Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия ОАО "Иланский Райтопсбыт

Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

и) ведомость учета оплаты труда, форма № В-8.

Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные состоящим и не состоящим в штате работникам малого предприятия суммы по оплате труда, включая премии за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», - и указанная сумма переносится позиционным способом по каждому работнику в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца».

При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более десяти человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость».

В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство»;

к) ведомость (шахматная), форма № В-9.

Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9.

Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

По показателям ведомости по форме № В-9 составляется оборотная ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Наиболее оптимальной является таблично-автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета и соблюдения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, несмотря на то, что применение упрощенной системы налогообложения безальтернативно предполагает для налогообложения кассовый метод признания доходов и расходов. При применении кассового метода признания доходов и расходов и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения многие виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные отчетные периоды в разных суммах.

Применение метода начислений позволяет удовлетворять управленческие потребности в информации, получаемой из бухгалтерского учета, отражает реальные финансовые результаты и финансовое положение малого предприятия, обеспечивает безболезненный переход на иные режимы налогообложения, в случае потери права на применение упрощенной системы налогообложения позволяет при появлении видов деятельности, попадающих под иные режимы налогообложения, например единый налог на вмененный доход, плавно интегрировать учет этого вида деятельности в уже существующий механизм.

При организации бухгалтерского учета по методу начислений организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (в налоговом учете - кассовый метод), рекомендуется воспользоваться методикой, предлагаемой разработчиками практически всех программ автоматизации бухгалтерского учета. Суть методики заключается в том, что каждая отражаемая в бухгалтерском учете хозяйственная операция путем формирования первичного учетного документа или внесения записи в виде справки бухгалтера (ручная проводка), влекущая за собой информацию о доходах или расходах, помимо отражения на счетах бухгалтерского учета записывается на забалансовых счетах, предназначенных для налогового учета. Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам налогового учета, которая может служить основанием для заполнения налогового регистра - книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Основная проблема организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства заключается в необходимости оптимизации механизма учета доходов и расходов и в его увязке с требованиями налогового законодательства, в частности, с порядком исчисления налога на прибыль по общей системе налогообложения, с необходимостью ведения раздельного учета по видам деятельности при применении специальных налоговых режимов [31].

Основной принцип организации бухгалтерского учета - это максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач.

Грамотная постановка бухгалтерского учета позволяет:

а) обеспечить сохранность имущества;

б) обеспечить эффективность управления ресурсами;

в) исчислить финансовый результат деятельности;

г) определить налоговые обязательства [38].

Принципы построения и ведения бухгалтерского учета определены в учетной политике. Учетная политика - это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [16].

Учетная политика должна обеспечивать:

а) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

в) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

г) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

д) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

е) рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Для субъектов малого предпринимательства при выполнении прочих требований к учетной политике важным является требование рациональности, поскольку условия хозяйствования и величина организации имеют решающее значение при организации бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса [35].

Основным элементом учетной политики любого предприятия, в том числе малого, является разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, введенных в действие с 01.01.1999 [21]. В них приводится рекомендуемый рабочий План счетов для ведения бухгалтерского учета в малых предприятиях.

Однако этот План счетов имеет существенные недостатки. Во-первых, не учтены изменения, произошедшие с выходом Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», что, вне всякого сомнения, делает рекомендуемый рабочий План счетов невозможным для применения хозяйствующим субъектом. Внесенные корректировки носят принципиальный характер, изменяя в отдельных случаях механизм отражения хозяйственных операций, поэтому произвести просто механическую замену старых номеров на новые не представляется возможным. Во-вторых, предложенный Минфином РФ вариант рабочего Плана счетов, сформированный путем простого укрупнения синтетических позиций типового Плана счетов, не позволяет учесть специфику деятельности субъектов малого предпринимательства.

У организации существует возможность максимально учесть собственную специфику при разработке рабочего Плана счетов, что, в общем-то, и предусматривается Инструкцией по применению типового Плана счетов. Более того, в малых предприятиях организация и ведение бухгалтерского учета в значительной степени зависят от применяемого режима налогообложения.

Типовыми рекомендациями предложено вести бухгалтерский учет по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества или без их использования, но и не исключается возможность применения традиционной, например журнально-ордерной, формы счетоводства либо таблично-автоматизированной, учитывая, насколько широко представлены на рынке специализированные компьютерные программы по бухгалтерскому учету и налогообложению. Выбор между формами осуществляет малое предприятие самостоятельно, исходя из объема совершаемых хозяйственных операций, видов хозяйственной деятельности, режимов налогообложения, требований менеджмента к внутренней отчетности и других факторов.

Таким образом, за период, истекший с момента принятия Типовых рекомендаций, законодательная и нормативная база бухгалтерского учета и налогообложения претерпели существенные изменения. Поэтому положения Типовых рекомендаций следует применять в части, не противоречащей вновь принятым нормативным правовым актам.

Малые предприятия, функционирующие в организационно-правовых формах общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества, при переходе на упрощенную систему налогообложения не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета. Кроме того, налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения содержит ряд условий, нарушение которых приводит к утрате права применения этого режима налогообложения и требует перехода к общему режиму налогообложения, который предполагает ведение бухгалтерского учета.

В частности, если организация в течение года допустит превышение предельного размера дохода, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения (в соответствии со статьей 346.13 НК РФ предельный размер дохода составляет 60 млн. рублей), или если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, либо численность работников станет более 100 человек, то эта организация должна перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. И, как следствие, этому хозяйствующему субъекту придется восстанавливать бухгалтерский учет за весь период с года начала применения упрощенной системы налогообложения, что является достаточно трудоемким процессом. Таким образом, субъекту малого предпринимательства, применяющему упрощенную систему налогообложения и имеющему показатели, близкие к пределам ограничительных условий этого налогового режима, нецелесообразно отказываться от ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время при осуществлении субъектом малого предпринимательства деятельности, попадающей под действие единого налога на вмененный доход, не предоставляется право отказа от ведения бухгалтерского учета. Более того, в проектах изменений законодательства, поддерживающего развитие малого бизнеса, имеются предложения об отмене режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы весьма привлекательны для хозяйствующих субъектов малого бизнеса. Однако помимо того, что они имеют ряд жестких ограничительных условий, которые могут привести к необходимости применения общего режима налогообложения, и, как следствие, к организации и ведению бухгалтерского учета в полном объеме, ряд малых предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения или на едином налоге на вмененный доход, попадает под требования обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности или функционирует в рамках организационно-правовой формы, предполагающей распределение чистой прибыли. Поэтому они также обязаны обеспечить организацию и ведение бухгалтерского учета без существенных изъятий [31].

Таким образом, малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности, из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

а) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

б) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

в) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

г) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применение единой журнально-ордерной формы и журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций в полной мере возможно в условиях малых предприятий. Отличие журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организации от единой журнально-ордерной заключается в том, что при первой форме предусмотрена возможность осуществления бухгалтерского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров.

Применение журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Однако эта форма имеет и некоторые недостатки. Они заключаются в том, что каждый журнал-ордер имеет свои оригинальные и сложные по построению таблицы, вспомогательные ведомости и разработочные таблицы. Различна техника и методика их ведения, что требует дополнительно значительного времени для ее изучения и освоения. Изначально форма была рассчитана на ручное ведение, что впоследствии затруднило механизацию и автоматизацию учета на ее основе. В настоящее время эта форма учета чаще всего используется как комбинированная, когда отдельные, наиболее трудоемкие участки учета ведутся на основе современной вычислительной техники с автоматизированным способом получения регистров, а менее трудоемкие и сводные участки ведутся без ее применения. Сокращенная журнально-ордерная форма более обозрима и компактна по сравнению с полной и обладает всеми ее достоинствами: однозначной определенностью методики, полной взаимной увязкой таблиц аналитического и синтетического учета, возможностью раздельного ведения учета в регистрах, системной подготовкой данных для заполнения отчетности. Вместе с тем, она также сложна по построению, что вызывает трудности не только в ее изучении, но и при автоматизации.

В настоящее время малые предприятия ведут бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения от обязанностей ведения бухгалтерского учета. Однако отдельного положения или стандарта (кроме типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета) в Российской Федерации нет, большая часть малых и средних предприятий формируют отчетность только для налоговых органов государственной власти, которые призваны выполнять лишь фискальную функцию. Большинство малых предприятий не в состоянии сформировать свою финансовую отчетность в привлекательном для инвесторов и кредиторов виде.

Перед государством в отношении малых и средних предприятий стоят важные задачи, главная из которых - возможность привлечения как российских, так и зарубежных дополнительных источников финансирования. В этой связи возникает необходимость внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Цель проведения реформы организации и ведения бухгалтерского учета малыми предприятиями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий состоит в предоставлении заинтересованным пользователям полноценной и достоверной информации о финансовом положении и результатах деятельности малых и средних предприятий, что в конечном итоге будет способствовать созданию условий для нормального функционирования производства и обращения товаров в сфере деятельности малого бизнеса, а также обеспечению жизнедеятельности людей, занятых в этом секторе экономики.

Реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий повысит сопоставимость соответствующей финансовой информации, без которой процесс дальнейшего развития малых и средних предприятий неосуществим.

Для достижения сопоставимости необходимо отменить действующие альтернативные варианты учета и вменить в обязанность малых и средних предприятий ведение (наряду с налоговым учетом) бухгалтерского учета и представление финансовой отчетности в соответствии с едиными национальными стандартами, специально разработанными для малых и средних предприятий. Данные стандарты позволят упорядочить их финансовую отчетность, а также обеспечат возможность проведения сравнительного анализа как в рамках одного предприятия за разные отчетные периоды, так и в рамках нескольких предприятий в одном отчетном периоде.

Кроме того, подготовка финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий, а также повышение ее информативности будут способствовать:

а) созданию благоприятного инвестиционного климата и упрощению доступа к кредитным на международном уровне;

б) ускорению экономического прогресса в ходе интеграции российских малых и средних предприятий в мировое хозяйство;

в) обновлению и модернизации методов организации бизнеса малых и средних предприятий;

г) повышению квалификации кадров малых и средних предприятий в соответствии с требованиями рыночной экономики;

д) созданию новых рабочих мест.

Однако существуют проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.

Ключевая проблема заключается в том, что принципы международных стандартов финансовой отчетности, внедряемые в систему бухгалтерского учета Российской Федерации, остаются декларативными. Речь идет, в частности, о принципе приоритета экономического содержания над юридической формой, а также о допустимых принципах оценки и роли профессионального суждения в контексте организации и методик бухгалтерского учета. Именно эти отличительные черты предопределили высокий статус бухгалтерского учета с научной и практической точек зрения в качестве единственной и уникальной информационной системы, позволяющей оценивать текущее финансовое положение хозяйствующего субъекта, производить соответствующие прогнозные оценки и принимать оптимальные управленческие решения. Данные особенности создали объективные условия для консолидации научных и практических бухгалтерских работников в профессиональные организации, которые занимаются разработкой, апробацией и внедрением бухгалтерских стандартов.

В Российской Федерации в настоящее время отсутствуют факторы, позволяющие заинтересовать профессиональных бухгалтеров и экономистов в совершенствовании и развитии учетной методологии и практики, а система организации бухгалтерского учета и отчетности малых и средних предприятий не предоставляет в полной мере необходимой надежной сравнимой информации, что ограничивает возможности ее использования.

Уполномоченным государственным органам необходимо внести соответствующие изменения в ряд нормативно-законодательных документов федерального значения, направленных не только на теоретическую, но и на практическую гармонизацию национальных учетных традиций с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Другая проблема, связанная с эффективностью перехода на международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий связана с тем, что количество малых и средних предприятий в России все еще остается незначительным. По сравнению с экономически развитыми западными странами небольшой удельный вес субъектов малого предпринимательства свидетельствует о низком потенциале привлечения свободного отечественного и иностранного капиталов. Главным фактором, обусловливающим данную ситуацию , является существование различного рода избыточных административных барьеров ведения предпринимательской деятельности и сложности с реализацией производимой продукции. В настоящее время на фоне того, что малый бизнес является одним из адресатов коррупционных действий, в России существует огромное количество документов о противодействии этому явлению, однако четкой, логической системы, а следовательно, и действенных мер нет. Тем не менее решение именно этой проблемы позволит в кратчайшие сроки увеличить количество малых и средних предприятий в стране и довести его до уровня европейских показателей [41].

1.3 Налогообложение малых предприятий

Особенность налогообложения малого бизнеса в России - наличие разных моделей их налогообложения. Собственникам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку.

Большое значение для финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы. в России малые предприятия пользуются определенными льготами, при применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Налоговые льготы малым предприятиям можно разделить на две группы:

Первая - общие льготы. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от из размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности. В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством.

Вторая группа - специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых. К специальным льготам для малых предприятий можно отнести специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы фактически подразумевают установление отдельных видов налогов. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход определены в НК РФ как федеральные. Однако порядок уплаты налога в рамках упрощенной системы налогообложения установлен на региональном уровне, а порядок уплаты единого налога на вмененный доход утверждается на уровне муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы:

а) подразумевают замену ряда налогов единым налогом ;

б) максимально упрощают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом и на этой основе создают заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;

в) упрощают порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства;

г) делают более прозрачным механизм учета доходов и расходов;

д) позволяют налогоплательщикам получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени;

е) направлены на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства;

ж) позволяют привлечь к уплате налога организации, где налоговый контроль значительно затруднен.

Субъектами специальных налоговых режимов в первую очередь являются малые предприятия (и индивидуальные предприниматели). Но перейти на специальные налоговые режимы могут и другие категории налогоплательщиков. При этом не все малые предприятия имеют право воспользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, так как многие из них не отвечают установленным НК РФ критериям. В частности, на уплату единого налога на вмененный доход переводятся субъекты, которые занимаются определенными видами предпринимательской деятельности. Единый сельскохозяйственный налог установлен исключительно для поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, поэтому вполне логично, что не все малые предприятия могут перейти на его уплату [32].

Применение специальных налоговых режимов подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов, приведенных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Налоги, не уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов

Налогоплательщики	Вид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик
1	2
Организация	Налог на прибыль организаций Налог на имущество организаций Не признается налогоплательщиком по НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Индивидуальный предприниматель	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской
	деятельности) Не признается налогоплательщиком по НДС, за исключением подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также прочие налоги и сборы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны также исполнять обязанности налоговых агентов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который применяется на всей территории Российской Федерации начиная с 01.01.2003 наряду с общепринятой системой налогообложения.

Организации (индивидуальному предпринимателю) для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 октября по 30 ноября по месту своего нахождения.

Объект налогообложения может изменяться. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», следующие доходы:

а) доходы от реализации;

б) внереализационные доходы.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а) материальные расходы, расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности;

б) расходы по приобретению сырья и материалов - после их фактической оплаты;

в) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации товаров одним из следующих методов: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара;

г) расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, - после их фактической оплаты;

д) расходы на уплату налогов и сборов - после оплаты в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

е) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов - последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

ж) при выдаче налогоплательщиком собственного векселя продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав - учитываются после оплаты векселя;

з) при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, - на дату передачи указанного векселя.

Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

а) на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

б) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

в) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения;

г) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

а) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

б) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы применяют правила, предусмотренные для организаций [46].

При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа.

Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект налогообложения - доходы. В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение доходов налогоплательщика. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для налогоплательщиков, которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 %. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, девяти месяцев.

При расчете единого налога его величина за отчетный период уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые налогоплательщик выплатил за счет собственных средств, а не за счет Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, ставке 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Страховые взносы при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расходов. Страховые взносы при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся, но при условии перечисления денежных средств в бюджет. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собственных средств, включаются в состав расходов на оплату труда.

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный результат будет получен по итогам первого квартала, первого полугодия или девяти месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу налогоплательщику не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог, величина которого составляет 1 % от суммы полученных доходов. Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного года). Сумма минимального налога, уплаченная за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов над доходами, не «пропадут» для налогоплательщика. Однако, если налогоплательщик решил перейти на общий режим налогообложения или с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль.

Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Упрощенный режим на основе патента. Статья 346.25.1 НК РФ разрешает индивидуальным предпринимателям, помимо стандартной упрощенной системы налогообложения, применять и другой режим налогообложения: упрощенный режим на основе патента. Единый налог при этом заменяется патентом.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период пять человек.

Работать по патенту могут далеко не все индивидуальные предприниматели. Статья 346.25.1 НК РФ устанавливает закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом. Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами этих субъектов. при этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (из приведенного перечня).

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы НК РФ, посвященной упрощенной системе налогообложения, но с учетом особенностей, предусмотренных статьей 346.25.1 НК РФ, посвященной работе по патенту. При этом предприниматель может выбрать как классическую упрощенную систему, так и упрощенную систему работы по патенту.

Переход на налогообложение по патенту достаточно прост. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Патент выдается на осуществление только одного из видов предпринимательской деятельности, упомянутых в региональном законе. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет не позднее, чем за месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Стоимость патента зависит от величины потенциально возможного годового дохода от того вида деятельности, которым занят предприниматель. Этот доход устанавливают власти субъекта Российской Федерации в соответствующем законе на календарный год по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Оплачивается патент двумя частями: 1/3 стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть - не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если индивидуальный предприниматель нарушил условия применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, то он теряет право на ее применение в периоде, на который был выдан патент.

В случае утери права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, которые работают на основе патента, не должны представлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, так как стоимость патента не зависит от доходов и расходов предпринимателя, а вот Книгу учета доходов и расходов они вести обязаны. Предприниматели упрощенной системы налогообложения, получившие патент, не могут превышать установленный лимит по доходам (60 млн. рублей), поэтому они должны следить за соблюдением установленных ограничений [45].

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Для учета основных средств необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [18]. Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н [17].

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения.

Схема организации бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов с использованием указанных регистров приведена на рисунке 1.1.

Первичные документы, подтверждающие сумму фактических затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов
Регистр формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов
		Регистр (ведомость) начисления амортизации
Раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов основных средств) Раздел I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов (в части расходов на приобретение объектов нематериальных активов)

Рисунок 1.1 - Схема организации бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период, влияющие на налоговую базу по единому налогу.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый отчетный налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

До начала ведения Книги учета доходов и расходов, которая ведется на бумажном носителе, необходимо:

а) прошнуровать ее и пронумеровать;

б) на последней странице Книги учета доходов и расходов указать количество содержащихся в ней страниц.

Количество страниц должно быть подтверждено:

а) подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя)и скреплено печатью;

б) подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью налогового органа. Таким образом, до начала ведения Книги учета доходов и расходов она должна быть заверена в налоговом органе.

Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то по окончании года она выводится носители. После этого с ней производятся все вышеперечисленные действия.

Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по единому налогу. Иными словами, организации должны представлять Книгу учета доходов и расходов в налоговый орган не позднее 31 марта следующего года, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года.