот же период составит 140 000 руб. Нелинейный метод начисления амортизации основного средства для целей налогового учета представлен на рисунке 3.3.

Если продолжить таблицу 3.11 дальше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигает 20% его первоначальной стоимости, то есть 70000 руб. (350 000 руб. х 20%) по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49-м месяце службы остаточная стоимость объекта будет равна 68 762,51 руб.

Рисунок 3.3 - Начисление амортизации нелинейным методом для целей налогового учёта

До окончания срока использования объекта остается 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за весь этот период составит 5 730,21 руб. (68 762,51 / 12).

Таким образом, за 5 лет эксплуатации данного автомобиля на расходы в налоговом учете будет перенесена вся стоимость объекта амортизируемого имущества. При этом в первый год (2012 г.) сумма начисленной амортизации составила 116 982,27 руб., что на 46 982,27 руб. больше, чем при начислении амортизации линейным методом (116 982,27 руб. - 70 000 руб.). На втором году эксплуатации (2013 г.) сумма амортизации при нелинейном методе будет равна 77 882,70 руб., что превышает амортизацию по линейному методу на 7 882,70 руб. Начиная с 3-го года (2014 г.) эксплуатации, сумма амортизации при нелинейном методе будет меньше, чем при линейном. Однако за первые 2 года (2012-2013 гг.) применение нелинейного метода позволит ООО «Смартмаркет» дополнительно списать на расходы 54864,97 руб. Это позволяет компенсировать ряд технических сложностей.

Таблица 3.11 - Начисление амортизации нелинейным способом в течение всего срока полезного использования объекта

Таким образом, для повышения эффективности использования имущества ООО «Смартмаркет», а также повышения прибыльности предприятия нами предложено:

1) оптимизировать состав и стоимость объектов основных средств путем продажи изношенных и неиспользуемых их видов;

2) денежные средства, высвобождающиеся в результате продажи основных средств предоставлять в виде займа сторонни организациям;

3) наряду с линейным методом начисления амортизации, для целей налогового учета применять и нелинейный метод.

3.4 Личный вклад студента в разработку темы исследования

Выполняя данную работу мной были рассмотрены такие научные направления как теоретические основы бухгалтерского учета амортизации имущества и анализа его состояния. С этой целью был изучен Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Эти нормативные акты содержат в себе основные требования относительно порядка бухгалтерского учета амортизации имущества.

Мною были изучены труды ведущих экономистов, рассматривающих вопросы анализа состояния имущества организации. Кроме того, были проработаны освещенные в современной экономической литературе пути возможного повышения эффективности использования имущества организации.

С целью подготовки к выполнению дипломной работы мной была пройдена преддипломная практика в ООО «Смартмаркет», в ходе которой была собрана необходимая документация и информация, включая бухгалтерскую отчетность, внутренние документы, различные регистры бухгалтерского учета.

В ходе прохождения практики в ООО «Смартмаркет» представилась, возможность ознакомиться с порядком ведения бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие 8.1», которые помогли мне при написании дипломной работы, так как я имела возможность не просто изучить теорию, но и ознакомиться с практикой бухгалтерского учета амортизации имущества.

Заключение

Изучение современного состояния бухгалтерского учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет» и анализ его состояния позволяют обобщить результаты и сделать следующие основные выводы.

Общество с ограниченной ответственностью «Смартмаркет», которое зарегистрировано в 2006 г. относится к числу субъектов малого предпринимательства. Основной вид деятельности предприятия - производство мебели.

Для производства корпусной и мягкой мебели ООО «Смартмаркет» имеет в собственности основные средства, состав которых в последние годы постоянен, структура меняется незначительно. На протяжении последних трех лет в ней преобладают машины и оборудование. Кроме того, значительный удельный вес имеют транспортные средства.

Поступление основных средств на предприятие происходит преимущественно за счет приобретения основных средств за деньги. В целом за три последних годы предприятием приобретено основных средств на сумму 26933 тыс.руб. В данный период ООО «Смартмаркет» приобретало в основном машины, оборудование и транспортные средства. За 2010-2012 гг. введено в действие новых основных средств на сумму 3278 тыс.руб.

Выбывают основные средства из предприятия преимущественно в результате продажи. В целом за три последних года было продано основных средств на сумму 4190 тыс.руб. Также в ООО «Смартмаркет» основные средства выбывают за счет ликвидации в виду ветхости и износа. В целом за три последних года ликвидировано основных средств на сумму 794 тыс.руб.

Интенсивность обновления основных средств в последние годы снижается. Основная часть новых основных средств, приобретенных и введенных в действие, приходится на 2010 г.

Вследствие значительного физического и морального износа, активная часть основных средств используется неэффективно. При этом эффективность использования машин и оборудования, которые составляют значительную часть основных средств предприятия за 2011-2012 гг. падает.

Для регистрации в информационной системе фактов хозяйственной жизни предприятия создана бухгалтерия, состоящая из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера материального стола, бухгалтера по расчетам. В бухгалтерии аккумулируется вся информация о движении имущества и начисляется амортизация.

Основные средства ООО «Смартмаркет» амортизируются в течение срока полезного использования, который предприятие определяет при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат ООО «Смартмаркет» на правах собственности. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начисляется амортизация линейным способом вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», который пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации. Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» субсчет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Изучение первичного, синтетического и аналитического учета амортизации имущества позволило нам выявить следующие недостатки в учете:

1) несоответствие учетной политики ООО «Смартмаркет» на 2013 год требованиям законодательства по бухгалтерскому учету;

2) отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, на основании которых принимаются к учету основные средства и в дальнейшем ведется учет амортизации основных средств;

3) наличие ошибки при постановке на учет в программе «1С: Предприятие 8.1» поставленного ООО «Баштехника» в 2012 г. оборудования.

Для совершенствования бухгалтерского учета амортизации имущества ООО «Смартмаркет» нами предложено, во-первых, откорректировать с учетом разработанных для этой цели положений учетную политику по бухгалтерскому учету на 2013 год. Эффективность данной рекомендации выражается в соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета, установленного Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, а также предотвращения спора с налоговыми органами еще на стадии запроса документов в подтверждение правильности примененной методики учета.

Во-вторых, устранить ошибку, допущенную при постановке на учет оборудования, поставленного в 2012 г. ООО «Баштехника» путем внесения исправительных записей в регистры бухгалтерского учета и Главную книгу. Эффективность данной рекомендации заключается в предотвращении искажения данных бухгалтерской отчетности; предотвращение наложения штрафных санкций за грубое нарушение правил бухгалтерского учета, установленного ст. 120 НК РФ. Скрытый экономический эффект, согласно нашим расчетам составил 12000 рублей.

В-третьих, необходимо указать учетным работникам на необходимость правильного оформления первичных документов по бухгалтерскому учету. Отсутствие обязательных реквизитов в первичных документах, установленных Федеральным законом от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» влечет наложение штрафных санкций в соответствии со статьей 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

В ходе исследования также уделено внимание возможным путем повышения эффективности использования имущества ООО «Смартмаркет», а также повышения прибыльности предприятия. В этом направлении нами предложено:

1) оптимизировать состав и стоимость объектов основных средств путем продажи изношенных и неиспользуемых их видов;

2) денежные средства, высвобождающиеся в результате продажи основных средств предоставлять в виде займа сторонни организациям;

3) наряду с линейным методом начисления амортизации, для целей налогового учета применять и нелинейный метод.

Внедрение в практику ООО «Смартмаркет» разработанных мероприятий позволит соблюдать порядок ведения бухгалтерского учета; предотвратить споры с налоговыми органами; избежать наложения на организацию штрафных санкций по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; улучшить использование объектов основных средств; повысить прибыльность предприятия.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: (ред. от 04.03.2013): (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013) // СПС «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: (ред. от 05.04.2013) // СПС «Консультант Плюс».

3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 нояб. 2011 г. // СПС «Консультант Плюс».

4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н: (ред. от 24.12.2010) // СПС «Консультант Плюс».

5. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 02 июля 2010 г. № 66н: (ред. от 04.12.2012) // СПС «Консультант Плюс».

6. О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2010 г. № 66н [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 17 авг. 2012 г. № 113н // СПС «Консультант Плюс».

7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 31 окт. 2000 г. № 94н: (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант Плюс».

8. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 06 окт. 2008 г. № 106н: (ред. то 18.12.2012) // СПС «Консультант Плюс».

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н: (ред. от 24.12.2010) // СПС «КонсультантПлюс».

10. Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / О.И. Аверина, В.В. Давыдова. М.: Кнорус, 2012.- 486 с.

11. Аюжигитова А.Н. Новые правила бухгалтерского учета при УСН [Текст] / А.Н. Аюжигитова // Налоговая политика и практика.- 2013.- № 3.- С. 33-37.

12. Базалей Н. Учет амортизации имущества [Текст] / Н. Базалей // Аудиторские ведомости.- 2012.- № 7.- С.21-24.

13. Бухалков, М.И. Амортизация как инструмент эффективного использования производственных фондов [Текст] / М.И. Бухалков, Е.Г. Сафронов // Организатор производства.- 2011.- № 2.- С. 42-45.

14. Бусов, И.В. Экономическая сущность, структура и управления имуществом предприятия [Текст] / И.В. Бусов // Экономический анализ: теория и практика.- 2012.- № 6.- С. 20-24.

15. Глубокова Л.Г. Анализ эффективности использования объектов основных средств [Текст] / Л.Г. Глубокова // Экономический анализ: теория и практика.- 2012.- № 17.- С. 36-40.

16. Горелик О.М. Финансовый анализ [Текст] / О.М. Горелик, О.А. Филлипова.- М.: Кнорус, 2011.- 270 с.

17. Гетьман В.Г. Учет и налогообложение операций с основными средствами [Текст] / В.Г. Гетьман // Все для бухгалтера.- 2012.- №5.- С. 19-21.

18. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Д.А. Ендовицкий, Н.Н. Поленова.- М.: Кнорус, 2011.- 192 с.

19. Королева В. Учет основных средств и амортизации [Текст] / В. Королева // Современный бухгалтерский учет.- 2011.- №12.- С. 9-13.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник [Текст] / Н.П. Кондраков.- М.: Проспект, 2012. 504 с.

21. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник [Текст] / В.Э. Керимов.- М.: Дашков и Ко, 2012.- 686 с.

22. Копаев Д.В. Экономическая сущность амортизации и методы ее начисления в отечественной и зарубежной практике [Текст] / Д.В. Копаев // Все для бухгалтера.- 2013.- № 2.- С. 18-22.

23. Козодаева Н.А. Анализ основных производственных фондов [Текст] / Н.А. Козодаева, Г.В. Козлова // Экономический анализ: теория и практика.- 2011.- № 3-4.- С. 14-19.

24. Костюкова И.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учете амортизации имущества [Текст] / И.Н. Костюкова // Все для бухгалтера.- 2010.- № 21.- С. 21-23.

25. Левин С.Е. Учет основных средств по МСФО и ПБУ [Текст] / С.Е. Левин // Международный бухгалтерский учет.- 2012.- № 6.- С. 18-25.

26. Луговской Д.В. Амортизация и обесценение: проблемы учета в условиях учетной практики [Текст] / Д.В. Луговской // Все для бухгалтера.- 2012.- № 9.- С. 11-18.

27. Матиевич А.С. Целесообразность замены основных средств по истечении амортизационного периода [Текст] / А.С. Матиевич // Экономика и управление.- 2011.- № 2.- С. 27-29.

28. Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник [Текст] / Л.Г. Макарова, А.М. Петров, Ю.А. Бабаев.- М.: Инфра-М, 2011.- 576 с.

29. Никитина А.С. Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета имущества предприятия [Текст] / А.С. Никитина // Главбух.- 2011.- № 10(май).- С. 28-32.

30. Овсийчук М.Ф. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации а организациях различных организационно-правовых форм [Текст] / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина // Все для бухгалтера.- 2010.- № 3.- С. 5-8.

31. Плотникова О.С. Проблемы документационного обеспечения учета основных средств [Текст] / О.С. Плотникова // Бухгалтерский учет.- 2011.- № 2.- С. 42-46.

32. Резяпова А.М. Амортизация имущества [Текст] / А.М. Резяпова // Аудиторские ведомости.- 2012.- № 9.- С. 38-44.

33. Романова С.Г. Учет имущества [Текст] / С.Г. Романова // Аудиторские ведомости.- 2011.- №7.- С.6-16.

34. Сапожникова Н.Г. Проблемы бухгалтерского и налогового учета основных средств [Текст] / Н.Г. Сапожникова, О.С. Плотникова // Все для бухгалтера.- 2010.- № 12.- С. 18-22.

35. Соколов Я.В. Основные средства и нематериальные активы: бухгалтерский учет [Текст] / Я.В. Соколов // Все для бухгалтера.- 2012.- № 5.- С. 21-24.

36. Татарко Е.А. Сравнительная характеристика учета основных средств в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО [Текст] / Е.А. Татарко // Бухгалтерский учет.- 2012.- № 2.- С. 23-25.

37. Туаев Д.Я. Учет амортизационных отчислений основных средств [Текст] / Д.Я. Туаев // Бухгалтерский учет.- 2013.- № 1.- С. 14-16

38. Трапезникова, Н.Г. Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации по основным средствам [Текст] / Н.Г. Трапезникова // Инновационное развитие экономики.- 2012.- № 7.- С. 34-38.

39. Тараканова Н.В. Экономическая сущность амортизации основного капитала [Текст] / Н.В. Тараканова // Terra Economicus.- 2012.- № 2.- С. 30-36.

40. Хоружий Л.И. Порядок учета имущества (бухгалтерский и налоговый учет) [Текст] / Л.И. Хоружий // Аудит и финансовый анализ.- 2010.- №3.- С.42-45.

Размещено на Allbest.ru