Облік формування первісної вартості нематеріальних активів від шляхів її надходження

23

131

31,36

ь верстата для виробництва продукції №2

23

131

39,36

ь верстата для виробництва продукції №3

23

131

35,93

ь верстата для виробництва продукції №4

23

131

30,30

ь монтажних інструментів

23

131

25,5

ь будівлі цеху №2

91

131

233,43

ь будівлі цеху №1

91

131

379,29

ь адміністративного приміщення

92

131

66,86

ь калькулятора (100% його вартості)

92

132

1 530,00

ь легкового автомобіля

92

131

205,72

ь комп'ютера (відділ збуту)

93

131

103,61

ь будівлі магазину

93

131

316,79

11

Витрати на електроенергію (рахунок):

ь цех №1

91

685

1 090,00

ь цех №2

91

685

1 070,00

ь адміністративна будівля

92

685

1 064,00

ь торгове приміщення

93

685

1 080,00

Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна)

((1 090,00 + 1 070,00 + 1 064,00 + 1 080,00) Ч 20) ч100)

641

685

860,8

12

Витрати на прибирання приміщень (акт виконання робіт)

ь цех №1

91

685

1 105,00

ь цех №2

91

685

1 060,00

ь адміністративна будівля

92

685

1 070,00

ь торгове приміщення

93

685

1 080,00

Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) ((1 105,00 + 1 060,00 + 1 070,00 + 1 080,00) Ч 20) ч100)

641

685

863,00

13

Використано матеріали для пакування продукції (накладна на внутрішнє переміщення матеріалів)

93

201

1 062,7

14

Віднесено загальновиробничі витрати до (розрахунок розподілу загальновиробничих витрат табл. 2.9)

ь виробничих витрат

23

91

5 041,49

ь собівартості реалізованої продукції

901

91

2 372,83

15

Оприбутковано з виробництва (акт оприбуткування готової продукції) (табл. 2.7):

ь 10 одиниць продукції №1 (цех №1)

26

23

5 600,00

ь 5 одиниць продукції №2 (цех №1)

26

23

6 200,00

ь 20 одиниць продукції №3 (цех №2)

26

23

6 000,00

ь 10 одиниць продукції №4 (цех №2)

26

23

6 300,00

16

Реалізовано продукцію за передоплатою (8 одиниць продукції №1 по 300,00 грн. і 6 одиниць продукції №2 по 1 822,00 грн.):

Одержано передоплату від покупця (банківська виписка) ((8 Ч 300) + (6 Ч 1 822))

311

681

13 332,00

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (податкова накладна) ((13 332 Ч 20) ч 120)

643

641

2 222,00

Визначено дохід від реалізації продукції при відвантаженні продукції покупцю (накладна, товарно-транспортна накладна)

361

701

13 332,00

Закрито рахунок податкових зобов'язань (податкова накладна)

701

643

2 222,00

Списано собівартість реалізованої продукції (відомість обліку готової продукції)

901

26

10906,64

Взаємозалік заборгованості (бухгалтерська довідка)

681

361

13 332,00

17

Реалізація продукції з подальшою оплатою (22 одиниці продукції №3 по 186 грн. і 7 одиниць продукції №4 по 1 480 грн.) (табл. 2.7):

Відображено дохід при відвантаженні продукції покупця (накладна) (22 Ч 186) + (7 Ч 1 480,00)

361

701

14 452,00

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (податкова накладна) (14 452 Ч 20) ч 120)

701

641

2 408,66

Списано собівартість реалізованої продукції (відомість обліку готової продукції)

901

26

10 777,07

Одержана оплата від покупця (бухгалтерська довідка)

311

361

14 452,00

18

Виплата зарплати (розрахункова відомість табл. 2.8):

Перераховано в бюджет податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати та лікарняних (платіжне доручення, банківська виписка)

641

311

1 695,6

Перераховано внески військовий збір із заробітної плати та лікарняних (платіжне доручення, банківська виписка)

642

311

141,3

19

Отримано готівку в касу для виплати заробітної плати (банківська виписка, прибутковий касовий ордер)

301

311

6 689,55

19

Отримано готівку в касу для виплати лікарняних

301

311

893,55

Виплачено зарплату (платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість)

661

301

6 689,55

Депоновано невиплачену заробітну плату (лікарняні) (відомість депонування заробітної плати)

663

662

893,55

Депонована заробітна плата, внесена на рахунок в банку (видатковий касовий ордер, банківська виписка)

311

301

893,55

Надходження основних засобів як внеску у статутний капітал підприємства

Одержано деревообробний станок як внесок до статутного капіталу підприємства від засновника - неплатника ПДВ і введено його в експлуатацію (договір, акт приймання-передачі основних засобів, акт введення в експлуатацію)

152

46

4 030,00

104

152

4 030,00

20

Придбання малоцінного необоротного матеріального активу з подальшою оплатою

Одержано калькулятор (рахунок-фактура, накладна)

153

631

1 530,00

Відображено суму податкового кредиту (податкова накладна) (1 530,00 Ч 20) ч 100)

641

631

306,00

Введено калькулятор в експлуатацію (передано в бухгалтерію підприємства на підставі акта приймання-передачі основних засобів)

112

153

1 530,00

Перераховано кошти постачальнику (платіжне доручення, банківська виписка)

631

311

1 836,00

21

Виготовлення основних засобів із залученням підрядника

Перераховано аванс на виготовлення комплекту меблів (4 шафи) підряднику - платнику ПДВ (платіжне доручення, банківська виписка)

371

311

4 630,00

Відображено суму податкового кредиту (податкова накладна) (4 630,00 Ч 20) ч 120)

641

644

771,66

Списано матеріали, використані на виготовлення меблів (накладна на відпуск матеріалів)

152

201

7 000,00

Отримано виготовлені меблі від підрядника (акти виконання робіт) (4 630,00-771,66)

152

685

3 858,34

Введено меблі в експлуатацію (акт приймання-передачі основних засобів) (7 000,00+3 858,34)

106

152

10 858,34

Відображення закриття рахунка податкового кредиту (податкова накладна)

644

685

771,66

Взаємозалік заборгованості (бухгалтерська довідка)

685

371

4 630,00

22

Безоплатне отримання основних засобів

Отримано безоплатно причіп до легкового автомобіля і введено його в експлуатацію (договір, акт приймання-передачі основних засобів, акт введення в експлуатацію)

152

424

4 030,00

105

152

4 030,00

23

Продаж основних засобів з одержанням авансу (розрахунок сум у табл. 2.5, 2.6)

Одержано аванс за комплект монтажних інструментів (банківська виписка)

311

681

1 510,00

Відображено податкові зобов'язання з ПДВ (податкова накладна) (1 510,00 Ч 20) ч 120)

643

641

251,66

Списано залишкову вартість об'єкта основних засобів у зв'язку з продажем (акт приймання-передачі основних засобів)

977

106

1362,83

Відображено списання зносу (довідка бухгалтерії, відомість нарахування амортизації)

131

106

167,17

Передано комплект монтажних інструментів покупцю (договір купівлі-продажу, накладна)

377

746

1 510,00

Відображено розрахунки за податковими зобов'язаннями (податкова накладна)

746

643

251,66

Взаємозалік заборгованості (бухгалтерська довідка)

681

377

1 510,00

24

Списання об'єкта основних засобів (розрахунок сум у табл. 2.5, табл. 2.6)

Списано залишкову вартість автомобіля у зв'язку з його крадіжкою (акт про факт крадіжки, відомість розрахунку збитку)

976

105

24 224,28

Відображення списання зносу (довідка бухгалтерії, відомість нарахування амортизації)

131

105

12 805,72

Відображено суму збитків на позабалансовому рахунку (бухгалтерська довідка) (24224,28 + (24224,28 Ч 0,2))

072

-

29 069,14

25

Вибуття основних засобів у вигляді інвестиції у статутний капітал іншого підприємства (справедлива вартість 60 000 грн., ПДВ - 12 000 грн.)

Списано суму зносу будівлі цеху №1, яку буде передано до статутного капіталу іншого підприємства (акт приймання-передачі основних засобів) (табл. 2.6)

131

103

37 504,29

Списано залишкову вартість будівлі цеху №1 (акт приймання-передачі основних засобів) (табл. 2.5)

143

103

53 525,71

Нараховане податкове зобов'язання з ПДВ (податкова накладна)

143

641

12 000,00

Відображена різниця між справедливою вартістю інвестиції і балансовою вартістю будівлі цеху №1 (60 000-53 525,71)

143

746

6 474,29

26

Передача в оренду основного засобу (магазину) (розрахунок сум у табл. 2.5)

Відображено первісну вартість і знос частини будівлі магазину, переданої в оренду (договір оренди, акт приймання-передачі)

103/1

103

7 603,00

131

131

1312,93

Отримано в касу підприємства аванс за перший місяць оренди (прибутковий касовий ордер)

301

681

2 230,00

Нараховані податкові зобов'язання (податкова накладна)

(2 230 Ч 20) ч 120)

643

641

371,66

Здано готівку в банк (видатковий касовий ордер, банківська виписка)

311

301

2 230,00

Нарахована орендна плата за поточний місяць (договір оренди, акт надання послуг, рахунок на оплату)

377

713

2 230,00

Відображено закриття рахунка податкових зобов'язань (податкова накладна)

713

643

371,66

Взаємозалік заборгованості (бухгалтерська довідка)

681

377

2 230,00

27

Отримання в оренду легкового автомобіля:

Отримано за договором операційної оренди легковий автомобіль (договір оренди, акт приймання-передачі)

01

-

26 030,00

Нараховано орендну плату і податкові зобов'язання з ПДВ (договір оренди, акт надання послуг, податкова накладна) (1 430,00 Ч 20) ч 100)

92

685

1 430,00

641

685

286,00

Сплачено орендну плату за поточний місяць (платіжне доручення, банківська виписка)

685

311

1 716,00

28

Поточний ремонт автомобіля:

Проведено ремонт автомобіля, яким користується адміністрації підприємства (акт виконання робіт)

92

631

1 530,00

Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) (1 530,00 Ч 20) ч 100)

641

631

306,00

Сплачено ремонт автомобіля (платіжне доручення, банківська виписка)

631

311

1 836,00

29

Модернізація орендованого фрезерувального станка:

Проведено модернізацію фрезерувального станка (акт виконання робіт)

153

631

1 580,00

Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) (1 580,00 Ч 20) ч 100)

641

631

316,00

Утворено необоротний актив «Поліпшення орендованого станка» (бухгалтерська довідка)

117

153

1 580,00

Сплачено ремонт станка (платіжне доручення, банківська виписка)

631

311

1 896,00

30

Закриття рахунків витрат та їх списання на рахунок фінансових результатів:

ь собівартість реалізованої продукції (на суму Обороту по Д-т 901)

791

901

24056,54

ь адміністративні витрати (на суму Обороту по Д-т 92)

791

92

10 349,18

ь витрати на збут (на суму Обороту по Д-т 93)

791

93

8 331,7

ь втрати від неопераційних курсових різниць (на суму Обороту по Д-т 974)

793

974

40,00

ь вартість списаних необоротних активів (на суму Обороту по Д-т 976)

793

976

24 224,28

ь вартість реалізованих необоротних активів (на суму Обороту по Д-т 977)

793

977

1 362,83

31

Списання доходів підприємства на рахунок фінансових результатів:

ь від реалізації готової продукції (на суму Обороту по К-т 701 без ПДВ)

701

791

23153,34

ь від операційної оренди активів (на суму Обороту по К-т 713 без ПДВ)

713

791

1 858,34

ь від операційної курсової різниці (на суму Обороту по К-т 714)

714

791

20,00

ь від безоплатно одержаних оборотних активів (на суму Обороту по К-т 718 без ПДВ)

718

791

26 030,00

ь від реалізації та списання необоротних активів (на суму Обороту по К-т 746 без ПДВ)

746

793

7732,63

32

Визначення фінансового результату (прибуток або збиток):

ь прибуток від операційної діяльності (на суму різниці між Оборотом по Д-т та К-т 791)

791

441

8324,26

ь збиток від іншої діяльності (на суму різниці між Оборотом по Д-т та К-т 793)

442

793

17 894,48

2.4 Головна книга

Д-т 103 К-т		Д-т 104 К-т		Д-т 105 К-т
С. 261160,00	37504,29 52525,71 7603,00		С. 9444,28	-		С. 37030,00	24224,28 12805,72
7603,00			4030,00			4030,00
7603,00	98633,00		4030,00	-		4030,00	37030,00
С. 170130,00			С. 13474,28			С. 4030,00
Д-т 106 К-т		Д-т 109 К-т		Д-т 112 К-т
С. 1530,00			С. 3730,00	-		С. -
10858,34	1362,83 167,17		-			1530,00	-
	1530,00		-	-		1530,00	-
С. 10858,34			С. 3730,00			С. 1530,00
Д-т 117 К-т		Д-т 131 К-т		Д-т 132 К-т
С. -	-		167,17 12805,72 37504,29 1312,93	С. 84338,38		-	С. -
1580,00				31,36 39,36 35,93 30,30 25,5 233,43 379,29 66,86 205,72 103,61 316,79 1312,93			1530,00
1580,00	-		51790,11	2781,08		-	1530,00
С. 1580,00				С. 35329,35			С. 1530,00
Д-т 143 К-т		Д-т 152 К-т		Д-т 153 К-т
С. -	-		С. -	4030,00 10858,34 4030,00		С. -	1530,00 1580,00
53525,71 12000,00 6474,29			4030,00 7000,00 3858,34 4030,00			1530,00 1580,00
72000,00	-		18918,34	18918,34		3110,00	3110,00
С. 72000,00			С. -			С. -

Д-т 201 К-т		Д-т 23 К-т		Д-т 26 К-т
С. -	12486,00 13100,00 1062,7 7000,00		С. -	5600,00 6200,00 6000,00 6300,00		С. 7527,00	10906,64 10777,07
25858,34 2038,00 50080,00 26030,00 2858,34			1930,00 424,6 12486,00 13100,00 31,36 39,36 35,93 30,30 25,5 5041,49			5600,00 6200,00 6000,00 6300,00
106864,68	33648,7		33144,54	24100,00		24100,00	21683,71
С. 73215,98			С. 9044,54			С. 9943,29

Д-т 301 К-т		Д-т 311 К-т		Д-т 312 К-т
С. -	3430,00 6689,55 893,55 2230,00		С. 37570,00	31030,00 3518,00 10423,6 3430,00 1695,6 141,3 6689,55 893,55 1836,00 4630,00 1716,00 1836,00 1896,00		С. 50100,00	50060,00 40,00
3430,00 6689,55 893,55 2230,00			13332,00 14452,00 893,55 1510,00 2230,00			-
13243,1	13243,1		32417,55	69735,6		-	50100,00
С. -			С. 251,95			С. -
Д-т 361 К-т		Д-т 371 К-т		Д-т 372 К-т
С. -	13332,00 14452,00		С. -	31030,00 4630,00		С. -	2858,34 571,66
13332,00 14452,00			31030,00 4630,00			3430,00
27784,00	27784,00		35660,00	35660,00		3430,00	3430,00
С. -			С. -			С. -

Д-т 377 К-т		Д-т 40 К-т		Д-т 424 К-т
С. -	1510,00 2230,00		-	С. 203030,00		-	С. -
1510,00 2230,00				-			4030,00
3740,00	3740,00		-	-		-	4030,00
С. -				С. 203030,00			С. 4030,00

Д-т 44 К-т		Д-т 46 К-т		Д-т 631 К-т
17 894,48	С. 115420,00		С. 4030,00	4030,00		31030,00 1836,00 1836,00 1896,00	С. -
	8324,26		-				25858,34 5171,66 1530,00 306,00 1530,00 306,00 1580,00 316,00
17 894,48	8324,26		-	4030,00		36598,00	36598,00
	С. 105849,78		С. -				С. -
Д-т 632 К-т		Д-т 641 К-т		Д-т 642 К-т
50060,00 20,00	С. -		5171,66 10423,6 571,66 860,8 863,00 1695,6 306,00 771,66 286,00 306,00 316,00	С. 1 417,34		141,3	С. -
	50080,00			199,8 1495,8 2222,00 2408,66 251,66 12000,00 371,66			16,65 124,65
50080,00	50080,00		21571,98	18949,58		141,3	141,3
	С. -		С. 1205,06				С. -
Д-т 643 К-т		Д-т 644 К-т		Д-т 651 К-т
2222,00 251,66 371,66	С. -		5171,66 771,66	С. -			С. 2834,94
	2222,00 251,66 371,66			5171,66 771,66			424,6 446,6 622,6 334,4 244,2
2845,32	2845,32		5943,32	5943,32			2 072,4
	С. -			С. -			С. 4907,34
Д-т 661 К-т		Д-т 662 К-т		Д-т 663 К-т
124,65 1495,8 6689,55	С. 5 080,62		-	С. -		893,55 16,65 199,8	С. -
	1930,00 2030,00 2830,00 1520,00			893,55			1110,00
8310,00	8310,00		-	893,55		1110,00	1110,00
	С. 5080,62			С. 893,55			С. -

Д-т 681 К-т		Д-т 685 К-т		Д-т 701 К-т
	С. -			С. -		-	-
13332,00 1510,00 2230,00	13332,00 1510,00 2230,00		3518,00 4630,00 1716,00	1480,00 2038,00 1090,00 1070,00 1064,00 1080,00 860,8 1105,00 1060,00 1070,00 1080,00 863,00 3858,34 771,66 1430,00 286,00		2222,00 2408,66 23153,34	13332,00 14452,00
17072,00	17072,00		9864,00	20206,8		27784,00	27784,00
	С. -			С. 10342,8		-	-
Д-т 713 К-т		Д-т 714 К-т		Д-т 718 К-т
-	-		-	-		-	-
371,66 1858,34	2230,00		20,00	20,00		26030,00	26030,00
2230,00	2230,00		20,00	20,00		26030,00	26030,00
-	-		-	-		-	-
Д-т 746 К-т		Д-т 791 К-т		Д-т 793 К-т
-	-		-	-		-	-
251,66 7732,63	1510,00 6474,29		24056,54 10349,18 8331,7 8324,26	27784,00 2230,00 20,00 26030,00		40,00 24224,28 1362,83	7732,63 17894,48
7984,29	7984,29		51061,68	51061,68		25627,11	25627,11
-	-		-	-		-	-

Д-т 901 К-т		Д-т 91 К-т		Д-т 92 К-т
-			-	-		-	-
2372,83 10906,64 10777,07	24056,54		2030,00 446,6 233,43 379,29 1090,00 1070,00 1105,00 1060,00	5041,49 2372,83		2830,00 622,6 66,86 1530,00 205,72 1064,00 1070,00 1430,00 1530,00	10349,18
24056,54	24056,54		7414,32	7414,32		10349,18	10349,18
-	-		-	-		-	-

Д-т 93 К-т		Д-т 974 К-т		Д-т 976 К-т
-	-		-	-		-	-
1480,00 1520,00 1110,00 334,4 244,2 103,61 316,79 1080,00 1080,00 1062,7	8331,7		40,00	40,00		24224,28	24224,28
8331,7	8331,7		40,00	40,00		24224,28	24224,28
-	-		-	-		-	-
Д-т 977 К-т		Д-т 01 К-т		Д-т 072 К-т
-	-		С. 26030,00	-		-	-
1362,83	1362,83		26030,00	-		29069,14	-
1362,83	1362,83		26030,00	-		29069,14	-
-	-		С. 52060,00			С. 29069,14

2.5 Облікові регістри, оборотно-сальдова відомість та фінансова звітність

Облікові регістри наведені у таблицях (2.5-2.9). Оборотно-сальдова відомість представлена у таблицях 2.10-2.11.

Баланс та Звіт про фінансові результати у додатку А.

Таблиця 2.5. Відомість обліку основних засобів (рахунок 10 «Основні засоби»)

№	Об'єкт основних засобів	Залишок на початок періоду (за первісною вартістю)	Надходження (Д-т рахунку 10)	Вибуття (К-т рахунку 10)	Залишок на кінець періоду (за первісною вартістю)
	Назва об'єкта	Строк експлуатації		Сума, грн.	Кореспонденція рахунків	103/1	131	976	977	143	Разом
1	Комплект монтажних інструментів	5 р. (60 міс.)	1 530,00				167,17		1362,83		1 530,00	-
									1530-167,17
2	Верстат для виробництва продукції №1	5 р. (60 міс.)	1 882,00									1882,00
3	Верстат для виробництва продукції №2	5 р. (60 міс.)	2 362,00									2 362,00
4	Верстат для виробництва продукції №3	7 р. (84 міс.)	3 018,28									3 018,28
5	Верстат для виробництва продукції №4	6 р. (72 міс.)	2 182,00									2 182,00
6	Легковий автомобіль	15 р. (180 міс.)	37 030,00				12805,72	24224,28			37030,00	-
								37030-12805,72
7	Комп'ютер	3 р. (36 міс.)	3 730,00									3 730,00
8	Будівля цеху №1	20 р. (240 міс.)	91 030,00				37504,29			53525,71	91 030,00	-
										91030-37504,29
9	Будівля цеху №2	25 р. (300 міс.)	70 030,00									70 030,00
10	Адміністративна будівля	30 р. (360 міс.)	24 070,00									24070,00
11	Будівля магазину (1000 кв. м торгової площі)	20 р. (240 міс.)	76 030,00			7 603,00					7 603,00	68 427,00
	(Залишок за первісної вартості Будівлі магазину на початок періоду ч1000 кв. м. Ч100 кв.м)					76030 ч1000 Ч100
11.1	Передана в оренду частина будівлі магазину (100 кв. м)	20 р. (240 міс.)	-	7 603,00	103							7 603,00
12	Деревообробний верстат	5 р. (60 міс.)		4 030,00	46							4 030,00
13	Комплект офісних меблів (4 шафи)	4 р. (48 міс.)		10 858,34	152							10 858,34
14	Причіп до легкового автомобіля	10 р. (120 міс.)		4 030,00	424							4 030,00
Разом	312 894,28	26521,34		7603,00	50477,18	24 224,28	1362,83	53525,71	137 193,00	202222,62

Таблиця 2.6. Відомість нарахування амортизації

№	Назва об'єкта основних засобів	Залишок на початок періоду	Списання (Д-т рахунку 131)	Нарахування (К-т рахунку 131)	Залишок на кінець періоду
			Сума, грн.	Кореспонденція рахунків	23	91	92	93	131/1	Разом
1	Комплект монтажних інструментів	141,67	167,17		25,5					25,5	-
					1530ч60
2	Верстат для виробництва продукції №1	227,20			31,36					31,36	258,56
					1882ч60
3	Верстат для виробництва продукції №2	244,20			39,36					39,36	283,56
					2362ч60
4	Верстат для виробництва продукції №3	1017,81			35,93					35,93	1 053,74
					3018,28ч84
5	Верстат для виробництва продукції №4	608,00			30,30					30,30	638,3
					2182ч72
6	Легковий автомобіль	12600,00	12805,72				205,72			205,72	-
							37030ч180
7	Комп'ютер	1800,00						103,61		103,61	1 903,61
								3730ч36
8	Будівля цеху №1	37125,00	37504,29			379,29				379,29	-
						91030ч240
9	Будівля цеху №2	9890,00				233,43				233,43	10 123,43
						70030ч300
10	Адміністративна будівля	7872,00					66,86			66,86	7938,86
							24070ч360
11	Будівля магазину (1000 кв. м торгової площі)	12812,50	1312,93					316,79		316,79	11816,36
								76030ч240
11.1	Передана в оренду частина будівлі магазину (100 кв. м)	-							1312,93	1312,93	1312,93
Разом	84338,38	51790,11		162,45	612,72	272,58	420,4	1312,93	2781,08	35329,35

Таблиця 2.7. Відомість обліку готової продукції

Вид продукції	Залишок на початок місяця	Надходження за місяць	Вибуття за місяць	Залишок на кінець місяця
	Кількість, од.	Собівартість, грн.	Сума, грн.	Кількість, од.	Собівартість, грн.	Сума, грн.™	Кількість, од.	Собівартість, грн.	Сума, грн.	Кількість, од.	Собівартість, грн.	Сума, грн.
№1	5	135,00	675,00	10	560,00	5600	8	418,33	3346,64	7	418,33	2 928,36
№2	1	1 360,00	1 360,00	5	1240,00	6200	6	1 260,00	7 560,00	0	7 560,00	0
№3	8	73,00	584,00	20	300,00	6000	22	235,14	5 173,08	6	5 173,08	1410,92
№4	4	1 227,00	4 908,00	10	630,00	6300	7	800,57	5 603,99	7	800,57	5 604,01
Разом	18		7 527,00	45		24100,00	43		21 683,71	20		9 943,29

Таблиця 2.8. Розрахункова відомість (приклад розрахунку 4-х працівників)

ПІБ	Посада	Оклад відповідно штатного розпису	Нарахування:	Нарахування ЄСВ 22%	Утримання:	До видачі
			Заробітна плата	Лікарняні	Разом		ВЗ 1,5%	ПДФО 18%	Разом
Іванов І.І.	Робітник основного виробництва	1 930,00	1 930,00		1 930,00	424,6	28,95	347,4	376,35	1 553,65
Петров П.П.	Майстер цеху	2 030,00	2 030,00		2 030,00	446,6	30,45	365,4	395,85	1 634,15
Сидоров С.С.	Директор підприємства	2 830,00	2 830,00		2 830,00	622,6	42,45	509,4	551,85	2 278,15
Жуков Ж.Ж.	Менеджер збуту	1 580,00	1 520,00	1 110,00	2 630,00	334,4+244,2= 578,6	22,8+16,65= 39,45	273,6+199,8 = 473,4	296,4+216,45=512,85	1 223,6+893,55= 2 117,15
Разом зарплати	8 370,00	8 310,00	1 110,00	8 310,00	1 828,2	124,65	1 495,8	1 620,45	6 689,55
Разом лікарняних				1 110,00	244,2	16,65	199,8	216,45	893,55
Разом				9 420,00	2 072,4	141,3	1 695,6	1 836,	7 583,1

Таблиця 2.9. Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат

№ п/п	Показник	Всього, грн.	На одиницю бази розподілу, грн.	Включення загальновиробничих витрат до
				витрат виробництва (рахунок23), грн.	собівартість реалізованої продукції (рахунок 90), грн.
	Планові показники
1	База розподілу за нормальною потужністю (з/п основних робітників), грн.	1000
		1000
2	Загальновиробничі витрати	2000
2.1	змінні - разом, у т.ч. електроенергія	372,00	0,372
			(372,00 ч 1000)
2.2	постійні - разом, у т.ч.: зарплата ЄСВ 22% амортизація прибирання цехів	1 493,00	1,493
		900 198 152 + 123 80 + 40	(1 493 ч 1000)
	Розрахункові дані
3	База розподілу за фактичною потужністю, грн. (зарплата основних робітників)	1 930,00
		(1 930,00)
4	Фактичні загальновиробничі витрати, грн. (Обороти за Д-т рах. 91)	7 414,32
4.1	змінні електроенергія (операція 11, Д-т 91)	2 160,00		2 160,00
		(1 090 + 1 070)
4.2	постійні (Д-т 91), з них:	5 254,32
	заробітна плата	2 030,00
	ЄСВ	446,6
	амортизація	233,43 + 379,29
	прибирання цехів	1 105,00 + 1 060,00
4.2.1	постійні розділені (п. 3 Ч коефіцієнт 1,493 (п. 2.2))	2 881,49		2 881,49
		(1930 Ч 1,493)
4.2.2	постійні нерозподілені (п. 4.2 - п. 4.2.1)	2373,83			2 372,83
		(5 254,32 - 2 881,49)
Разом			5 041,49	2 372,83

Таблиця 2.10. Оборотно-сальдова відомість

№	Залишок на початок	Оборот за місяць	Залишок на кінець
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	3	4	5	6	7	8
103	261 160,00	0	7 603,00	98 633,00	170 130,00	0
104	9 444,28	0	4 030,00	0	13 474,28	0
105	37 030,00	0	4 030,00	37 030,00	4 030,00	0
106	1 530,00	0	10 858,34	1 530,00	10 858,34	0
109	3 730,00	0	0	0	3 730,00	0
112	0	0	1 530,00	0	1 530,00	0
117	0	0	1 580,00	0	1 580,00	0
131	0	84 338,38	51 790,11	2 781,08		35 329,35
132	0	0	0	1 530,00	0	1 530,00
143	0	0	72 000,00	0	72 000,00	0
152	0	0	18 918,34	18 918,34	0	0
153	0	0	3 110,00	3 110,00	0	0
201	0	0	106 864,68	33 648,7	73 215,98	0
23	0	0	33 144,54	24 100,00	9 044,54	0
26	7 527,00	0	24 100,00	21 683,71	9 943,29	0
301	0	0	13 243,1	13 243,1	0	0
311	37 570,00	0	32 417,55	69 735,6	251,95	0
312	50 100,00	0	0	50 100,00	0	0
361	0	0	27 784,00	27 784,00	0	0
371	0	0	35 660,00	35 660,00	0	0
372	0	0	3 430,00	3 430,00	0	0
377	0	0	3 740,00	3 740,00	0	0
40	0	203 030,00	0	0	0	203 030,00
424	0	0	0	4 030,00	0	4 030,00
44	0	115 420,00	17 894,48	8 324,26	0	105 849,78
46	4 030,00	0	0	4 030,00	0	0
631	0	0	36 598,00	36 598,00	0	0
632	0	0	50 080,00	50 080,00	0	0
641	0	1 417,34	21 571,98	18 949,58	1 205,06	0
642	0	0	141,3	141,3	0	0
643	0	0	2 845,32	2 845,32	0	0
644	0	0	5 943,32	5 943,32	0	0
651	0	2 834,94	0	2 072,4	0	4 907,34
661	0	5 080,62	8 310,00	8 310,00	0	5 080,62
662	0	0	0	893,55	0	893,55
663	0	0	1 110,00	1 110,00	0	0
681	0	0	17 072,00	17 072,00	0	0
685	0	0	9 864,00	20 206,8	0	10 342,8
701	0	0	27 784,00	27 784,00	0	0
713	0	0	2 230,00	2 230,00	0	0
714	0	0	20,00	20,00	0	0
718	0	0	26 030,00	26 030,00	0	0
746	0	0	7 984,29	7 984,29	0	0
791	0	0	51 061,68	51 061,68	0	0
793	0	0	25 627,11	25 627,11	0	0
901	0	0	24 056,54	24 056,54	0	0
91	0	0	7 414,32	7 414,32	0	0
92	0	0	10 349,18	10 349,18	0	0
93	0	0	8 331,7	8 331,7	0	0
974	0	0	40,00	40,00	0	0
976	0	0	24 224,28	24 224,28	0	0
977	0	0	1 362,83	1 362,83	0	0
Разом	412 121,28	412 121.28	843 779.99	843 779.99	370 993.44	370 993.44

Таблиця 2.11. Оборотно-сальдова відомість позабалансових рахунків

№	Залишок на початок	Оборот за місяць	Залишок на кінець
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	26 030,00		26 030,00		52 060,00
072			29 069,14		29 069,14
Разом	26 030,00		55 099,14		55 099,14

Отже, в другому розділі курсової роботи було відображено та проаналізовано господарську діяльність ТОВ «Олімп» за 1 квартал 2020 року. А саме:

- складено журнал реєстрації господарських операцій за методом подвійного запису та проставили кореспонденцію рахунків на основі даних на початок звітного періоду та в процесі господарської діяльності підприємства у звітному періоді, з зазначенням первинної документації;

- відображено інформацію про господарські операції в головній книзі, облікових регістрах;

- складено оборотно-сальдову відомість;

- на основі інформації за залишками на балансових рахунках з оборотно-сальдової відомості та Головної книги ТОВ «Олімп» складено фінансову звітність на початок та кінець звітних періодів за формою №1 «Баланс» та формою №2 «Звіт про фінансові результати».

3. Пропозиції щодо удосконалення обліку нематеріальних активів

3.1 Важливі питання обліку нематеріальних активів

В сучасних умовах, коли триває процес глобалізації та інтернаціоналізації економіки, виникає необхідність перегляду та уточнення принципів формування активів підприємства, а особливо нематеріальних активів.

Адже доведено, що збільшення обсягів виробництва та реалізації конкурентоспроможної продукції на вітчизняному та світовому ринках усе більшою мірою потребують використання науково-технологічних знань, різних видів інновацій, як результатів інтелектуальної діяльності людини.

Вітчизняні суб'єкти господарювання мають незначний відсоток нематеріальних активів. У бухгалтерських балансах переважної більшості вітчизняних сільськогосподарських підприємств за статтею «Нематеріальні активи» відображаються лише вартість комп `ютерних програм та ліцензій, а інші об'єкти права інтелектуальної власності можуть залишатися не введеними до господарського обігу і, відповідно не відображатися в обліку та звітності підприємства.

В Україні поступово формується активний ринок науково-технічних розробок, які виступають передумовою створення нематеріальних активів. Тому досі виникають деякі труднощі визначення справедливої вартості нематеріальних активів

Практична проблема, пов'язана з оцінкою нематеріальних активів, часто виникає під час проведення їх інвентаризації та виявленні таких, що не відображені на балансі підприємства. Відповідь на питання щодо правильної оцінки таких об'єктів частково дає П(С) БО 8 та Національний стандарт 4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної власності».

Крім того особлива увага до даної ділянки обліку повинна приділятися ще й тому, що відбувається перебудова податкової системи України, а отже і податкового обліку, а також системи бухгалтерського обліку і введення національних стандартів бухгалтерського обліку що тягне за собою зміну методології обліку.

Правильне розуміння сутності й економічного змісту нематеріальних активів як специфічного ресурсу підприємства вкрай необхідне для підвищення ефективності діяльності підприємств на сучасному етапі розвитку.

Загальною рекомендацією може бути розробка спеціальних форм первинного обліку об'єктів нематеріальних активів.

Також доречним буде додати уточнення в методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, в частині виразу «незалежно від строку їх корисного використання (експлуатації)», або вилучити його з визначення НМА, тому що його можна розуміти двояко і він може вносити непорозуміння щодо визнання нематеріального активу.

Таким чином, відображення нематеріальних активів, як особливого виду об'єкта бухгалтерського обліку, повинно бути забезпечено документацією, яка б враховувала специфічні ознаки кожного з таких об'єктів.

Вдосконалення первинного обліку нематеріальних активів повинно відбуватися у напрямках посилення змістового навантаження під час розроблення конкретної форми з метою забезпечення відображення всіх особливостей кожного об'єкта у складі нематеріальних активів.

Використання раціональних форм первинних документів сприятиме оперативності прийняття управлінських рішень, отриманню необхідних даних для управлінського та економічного аналізу, впливатиме на достовірність оцінки об'єктів нематеріальних активів.

3.2 Вплив господарських операцій на результати діяльності підприємства

Розглянемо вплив господарських операцій на підсумок балансу підприємства «Олімп».

В бухгалтерському балансі інформація про стан об'єктів обліку надана у грошовому вимірнику як на початок, так і на кінець звітного періоду.

Баланс підприємства «Олімп» має вигляд (таблиця 3.1)

Таблиця 3.1. Баланс підприємства «Олімп»

Актив	Сума, грн	Пасив	Сума, грн
	Початковий	Звітний		Початковий	Звітний
Основні засоби	228 555,9	168 473,27	Зареєстрований капітал	203 030,00	203 030,00
Фінансові інвестиції		72 000,00	Додатковий капітал		4 030,00
Запаси	7 527,00	92 203,81	Нерозподілений прибуток	115 420,00	105 849,78
Запаси	37 570,00	-	Неоплачений капітал	4 030,00	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом		1 205,06	Зобов'язання:	-	-
Гроші на рахунках банку в національній валюті	50 100,00	251,95	-розрахунками з бюджетом	1 417,34	-
Гроші в іноземній валюті	-	-	-розрахунками зі страхування	2 834,94	4 907,34
	-	-	-розрахунками з оплати праці	5 080,62	5 974,17
	-	-	-інші поточні зобов'язання		10 342,8
Баланс	323 752,9	334 134,09	Баланс	323 752,	334 134,09

Як бачимо, в процесі господарської діяльності відбувався постійний рух засобів, змінився їх склад, розміщення та джерела формування. Засоби та їх джерела під впливом господарських операцій збільшувалися та зменшувалися. Внаслідок чого змінилися як окремі статті балансу так і валюта балансу. Також ці зміни зумовили появу нових статей балансу та зникнення інших.

Розглянемо детальніше. Загалом валюта балансу збільшилася на 10 381,19 грн.

В частині активу балансу відбулися такі зміни, в сторону збільшення змінилися статті:

- 1035 «інші фінансові інвестиції» на суму 72 000,00 грн за рахунок вибуття основних засобів у вигляді інвестиції у статутний капітал іншого підприємства;

ь 1100 «Запаси» на 84 676,81 грн за рахунок таких операцій:

- отримано матеріали від постачальника;

- безоплатно отримано матеріали від постачальника;

- відпущено сировину та матеріали на основне виробництво;

- оприбутковано продукцію з виробництва;

ь Додалася стаття 1135 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» на суму 1 205,06 грн за рахунок переплат до бюджету;

В сторону зменшення змінилися такі статті:

ь 1165 «Гроші та їх еквіваленти» на суму 87 418,05 за рахунок вибуття грошових коштів за операціями:

- перераховано іноземну валюту постачальнику за отримані матеріали;

- перераховано в бюджет податки;

- виплачена заробітна плата;

- видано кошти під звіт на придбання матеріалів;

- перераховано аванс на виготовлення комплекту меблів;

- сплачено орендну легкового автомобіля;

- сплачено ремонт основних засобів.

В частині пасиву балансу відбулися такі зміни, в сторону збільшення змінилися статті:

- 1410 «Додатковий капітал» на суму 4 030,00 грн за рахунок отриманого безоплатно основного засобу (причіп).

- Збільшилися зобов'язання за 1625 «розрахунками зі страхування» 1630 «розрахунками з оплати праці» за рахунок несплачених податків та лікарняного.

- Додалася стаття 1690 «Інші поточні зобов'язання» на суму 10 342,8 грн за рахунок заборгованості з нарахованих зобов'язань;

Зміни відбулися за статтею 1435 «Неоплачений капітал» за рахунок одержаного деревообробного станка, як внеску до статутного капіталу на суму 4 030,00 грн.

Маємо заборгованість з оплати праці та страхування як на початку періоду так і у звітному.

Розглянуте підприємство має збиток від операційної діяльності.

Багато розрахункових операцій із закупівлі матеріалів, витрат з виробництва, витрат на оплату оренди та послуг.

Є запаси матеріалів для виробництва та залишки готової продукції, за рахунок продажу якої можливо покрити збитки.

Також доцільно буде передивитись фінансовий план та технологію виробництва, збільшити обсяг випуску продукції. Так як маємо великі витрати на сировину, виробництво, обслуговування виробничих приміщень та обладнання, заборгованість за зобов'язаннями та невеликий прибуток зі збуту готової продукції.

3.3 Пропозиції з покращення обліку нематеріальних активів підприємства ТОВ «Олімп»

Підприємство з виробництва меблів вирішує модернізувати виробництво та за допомогою нових технологій, збільшити якість продукції та обсяги реалізації.

Для цього:

Ш було замовлено створення нового промислового зразку (зовнішній вигляд м'яких меблів);

Ш працівниками, за результатом попередніх досліджень та за наказом керівника підприємства, було розроблено службовий винахід на деревообробний верстат для виробництва меблів класу преміум;

Ш службовий винахід було запатентовано;

Ш бухгалтерською службою розроблено робочий план рахунків для аналітичного обліку статей витрат зі створення та розробки НМА;

Ш розроблено внутрішній документ «Зведена відомість витрат на створення / розробку НМА».

Попередній прогноз за розрахунком витрат на створення та розробку нематеріальних активів фрагментарно зображено в журналі господарських операцій обліку НМА (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2. Журнал господарських операцій зі створення та розробки нематеріальних активів

№	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Створення промислового зразка
1.1	Списання матеріалів для розробки / створення промислового зразка	154.1.1	201	15 000,00
1.2	Нарахування заробітної платні працівникові, зайнятому створенням промислового зразка	154.1.2	661	10 000,00
1.3	Відображення нарахування ЄСВ на заробітну плату	154.1.3	651	2 200,00
1.4	Сплата зборів, пов'язаних з отриманням патенту на промисловий зразок	377	311	1 050,00
		154.1.4	377	1 050,00
1.5	Сплата держмита за видачу патенту	642	311	17,00
		154.1.5	642	17,00
1.6	Послуги патентної фірми з підготовки реєстрації патенту на промисловий зразок	154.1.6	631	4 000,00
1.7	Відображення податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631	800,00
		641/ПДВ	644/1	800,00
1.8	Розрахунок за послуги патентної фірми	631	311	4 800,00
1.9	Підписання договору з автором, об'єкт НМА введено в господарський оборот	124.1	154.1	32 267,00
2	Розробка винаходу і оформлення патенту
2.1	Нарахування заробітної плати працівникові, зайнятому розробкою службового винаходу	154.2.1	661	12 000,00
2.2	Нарахування ЄСВ на заробітну плату працівника	154.2.2	651	2 640,00
2.3	Відображення суми інших витрат, понесених підприємством в процесі розробки винаходу	154.2.3	68	5 000,00
2.4	Відображення податкового кредиту (у частині оподатковуваних операцій за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	68	1 000,00
		641/ПДВ	644/1	1 000,00
2.5	Переказ попередньої плати за послуги патентного повіреного	371	311	12 000,00
2.6	Відображення податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ	2 000,00
		641/ПДВ	644/1	2 000,00
2.7	Нарахування винагороди працівникові за передачу майнових прав на винахід підприємству	154.2.4	663	15 000,00
2.8	Утримання ПДФО із суми винагороди	663	641/ПДФО	2 700,00
2.9	Утримання ВЗ із суми винагороди	663	642/ВЗ	225,00
2.10	Сплата збору за подання заявки на винахід	642	311	800,00
		154.2.5	642	800,00
2.11	Сплата збору за проведення кваліфікаційної експертизи заявки на винахід	642	311	3 000,00
		154.2.6	642	3 000,00
2.12	Сплата держмита за видачу патенту на винахід	642	311	17,00
		154.2.7	642	17,00
2.13	Сплата збору за публікації за видачу патенту на винахід	642	311	200,00
		154.2.8	642	200,00
2.14	Складання акту наданих патентним повіреним послуг	154.2.9	631	10 000,00
2.15	Визнання податкового кредити за ПДВ	644/ПДВ	631	2 000,00
2.16	Здійснення заліку заборгованостей	631	371	12 000,00
2.17	Майнові права на винахід визнано НМА і введено у господарський оборот	124.2	154.2	48 657,00

Наведені в журналі господарських операцій нематеріальні активи відносяться до однієї групи та обліковуються на одному субрахунку.

Пропонується для кожного з таких об'єктів створити окремий субрахунок:

124.1 - промисловий зразок;

124.2 - патент на винахід.

Для зручності ведення обліку за даними НМА та списання витрат, пов'язаних з виробництвом кожного такого НМА пропонується обліковувати їх на окремих аналітичних рахунках, перелік яких наведено у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3. Робочий план рахунків з аналітичного обліку нематеріальних активів ТОВ «Олімп»

Рахунок	Рахунок 2-го порядку	Аналітичний рахунок	Назва
12 Нематеріальні активи
124 Права на об'єкти промислової власності	124.1	-	Промисловий зразок
	124.2	-	Службовий винахід
15 Капітальні інвестиції
154 Придбання (створення) нематеріальних активів	154.1 Створення промислового зразку	154.1.1	матеріали для створення промислового зразка
		154.1.2	заробітна плата працівникові, зайнятому створенням промислового зразка
		154.1.3	ЄСВ на заробітну плату працівника
		154.1.4	збори, пов'язані з отриманням патенту на промисловий зразок
		154.1.5	держмито за видачу патенту
		154.1.6	послуги від патентної фірми
	154.2 Розробка службового винаходу	154.2.1	заробітну плату працівникові, зайнятому розробкою службового винаходу
		154.2.2	ЄСВ на заробітну плату працівника
		154.2.3	інші витрати, понесені підприємством в процесі розробки винаходу
		154.2.4	винагорода працівникові за передачу майнових прав на винахід підприємству
		154.2.5	збір за подання заявки на винахід
		154.2.6	збір за проведення кваліфікаційної експертизи заявки на винахід
		154.2.7	держмито за видачу патенту на винахід
		154.2.8	збір за публікації за видачу патенту на винахід
		154.2.9	складання акту наданих патентним повіреним послуг

Заповнена зведена відомість (картка) витрат на створення / розробку НМА (ЗВВ) наведена у таблицях 3.4 та 3.5.

Таблиця 3.4. Зведена відомість витрат на створення / розробку нематеріального активу №ЗВВ -154.1

__Промисловий зразок - зовнішній вид м'яких меблів___

№ з/п	Назва	Дата операції	№ та назва документа, що підтверджує операцію	Аналітичний рахунок накопичення витрат	Сума, грн	Разом, грн
					201	377	631	642	651	661
1	Списання матеріалів для створення промислового зразка		Накладна на відпуск матеріалів	154.1.1	15000	-	-	-	-	-	15000
2	Нарахування заробітної плати		Розрахункова відомість	154.1.2	-	-	-	-	-	10000	10000
3	Нарахування на заробітну плату		Розрахункова відомість	154.1.3	-	-	-	-	2200	-	2200
4	Збори, пов'язані з отриманням патенту		Платіжне доручення, банківська виписка	154.1.4	-	1050	-	-	-	-	1050
5	Держмито за видачу патенту		Платіжне доручення, банківська виписка	154.1.5	-	-	-	17	-	-	17
6	Послуги від патентної фірми		Акт наданих послуг	154.1.6	-	-	4000	-	-	-	4000
Разом	15000	1050	4000	17	2200	10000	32267

Відмітка бухгалтерії про відкриття відомості

«___» ____________ 20__р. № ___________ЗВВ - 154.1_______

(відомості)

Головний бухгалтер (бухгалтер) _________

(підпис)

Таблиця 3.5. Зведена відомість витрат на створення / розробку нематеріального активу №ЗВВ -154.2 винахід для модернізації деревообробного верстата

№ з/п	Назва	Дата операції	№ та назва документа, що підтверджує операцію	Аналітичний рахунок накопичення витрат	Сума, грн	Разом, грн
					631	642	651	661	663	68
1	Нарахування заробітної плати		Розрахункова відомість	154.2.1	-	-	-	12000	-	-	12000
2	Нарахування на заробітну плату		Розрахункова відомість	154.2.2	-	-	2640		-	-	2640
3	Інші витрати		Накладні на списання матеріалів, акти	154.2.3	-	-		-	-	5000	5000
4	Винагорода працівникові за передачу майнових прав на винахід підприємству		Розрахункова відомість, Договір про передачу майнових прав	154.2.4	-	-	-	-	15000	-	15000
5	Збір за подання заявки на винахід		Платіжне доручення, банківська виписка	154.2.5	-	800	-	-	-	-	800
6	Збір за проведення кваліфікаційної експертизи заявки на винахід		Платіжне доручення, банківська виписка	154.2.6		3000	-	-	-	-	3000
7	Держмито за видачу патенту на винахід		Платіжне доручення, банківська виписка	154.2.7		17			-	-	17
8	Збір за публікації за видачу патенту на винахід		Платіжне доручення, банківська виписка	154.2.8		200					200
9	Складання акту наданих патентним повіреним послуг		Акт наданих послуг	154.2.9	10000						10000
Разом	10000	4017	2640	12000	15000	5000	48657

Відмітка бухгалтерії про відкриття відомості

«___» ____________ 20__р. № ___________ЗВВ - 154.2_______

(відомості) ___________

Головний бухгалтер (бухгалтер) (підпис)Отже, в даному розділі було розглянуто проблемні питання обліку нематеріальних активів, способи їх вдосконалення та вплив господарських операцій на результати діяльності підприємства ТОВ «Олімп».

На основі даних з практичної частини ми розглянули зміни у балансі підприємства під впливом господарських операцій та зміну загальної валюти балансу. В результаті діяльності у звітному періоді підприємство отримало збиток, а також непокриту заборгованість за податками та розрахунками з заробітної плати.

Щодо пропозицій вирішення проблемних питань обліку нематеріальних активів запропоновано розробити такі документи:

- робочий план рахунків з аналітичного обліку нематеріальних активів;

- зведена відомість (картка) витрат на створення / розробку НМА (ЗВВ).

Аналітичний облік дає нам змогу вести облік нематеріальних активів, що відносяться до однієї групи, накопичуючи витрати на окремому субрахунку для кожного об'єкта НМА.

Зведена відомість дає нам можливість більш детально відображати витрати на розробку та створення нематеріальних активів, на відміну від існуючих документів, для достовірної оцінки об'єкта НМА та відображення у звітності

Це дає змогу аналізувати понесені витрати та приймати більш зважені управлінські рішення в частині обліку та контролю використання нематеріальних активів.

Висновки

1. Методологічні засади формування інформації у бухгалтерському обліку про нематеріальні активи та розкриття даних про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», розробленим на базі Міжнародного стандарту фінансової звітності 38. Також необхідно користуватися Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку нематеріальних активів №1327, а також нормами Податкового кодексу України (зокрема строки нарахування амортизації нематеріальних активів). Також до основних законодавчо-нормативних актів відносяться Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

2. Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більш одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або надання в оренду іншим особам

Трактування поняття «нематеріальний актив» в нормативно-правових документах змінювалося близько 30-ти років і на сьогоднішній день визначається виключно у бухгалтерських стандартах і рекомендаціях, а також не суперечить міжнародним стандартам.

3. Розглянуто організацію ведення аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів. Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12, який призначений для узагальнення інформації про їх наявність і рух.

Також наведено порядок відображення рахунків 15 «Капітальні інвестиції» та субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» в регістрах бухгалтерського обліку та наведено типові проводки цих рахунків.

4. Дана характеристика підприємства «Олімп», яке займається виробництвом меблів для дому та офісу. Воно є платником податку на прибуток і ПДВ на загальних підставах.

5. Складено журнал господарських операцій, головну книгу та оборотно-сальдову відомість по даному підприємству. Також були складені відомість нарахування амортизації, відомість обліку готової продукції та відомість обліку основних засобів. На основі Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) визначено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на підприємстві «Олімп» склав 23153,34 грн., валовий прибуток - 24 056,54 грн. та інші операційні доходи - 27 908,34 грн.

6. Складено фінансову звітність підприємства «Олімп», з якої видно, що загальна вартість майна збільшилась на 10 381,19 грн. Підприємство «Олімп» в кінці звітного періоду отримало чистий фінансовий результат у вигляді збитку у розмірі 9 570,22 грн.

7. Дослідження обліку НМА дало змогу зробити висновок про недостатню здатність сучасного обліку достовірно відображати інформацію про НМА у фінансовій та інших видах звітності.

Було запропоновано розробку внутрішніх документів на підприємстві:

- для ведення аналітичного обліку нематеріальних активів - робочий план рахунків з аналітичного обліку нематеріальних активів;

- для деталізації понесених витрат - зведену відомість витрат на створення та розробку об'єктів нематеріальних активів.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 №996-XIV 996-XIV, Відомості Верховної Ради. 1999. №40, ст. 365 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14

2. Про державне регулювання діяльності у сфері трансферу технологій: Закон України від 14.09.2006 №143-V, Відомості Верховної Ради. 2006, №45, ст. 434 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/143-16

3. Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні: Закон України від 12.07.2001 №2658-III, Відомості Верховної Ради. 2001. №47, ст. 251 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2658-14

4. Господарський кодекс України: Кодекс від 16.01.2003 №436-IV, Відомості Верховної Ради. 2003. №18, 19-20, 21-22, ст. 14. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15

5. Податковий кодекс України: Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI, Відомості Верховної Ради. 2011. №13-14, №15-16, №17, ст. 112. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n476

6. Цивільний кодекс України: Кодекс від 16.01.2003 №435-IV, Відомості Верховної Ради 2003, №№40-44, ст. 356. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затв. наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. №291 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99

8. Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів. Затв. Наказом Мінфіну України від 22.11.2004 №732. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1580-04

9. Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», Затв. наказом Мінфіну України №73 від 07.02.2013 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13

10. Національний стандарт №4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної власності», Постанова Кабінету Міністрів України №1185 від 3 жовтня 2007 р URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1185-2007-%D0% BF

11. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 122 «Нематеріальні активи»; Затв. Наказом Мінфіну України №1202 від 12.10.2010 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1018-10

12. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», Затв. наказом Мінфіну України №242 від 18.10.1999 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99

13. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», Затв. наказом Мінфіну України №163 від 07.07.99 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0499-99

14. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», Затв. наказом Мінфіну України №193 від 10.08.2000 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00

15. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», Затв. наказом Мінфіну України №415 від 28.04.2006 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06

16. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38) «Нематеріальні активи» Міжнародний документ від 01.01.2012 URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/929_050

17. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, Затв. Наказом Мінфіну України №1327 16.11.2009 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/en/v1327201-09? lang=uk

18. Методичні рекомендації з обліку нематеріальних активів кіновиробництва, Затв. Наказом МКТ України №353/0/16-08 від 02.04.2008 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0353655-08

19. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, Затв. Наказом Мінфіну України №356 від 29.12.2000 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/en/v0356201-00? lang=uk

20. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства та внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України, Затв. наказом Мінфіну України №635 від 27.06.2013 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0635201-13? lang=ru

21. Лист Міністерства фінансів України №31-34000-10-10/7377 від 11.04.06 на запит щодо оприбуткування нематеріальних активів URL: http:// 195.78.68.18/minfin/control/uk/publish/article? art_id=61079&cat_id=34931

22. Іванілов О.С. Економіка підприємства: підруч. / Центр учбової літератури, 2009. - 728 с. URL: http://shron1.chtyvo.org.ua/Ivanilov_Oleksandr/Ekonomika_pidpryemstva.pdf

23. Макаренко А.П., Панченко О.М., Бескоста Г.М. Фінансовий облік 1: навчальний посібник 2-ге вид., доповнене, перероблене Запоріжжя: ЗДІА, 2017. 400 с.

24. Макаренко А.П., Меліхова Т.О., Бескоста Г.М. Фінансовий облік 2: навчальний посібник. Запоріжжя: ЗДІА. 2014. 288 c.

25. Меліхова Т.О., Подмешальська Ю.В., Чакалова Н.С. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. Запоріжжя: ЗДІА, 2017. 400 с.

26. Надходження нематеріальних активів. Податки та бухгалтерський облік. Липень, 2018 / №58 URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2018/july/issue-58/article-37926.html

27. Облікова політика підприємства: навч. посіб. / під ред. В.М. Гаврилюка, В.М. Жука, М.Г. Михайлова. - К.: Юр-Агро-Веста, 2007. - 326 с

28. Поунгуі Оусман Л./ Порівняння обліку нематеріальних активів за національним та міжнародним стандартами бухгалтерського обліку. Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції «Розвиток соціально-економічних систем в геоекономічному просторі: теорія, методологія, організація обліку та оподаткування» 11-12 травня 2017 р.

29. Ясишена В.В., Нормативно-правове регулювання обліку нематеріальних активів підприємств. Вісник ЖДТУ: Економіка, управління та адміністрування №4 (86) (2018) С. 76-83 URL: file:///C:/Users/User/Downloads/154006-334180-1-PB.pdf

Додатки

Додаток А

БАЛАНС

(Звіт про фінансовий стан) на 2019 р.

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи	1000	-	-
первісна вартість	1001	-	-
накопичена амортизація	1002	-	-
Незавершені капітальні інвестиції	1005	-
Основні засоби	1010	228	168
первісна вартість	1011	312	205
знос	1012	(84)	(37)
Інвестиційна нерухомість	1015	-	-
Довгострокові біологічні активи	1020	-	-
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030	-	-
інші фінансові інвестиції	1035	-	72
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040	-	-
Відстрочені податкові активи	1045	-	-
Інші необоротні активи	1090	-	-
Усього за розділом I	1095	228	240
II. Оборотні активи
Запаси	1100	7	92
Поточні біологічні активи	1110	-	-
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	-	-
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130	-	-
з бюджетом	1135	-	1
у тому числі з податку на прибуток	1136	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	-	-
Поточні фінансові інвестиції	1160	-	-
	1165	88	1
Витрати майбутніх періодів	1170	-	-
Інші оборотні активи	1190	-	-
Усього за розділом II	1195	95	94
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200	-	-
Баланс	1300	323	334
I. Власний капітал
Зареєстрований (пайовий) капітал	1400	203	203
Капітал у дооцінках	1405	-	-
Додатковий капітал	1410	-	4
Резервний капітал	1415	-	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	1420	115	106
Неоплачений капітал	1425	(4)	(-)
Вилучений капітал	1430	(-)	(-)
Усього за розділом I	1495	314	313
II. Довгострокові зобов'язання і забезпечення
Відстрочені податкові зобов'язання	1500	-	-
Довгострокові кредити банків	1510	-	-
Інші довгострокові зобов'язання	1515	-	-
Довгострокові забезпечення	1520	-	-
Цільове фінансування	1525	-	-
Усього за розділом II	1595	-	-
IІІ. Поточні зобов'язання і забезпечення
Короткострокові кредити банків	1600	-	-
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов'язаннями	1610	-	-
товари, роботи, послуги	1615	-	-
розрахунками з бюджетом	1620	1	-
у тому числі з податку на прибуток

Подобные документы

• Бухгалтерський облік господарських операцій

  Особливості та принципи обліку надходження нематеріальних активів. Визначення первісної вартості фінансових інвестицій в залежності від способу їх надходження на підприємство. Правила і обмеження щодо стажу роботи при нарахуванні відпускних працівникам.
  
  курсовая работа [61,2 K], добавлен 08.11.2012
  

• Облік нематеріальних активів

  Інтелектуальна власність як відносно новий об'єкт бухгалтерського обліку. Аналіз теоретичних положень щодо вдосконалення обліку нематеріальних активів на підприємстві. Знайомство з питаннями аналітичного та синтетичного обліку нематеріальних активів.
  
  дипломная работа [813,9 K], добавлен 29.10.2014
  

• Інвентаризація основних фондів та нематеріальних активів

  Теоретичні аспекти обліку основних засобів та нематеріальних активів. Нормативно-правове регулювання обліку. Методи інвентаризації основних засобів та нематеріальних активів. Відображення в регістрах обліку. Документаційне забезпечення операцій.
  
  курсовая работа [66,3 K], добавлен 04.02.2009
  

• Облік нематеріальних активів підприємства та шляхи його вдосконалення

  Законодавчо-нормативні основи обліку нематеріальних активів. Організаційно-економічна структура ТД "Олімп". Фінансовий облік нематеріальних активів підприємства. Первинний та зведений, синтетичний та аналітичний види обліку нематеріальних активів.
  
  курсовая работа [232,2 K], добавлен 12.04.2016
  

• Облік нематеріальних активів

  Економічна суть, класифікація та нормативне забезпечення обліку нематеріальних активів. Облік нематеріальних активів відповідно до Інструкції плану рахунків. Первинний, аналітичний облік та узагальнення облікових даних в реєстрах бухгалтерського обліку.
  
  курсовая работа [63,1 K], добавлен 15.01.2011
  

• Облік нематеріальних активів підприємства

  Економічна сутність нематеріальних активів та їх класифікація. Особливості їх оцінки. Організація первинного обліку нематеріальних активів. Їх синтетичний та аналітичний облік. Особливості амортизацій нематеріальних активів. Типові форми документів.
  
  курсовая работа [54,8 K], добавлен 13.03.2014
  

• Облік нематеріальних активів

  Економічний зміст і механізм нематеріальних активів, нормативне забезпечення їх обліку та вивчення даної тематики в спеціалізованій літературі. Характеристика підприємства, використання показників обліку нематеріальних активів в системі звітності.
  
  курсовая работа [80,1 K], добавлен 02.10.2014
  

• Облік нематеріальних активів

  Нематеріальні активи підприємства, як об’єкт обліку і аудиту. Основи побудови обліку та аудиту нематеріальних активів підприємства. Міжнародні стандарти обліку нематеріальних активів підприємства та їх зв’язок з національними стандартами обліку.
  
  дипломная работа [48,2 K], добавлен 13.06.2008
  

• Бухгалтерський облік нематеріальних активів та шляхи його удосконалення

  Сутність нематеріальних активів, їх класифікація і значення в діяльності підприємства. Аналіз і оцінка фінансового стану ПАТ "ІнГЗК". Аналітичний і синтетичний облік нематеріальних активів і узагальнення облікових даних в реєстрах бухгалтерського обліку.
  
  курсовая работа [87,5 K], добавлен 18.10.2016
  

• Облік основних засобів і нематеріальних активів

  Поняття необоротних активів банку, види, критерії визнання. Облік придбання та створення основних засобів і нематеріальних активів, порядок їх переоцінювання, відображення в обліку результатів. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
  
  контрольная работа [25,8 K], добавлен 13.07.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам