Бухгалтерский учет расходов для целей налогообложения предприятий сферы услуг

Анализ сущности и основных положений налогового учета. Порядок отнесения расходов организации к расходам текущего периода. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Учет расходов на оплату труда, Учет представительских расходов, расходов на рекламу.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 18.09.2010
Размер файла 231,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

В соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся и, соответственно, не подлежат амортизации:

– земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

– материально-производственные запасы, товары;

– объекты незавершенного капитального строительства;

– ценные бумаги;

– финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты);

– имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

– имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

– имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации);

– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

– продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

– приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

– имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

К имуществу, указанному в последнем пункте, относятся:

1) имущество, полученное организацией в рамках целевого финансирования в порядке и на условиях, определенных подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

2) полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), строенных за счет средств бюджетов всех уровней;

3) имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, уставной деятельности;

4) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, на военно-патриотическое воспитание молодежи, на развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;

5) имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

6) основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей.

Помимо указанного выше имущества, в ряде случаев на основании ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии со ст. 322 НК РФ начисление амортизации по указанным основным средствам прекращается, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта основных средств в безвозмездное пользование, или было принято решение о его консервации, реконструкции или модернизации.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств организации, а также при расконсервации или окончании реконструкции основных средств амортизация по ним начисляется в порядке, действовавшем до этого момента. Амортизация по таким объектам начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание их реконструкции или расконсервации. При расконсервации объекта основных средств срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для целей налогового учета начисление амортизации по объекту основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Сумма амортизации для целей налогообложения должна определяться организациями ежемесячно. Амортизация должна начисляться отдельно по каждому объекту основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В настоящее время для целей налогового учета должна применяться классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в редакции последующих Постановлений Правительства РФ) (далее - Классификация основных средств).

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства объединены в десяти амортизационных группах и в соответствии со сроками их полезного использования представлены в таблице 12.

Таблица 12

Номер амортизационной группы

Срок полезного использования амортизируемого имущества

1

От 1 до 2 лет включительно

2

Свыше 2 до 3 лет включительно

3

Свыше 3 до 5 лет включительно

4

Свыше 5 до 7 лет включительно

5

Свыше 7 до 10 лет включительно

6

Свыше 10 до 15 лет включительно

7

Свыше 15 до 20 лет включительно

8

Свыше 20 до 25 лет включительно

9

Свыше 25 до 30 лет включительно

10

Свыше 30

Данным Постановлением предусмотрено, что указанная классификация основных средств может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Однако ее использование для целей бухгалтерского учета возможно только применительно к основным средствам, приобретенным и принятым к учету после 1 января 2002 года.

Организации должны самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств. Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для ответствующей амортизационной группы. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента утвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

НК РФ не содержит указаний по порядку определения конкретного срока полезного использования в пределах установленного интервала для той или иной амортизационной группы, а также не требует от организации никаких обоснований выбранного срока полезного использования. Вышесказанное подтверждается Методическими рекомендациями налогу на прибыль, в которых уточнено, что дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта в рамках установленных амортизационной группой сроков не требуется.

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. В этом случае применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается. Номера выбранных организацией амортизационных групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в их инвентарных карточках.

В соответствии со ст. 258 НК РФ организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую раннее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

В целях налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено использование одного из следующих методов начислении амортизации объектов основных средств: линейного метода; нелинейного метода.

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный с 1 января 2002 года метод начисления амортизации по конкретному объекту основных средств, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации этому объекту. Организациям предоставлено право самостоятельного выбора метода начисления амортизации по каждому объекту основных средств, за исключением одного случая.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации. По объектам основных средств, не входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации и обязана отразить его в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

В целях правильного начисления амортизации объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию необходимо:

– зафиксировать его первоначальную (восстановительную или остаточную) стоимость на основании Классификации основных средств;

– определить срок полезного использования;

– выбрать метод начисления амортизации;

– отнести объект к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции, работ, услуг, или к иным основным средствам. При этом к основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции, работ, услуг, относятся основные средства используемые для выполнения технологического процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (1/п) Ч 100 %, (5)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств; n - срок полезного использования данного объекта основных средств, отраженный в месяцах.

Пример. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (здание) первоначальной стоимостью 12 млн. руб., относятся к восьмой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта, равный 20 годам или 240 мес. Так как здание входит в восьмую амортизационную группу, то амортизация по нему может начисляться только линейным методом.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

К = (1/п) Ч 100 % = (1/240) Ч 100 % = 0,42 %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составит: 12 млн. руб. Ч 0,42 % = 50 400 руб.

В соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример. Допустим, что организацией приобретается за 200 000 руб. бывший в эксплуатации объект основных средств (станок с числовым программным управлением), отнесенный к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования нового такого же станка составляет 10 лет, а норма амортизации - 10 % (100 % : 10 лет). Фактический срок эксплуатации данного объекта у бывшего собственника составил 5 лет. Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 - 5) или 60 мес.

При применении линейного метода месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости бывшего в эксплуатации объекта основных средств будет равна:

К = (1/п) Ч 100 % = (1/60) Ч 100 % = 1,67 %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составит: 200 000 х 1,67% = 3 340 руб.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:

К = (2/п) Ч 100 %, (6)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при меняемая к данному объекту основных средств; n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисляемой за один месяц амортизации по данному объекту основных средств определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. Допустим, что организацией принят к учету объект основных средств (оборудование) первоначальной стоимостью 120 000 руб., относящийся к четвертой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта, равный 5 годам или 60 месяцам.

При применении нелинейного метода месячная норма амортизации в процентах к остаточной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

К = (2/п) Ч 100 % = (2/60) Ч 100 % = 3, 33 %.

Сумма амортизационных отчислений за первый месяц составит:

120 000 Ч 3,33 % = 3 996 руб.

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит:

(120 000 - 3 996) Ч 3,33 % = 3 862 руб. 93 коп. и т.д.

И так до тех пор, пока остаточная стоимость объекта основных средств не достигнет 20 % от первоначальной стоимости объекта основных средств (120 000 руб. Ч 20 % :100 % =24 000 руб.). Полученная сумма 24 000 руб. в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость объекта основных средств и участвует в дальнейших расчетах.

Допустим, что данная базовая стоимость достигнута за восемь месяцев до истечения срока полезного использования объекта. Начиная с этого периода, ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости объекта основных средств на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта: 24 000 руб.: 8 мес. = 3 000 руб. Таким образом, в течение последних восьми месяцев на затраты должна ежемесячно относиться амортизация в сумме 3 000 руб.

Очевидно, что достичь точной цифры в 20 % на практике будет довольно сложно. Поэтому в Методических рекомендациях по налогу на прибыль разъяснено, что при применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости.

Для целей налогового учета в случае, если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

– амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

– амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Эти положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму. Выбранные для целей налогового учета методы амортизации объекты основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, полезный срок их использования должен был устанавливаться организацией самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом Классификации основных средств и сроков полезного использования по амортизационным группам. Вне зависимости от выбранного организацией метода начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатации до 01.01.2002 г., определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период их эксплуатации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанным основным средствам определяется как:

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;

2) произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной организацией дли указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Основные средства, фактический срок использования которых больше чем срок полезного использования указанных основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются организацией в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. По этим основным средствам остаточная стоимость включается в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года.

Пример. Допустим, что организацией в феврале 1996 г. был введен в эксплуатацию объект основных средств (компьютер) первоначальной стоимостью 30 000 руб. (с учетом деноминации). Переоценка его стоимости не производилась. Амортизация объекта начислялась в соответствии с Едиными нормами линейным способом и по норме 10 %. По состоянию на 1 января 2002 года, срок эксплуатации объекта составил 5 лет 10 месяцев, сумма начисленной амортизации - 17 500 руб. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета и состоянию на 1 января 2002 года составила 12 500 руб. (30 000 руб. - 17 500 руб.)

По Классификации основных средств компьютеры относятся к третьей группе амортизируемого имущества и могут иметь срок полезного использования от трех до пяти лет включительно (код ОКОФ 14 3020000).

Фактический срок использования объекта больше установленного классификацией основных средств (5 лет 10 месяцев > 5 лет), следовательно, остаточная стоимость данного объекта должна включаться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года.

Таким образом, начисляемая с 01.01.2002 г. ежемесячная норма амортизации объекта должна составлять 148,81 руб. (12 500 руб. : 84 месяца).

Ст. 259 НК РФ установлен порядок применения организациями специальных повышающих и понижающих коэффициентов к основной сумме амортизации основных средств.

Повышающие коэффициенты организации имеют право применять:

– по объектам основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2);

– по объектам основных средств, переданных в лизинг (организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3).

Указанные выше коэффициенты не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5.

Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации с таким же коэффициентом 0,5. Решение организации о применении повышающих и/или понижающих коэффициентов подлежит отражению в учетной политике организации для целей налогообложения.

Пример. Допустим, что организацией принят к учету легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л первоначальной стоимостью 800 000 руб., относящийся к пятой амортизационной группе. Для данного объекта организация определила в установленном порядке срок полезного использования объекта, равный 10 годам или 120 мес.

Амортизация по автомобилю начисляется линейным методом. В учетной политике предусмотрено начисление амортизации по основной норме амортизации, применяемой с понижающим коэффициентом 0,5.

Пониженная месячная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости данного объекта основных средств будет равна:

К = [(1/120) Ч 100 %] Ч 0,5 = 0,42 %.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств составит: 800 000 Ч 0,42 % = 3 360 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, по элементу «Суммы начисленной амортизации».

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ организации, применяющие метод начисления, признают амортизацию в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ.

Для организаций, применяющих метод начисления, в соответствии со ст. 318 НК РФ суммы начисленной в течение отчетного (налогового) периода амортизации подразделяются на прямые и косвенные расходы.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), включаются в состав прямых расходов и участвуют в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, не используемым при производстве продукции (работ, услуг), например, используемые в управленческой деятельности организации, включаются в состав косвенных расходов. При этом сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Распределение прямых расходов осуществляется в порядке, установленном ст. 319 НК РФ. Как отмечалось ранее, с 1 января 2005 года порядок распределения прямых расходов может устанавливаться организацией самостоятельно с его отражением в учетной политике для целей налогообложения.

Суммы косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ организации, применяющие кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом к налоговому учету может быть принята амортизация только оплаченных основных средств, используемых в производстве или для управленческих нужд.

Организации, применяющие метод начисления, показывают прямые расходы в виде начисленной амортизации (за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату) по строке 010 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО.

Организации, применяющие метод начисления, суммы всей остальной начисленной амортизации (т.е. за исключением амортизации основных средств, относящейся к прямым расходам), показывают по строке 040 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО.

Организации, применяющие кассовый метод, строку 010 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» не заполняют.

Суммы начисленной амортизации по всем объектам основных средств эти организации показывают по строке 040 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге все суммы начисленной амортизации должны быть учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в общей сумме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

При применении различных способов (методов) начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного (налогового) периода, вызывающие необходимость применения норм ПБУ 18/02.

В соответствии с пп. 11 и 12 ПБУ 18/02 применение разных способов расчета амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к возникновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц. В случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход на амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения прибыли, возникает вычитаемая временная разница.

В обратном случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода на амортизацию, принимаемого к учету в целях налогообложения прибыли, возникает налогооблагаемая временная разница. Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которое определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль») и рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога и прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Пример. Допустим, что организация за отчетный год получила выручку от продажи готовой продукции без учета НДС в сумме 218 000 руб. Себестоимость проданной продукции (без учета сумм начисленной амортизации объектов основных средств) составила 100 000 руб. Управленческие расходы организации за этот период составили 20 000 руб.

Условно допустим, что организация не имеет незавершенного производства и остатков нереализованной готовой продукции. Суммы начисленной амортизации объектов основных средств, которые должны быть учтены в бухгалтерском и налоговом учете в составе расходов, определим на основании нижеприведенных данных.

Допустим, что организация в январе 2004 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств «В» первоначальной стоимостью 144 000 руб. и со сроком полезного использования 5 лет. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств и срок его полезного использования совпадают. Объект основных средств предназначен для использования в основном производстве.

В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации объекта путем применения способа списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль применяет линейный метод. Начисление амортизации объекта начато в феврале 2004 г.

Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 13.

Таблица 13

Показатели

Для целей бухгалтерского учета, руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств «В», принятого к бухгалтерскому учету в январе 2004 г.

144 000

144 000

Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период

44000

26400

Остаточная стоимость объекта основных средств на 01.01.2005 г.

100000

117600

По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта «В», учтенная для целей бухгалтерского учета, превышает сумму амортизации, учитываемую в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает вычитаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 17 600 руб. (44 000 - 26 400). Данная вычитаемая временная разница приводит к образованию отчетного налогового актива, величина которого за 2004 год составит 4 224 руб. (17 600 руб. Ч 24 %/100 %).

В бухгалтерской отчетности сумма 4 224 руб. должна быть отражена по строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Допустим, что организация ранее в декабре 2003 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств «А» первоначальной стоимостью 120 000 руб. и со сроком полезного использования 5 лет.

И бухгалтерском, и налоговом учете первоначальная стоимость объектов основных средств и срок его полезного использования совпадают. В бухгалтерском учете организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом. Начисление амортизации объекта начато в январе 2004 г.

Допустим, что при составлении бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2004 год получены данные, представленные в таблице 14.

Таблица 14

Показатели

Для целей бухгалтерского учета, руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.

Первоначальная стоимость объекта основных средств «А», принятого к бухгалтерскому учету в декабре 2003 г.

120000

120000

Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период

24000

40130

Остаточная стоимость объекта основных средств на 01.01.2005 г.

96000

79870

По условиям примера сумма начисленной амортизации объекта «А», учтенная для целей бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, учитываемой в целях налогообложения прибыли, и поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, величина которой за 2004 год составит 16 130 руб. (40 130 руб. - 24 000 руб.).

Данная налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, величина которого за 2004 год составит 3 871 руб. (16 130 руб. Ч 24%/100 %). В бухгалтерской отчетности сумма 3 871 руб. должна быть отражена по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» (форма № 2).

Суммы начисленной амортизации, отраженные в бухгалтерском учете (44000 руб. + 24 000 руб. = 68 000 руб.), должны учитываться в составе себестоимости проданной продукции, которая с их учетом составит:

168 000 руб. (100 000 руб. + 68 000 руб.).

В бухгалтерской отчетности сумма 168 000 руб. должна быть отражена в круглых скобках по строке 020 (форма № 2). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) за отчетный период (2004 год) составит 30 000 руб. (218 000 - 168 000 - 20 000). Эта сумма должна быть отражена по строке 140 (форма № 2).

На основании полученных данных представляется возможным рассчитать условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, и в данном случае составит 7 200 руб. (30000 руб. Ч 24 %/100 %).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Условный расход по налогу на прибыль») и корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Начисленные суммы амортизации по объектам основных средств, условный расход по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в бухгалтерском учете проводками, предоставленными в таблице 15.

Таблица 15

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Начислена сумма амортизации по объекту основных средств «В», используемому в основном производстве

20

02

4400

2

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период по данному объекту

09

68-1

4224

3

Начислена сумма амортизации по объекту основных средств «А», используемому в основном производстве

20

02

24000

4

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период по данному объекту

68-1

77

387

5

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68-1

7200

Величина текущего налога на прибыль, сформированного по данным бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на субсчете 68-1 «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», которое в данном случае составит 7 553 руб. (7 200 + 4 224 - 3 871). В соответствии с ПБУ 18/02 полученная в виде сальдо величина текущего налога на прибыль в сумме 7 553 руб. признается налогом на прибыль, подлежащим уплате в бюджет. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль в сумме 7 553 руб. должен быть отражен по строке 150 «Текущий налог на прибыль» (форма № 2).

Величина условного расхода по налогу на прибыль (форма № 2) непосредственно не отражается.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая исчисляется путем вычитания из суммы прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) суммы условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (в нашем примере постоянные налоговые обязательства не присутствуют, т.е. равны нулю).

По условиям примера чистая прибыль организации будет составлять 22 800 руб. (30 000 руб. - 7 200 руб.) и в бухгалтерской отчетности должна быть отражена по строке 190 формы № 2. В отчете о прибылях и убытках показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» должен совпадать с итогом (сальдо) по счету 99 «Прибыли и убытки» независимо от применения норм ПБУ 18/02.

Таким образом, по условиям примера и данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках по итогам отчетного года будут отражены следующие данные (отчет о прибылях и убытках, представленный в таблице 16, дается в сокращенной форме).

Таблица 16. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Показатель

За отчетный период

Наименование

Код

1

2

3

Доходы и расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

218 000

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(168 000)

Управленческие расходы

040

(20 000)

Прибыль (убыток) от продаж

050

30000

Внереализационные доходы

120

-

Внереализационные расходы

130

(-)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

30000

Отложенные налоговые активы

141

4224

Отложенные налоговые обязательства

142

3871

Текущий налог на прибыль

150

(7 553)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

22800

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

В налоговом учете сумма начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации, учитываемая для целей налогообложения прибыли, составит 66 530 руб. (26 400 руб. + 40 130 руб.). Эта сумма в конечном итоге должна быть показана совместно с другими расходами, связанными с производством и реализацией продукции, по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО. По условиям примера по этой строке должна быть отражена сумма 186 530 руб. (100 000+66 530+ +20 000).

На основании полученных выше данных лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО за налоговый период имеет следующий вид (лист 02 дается в сокращенной форме) (табл. 17).

Таблица 17. Расчет налога на прибыль организаций за 2004 год

Показатели

Код строки

Сумма, руб.

Доходы от реализации (Приложение № 1)

010

218 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2)

020

186530

Внереализационные доходы

030

-

Внереализационные расходы

040

-

Итого прибыль (убыток) (010 - 020 + 030 - 040)

050

31 470

Налоговая база для исчисления налога

180

31 470

Ставка налога на прибыль - всего (%)

210

24

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

250

7 553

Таким образом, величина текущего налога на прибыль (7553 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (7 553 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в декларации по НПО.

В последующих отчетных (налоговых) периодах по мере начисления амортизации по каждому объекту общая сумма списанной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете сравняется (к концу срока полезного использования каждого объекта основных средств).

Пример. Допустим, что основные данные вышеизложенного примера сохраняются в части стоимости объекта основных средств «В», сроков полезного использования и методов начисления амортизации объекта для целей бухгалтерского и налогового учета.

Ниже в таблице представлены суммы амортизации, начисленные по объекту «В» от начала до истечения срока его полезного использования.

Таблица 18

Год эксплуатации основного средства

Сумма накопленной амортизации (руб.), учитываемая:

Разница между графами 2 и 3, руб.

в бухгалтерском учете

в целях налогообложения прибыли

1

2

3

4

2004 (2-12 мес.)

44 000

26 400

17 600

2005 (1-12 мес.)

39 200

28 800

10 400

2006 (1-12 мес.)

29 600

28 800

800

2007 (1-12 мес)

20 000

28 800

-8 800

2008 (1-12 мес.)

10 400

28 800

-18 400

2009 (1 мес.)

800

2 400

- 1600

ИТОГО:

144 000

144 000

0

Таким образом, к концу срока полезного использования объекта общие суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, сравняются и составят 144 000 руб.

В то же время из таблицы 18 видно, что в 2007 году возникает отрицательная разница между суммой, учитываемой в бухгалтерском учете, и суммой, учитываемой в налоговом учете. Получается, что вроде бы возникла налогооблагаемая временная разница, являющаяся источником возникновения отложенного налогового обязательства.

На самом деле, начиная с 2007 года, постепенно будет происходить уменьшение вычитаемых временных разниц и, соответственно, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Во избежание путаницы в учете вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц организация должна вести отдельный учет по каждому объекту основных средств в течение срока его полезного использования. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов должно отражаться по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1).

Как правило, в последующих отчетных (налоговых) периодах по строке 141 отчета о прибылях и убытках должна отражаться разница суммарных бухгалтерских проводок Д-т счета 09 / К-т счета 68-1 и Д-т счета 68-1 / К-т счета 09, т.е. должно отражаться сальдо начисленных и погашенных в этих периодах отложенных налоговых активов. В случае выбытия объекта основных средств до истечения срока его полезного использования (продажа объекта и т.п.) отложенный налоговый актив, который был начислен по объекту, должен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Аналогично для примера 3.14-2 по мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц будет происходить уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств.

Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств отражается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1).

Как правило, в последующих отчетных (налоговых) периодах по строке 142 отчета о прибылях и убытках должна отражаться разница суммарных бухгалтерских проводок Д-т счета 68-1 / К-т счета 77 и Д-т счета 77 / К-т счета 68-1, т.е. должно отражаться сальдо начисленных и погашенных в этих периодах отложенных налоговых обязательств.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки», а также списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по мере начисления амортизации объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете проводками, представленными в таблице 19.

Таблица 19

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в новом отчетном периоде

68-1

09

2

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в новом отчетном периоде

77

68-1

3

Отражено списание суммы отложенного налогового актива при выбытии актива, по которому он был начислен

99

09

4

Отражено списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

77

99

Основными документами, подтверждающими начисление амортизации по объектам основных средств, возникновение и уменьшение отложенных налоговых обязательств (активов), служат бухгалтерские справки-расчеты. К возникновению разниц может приводить также использование различных сроков полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

При наличии остатков нереализованной готовой продукции и незавершенного производства в расчетах по налогу на прибыль должны участвовать суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде по объектам основных средств производственного назначения, вошедшие в себестоимость реализованной продукции.

Остальные суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде по объектам основных средств производственного назначения (т.е. прямые расходы), не могут участвовать в расчетах по налогу на прибыль и должны распределяться на суммы амортизации, относящиеся к себестоимости остатков нереализованной продукции и к стоимости незавершенного производства.

Из рассмотренных ранее способов (методов) начисления амортизации основных средств, единственным способом, обеспечивающим одинаковый порядок учета расходов в виде амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета, является линейный способ. Только при использовании линейного способа возможно совпадение сумм амортизационных отчислений, в одинаковом порядке учитываемых для целей бухгалтерского и налогового учета.

При прочих равных условиях такое совпадение возможно при одновременном выполнении ряда условий. В частности, в бухгалтерском и налоговом учете должны совпадать:

– первоначальная стоимость объекта основных средств;

– срок полезного использования объекта основных средств;

– момент начала начисления амортизации объекта.

При соблюдении перечисленных выше условий бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов будет совпадать и применения норм ПБУ 18/02 не потребуется.

4.2 Налоговый учет амортизации нематериальных активов

В соответствии со ст. 256 НК РФ нематериальные активы наряду с основными средствами отнесены к амортизируемому имуществу, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено главой 25 НК РФ. Не признается амортизируемым имуществом и не подлежит амортизации имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 10 000 руб.

В соответствии со ст. 259 НК РФ методы (способы) расчета сумм амортизации нематериальных активов аналогичны методам расчета сумм амортизации основных средств. Начисление амортизации по объекту НМА осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и/или из других ограничений срока использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими торгами.

Для целей налогового учета по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

По объектам НМД, как и по объектам основных средств, разрешено для целей налогообложения прибыли применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту НМА определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за период его использования. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20 % от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации по данному объекту НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли второй метод начисления амортизации можно использовать для нематериальных активов, принятых к учету только после 1 января 2002 года. Вне зависимости от выбранного организацией метода начисления амортизации по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.


Подобные документы

  • Анализ налогового учета представительских расходов. Правила ведения налогового учета расходов на рекламу, на командировки, в виде сумм налогов, сборов, в виде арендных (лизинговых) платежей, на содержание служебного автотранспорта, на оплату услуг банков.

    курсовая работа [31,5 K], добавлен 27.10.2010

  • Порядок налогового учета основных средств, материальных расходов и расходов на оплату труда. Определение величины косвенных расходов в налоговом учете. Формирование расхождений между величиной бухгалтерской и налоговой прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.

    магистерская работа [168,8 K], добавлен 09.10.2010

  • Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов, их классификация. Учет доходов и расходов от текущей деятельности и будущего периода. Учет прочих доходов и расходов. Аннотированный перечень нормативных документов, регламентирующих учет доходов и расходов.

    курсовая работа [121,4 K], добавлен 05.05.2015

  • Понятие расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета; их классификация для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Порядок, методы, условия и даты признания расходов в налоговом учете; выбытие активов, не признаваемых расходами.

    курсовая работа [39,5 K], добавлен 13.12.2010

  • Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и анализа расходов бюджетного учреждения. Обеспечение строгого соответствия расходов денежных средств утвержденной распорядителем смете расходов. Совершенствование бухгалтерского учета расходов.

    дипломная работа [736,9 K], добавлен 25.06.2014

  • Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда в налоговом аспекте. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации. Аудит расходов на оплату труда. Планирование аудита.

    дипломная работа [121,5 K], добавлен 07.10.2006

  • Теоретические основы организации и учета расходов на оплату труда. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой организации ООО "Торговый Дом Элсвик Северо-Запад". Аудит расходов на оплату труда в торговой организации.

    дипломная работа [121,2 K], добавлен 09.09.2006

  • Сущность и особенности бухгалтерского учета земельных расходов. Ознакомление с процедурой государственной регистрации прав на земельные участки. Порядок налогообложения расходов при приобретении земли. Принципы учета расходов по аренде земельного участка.

    курсовая работа [482,7 K], добавлен 14.03.2014

  • Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.

    курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013

  • Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.

    реферат [27,6 K], добавлен 13.09.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.